2018 - GENÇLİK VE SPOR BAKANLIĞI.pdf

GENÇLİK VE SPOR BAKANLIĞI 2018 Yılı Sayıştay Denetim Raporu Eylül 2019

İÇİNDEKİLER

1. KAMU İDARESİ HAKKINDA BİLGİ ...................................................................................................... 1
2. KAMU İDARESİNİN SORUMLULUĞU .................................................................................................. 9
3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU ............................................................................................................ 10
4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI ........................................................ 10
5. İÇ KONTROL SİSTEMİNİN DEĞERLENDİRİLMESİ ...................................................................... 11
6. DENETİM GÖRÜŞÜ ................................................................................................................................. 13
7. DENETİM GÖRÜŞÜNÜN DAYANAKLARI ......................................................................................... 14
8. DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER ......................... 26
9. EKLER ........................................................................................................................................................ 50

TABLOLAR LİSTESİ Tablo 1: 2018 Yılı Bütçe Giderlerinin Ekonomik Sınıflandırılması ......................................... 4 Tablo 2: 2018 Yılı Bütçe Gelir Gerçekleşmeleri (Red ve İadeler Düşülmüş Net Gelir) ........... 5 Tablo 3: 2018 Yılı Bütçe Giderlerinin Ekonomik Sınıflandırılması .......................................... 5 Tablo 4: 2018 Yılı Bütçe Gelir Gerçekleşmeleri ....................................................................... 6 Tablo 5: 2018 Yılı Bütçe Giderlerinin Ekonomik Sınıflandırılması……………….…………. 7 Tablo 6: 2018 Yılı Bütçe Gelir Gerçekleşmeleri ……………………………………………7

BULGU LİSTESİ A. Denetim Görüşünün Dayanakları

1. Peşin Ödenmiş Kira Giderlerinin Gelecek Aylara Ait Giderler ve Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesaplarında İzlenmemesi

2. Küçük İşletmelere Senetle Teslim Edilen Demirbaşların Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hesabında İzlenmemesi

3. Diğer Kamu İdarelerine Bedelsiz Devredilen Demirbaşların Amortisman Çıkışlarının Yapılmaması

4. Alınan Nakdi Teminatların Vade Yapısına Uygun Muhasebeleştirilmemesi

5. Hurda Malzemelerin Muhasebe Kayıtlarında Yer Almaması

6. Kıdem Tazminatı Ödemelerinin İlgili Yıl Giderlerinde Gösterilmemesi ve Kayıtlarda Dönemsellik İlkesine Uyulmaması

7. Kurum Yurtlarında Ücretsiz Barınan Öğrenciler Sebebi ile Vazgeçilen Yurt Ücretleri ile Bakanlıkça Alınmasından Vazgeçilen Misafir Yurt Ücretlerine İlişkin Tahakkuk ve Terkin Kayıtlarının Yapılmaması

8. Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabıyla 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabının Eşit Olmaması B. Denetim Görüşünü Etkilemeyen Tespit ve Değerlendirmeler

9. Banka Hesapları Arasındaki Aktarmalarda Diğer Hazır Değerler ile Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesaplarının Kullanılmaması

10. Gençlik ve Spor İl Müdürlüklerine Ait Taşınmazlara İlişkin Envanter Çalışmalarının Tamamlanmaması

11. Kısa Süreli Yurt Binası Kiralamalarında, Sözleşme Yapılmadan Önce İnceleme Komisyonu Tarafından Tespit Edilen Eksikliklerin Giderilip Giderilmediği Belirlenmeden Kiralama Yapılması

12. Doğrudan Temin İle Gerçekleşen Belli Süreyi Gerektiren Hizmet ve Yapım İşlerinde Sözleşme Yapılması Gerektiği Halde Sözleşme Düzenlenmemesi

13. Tüketim Malzemesi Çıkışlarının Taşınır Mal Yönetmeliği`nde Öngörülen Sürelere Uygun Olarak Yapılmaması

14. Öğrenim ve Katkı Kredisi Taksitlerinin Geri Ödenmesinde Takip İşlemlerinin Sağlıklı Yürütülmemesi

15. Kira Sözleşmelerinin Bazılarının, Ön Protokolde Mutabık Kalınan Aylık Kira Bedelleri Yerine Ön Protokolde ve Sözleşmede Öngörülmediği Halde Üretici Fiyat Endeksi Oranında Güncellenmesi Suretiyle Bulunan Tutarlar Üzerinden Akdedilmesi

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 1

1. KAMU İDARESİ HAKKINDA BİLGİ 1.1. Mevzuat ve Görevler Gençlik ve Spor Bakanlığının teşkilat yapısı görev ve yetkileri 08.06.2011 tarih ve 27958 mükerrer sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 03.06.2011 tarih ve 638 sayılı Gençlik ve Spor Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararname ile düzenlenmiştir. Söz konusu Kanun’un teşkilat yapısını düzenleyen hükümleri 09.07.2018 tarihinde Resmi Gazete’de yayımlanan 703 sayılı “Anayasada Yapılan Değişikliklere Uyum Sağlanması Amacıyla Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun Hükmünde Kararname” ile yürürlükten kaldırılmış, Gençlik ve Spor Bakanlığının teşkilat yapısı ile görev ve yetkileri, 10 Temmuz 2018 tarih ve 30474 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 1 sayılı “Cumhurbaşkanlığı Teşkilatı Hakkında Cumhurbaşkanlığı Kararnamesi”nde hüküm altına alınmıştır. Bu düzenleme ile Spor Genel Müdürlüğü ile Kredi ve Yurtlar Genel Müdürlüğü Bakanlık Merkez Teşkilatına dahil edilmiştir. Gençlik ve Spor Bakanlığının görev ve yetkileri 1 sayılı Cumhurbaşkanlığı Kararnamesi’nin 184’üncü maddesinde aşağıdaki şekilde belirlenmiştir: a) Gençliğin kişisel ve sosyal gelişimini destekleyici politikaların tespiti amacıyla gerekli çalışmaları yapmak, farklı genç gruplarının ihtiyaçlarını da dikkate alarak gençlerin kendi potansiyellerini gerçekleştirebilmelerine imkân sağlamak, karar alma ve uygulama süreçleri ile sosyal hayatın her alanına etkin katılımını sağlayıcı öneriler geliştirmek ve bu doğrultuda faaliyetler yürütmek, ilgili kurumların gençliği ilgilendiren hizmetlerinde koordinasyon ve işbirliğini sağlamak, b) Gençliğin ihtiyaçları ile gençliğe sunulan hizmet ve imkânlar konusunda inceleme ve araştırmalar yapmak ve öneriler geliştirmek, gençlik alanında bilgilendirme, rehberlik ve danışmanlık yapmak, c) Gençlik çalışma ve projelerine ilişkin usul ve esasları belirlemek, ç) Gençlik çalışma ve projeleri yapmak, bu çalışma ve projeleri desteklemek, bunların uygulama ve sonuçlarını denetlemek, d) Spor faaliyetlerinin plan ve program dâhilinde ve mevzuata uygun bir şekilde

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 2 yürütülmesini gözetmek, gelişmesini ve yaygınlaşmasını teşvik edici tedbirler almak, e) Spor alanında uygulanacak politikaların tespit edilmesi amacıyla gerekli çalışmaları yapmak, teşkilatlanma, federasyonların bağımsızlığı, spor tesisleri, eğitim, sponsorluk, sporcu sağlığının korunması, uluslararası organizasyonlarla ilgili çalışmaları koordine etmek, değerlendirmek ve denetlemek, f) Spor kuruluşlarının kurulmasına ve diğer hususlara ilişkin usul ve esasları tespit etmek, g) Gençlik ve spor kulüpleri ile başarılı sporcuları ve çalıştırıcıları desteklemek, ğ) Yurt yapmak, yaptırmak, işletmek, işlettirmek, desteklemek ve yurt hizmetlerine ilişkin usul ve esasları belirlemek, h) Öğrencilere verilecek öğrenim kredisi, burs ve diğer yardımlara ilişkin hizmetleri yürütmek ve bunlara dair usul ve esasları belirlemek, ı) Bakanlık hizmetlerini destekleyici arsa ve arazi temin etmek, bina ve tesis yapmak, yaptırmak, satın almak, kiralamak, devretmek, devralmak ve bu hizmetlerle ilgili her türlü mali ve ekonomik girişimde bulunmak, i) Kanunlarla veya Cumhurbaşkanlığı kararnameleriyle verilen diğer görevleri yapmak. 1.2.Teşkilat Yapısı ve İnsan Kaynakları Gençlik ve Spor Bakanlığı kanunlarla ve Cumhurbaşkanlığı kararnameleriyle verilen görevleri yürütmek üzere, merkezi Ankara’da, merkeze bağlı taşra teşkilatı Gençlik ve Spor İl Müdürlüklerinden oluşan genel bütçeli bir kuruluştur. Gençlik ve Spor Bakanlığı’nın hizmet birimleri:  Gençlik Hizmetleri Genel Müdürlüğü  Kredi ve Yurtlar Genel Müdürlüğü,  Spor Hizmetleri Genel Müdürlüğü,  Eğitim, Araştırma ve Koordinasyon Genel Müdürlüğü,  Yatırım ve İşletmeler Genel Müdürlüğü,  Uluslararası Organizasyonlar ve Dış İlişkiler Genel Müdürlüğü,  Personel Genel Müdürlüğü,  Hukuk Hizmetleri Genel Müdürlüğü,

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 3  Rehberlik ve Denetim Başkanlığı,  Strateji Geliştirme Başkanlığı,  Sosyal İlişkiler ve İletişim Dairesi Başkanlığı,  Destek Hizmetleri Dairesi Başkanlığı,  Bilgi İşlem Dairesi Başkanlığı,  Basın ve Halkla İlişkiler Müşavirliği,  İç Denetim Birim Başkanlığı,  Özel Kalem Müdürlüğü. Bağlı Kuruluşlar:  Spor Toto Teşkilat Başkanlığı Taşra Teşkilatı:  Gençlik ve Spor İl Müdürlükleri  Gençlik ve Spor İlçe Müdürlükleri şeklindedir. Gençlik ve Spor Bakanlığının merkez ve taşra teşkilatında 31.12.2018 tarihi itibarıyla toplam 59.462 personel bulunmaktadır. Bunun 15.476’sı (% 26’sı) kadrolu devlet memuru, 4.099’u (%7’si) 657 sayılı Kanun’un 4/B maddesine göre sözleşmeli personel, 986’sı (%2’si) sözleşmeli personel, 35.539’u ise (%60’ı) sürekli işçi ve 3.362’si (%5’i) işçi personeldir. Kadrolara Göre Personel Durumu Memur Sözleşmeli Personel 4/B’li Sözleşmeli Personel İşçi Sürekli İşçi Toplam 15.476 986 4.099 3.362 35.539 59.462 1.3. Mali Yapı Gençlik ve Spor Bakanlığının teşkilat yapısı ile görev ve yetkileri, 10 Temmuz 2018 tarih ve 30474 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 1 sayılı “Cumhurbaşkanlığı Teşkilatı Hakkında Cumhurbaşkanlığı Kararnamesi”nde hüküm altına alınmıştır. Anılan Kararname uyarınca Spor Genel Müdürlüğü ile Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu, Gençlik ve

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 4 Spor Bakanlığı Teşkilatına dâhil edilmiş ve Kararname’de yılsonu itibarıyla söz konusu kurumların mali tablolarının tek bir bakanlık mali tablosu şeklinde konsolide edilmesi öngörülmüştür. Bakanlığın yeniden yapılandırılma çalışmalarının devam etmesi nedeniyle 2018 yılı bütçe dönemi sonunda tek bir mali tablo çıkarılamamış olup her kurum için ayrı ayrı tablo hazırlanmış ve bu nedenle de raporda Gençlik ve Spor Bakanlığı, Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu ve Spor Genel Müdürlüğü şeklinde üçlü bir ayrım yapılmıştır. 1.3.1. Gençlik ve Spor Bakanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı, 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli I sayılı Cetvelde yer alan genel bütçeli idarelerden olup, faaliyetlerini merkezi yönetim bütçe kanunlarıyla verilen ödeneklerle gerçekleştirmektedir. 2018 yılı Bütçesiyle Gençlik ve Spor Bakanlığına 14.111.212.000,00 TL ödenek tahsis edilmiş olup, bu tutar genel bütçeli kurumlara verilen ödeneğin %1.7’sine tekabül etmektedir. Bakanlığın 2018 mali yılı başlangıç bütçesine yıl içinde eklenen 519.132.000,00 TL ödenek ile yılsonu bütçesi 14.630.344.000,00 TL olmuştur. Bununla birlikte, yılsonu bütçesinin 13.204.859.910,00 TL’si harcanmıştır. 2018 yılı bütçe gerçekleşmelerine ilişkin bilgiler aşağıdaki tablolarda özet olarak yer almaktadır. Tablo 1: 2018 Yılı Bütçe Giderlerinin Ekonomik Sınıflandırılması (TL) Ekonomik Kod Başlangıç Ödeneği Yılsonu Ödeneği Yılsonu Harcaması (TL) 01 Personel Giderleri 30.876.000 47.854.000 47.741.046 02 SGK Devlet Pirimi Giderleri 4.245.000 7.683.500 7.635.251 03 Mal ve Hizmet Alım Giderleri 73.173.000 57.266.500 39.170.203 05 Cari Transferler 12.060.277.000 12.407.832.000 11.074.886.393 06 Sermaye Giderleri 9.112.000 10.612.000 6.604.741 07 Sermaye Transferi 1.933.529.000 2.099.096.000 2.028.822.276 Genel Toplam 14.111.212.000 14.630.344.000 13.204.899.910

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 5 Tablo 2: 2018 Yılı Bütçe Gelir Gerçekleşmeleri (Red ve İadeler Düşülmüş Net Gelir) Ekonomik Kod 2017 2018 Yılsonu Gerçekleşme Gelir Tahmini Yılsonu Gerçekleşme 01 Vergi Gelirleri 6.733.228,63 - 8.480.650,87 03 Teşebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 4.763,04 - 44864,68 04 Alınan Bağış ve Yardımlar İle Özel Gelirler 0 - 0 05 Diğer Gelirler 3.653.205,28 - 2.275.777,34 Toplam 10.391.196,45 - 10.801.296,89 1.3.2. Yükseköğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu Yükseköğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu, 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu’na ekli (II) sayılı Cetvelde yer alan özel bütçeli idarelerden olup, faaliyetlerini merkezi yönetim bütçe kanunlarıyla verilen ödeneklerle gerçekleştirmektedir. 2018 yılı Merkezi Yönetim Bütçe Kanunu ile Genel Müdürlüğe 13.899.262.000 TL ödenek tahsis edilmiştir. Bu ödenek, 2017 mali yılı bütçe başlangıç ödeneği olan 11.336.431.000 TL’ ye göre yaklaşık % 20 oranında artışa tekabül etmektedir. Genel Müdürlüğün 2018 mali yılı başlangıç bütçesine yıl içinde eklenen 2.412.598.480,51 TL ödenek ile yılsonu bütçesi 16.311.860.480,51 TL olmuştur. Bununla birlikte, yılsonu bütçesinin 14.690.505.483,27 TL’si harcanmıştır. 2018 yılı bütçe gerçekleşmelerine ilişkin bilgiler aşağıdaki tablolarda özet olarak yer almaktadır. Tablo 3: 2018 Yılı Bütçe Giderlerinin Ekonomik Sınıflandırılması (TL) Ekonomik Kod Başlangıç Ödeneği Yılsonu Ödeneği Yılsonu Harcaması 01 Personel Giderleri 488.038.000 1.400.180.983,00 1.399.449.941,53 02 SGK Devlet Pirimi Giderleri 85.075.000 286.680.385,00 286.145.222,43 03 Mal ve Hizmet Alım Giderleri 941.543.000 2.067.986.428,00 1.987.756.102,65 05 Cari Transferler 3.795.881.000 3.823.268.253,51 3.466.104.070,04 06 Sermaye Giderleri 1.379.725.000 1.524.744.431,00 1.177.205.337,62 08 Borç Verme 7.209.000.000 7.209.000.000,00 6.373.794.809,00 Genel Toplam 13.899.262.000 16.311.860.480,51 14.690.505.483,27

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 6 Tablo 4: 2018 Yılı Bütçe Gelir Gerçekleşmeleri (TL) Ekonomik Kod 2017 2018 Yılsonu Gerçekleşme Gelir Tahmini Yılsonu Gerçekleşme 03 Teşebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 1.154.883.939,84 495.202.000 1.197.908.137,29 04 Alınan Bağış ve Yardımlar İle Özel Gelirler 9.696.841.836,42 12.699.262.000 11.045.426.501,53 05 Diğer Gelirler 541.145.675,39 194.798.000 301.013.251,19 06 Sermaye Gelirleri 56.010,88 - - 08 Alacaklardan Tahsilat 1.337.570.850,05 510.000.000 2.028.006.188,41 Ret ve iadeler 6.440.443,42 - 8.872.084,65 Toplam 12.724.057.869,16 13.899.262.000 14.563.481.993,77 1.3.3. Spor Genel Müdürlüğü Spor Genel Müdürlüğü, 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu’na ekli (II) sayılı Cetvelde yer alan özel bütçeli idarelerden olup, faaliyetlerini merkezi yönetim bütçe kanunlarıyla verilen ödeneklerle gerçekleştirmektedir. 2018 yılı Merkezi Yönetim Bütçe Kanunu ile Genel Müdürlüğe 1.284.808.000,00 TL ödenek tahsis edilmiştir. Bu ödenek, 2017 mali yılı bütçe başlangıç ödeneği olan 1.238.832,00 TL’ ye göre yaklaşık % 3 oranında artışa tekabül etmektedir. Genel Müdürlüğün 2018 mali yılı başlangıç bütçesine yıl içinde eklenen 1.335.115.465,00 TL ödenek ile yılsonu bütçesi 2.619.923.465 TL olmuştur. Bununla birlikte, yılsonu bütçesinin 2.594.394.098,40 TL’si harcanmıştır. 2018 yılı bütçe gerçekleşmelerine ilişkin bilgiler aşağıdaki tablolarda özet olarak yer almaktadır.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 7 Tablo 5: 2018 Yılı Bütçe Giderlerinin Ekonomik Sınıflandırılması Ekonomik Kod Başlangıç Ödeneği (TL) Yılsonu Ödeneği (TL) Yılsonu Harcaması (TL) 01 Personel Giderleri 54.992.000 61.961.500 61.649.733,96 02 SGK Devlet Pirimi Giderleri 9.177.000 10.834.500 10.613.523,93 03 Mal ve Hizmet Alım Giderleri 36.126.000 67.938.195 64.207.349,14 05 Cari Transferler 653.427.000 1.743.408.108 1.722.882.601,96 06 Sermaye Giderleri 529.340.000 607.735.162 606.998.303,20 07 Sermaye Transferi 1.746.000 128.046.000 128.042.586,21 Genel Toplam 1.284.808.000 2.619.923.465 2.594.394.098,40 Tablo 6: 2018 Yılı Bütçe Gelir Gerçekleşmeleri (TL) Ekonomik Kod 2017 2018 Yılsonu Gerçekleşme Gelir Tahmini Yılsonu Gerçekleşme 03 Teşebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 1.364.685,55 2.150.000,00 2.233.879,26 04 Alınan Bağış ve Yardımlar İle Özel Gelirler 1.639.334.149,93 1.220.558.000,00 1.792.089.718,47 05 Diğer Gelirler 685.526.289,02 62.100.000,00 831.614.617,14 Toplam 2.236.225.124,50 1.284.808.000,00 2.625.938.214,87 1.4. Muhasebe ve Raporlama Sistemi Bakanlık mali işlemlerini 5018 sayılı Kanun ile belirlenmiş muhasebeleştirme ve raporlama kurallarına göre gerçekleştirmektedir. 5018 sayılı Kanunun 49’uncu maddesinin ilk iki fıkrasında; “Muhasebe sistemi; karar, kontrol ve hesap verme süreçlerinin etkili çalışmasını sağlayacak ve malî raporların düzenlenmesi ile kesin hesabın çıkarılmasına temel olacak şekilde kurulur ve yürütülür. Kamu hesapları, kamu idarelerinin gelir, gider ve varlıkları ile malî sonuç doğuran ve öz kaynağın artmasına veya azalmasına neden olan her türlü işlemlerle garantilerin ve yükümlülüklerin belirlenmiş bir düzen içinde hesaplara kaydedilerek, yönetim ve denetim

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 8 yetkilileriyle kamuoyuna gerekli bilgilerin sağlanması amacıyla tutulur.” denilmektedir. Çerçeve hesap planı ile düzenlenecek mali raporların şekil, süre ve türleri Kanun’un 49 ve 80’inci maddelerine dayanılarak düzenlenip Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği ile belirlenmiştir. Bu düzenlemelere göre; muhasebe sistemi tahakkuk esaslıdır. Mali yıl esasına göre tutulmaktadır. Kamu İdaresinin bütün varlık ve yükümlülükleri, gelir ve giderleri ile garantileri gibi tüm mali işlemlerini kapsar. Mali raporlamanın amacı; yöneticilere, kamuoyuna ve denetim yetkililerine bilgi sunmaktır. Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin “Amaç” başlıklı 1’inci maddesinde; “Bu Yönetmeliğin amacı, genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerinin, hesap ve kayıt düzeninde saydamlık, hesap verilebilirlik ve tekdüzenin sağlanması, işlemlerinin kayıt dışında kalmasının önlenmesi, faaliyetlerinin gerçek mahiyetlerine uygun olarak sağlıklı ve güvenilir bir biçimde muhasebeleştirilmesi; mali tablolarının zamanında, doğru, muhasebenin temel kavramları ve genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri çerçevesinde, uluslararası standartlara uygun, yönetimin ve ilgili diğer kişilerin bilgi ihtiyaçlarını karşılayacak ve kesin hesabın çıkarılmasına temel olacak; karar, kontrol ve hesap verme süreçlerinin etkili çalışmasını sağlayacak şekilde hazırlanması ve yayımlanması ile mali istatistiklerin hazırlanması ve yayımlanmasına ilişkin usul, esas, ilke ve standartların belirlenmesidir.” hükmü yer almaktadır. Bu amacın gerçekleştirilmesi için; işlemlerin kayıt dışında kalmasının önlenmesi ile birlikte muhasebenin temel kavramları ve genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri çerçevesinde, uluslararası standartlara uygun olarak hazırlanan mali tabloların belirlenen sürelerde yönetim ve ilgililerin bilgisine sunulması gerekmektedir. Yönetmeliğin 310’uncu maddesinde kendi adına ekonomik varlık edinebilen, yükümlülük üstlenebilen, diğer kamu idareleri veya üçüncü şahıslarla ekonomik ilişkilere girebilen kapsama dâhil her kamu idaresinin bir kurumsal birim ve her kurumsal birimin bir mali raporlama birimi olduğu; 311’inci maddesinde kapsama dâhil kamu idarelerinin mali hizmetler birim yöneticilerinin, mali raporlama kapsamındaki mali tabloların belirlenen standartlara uygun olarak hazırlanmasından, üst yöneticilerin de bu hususları gözetmekten ve belirlenen süreler içinde yayımlanmasından sorumlu olduğu; 312’nci maddesinde kamu idarelerince, detaylı hesap planlarında yer alan hesaplardan aylık mizan ve yıllık olarak geçici ve kesin mizanların düzenleneceği; 313’üncü maddesinde kamu idarelerince hazırlanacak temel

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 9 mali tabloların Bilanço, Faaliyet Sonuçları Tablosu ve Nakit Akış Tablosu olduğu; 314-316’ncı maddelerinde bu tabloların mahiyetleri ve nasıl düzenleneceği; 327’nci maddesinde de mali tabloların hangi dönemlerde hazırlanıp yayımlanacağı belirtilmiştir. Bakanlığın muhasebe hizmetleri merkezde Merkez Saymanlık Müdürlüğü tarafından yürütülmektedir. Kamu İdaresi Hesaplarının Sayıştay’a Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esasların 5’inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda Sayıştay’a gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aşağıda yer alanlar denetime sunulmuş olup denetim bunlar ile Usul ve Esasların 8’inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıştır.  Birleştirilmiş veriler defteri,  Geçici ve kesin mizan,  Bilanço,  Kasa sayım tutanağı,  Banka mevcudu tespit tutanağı,  Alınan çekler sayım tutanağı,  Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı,  Teminat mektupları sayım tutanağı,  Değerli kâğıtlar sayım tutanağı,  İdare taşınır mal yönetimi ayrıntılı hesap cetveli ile idare taşınır mal yönetimi hesabı icmal cetveli,  Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu,  Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu,  Faaliyet sonuçları tablosu, Her üç kurum (Spor Genel Müdürlüğü, Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu, Gençlik ve Spor Bakanlığı) için ayrı ayrı denetim görüşü verilmiş olup, denetim görüşü, kamu idaresinin tabi olduğu geçerli finansal raporlama çerçevesi kapsamındaki temel mali tabloları olan bilanço, faaliyet sonuçları tablosuna verilmiştir. 2. KAMU İDARESİNİN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmış olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek şekilde

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 10 zamanında Sayıştaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve işlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlış beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluşturulmasından, etkin olarak işletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluşturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU Sayıştay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna ilişkin görüş bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı Sayıştay Kanunu, uluslararası denetim standartları, Sayıştay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve işlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına ilişkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüştür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluşturan hesap ve işlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna ilişkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleştirilmiştir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiştir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına ilişkin tüm mali faaliyet, karar ve işlemleri ve bunlara ilişkin kayıt, defter, bilgi, belge

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 11 ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluşturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüşü oluşturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiştir. 5. İÇ KONTROL SİSTEMİNİN DEĞERLENDİRİLMESİ 10 Temmuz 2018 tarih ve 30474 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 1 sayılı Cumhurbaşkanlığı Teşkilatı Hakkında Cumhurbaşkanlığı Kararnamesinin 184’üncü maddesi ile getirilen hükümler ile Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğü, Spor Genel Müdürlüğü ile Gençlik ve Spor Bakanlığı birleştirilmiştir. Bu üç ayrı kurum tarafından yürütülen hizmet ve faaliyetler Gençlik ve Spor Bakanlığı bünyesinde tek bir kamu idaresi olarak kamu hizmetini ifa etmek üzere yeniden teşkilatlandırılmıştır. Anılan Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle Bakanlığın teşkilat yapısında meydana gelen değişiklikler neticesinde Kamu İç Kontrol Standartlarına Uyum Eylem Planının yeniden hazırlanarak iç kontrol çalışmalarının revize edilmesi ihtiyacı ortaya çıkmıştır. 2018 sonu itibariyle, Bakanlığın yeniden yapılanma çalışmalarının halen devam etmesi, Cumhurbaşkanlığınca kadro cetvellerinin yayımlanmamış olması, Bakanlık birimlerinin teşkilatlanma sürecinin tamamlanmamış olması sebepleriyle; iç kontrol çalışmaları henüz nihai aşamaya getirilememiştir. İç Kontrol ve Ön Mali Kontrole İlişkin Usul ve Esasların 8’inci maddesi ile Hazine ve Maliye Bakanlığı Kamu İç Kontrol Standartlarına Uyum konulu 02.12.2013 tarih ve 10775 sayılı Genelge çerçevesinde tüm birim amirlerinin katılımı ve Strateji Geliştirme Dairesi Başkanlığı koordinatörlüğünde, iç kontrol sisteminin kurulması, eylem planının hazırlanması, standartların uygulanması ve geliştirilmesi konularında; birleşme öncesi her üç kurumda da bilgilendirme toplantısı yapılarak iç kontrol çalışmalarına başlanılmış olduğu görülmektedir. Her üç idare bazında Kamu İç Kontrol Standartları açısından Kurum'da mevcut durum tespiti yapılmış ve Kamu İç Kontrol Standartlarına Uyum Eylem Planı yayımlanmıştır. Yayımlanan eylem planı doğrultusunda İç Kontrol Projesinde görevlendirilen proje yürütücüsü, proje sorumluları ve proje koordinatörlerine; iç kontrol, iş süreçleri, risk, etik, stratejik plan ve iş analizlerinin yapılması konularında eğitim verilmiştir. Ancak birleşme sonrası yeni yapılanmada iç kontrol çalışmalarında bir duraksama yaşanmıştır. Birleştirilen kamu idareleri bazında İç Kontrol Eylem Planı kapsamında yürütülen

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 12 faaliyetler şunlardır:  İç kontrol Uyum Eylem Planı hazırlanarak uygulamaya geçilmiştir,  İç kontrol kurulması çalışmalarında iç denetim birimi danışmanlık faaliyeti gerçekleştirmiştir,  Kamu Görevlileri Etik Sözleşmesi tüm personele imzalattırılarak özlük dosyalarına konulmuştur,  Kurum personeline bilgi sistemleri aracılığıyla iç kontrol sistemi hakkında bilgilendirme yapılmıştır,  Çalışanların iç kontrol faaliyetleri ile ilgili görüşlerini almak amacıyla İç Kontrol Değerlendirme Anketi yapılmıştır. Birleşme sonrası iç kontrol sisteminin kurulması çalışmaları devam etmekte olup yapılması gerekenler ise şunlardır:  Yeni teşkilatlanmaya ilişkin Kamu İç Kontrol Standartlarına Uyum Eylem Planının hazırlanması ve iç kontrolün kurulması çalışmalarını yürütmek üzere çalışma ekibinin oluşturulması,  Kurumun organizasyon yapısında meydana gelen değişiklikler dikkate alınarak geçmiş yıllarda yapılan iç kontrol sisteminin kurulması çalışmalarında gerekli değişikliklerin yapılması,  Yeni yapılanmada yer alan her birimde iş ve görev analizlerinin revizyonu ve mevcut durum tespitinin yapılması,  Kurumun organizasyon şemasının revizyonu ile bakan yardımcılıklarının, genel müdürlüklerin, daire başkanlıklarının ve alt birimlere ilişkin yeni teşkilat yapısının belirlenmesi,  Birimlerin görev, yetki ve sorumlulukları ile görev envanterlerinin belirlenmesi,  İş unvanlarının görev, yetki ve sorumlulukları, ana iş süreçleri, alt süreçleri, süreç adımları ve süreç hiyerarşisi tablolarının hazırlanarak iş akış şemalarının oluşturulması,  Süreçlerin birleştirme sonrası mevzuat ile ilişkilendirilmesi, gerçekleştirilme süreleri ve kritik kontrol noktalarının tespit edilmesi,  Temel süreç tanım formlarının hazırlanması,  Kurumun hassas görevlerinin belirlenmesi ve hassas görev envanterinin

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 13 oluşturulması,  Kurumun organizasyon yapısında meydana gelen değişiklikler dikkate alınarak yıl içerisinde iç kontrol sistemi oluşturma çalışmalarında gerekli düzenlemelerin yapılması. 2018 yılı sonu itibariyle Gençlik ve Spor Bakanlığı iç kontrol çalışmalarının revizyon faaliyetlerinin hazırlık aşamasında olduğu görülmüş olup, üç ayrı kurumun iç kontrol çalışmalarının değerlendirilerek yeni yapılanmaya en uygun şekilde iç kontrol sisteminin güncellenerek yüksek seviyede bir kontrol mekanizması sağlayacak uygulamaların yerleştirilmesi gerekmektedir. 6. DENETİM GÖRÜŞÜ Raporun, Kamu İdaresi Hakkında Bilgi bölümünün 1.3. Mali Yapı kısmında yapılan açıklamalar uyarınca Gençlik ve Spor Bakanlığı, Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu ve Spor Genel Müdürlüğü için ayrı ayrı denetim görüşü verilmiştir. Buna göre; Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 yılına ilişkin ekte yer alan geçerli finansal raporlama çerçevesi kapsamındaki mali rapor ve tablolarının tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği, Spor Genel Müdürlüğü 2018 yılına ilişkin ekte yer alan geçerli finansal raporlama çerçevesi kapsamındaki mali rapor ve tablolarının tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği, Kredi ve Yurtlar Kurumu 2018 yılına ilişkin ekte yer alan geçerli finansal raporlama çerçevesi kapsamındaki mali rapor ve tablolarının “Denetim Görüşünün Dayanakları” bölümünde belirlenen hesap alanları hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği, kanaatine varılmıştır.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 14 7. DENETİM GÖRÜŞÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: Peşin Ödenmiş Kira Giderlerinin Gelecek Aylara Ait Giderler ve Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesaplarında İzlenmemesi Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği uyarınca peşin ödenen kira giderlerinin muhasebeleştirilmesinde, faaliyet dönemi esas alınarak 180 ve 280 nolu hesaplar kullanılması gerekirken bu hesapların kullanılmadığı, gelecek ay veya yıllara ait kira giderlerinin tamamının ödendiği anda 630 nolu hesaba kaydedilerek giderleştirildiği görülmüştür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği'nin 118inci maddesinde, peşin ödenmiş giderlerden, içinde bulunulan aya ait olanlar 630-Giderler Hesabına, içinde bulunulan faaliyet döneminin gelecek aylarında tahakkuk ettirilmesi gerekenler 180-Gelecek Aylara Ait Giderler Hesabına, içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemlerde tahakkuk ettirilmesi gerekenler 280-Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesabına borç, ödenen tutarın tamamı 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı veya ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan ödenen tutarın tamamı 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedileceği belirtilmektedir. Yapılan incelemelerde, bazı il müdürlükleri tarafından üçüncü kişilerden kiralanan taşınmazların kiraları 3 aylık veya yıllık olarak peşin ödendiği halde, dönemsellik ilkesi gereği giderlerden içinde bulunulan faaliyet döneminin gelecek aylarında tahakkuk ettirilmesi gerekenlerin 180 nolu hesapta, içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemlerde tahakkuk ettirilmesi gerekenlerin ise 280 nolu hesapta izlenmesi gerekirken bu hükme uyulmadığı, peşin ödenen kira giderlerinin tamamının ödendiği anda 630 nolu hesaba kaydının yapılarak giderleştirildiği tespit edilmiştir. Peşin ödenmiş kira giderlerinin muhasebeleştirilmesinde 180 ve 280 nolu hesapların kullanılmaması ve bu hesaplar yerine 630 nolu hesabın kullanılması neticesinde bilanço ve faaliyet sonuçları tablosunda hataya neden olunmuştur. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğine göre, peşin ödenmiş kira giderlerinin muhasebeleştirilmesinde 180-Gelecek Aylara Ait Giderler Hesabı ve 280-Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesabının kullanılması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Bulgudaki tespitler doğrultusunda gereken bilgilendirme, eğitim ve takip çalışmaları yapılacaktır.” denilmektedir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 15 Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, bulguda yer alan tespitler ve açıklamalar doğrultusunda işlem yapılacağı belirtilmekte ise de; söz konusu çalışmaların mevcut durumda peşin ödenmiş kira giderlerinin gelecek aylara ait giderler ve gelecek yıllara ait giderler hesaplarında izlenmemesi nedeniyle 2018 yılı mali tablolarında (180 ve 280 nolu hesaplar itibariyle bilançoda, 630 nolu hesap itibariyle de faaliyet sonuçları tablosunda) oluşan hatayı düzeltici etkisi bulunmamaktadır. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğine göre, peşin ödenmiş kira giderlerinin muhasebeleştirilmesinde 180-Gelecek Aylara Ait Giderler Hesabı ve 280-Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesabının kullanılması gerekmekte olup bu hususla ilgili olarak idarece yapılan işlemler takip eden yıl denetimlerinde izlenecektir. BULGU 2: Küçük İşletmelere Senetle Teslim Edilen Demirbaşların Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hesabında İzlenmemesi Küçük işletmelere senetle teslim edilen demirbaşların Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği uyarınca 256-Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hesabında muhasebeleştirilmesi gerekirken gerekli kaydın yapılmadığı görülmüştür. Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin “Hizmet imtiyaz sözleşmesine konu varlıklar” başlıklı 24’üncü maddesinin ilk fıkrasına göre hizmet imtiyaz sözleşmesi; işletmecinin, belirlenmiş bir süre için kamu hizmetlerini sunmak amacıyla hizmet imtiyaz varlığını kullandığı ve bu hizmetlerin karşılığının işletmeciye ödendiği sözleşmeyi ifade etmektedir. Aynı maddenin ikinci fıkrasına göre hizmet imtiyaz varlığı; hizmet imtiyaz sözleşmesine konu olan varlıklar olup işletmecinin bu varlıkla sunacağı hizmetler ve bu hizmetlerin kime, hangi fiyatlara sunulacağının kamu idaresi tarafından kontrol edilmesi, sözleşme süresi sonunda hizmet imtiyaz varlığının kamu idaresine devredilmesi halinde bu varlıkların maddi duran varlıklar hesap grubu içinde hizmet imtiyaz varlıkları hesabında izlenmesi gerekmektedir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği`nin hizmet imtiyaz varlıklarının muhasebeleştirilmesini düzenleyen 184’üncü maddesinde, kamu idaresine ait maddi duran varlıklardan hizmet imtiyaz sözleşmesine konu edilenler işletme süresinin başladığı tarihte bu hesaba borç, ilgili maddi duran varlık hesabına alacak, diğer taraftan ayrılmış amortisman tutarları 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabına borç ve alacak kaydedileceği, yine aynı maddenin devamındaki hükümde de hizmet imtiyaz sözleşmesi sona erdiğinde hizmet imtiyaz

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 16 varlıkları kayıtlı değerleri üzerinden bu hesaba alacak, ilgili maddi duran varlık hesabına borç, diğer taraftan ayrılmış amortisman tutarları 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabına borç ve alacak kaydedileceği belirtilmektedir. Uygulamada ise, Kurum yurtlarında lokanta-kantin işleticileri, berber, terzi gibi sözleşmeye dayalı olarak yürütülen hizmetler için aynı sözleşmelerin gereği olarak işleticilere senet karşılığı teslim edilen ve sözleşme bitiminde de Kurum tarafından geri alınan demirbaşların ve bunlara ilişkin amortisman kayıtlarının 256-Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hesabı ile 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabında muhasebeleştirilmediği tespit edilmiştir. Söz konusu demirbaşların 256 ve 257 nolu hesaplarda izlenmemesi sonucu bilançoda hataya neden olunmuştur. Küçük işletmelere senetle teslim edilen demirbaşların Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği uyarınca 256-Hizmet İmtiyaz Varlıkları ve 257-Birikmiş Amortismanlar Hesaplarında muhasebeleştirilmesi gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Bulgudaki tespitler doğrultusunda gereken bilgilendirme, eğitim ve takip çalışmaları yapılacaktır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, bulgudaki tespitler doğrultusunda gereken bilgilendirme, eğitim ve takip çalışmalarının yapılacağı belirtilmekte ise de; söz konusu çalışmaların mevcut durumda küçük işletmelere senetle teslim edilen demirbaşların Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hesabında izlenmemesi nedeniyle 2018 yılı mali tablosunda (256 ve 257 nolu hesaplar itibariyle bilançoda) oluşan hatayı düzeltici etkisi bulunmamaktadır. Küçük işletmelere senetle teslim edilen demirbaşların Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği uyarınca 256-Hizmet İmtiyaz Varlıkları ve 257-Birikmiş Amortismanlar Hesaplarında muhasebeleştirilmesi gerekmekte olup bu hususla ilgili olarak idarece yapılan işlemler takip eden yıl denetimlerinde izlenecektir. BULGU 3: Diğer Kamu İdarelerine Bedelsiz Devredilen Demirbaşların Amortisman Çıkışlarının Yapılmaması Kurum tarafından diğer kamu idarelerine bedelsiz olarak devredilen demirbaşlarla ilgili olarak yapılması gereken muhasebe kayıtlarında 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabının kullanılmadığı görülmüştür.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 17 Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 181’inci maddesinde, kapsama dâhil diğer kamu idarelerince diğer idare ve kuruluşlara bedelsiz olarak devredilen varlıklar kayıtlı değerleri üzerinden 255-Demirbaşlar Hesabına alacak, ayrılmış olan amortisman tutarı 257- Birikmiş Amortismanlar Hesabına, kalanı 630-Giderler Hesabına borç kaydedileceği belirtilmektedir. Yapılan incelemelerde, il müdürlüklerince diğer kamu idarelerine yapılan bedelsiz demirbaş devirlerinde, demirbaşların amortisman çıkışlarının yapılmadığı, demirbaşların kayıtlı değeri ile ayrılmış olan amortisman tutarları arasındaki fark kadar gider yazılması gerekirken demirbaşların kayıtlı değerlerinin tamamı gider yazıldığı bu nedenle de 630 nolu hesaba olduğundan fazla ve 257 nolu hesaba da hiç kayıt yapılmadığı tespit edilmiştir. Diğer kamu idarelerine yapılan bedelsiz demirbaş devirlerinde amortisman çıkışlarının yapılmaması sonucu 257 nolu hesap itibariyle bilanço ve 630 nolu hesap itibariyle de faaliyet sonuçları tablosunda hataya neden olunmuştur. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğine göre diğer kamu idarelerine bedelsiz devredilen demirbaşların amortisman çıkışlarına ilişkin muhasebe kayıtlarının yapılması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; Bulgudaki tespitler doğrultusunda gereken bilgilendirme, eğitim ve takip çalışmaları yapılacaktır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, bulgu konusu hususla ilgili olarak gereken eğitim, bilgilendirme ve takip işlemlerinin yapıldığı, bundan sonra bu hataların yapılmaması için gereken tedbirlerin alınacağı belirtilmekte ise de; söz konusu çalışmaların mevcut durumda diğer kamu idarelerine bedelsiz devredilen demirbaşların amortisman çıkışlarının yapılmaması nedeniyle 2018 yılı mali tablolarında (257 nolu hesap itibariyle bilançoda, 630 nolu hesap itibariyle de faaliyet sonuçları tablosunda) oluşan hatayı düzeltici etkisi bulunmamaktadır. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğine göre diğer kamu idarelerine bedelsiz devredilen demirbaşların amortisman çıkışlarına ilişkin muhasebe kayıtlarının yapılması gerekmekte olup bu hususla ilgili olarak idarece yapılan işlemler takip eden yıl denetimlerinde izlenecektir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 18 BULGU 4: Alınan Nakdi Teminatların Vade Yapısına Uygun Muhasebeleştirilmemesi Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğine göre nakden veya mahsuben tahsil edilen teminatların bir yıldan kısa süreli olanlarının 330-Alınan Depozito ve Teminatlar, bir yıldan uzun süreli olanları ise 430-Alınan Depozito ve Teminatlar Hesaplarına kaydedilmesi gerekirken uygulamada bu hususa uyulmadığı görülmüştür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 330’uncu maddesinde; 430-Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı, mevzuatları gereği nakden veya mahsuben tahsil edilen depozito ve teminatlardan bir yıldan daha uzun bir süre içinde iade edilecek olanların izlenmesi için, aynı Yönetmeliğin 256`ncı maddesinde; 330-Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı, mevzuatları gereği nakden veya mahsuben tahsil edilen depozito ve teminatlardan bir yıl içinde iade edilecek olanların izlenmesi için kullanılacağı belirtilmektedir. Yapılan incelemelerde bazı il müdürlüklerinde;

• Küçük işleticilerinden alınan ve alındıklarında bir yıldan daha uzun bir süre içinde iade edilecekleri öngörüldüğü için 430 nolu hesapta muhasebeleştirilen nakdi teminatların, bu işleticilerle sözleşmelerin 2018 yılında biteceği ve söz konusu teminatların aynı yıl içerisinde sahiplerine iade edileceği öngörülmesine rağmen anılan teminatların 2018 yılı başında 330 nolu hesaba intikal ettirilmeyerek 430 nolu hesapta izlenmeye devam edildiği,
• Hizmet alımına ilişkin olarak hakedişten kesinti suretiyle tahsil edilen ek kesin teminatın iadesinin bir yıldan daha uzun süre içerisinde olacağı öngörülmesine rağmen 430- Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı yerine 330-Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabına kaydedildiği, tespit edilmiştir. Alınan nakdi teminatların vade sürelerine göre muhasebeleştirilmemesi sonucu 330 ve 430 nolu hesaplar itibariyle bilançoda hataya neden olunmuştur. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği uyarınca alınan nakdi teminatların vade yapılarına göre 330-Alınan Depozito ve Teminatlar ve 430-Alınan Depozito ve Teminatlar Hesaplarına kaydedilmesi gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Bulgudaki tespitler doğrultusunda gereken bilgilendirme,

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 19 eğitim ve takip çalışmaları yapılacaktır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, bulgudaki tespitler doğrultusunda gerekli bilgilendirme, eğitim ve takip işlemlerinin yapılacağı belirtilmekte ise de; söz konusu çalışmaların mevcut durumda alınan nakdi teminatların vade yapısına uygun muhasebeleştirilmemesi nedeniyle 2018 yılı mali tablosunda (330 ve 430 nolu hesaplar itibariyle bilançoda) oluşan hatayı düzeltici etkisi bulunmamaktadır. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği uyarınca alınan nakdi teminatların vade yapılarına göre 330-Alınan Depozito ve Teminatlar ve 430-Alınan Depozito ve Teminatlar Hesaplarına kaydedilmesi gerekmekte olup bu hususla ilgili olarak idarece yapılan işlemler takip eden yıl denetiminde izlenecektir. BULGU 5: Hurda Malzemelerin Muhasebe Kayıtlarında Yer Almaması Kurum yurtlarında kullanım imkanını yitiren demirbaş niteliğinde maddi duran varlıklar bulunmasına rağmen bunların muhasebe kayıtlarında izlenmediği görülmüştür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 294-Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı ile ilgili açıklamaların yer aldığı ve “Hesabın niteliği” başlıklı 214üncü maddesinde; “Elden çıkarılacak stoklar ve maddi duran varlıklar hesabı, çeşitli nedenlerle kullanılma olanaklarını yitiren gelecek yıllar ihtiyacı stoklar ve maddi duran varlıkların izlenmesi için kullanılır.” hükmü yer almaktadır. Yapılan incelemede, bazı il müdürlüklerinde yurtların uhdelerinde kullanım imkanını yitiren demirbaş niteliğinde maddi duran varlıklar olmasına rağmen bunların belirtilen Yönetmelik hükümleri doğrultusunda söz konusu muhasebe kayıtlarının yapılmadığı tespit edilmiştir. Kullanım imkanını yitiren demirbaş niteliğindeki maddi duran varlıkların muhasebe kayıtlarının yapılmaması sonucu 294 nolu hesap itibariyle bilançoda hataya neden olunmuştur. Yurtlarda bulunan ve kullanım imkânını yitiren demirbaş niteliğindeki maddi duran varlıkların Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği hükümleri uyarınca ilgili muhasebe kayıtlarının yapılması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Bulgudaki tespitler doğrultusunda gereken bilgilendirme, eğitim ve takip çalışmaları yapılacaktır.” denilmektedir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 20 Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, bulguyla ilgili gerekli bilgilendirme ve eğitim faaliyetlerinin yapıldığı, yıl içerisinde de gerekli takibatın yapılacağı belirtilmekte ise de; söz konusu çalışmaların mevcut durumda hurda malzemelerin muhasebe kayıtlarında yer almaması nedeniyle 2018 yılı mali tablosunda (294 nolu hesap itibariyle bilançoda) oluşan hatayı düzeltici etkisi bulunmamaktadır. Yurtlarda bulunan ve kullanım imkânını yitiren demirbaş niteliğindeki maddi duran varlıkların Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği hükümleri uyarınca ilgili muhasebe kayıtlarının yapılması gerekmekte olup bu hususla ilgili olarak idarece yapılan işlemler takip eden yıl denetimlerinde izlenecektir. BULGU 6: Kıdem Tazminatı Ödemelerinin İlgili Yıl Giderlerinde Gösterilmemesi ve Kayıtlarda Dönemsellik İlkesine Uyulmaması Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği`ne göre kıdem tazminatı ödemelerinin içinde bulunulan yıla ilişkin kısımları faaliyet gideri olarak 630-Giderler Hesabında muhasebeleştirilmesi gerekirken geçmiş yıllar için ayrılan karşılıklarda muhasebeleştirildiği, mevzuatı gereği izleyen dönemde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatı karşılıklarının dönem sonunda 472 nolu hesaptan 372 nolu hesaba aktarılması gerekirken söz konusu aktarımın ödemeden önce yapıldığı görülmüştür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 292’nci maddesinde 372-Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabının işleyişi ile ilgili olarak; “Kıdem tazminatı karşılığı hesabına ilişkin alacak ve borç kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Alacak

1. Faaliyet dönemi içinde ödenmek üzere ayrılan kıdem tazminatı karşılıkları bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir.
2. Daha önceki yıllarda hesaplanarak uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki kıdem tazminatı karşılığı hesabına kaydedilmiş tutarlardan, izleyen dönemde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatı karşılıkları dönem sonunda bu hesaba alacak, 472- Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabına borç kaydedilir. b) Borç
3. Ödenen kıdem tazminatı tutarlarının bir taraftan karşılık ayrılmış kısmı bu hesaba,

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 21 karşılık ayrılmamış kısmı ise 630-Giderler Hesabına borç, ödenecek tutar 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı, 325-Nakit Talep ve Tahsisleri Hesabı ya da ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan toplam tutar 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir. 2) Konusu kalmayan kıdem tazminatı karşılıkları bu hesaba borç, 600-Gelirler Hesabına alacak kaydedilir.” denilmektedir. Söz konusu Yönetmelik hükmüne göre, yıl içinde daha önceden planlanmayan veya öngörülmeyen kıdem tazminatı ödemelerinde geçmiş yıllara ait kısımlar 472-Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabına, içinde bulunulan yıla ait kıdem tazminatı tutarı ise 630-Giderler Hesabına borç, ödenecek tutar da 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabına alacak kaydedilmesi gerekmektedir. Yapılan incelemelerde kıdem tazminatı ödemelerine ilişkin;

• Bazı il müdürlüklerinin muhasebe kayıtlarında kıdem tazminatı karşılıkları hesabının çalıştırılmadığı,
• Bazı il müdürlüklerinin muhasebe kayıtlarında sadece 472 nolu hesabın kullanıldığı, içinde bulunulan yıla isabet eden kıdem tazminatının 630 nolu hesap yerine geçmiş yıllarda ayrılan karşılıklarda muhasebeleştirildiği,
• Bazı il müdürlüklerinin muhasebe kayıtlarında, mevzuatı gereği izleyen dönemde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatı karşılıklarının dönem sonunda 472 nolu hesaptan 372 nolu hesaba kaydedilmesi gerekirken uygulamada ödemeden önce 472 nolu hesaptan 372 nolu hesaba aktarım yapıldığı, tespit edilmiştir. Kıdem tazminatı ödemelerinde 372 ve 472 nolu hesaplarda döneminde yapılmayan kayıtlar nedeniyle bilançoda, içinde bulunulan yıla ilişkin kısımların 630-Giderler Hesabında izlenmemesi nedeniyle de faaliyet sonuçları tablosunda hataya neden olunmuştur. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği uyarınca, içinde bulunulan yıla ilişkin kıdem tazminatı tutarının faaliyet gideri olarak 630-Giderler Hesabında izlenmesi ve hesaplar arası aktarımın zamanında yapılması gerekmektedir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 22 Kamu idaresi cevabında; “Bulgudaki tespitler doğrultusunda gereken bilgilendirme, eğitim ve takip çalışmaları yapılacaktır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, bulguyla ile ilgili olarak gerekli eğitimlerin verilerek bundan sonraki dönemde muhasebe kayıtlarının mevzuata uygun bir şekilde yapılmasına dikkat edileceği belirtilmekte ise de; söz konusu çalışmaların mevcut durumda kıdem tazminatı ödemelerinin ilgili yıl giderlerinde gösterilmemesi ve kayıtlarda dönemsellik ilkesine uyulmaması nedeniyle 2018 yılı mali tablolarında (372, 472 nolu hesaplar itibariyle bilançoda, 630 nolu hesap itibariyle de faaliyet sonuçları tablosunda) oluşan hatayı düzeltici etkisi bulunmamaktadır. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği uyarınca, içinde bulunulan yıla ilişkin kıdem tazminatı tutarının faaliyet gideri olarak 630-Giderler Hesabında izlenmesi ve hesaplar arası aktarımın zamanında yapılması gerekmekte olup bu hususla ilgili olarak idarece yapılan işlemler takip eden yıl denetimlerinde izlenecektir. BULGU 7: Kurum Yurtlarında Ücretsiz Barınan Öğrenciler Sebebi ile Vazgeçilen Yurt Ücretleri ile Bakanlıkça Alınmasından Vazgeçilen Misafir Yurt Ücretlerine İlişkin Tahakkuk ve Terkin Kayıtlarının Yapılmaması Yurtlarda barınan misafirlerden alınması gereken yurt ücretlerinden Bakanlık tarafından alınmasından vazgeçilenler ile Kurum yurtlarında ücretsiz barınan öğrenciler sebebi ile vazgeçilen yurt ücretleri için Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği uyarınca yapılması gereken tahakkuk ve terkin kayıtlarının yapılmadığı görülmüştür. Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu Yurt İdare ve İşletme Yönetmeliği’nin “Yurt ücreti” başlıklı 10’uncu maddesindeki genel kurala göre; yurtlarda barınma ve diğer hizmetler karşılığında yurt ücreti alınması hükme bağlanmıştır. Aynı Yönetmeliğin 13’üncü maddesinin 1inci fıkrasında; 10’uncu maddede belirtilen genel kurala istisna getirmek kaydı ile yurt ücreti ve/veya güvence bedeli alınmayacak öğrenci belirlemesi yapılmış, aynı maddenin 3üncü fıkrasında da yine 10’uncu maddede belirtilen genel kurala istisna getirmek kaydı ile ücretsiz barınabilecek misafir belirlemesi yapılmıştır. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 120-Gelirlerden Alacaklar Hesabına yapılacak kayıtları düzenleyen 51inci maddesinde; gelirlerden alacaklar hesabının; mevzuatı gereğince gelir olarak tahakkuk ettirilen vergi gelirleri, teşebbüs ve mülkiyet gelirleri, alınan bağış ve yardımlar ile diğer gelirler, duran varlıklar ana hesap grubu içindeki gelirlerden

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 23 alacaklar hesabında kayıtlı tutarlardan dönem sonunda vadesi bir yılın altına inenler ile bunlardan yapılan tahsilat veya terkinlerin izlenmesi için kullanılacağı, 630-Giderler Hesabına yapılacak kayıtları düzenleyen 402nci maddesinde ise faaliyet alacaklarından yapılan terkin ve indirim tutarlarının bu hesaba borç, ilgili faaliyet alacakları hesabına alacak kaydedileceği belirtilmektedir. Yukarıda belirtilen mevzuat hükümlerinden, yurtlarda ücret mukabili barınılacağı, barınma söz konusu olduğunda ücrete ilişkin tahakkuk kaydının Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 51inci maddesine uygun şekilde 120-Gelirlerden Alacaklar Hesabı ile 600- Gelirler Hesabına yapılacağı, öğrencilerin veya misafirlerin ücretsiz barınması durumu vuku bulduğunda ise daha önce 120-Gelirlerden Alacaklar Hesabına tahakkuk kaydı yapılan gelirin ücretsiz barınma sebebiyle tahsilinden vazgeçilen kısmının aynı Yönetmeliğin 402nci maddesine uygun şekilde 630-Giderler Hesabına terkin kaydı yapılmak suretiyle silineceği anlaşılmaktadır. Yapılan incelemede, yurtlarda ücretsiz kalan öğrenci ve misafir konaklamalarına istinaden vazgeçilen yurt ücretleri için tahakkuk ve terkin kayıtlarının yapılmadığı tespit edilmiştir. Alınmasından vazgeçilen yurt ücretleri için tahakkuk ve terkin kayıtlarının yapılmaması sonucu 120 nolu hesap itibariyle bilançoda, 600 ve 630 nolu hesaplar itibariyle de faaliyet sonuçları tablosunda hataya neden olunmuştur. Yurtlarda ücretsiz barınan öğrenciler ve misafirler sebebiyle alınmasından vazgeçilen yurt ücretleri için Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği uyarınca tahakkuk ve terkin kayıtlarının yapılması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Bulgudaki tespitler doğrultusunda gereken bilgilendirme, eğitim ve takip çalışmaları yapılacaktır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, bulgudaki tespitler doğrultusunda gereken bilgilendirme, eğitim ve takip çalışmaları yapılacağı belirtilmekte ise de; söz konusu çalışmaların mevcut durumda alınmasından vazgeçilen yurt ücretleri için tahakkuk ve terkin kayıtlarının yapılmaması nedeniyle 2018 yılı mali tablolarında (120 nolu hesap itibariyle bilançoda, 600 ve 630 nolu hesaplar itibariyle de faaliyet sonuçları tablosunda) oluşan hatayı düzeltici etkisi bulunmamaktadır.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 24 Yurtlarda ücretsiz barınan öğrenciler ve misafirler sebebiyle alınmasından vazgeçilen yurt ücretleri için Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği uyarınca tahakkuk ve terkin kayıtlarının yapılması gerekmekte olup bu hususla ilgili olarak idarece yapılan işlemler takip eden yıl denetimlerinde izlenecektir. BULGU 8: Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabıyla 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabının Eşit Olmaması 2018 yılı kesin mizanının incelenmesi sonucunda 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı ile 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabının eşit olmadığı görülmüştür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı ile ilgili açıklamaların yer aldığı ve “Hesabın niteliği” başlıklı 214’üncü maddesinde; “(1) Elden çıkarılacak stoklar ve maddi duran varlıklar hesabı, çeşitli nedenlerle kullanılma olanaklarını yitiren gelecek yıllar ihtiyacı stoklar ve maddi duran varlıkların izlenmesi için kullanılır.” denilmektedir. Aynı Yönetmeliğin 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabı (-) ile ilgili açıklamaların yer aldığı ve “Hesabın niteliği” başlıklı 218’inci maddesinde; “1) Birikmiş amortismanlar hesabı, diğer duran varlıklar hesap grubunda yer alan hesaplarda kayıtlı amortismana tabi duran varlıklar için ayrılmış olan amortisman tutarlarını izlemek için kullanılır.” hükmü yer almaktadır. Söz konusu Yönetmeliğin “Hesabın işleyişi” başlıklı 219’uncu maddesinde ise; “… 2) Elden çıkarılacak amortismana tabi duran varlıkların kayıtlı değeri ile ayrılmış amortisman tutarı arasındaki fark, bu hesap grubuna aktarma işleminin yapıldığı dönem sonunda bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir. …”

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 25 denilmektedir. Muhasebat Genel Müdürlüğünün Amortisman ve Tükenme Payları isimli 47 Sıra nolu Genel Tebliği’nin “Amortisman ve tükenme payı süre ve oranları” başlıklı 6’ncı maddesinin 7’nci fıkrasında; “Çeşitli nedenlerle kullanılma olanaklarını yitiren amortismana tabi maddi duran varlıklardan 294-Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabında izlenmesine karar verilenlerin, amortismana tabi tutulmamış kısmının tamamı amortismana tabi tutulur.” denilerek hurdaya ayrılan duran varlıkların dönem sonunda elden çıkarılmadığı takdirde tamamen amorti edilmesinin gerektiği ifade edilmektedir. Yukarıdaki mevzuat hükümlerine göre, Kamu İdaresi Bilançosunda yer alan 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı ile 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabının birbirine eşit olması gerekmektedir. Yapılan incelemeler sonucunda Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğü 2018 mali tablolarında 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabında 21.149.042,60 TL tutarında bakiye olmasına rağmen, 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabında 21.571.441,92 TL bakiye bulunmaktadır. Dolayısıyla mali tablolarda 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabında ve 630 Giderler Hesabında 422.399,32 TL tutarında hataya neden olunmuştur. Kamu idaresi cevabında; Bulgudaki tespitler doğrultusunda gereken bilgilendirme, eğitim ve takip çalışmaları yapılacaktır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, bulguyla ilgili olarak gerekli bilgilendirme ve eğitim faaliyetlerinin yapılacağı belirtilmekte ise de; söz konusu çalışmaların mevcut durumda elden çıkarılacak amortismana tabi duran varlıkların kayıtlı değeri ile ayrılmış amortisman tutarı arasındaki farkın birikmiş amortismanlar hesabında izlenmemesi nedeniyle 2018 yılı mali tablolarında (299 nolu hesap itibariyle bilançoda, 630 nolu hesap itibariyle de faaliyet sonuçları tablosunda) oluşan hatayı düzeltici etkisi bulunmamaktadır. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği`ne göre, elden çıkarılacak maddi duran varlıkların kayıtlı değeri ile ayrılmış amortisman tutarı arasındaki farkın dönem sonunda 299- Birikmiş Amortismanlar Hesabına kaydedilmesi gerekmekte olup bu hususla ilgili olarak idarece yapılan işlemler takip eden yıl denetimlerinde izlenecektir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 26 8. DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER BULGU 1: Banka Hesapları Arasındaki Aktarmalarda Diğer Hazır Değerler ile Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesaplarının Kullanılmaması Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğine göre banka hesapları arasındaki aktarmalarda 108-Diğer Hazır Değerler ile 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesaplarının kullanılması gerekirken bazı muhasebe birimlerinde bu hesapların kullanılmadığı görülmüştür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 37’nci maddesinde özetle, muhasebe birimlerine ait ulusal para birimi cinsinden banka hesapları arasındaki para aktarımı için bankaya verilen talimatların 108-Diğer Hazır Değerler Hesabına borç, 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabına alacak, aynı şekilde, muhasebe birimlerine ait banka hesapları arasındaki para aktarımı için bankaya verilen talimatlardan yerine getirilenlerin 108-Diğer Hazır Değerler Hesabına ve 102- Banka Hesabına alacak, 103-Verilen Çekler ve Gönderme mirleri Hesabına ve 102-Banka Hesabına borç kaydedileceği belirtilmektedir. Yapılan incelemelerde, bazı muhasebe birimlerinde banka hesapları arasındaki para aktarımlarında 108 ve 103 nolu hesapların kullanılmadığı, 108 nolu hesabı kullanan bazı muhasebe birimlerinde ise 103 nolu hesap yerine 102 nolu hesabın kullanıldığı tespit edilmiştir. Banka hesapları arasındaki aktarmalarda söz konusu hesapların kullanılmaması veya hatalı kullanılması nedeniyle, 102, 103 ve 108 nolu hesaplar itibariyle bilançoda hataya neden olunmuştur. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinde belirtilen hükümler uyarınca banka hesapları arasındaki aktarmalarda 108-Diğer Hazır Değerler ile 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesaplarının kullanılması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Bulgudaki tespitler doğrultusunda gereken bilgilendirme, eğitim ve takip çalışmaları yapılacaktır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, bulguyla ilgili olarak gerekli eğitimlerin verilerek yapılan hataların tekrarlanmaması için de gerekli tedbirlerin alınacağı belirtilmekte ise de; söz konusu çalışmaların mevcut durumda banka hesapları arasındaki aktarmalarda diğer

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 27 hazır değerler ile verilen çekler ve gönderme emirleri hesaplarının kullanılmaması nedeniyle 2018 yılı mali tablosunda (102, 103 ve 108 nolu hesaplar itibariyle bilançoda) oluşan hatayı düzeltici etkisi bulunmamaktadır. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği`nde belirtilen hükümler uyarınca banka hesapları arasındaki aktarmalarda 108-Diğer Hazır Değerler ile 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesaplarının kullanılması gerekmekte olup bu hususla ilgili olarak idarece yapılan işlemler takip eden yıl denetimlerinde izlenecektir. BULGU 2: Gençlik ve Spor İl Müdürlüklerine Ait Taşınmazlara İlişkin Envanter Çalışmalarının Tamamlanmaması Gençlik ve Spor İl Müdürlüklerine ait taşınmazların envanter ve değerleme çalışmaları tamamlanamadığından, Kurum mali tablolarının söz konusu varlıklara ilişkin doğru ve güvenilir bilgi sunmadığı görülmüştür. 5018 sayılı Kanun’un 3’üncü maddesine göre, kamu kaynağı olarak sayılan taşınmazların, mali saydamlığı ve hesap verebilirliği sağlayacak şekilde kayıtlara alınması gerekmektedir. Bu itibarla, taşınmazların fiili envanterinin yapılması ve mevzuata uygun olarak belirlenen değerler üzerinden mali tablolara alınması önem arz etmektedir. Kamu idarelerince yapılacak envanter çalışmaları, 02.10.2006 tarih ve 26307 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelikte düzenlenen kayıt işlemleri çerçevesinde yürütülmektedir. Anılan Yönetmeliğin 5’inci maddesinde, taşınmazların, maliyet bedeli veya rayiç değer üzerinden kayıtlara alınması gerektiği ifade edilmiştir. Paralel bir düzenlemeye taşınmazların muhasebeleştirilmesine ilişkin çerçevenin çizildiği Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 26’ncı maddesinde de yer verilmiştir. Ancak, Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmeliğin 03.06.2014 tarihinde yürürlüğe giren geçici 1 inci maddesinde yer alan düzenleme gereğince, taşınmazların anılan değerler üzerinden kayıtlara alınması 31.12.2017 tarihine kadar ertelenmiştir. Bununla beraber, mezkur madde hükmü uyarınca, 30.09.2014 tarihi itibariyle kamu idarelerine ait taşınmazların fiili envanter işlemlerinin tamamlanması ve 01.10.2014 tarihine kadar da emlak vergi değeri üzerinden muhasebe kayıtlarına yansıtılması gerekmektedir. Bununla birlikte, aşağıda yer verilen tespitler nedeniyle mali tabloların taşınmazlara ilişkin sağlıklı ve güvenilir bilgi sunmadığı sonucuna varılmıştır. A) Fiili envanter çalışmaları sonuçlanmamıştır. Taşınmazların mali tablolarda gerçek

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 28 değeri ile raporlanması için fiili envanter çalışmalarının taşınmazın cinsini de ortaya koyacak şekilde yapılması önem arz etmektedir. Nitekim, hem rayiç hem de emlak vergi değeri taşınmazın arsa, arazi veya bina vasfı taşımasına göre değişkenlik gösterdiğinden, değerleme çalışmalarının fiili durum esas alınarak yapılması gerekmektedir. Yapılan incelemelerde, gençlik ve spor il müdürlüklerine ait taşınmazlarda cins tashihi çalışmalarının tamamlanamadığı, bu nedenle, kayıtlardaki taşınmaz cinsinin fiili durumu yansıtmadığı görülmüştür. B) Her bir taşınmaz için dosya açılmamıştır. Kamu idarelerince anılan Yönetmeliğin 7’nci maddesine göre kaydedilen her taşınmaz için taşınmaz ile aynı numarayı taşıyan ve aynı maddede belirtilen belgeleri içeren birer dosya düzenlenmesi gerekirken, gençlik ve spor il müdürlüklerine ait taşınmazlar için söz konusu dosyaların açılmadığı tespit edilmiştir. Bu itibarla, gençlik ve spor il müdürlüklerine ait taşınmazların Kurum tarafından envantere alınması ve mali tablolara yansıtılmasını teminen gerekli önlemlerin alınması, değerleme çalışmasına esas olacak cins tashihlerinin en kısa sürede tamamlanması ve her bir taşınmaz için taşınmaz dosyası açılması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Bakanlığımız tasarrufunda bulunan tesislerin envanter çalışmaları tamamlanmıştır. Ancak İl Müdürlüklerimizin mülkiyetinde veya tasarrufunda bulunan taşınmazlara ilişkin envanter çalışmaları devam etmekte olup 703 sayılı Kanun Hükmünde Kararname ile 3289 sayılı yasaya eklenen Geçici 15 inci madde gereğince mülga Spor Genel Müdürlüğü ve mülga Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğüne ait taşınmazların mülkiyetlerinin İl Müdürlüklerine devri hüküm altına alınmıştır. Yapılanma ve taşınmazların devir süreci devam etmekte olup devir işlemlerinin tamamlanmasını müteakip tüm taşınmazlara yönelik kapsamlı bir envanter çalışması gerçekleştirilecektir. Her bir taşınmaz için ayrı ayrı dosya açılması ve mali tablolara yansıtılmasına ilişkin işlemler de envanter çalışmaları ile birlikte yürütülecektir. Tesislere ilişkin cins değişikliği işlemlerinin yapılabilmesi için tapu ve kadastro mevzuatı gereğince mevcut tesislere ilişkin yapı kullanma izin belgesinin alınmış olması gerekmektedir. Yeni yapılmış olan ve yapı kullanma izin belgesi alınmış bulunan tesislere ilişkin cins değişiklikleri yapılmaktadır. Fakat yapı kullanma izin belgesi bulunmayan mevcut eski tesislerimizin yapı kullanma izin belgesinin alınabilmesi için; yapı ruhsatlarının

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 29 yenilenmesi, uygulama projelerinin yenilenmesi, projelerin imar planlarına ve mevzuata uygun olarak yapılmış olması koşullarının sağlanması gerektiğinden mevcut durum itibarıyla tüm tesislerimizde bahse konu şartların yerine getirilebilmesi çalışmaları devam etmektedir. Tesislerin tamamı için imar barışı kapsamında yapı kayıt belgelerinin alınması konusunda gerekli talimat gönderilmiş ve yapı kayıt belgeleri İl Müdürlüklerimiz tarafından alınmıştır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabından bulguda belirtilen hususlar doğrultusunda işlem yapılacağı anlaşıldığından, konu takip eden yıl denetimlerinde izlenecektir. BULGU 3: Kısa Süreli Yurt Binası Kiralamalarında, Sözleşme Yapılmadan Önce İnceleme Komisyonu Tarafından Tespit Edilen Eksikliklerin Giderilip Giderilmediği Belirlenmeden Kiralama Yapılması Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğü Taşınmaz Talimatı 13 üncü maddesi kısa süreli taşınmaz kiralanması sürecini düzenlemiştir. Buna göre Taşınmaz kiralanması işlemlerine, Kuruma kiralanması teklif edilen taşınmaz ile ilgili Yurt İdare ve İşletme Dairesi Başkanlığı, Strateji ve Geliştirme Daire Başkanlığı ile gerektiğinde ilgili birimlerden görüş alınması için üst yöneticinin onayına sunularak işlemlere başlanır. Kiralanması öngörülen taşınmazlara ilişkin kıymet takdir komisyonunca tespit edilen tahmini bedel Yönetim Kuruluna sunulur. Yönetim Kurulu kararı sonucu 4734 sayılı Kamu İhale Kanununun 22 nci maddesine göre pazarlık yapılarak taşınmaz kiralanır ve kiralama sözleşmesi düzenlenir. Aynı talimatın 15 inci maddesinde ise Kurum tarafından kiralanacak binalarda dikkat edilecek hususlar düzenlenmiştir. Buna göre;

• Bina ile ilgili bütün plan ve projelerinin olup olmadığı,
• Binanın ısı, sıhhi, asansör gibi bütün demirbaş tesisatının çalışır vaziyette olup olmadığı,
• Binaların yürürlükteki Deprem Yönetmeliğine uygunluğu,
• Binada kullanım amacına uygun kalorifer veya klima, sıcak su, elektrik vb. altyapı tesisatı bulunacağı, tesisatı mevcut ise tesisatın ve cihazların faal olup olmadığının kontrol edileceği, tesisatı mevcut değil ise gerçekleştirilmesine ait projesi olacağı,

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 30 bina teslim alınmadan önce bu projeye göre tesisata işlerlik kazandırılacağının bina sahibi tarafından taahhüt edileceği,

• Yurt için müstakil bina girişi bulunacağı,
• Binada yangın merdiveni ve yangın ihbar sistemi bulunacağı veya teslim alınmadan önce yaptırılacağının taahhüt ettirileceği,
• Yurt binalarında öğrencilerin barınma dışında diğer ihtiyaçlarının karşılanması için okuma salonu, wc, banyo, duş, pisuvar, lavabo, revir, idari bölüm, depo, arşiv bölümü, lokanta kantin, bulaşık yıkama yeri, mutfak, yemekhane gibi yeterli alanların bulunması ile bina içerisinde, müştemilatında ve bahçesinde sosyal ve sportif faaliyetlerin yapılabileceği müsait alanların olması,
• Kiralanacak binalarda tespit edilen eksikliklerin, belirlenecek süre içerisinde mal sahibi tarafından tamamlanacağı, tamamlanmaması halinde her geçen gün için bir güne tekabül eden kira bedeli kadar günlük ceza uygulanacağı, ve benzeri durumların kiralama yapılmadan önce tespit edilmesi gerekir. Bu eksikliklerin belirlenecek süre içerisinde mal sahibi tarafından tamamlanması, tamamlanmaması halinde her geçen gün için bir güne tekabül eden kira bedeli kadar günlük ceza uygulanması gerekmektedir. Yapılan denetimlerde, bazı il müdürlüklerinde oluşturulan bina inceleme komisyonu tarafından taşınmaz kiralamadan önce yapılması gerekenler tespit edilip bu eksikliklerin mülk sahibine süre verilerek giderilmesi talep edildiği halde eksikliklerin giderilip giderilmediği tespit edilmeden kira sözleşmesi imzalanıp kira ödemelerine başlanıldığı görülmüştür. Kurum tarafından yurt olarak kiralanacak binalarda Taşınmaz Talimatına uygun olarak kiralama öncesi tespit edilen eksikliklerin giderildiğinin de tutanak altına alınmak suretiyle tespit edilmesi gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; “638 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin geçici 12 nci maddesiyle Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu Bölge Müdürlükleri kapatılarak yeni İl Müdürlükleri kurulmuştur. Mülga Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğünce yürütülen taşınmaz iş ve işlemleri konusunda İl Müdürlüklerinde uygulama birliğinin sağlanabilmesi ve yürürlükteki mevzuat hükümlerine göre işlem yapılabilmesi amacıyla 17.02.2016 tarihli ve 437/17562 sayılı yazı ile “Taşınmaz İş ve İşlemleri İle İlgili Usul ve Esaslar” konulu talimat 81 İl Müdürlüğüne gönderilmiş ve yapılacak uygulamalarda dikkatli

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 31 olunması, talimata ve yürürlükteki mevzuatlara titizlikle uyulması ve özen gösterilmesi talimatı verilmiştir. Söz konusu 17.02.2016 tarihli ve 437/17562 sayılı talimatın 7 inci maddesinde ise “İl Müdürlükleri tarafından yapılan yeni bina kiralama işlemlerinde bina teslim alınmasında düzenlenecek tutanakta bina inceleme raporlarında yer alan eksikliklerin tamamlandığına dair (teknik elemanlar tarafından inceleme yapılarak) ibare bulunması ve eksiklikler tamamlandıktan sonra taşınmazların teslim alınması” hüküm altına alınmıştır. Mülga Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğünce yapılan kısa süreli kiralamalarda; Yönetim Kurulunca binanın kiralanması uygun görüldükten sonra binalar İl Müdürlükleri tarafından incelendiği ve tespit edilen eksiklikler ile ilgili rapor İl Müdürlüğü tarafından tespit edildiği için kira sözleşmesi, binanın teslim alınması vb. iş ve işlemler ile yetki İl Müdürlüğüne verilmektedir. Gerek Taşınmaz Talimatında gerekse 17.02.2016 tarihli ve 437/17562 sayılı yazılı talimatta konu ile ilgili açıklayıcı bilgi verildiğinden bu tarihe kadar yapılacak iş ve işlemler ile ilgili ayrıca bir talimat verilmesine gereksinim duyulmamıştır. Ancak 703 sayılı Anayasada Yapılan Değişikliklere Uyum Sağlanması Amacıyla Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun Hükmünde Kararname ve 10.07.2018 tarihli ve 30474 sayılı 1 no.lu Cumhurbaşkanlığı Kararnamesi ile Bakanlığımız ve hizmet birimleri yeniden tanımlanmış olup yukarıda açıklanan konu ile ilgili İl Müdürlüklerine yeniden talimat verilecektir.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, bulgu konusuyla ilgili olarak gerekli talimatların verileceği belirtmiş olup söz konusu husus takip eden yıl denetimlerinde izlenecektir. BULGU 4: Doğrudan Temin İle Gerçekleşen Belli Süreyi Gerektiren Hizmet ve Yapım İşlerinde Sözleşme Yapılması Gerektiği Halde Sözleşme Düzenlenmemesi Doğrudan temin yöntemi ile gerçekleştirilen belli bir süreyi gerektiren hizmet ve yapım işlerinde sözleşme düzenlenmediği görülmüştür. Kamu İhale Genel Tebliğinin “Doğrudan Temine İlişkin Açıklamalar” başlıklı 22’nci maddesinde;

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 32 “Bu madde kapsamında alımı yapılacak malın teslimi veya hizmetin ya da yapım işinin belli bir süreyi gerektirmesi durumunda, alımın bir sözleşmeye bağlanması zorunlu olup bir defada yapılacak alımlarda sözleşme yapılması idarelerin takdirindedir. Buna karşılık, 22 nci maddenin (c) bendi kapsamında yapılan alımlarda ise madde metninde belirtildiği üzere sözleşme yapılması zorunludur.” denilmektedir. Buna göre, 4734 sayılı Kamu İhale Kanununun 22’nci maddesi kapsamında alımı yapılacak malın teslimi veya hizmetin ya da yapım işinin belli bir süreyi gerektirmesi durumunda, alımın bir sözleşmeye bağlanması zorunludur. Gençlik ve spor il müdürlüklerinde gerçekleştirilen denetimlerde, doğrudan temin yöntemi ile gerçekleştirilen belli bir süreyi gerektiren hizmet ve yapım işlerinde sözleşme düzenlenmediği tespit edilmiştir. 2016 ve 2017 yılı Sayıştay Denetim Raporunda bu hususa yer verilmesine rağmen uygulamaya 2018 yılında da devam edildiği görülmüştür. Bu itibarla, doğrudan temin yöntemi ile yapılacak alımlarda malın teslimi veya hizmetin ya da yapım işinin belli bir süreyi gerektirmesi durumunda, alımların sözleşmeye bağlanması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; özetle bulguda belirtilen hatalı işlemlerin önlenmesi ve mevzuat hükümlerinin doğru olarak uygulanmasını teminen gerekli hassasiyetin gösterileceği belirtilmiştir. Sonuç olarak kamu idaresi cevabından bulguda belirtilen hususlar doğrultusunda işlem yapılacağı anlaşıldığından, gelecek yıla ilişkin uygulamaların izlenmesi gerekmektedir. BULGU 5: Tüketim Malzemesi Çıkışlarının Taşınır Mal Yönetmeliğinde Öngörülen Sürelere Uygun Olarak Yapılmaması Taşınır Mal Yönetmeliğinde belirtilen sürelerde tüketim malzemesi çıkışlarının düzenli olarak muhasebe birimlerine iletilmediği görülmüştür. Taşınır Mal Yönetmeliği’nin “Taşınır giriş ve çıkış işlemlerinin muhasebe birimine bildirilmesi” başlıklı 30’uncu maddesinde, taşınır kayıt ve kontrol yetkilileri tarafından, muhasebe kayıtlarında ilgili stok ve maddi duran varlık hesaplarında izlenen tüketim malzemelerinin çıkışları için düzenlenen Taşınır İşlem Fişlerinin muhasebe birimine

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 33 gönderilmeyeceği, bunların yerine, genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerinde üç aylık dönemler itibarıyla, diğer idarelerde ise üç ayı geçmemek üzere üst yöneticiler tarafından belirlenen sürede kullanılmış tüketim malzemelerinin taşınır 2’nci düzey detay kodu bazında düzenlenen onaylı bir listesinin, en geç ilgili dönemin son iş günü mesai bitimine kadar muhasebe birimine gönderileceği düzenlenmiştir. Yapılan incelemelerde, üç aylık dönemler halinde düzenli olarak yılda dört kez gönderilmesi gereken tüketim malzemesi çıkışlarının bazı il müdürlüklerinde dönemsel bazda muhasebe birimlerine iletilmediği tespit edilmiştir. Bu durumda, ilgili dönemler içinde tüketildiği halde çıkışları yapılmayan tüketim malzemesi kadar 150-İlk Madde ve Malzeme Hesabının fazla ve 630-Giderler Hesabının eksik görünmesi nedeniyle aylık mali tablolarda hataya neden olunmaktadır. Taşınır Mal Yönetmeliği uyarınca tüketim malzemelerinin üç aylık dönemler itibarıyla çıkışlarının yapılması amacıyla düzenli olarak muhasebe birimlerine iletilmesi ve çıkışları yapılmayan tüketim malzemelerinin dönemlerine uygun olarak çıkışlarının yapılması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Bulgudaki tespitler doğrultusunda gereken bilgilendirme, eğitim ve takip çalışmaları yapılacaktır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, bulgu konusuyla ilgili olarak gerekli eğitimler verilerek hataların tekrarlanmaması için gerekli tedbirlerin alınacağı belirtilmekte ise de; söz konusu çalışmaların mevcut durumda tüketim malzemesi çıkışlarının Taşınır Mal Yönetmeliği`nde öngörülen sürelere uygun olarak yapılmaması nedeniyle 2018 yılı aylık mali tablolarda 150 ve 630 nolu hesaplar itibariyle oluşan hatayı düzeltici etkisi bulunmamaktadır. Taşınır Mal Yönetmeliği uyarınca tüketim malzemelerinin üç aylık dönemler itibarıyla çıkışlarının yapılması amacıyla bilgilerin düzenli olarak muhasebe birimlerine iletilmesi ve çıkışları yapılmayan tüketim malzemelerinin dönemlerine uygun olarak çıkışlarının yapılması gerekmekte olup bu hususla ilgili olarak idarece yapılan işlemler takip eden yıl denetimlerinde izlenecektir. BULGU 6: Öğrenim ve Katkı Kredisi Taksitlerinin Geri Ödenmesinde Takip İşlemlerinin Sağlıklı Yürütülmemesi Öğrenim ve Katkı Kredisi borç taksitlerinin takibi ile ilgili olarak Yüksek Öğrenim

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 34 Kredi ve Yurtlar Kurumu Kanununda yer alan hükümlerin sağlıklı olarak yerine getirilmediği görülmüştür. 351 sayılı Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu Kanununun “Taksitlerin Zamanında Ödenmemesi” başlıklı 17nci maddesinde; “Borç taksitlerini zamanında ödemiyenlerin birinci defada borçlarının bir seneliği, tekrarında ise tamamı ivedilik kazanır. Bu tarihten itibaren borç 6183 sayılı kanun hükümlerine göre malsandıklarınca tahsil olunarak Kuruma ödenir…” Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu Öğrenim Kredisi Yönetmeliğinin “Zamanında Ödenmeyen Taksitler” başlıklı 40`ıncı maddesinde ise; “Borç taksitlerini zamanında ödemeyenlerin birinci defada borçlarının bir yıllığı, tekrarında ise tamamı muacceliyet kazanır ve bu tarihten başlayarak 6183 Sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkındaki Kanun Hükümlerine göre Mal Sandıklarınca tahsil olunarak Kuruma ödenir.” denilmektedir. Belirtilen mevzuat hükümlerine göre, borç taksitlerinin zamanında ödenmemesi durumunda birinci defada borcun bir yıllığı, tekrarında ise borcun tamamı muacceliyet kazanacağından, söz konusu borcun bu tarihten sonra 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkındaki Kanun hükümlerine göre tahsil edilmesi gerekir. Yapılan incelemelerde;

• Borç taksitlerinin geri ödenmesi sırasında ödemede meydana gelen gecikmelerin idarece sağlıklı bir şekilde takip edilemediği,
• İstenilen bir zaman diliminde yapılan kontrol sonucunda ortaya çıkan borçların takibe alındığı, takibe alınan borçların ise bir kısmının gecikmede tekrara düşen taksitler olduğu,
• Uzun vadeli alacaktan kısa vadeli alacağa aktarılacak tutarların tespitinin tam olarak yapılamadığı,
• Dolayısıyla Kurumun borç taksitlerinin tahsilatı konusunda Kanunda belirtilen hususlara riayet edilemediği ve alacakların takibinin sağlıklı bir şekilde yürütülemediği, tespit edilmiştir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 35 Belirtilen nedenlerle, 132 ve 232 nolu hesaplar itibariyle bilançonun, 600 nolu hesap itibariyle de faaliyet sonuçları tablosunun gerçek durumu tam olarak yansıtmadığı düşünülmektedir. 351 sayılı Kanun ve Öğrenim Kredisi Yönetmeliği uyarınca Kurum alacaklarının takibinin sağlıklı bir şekilde yürütülmesi için düzenleme yapılması ve takip sistemlerinin iyileştirilmesi gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Öğrenim kredisi ödemeleri ve tahsilatlarının takip edildiği yazılım 1998 yılında yazılmaya başlanmış, 2003 yılının başında kullanıma alınmıştır. Bu nedenle; yazılımda alacaklar tek vadede izlenmekte ve her ay takibat kaydı alınmakta güçlük çekildiği için takibat kayıtları aralıklarla yapılmaktadır. 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununa göre; alacakların kısa vade, uzun vade ve takipteki alacaklar şeklinde izlenmesi ile her ayın sonunda borçluların takibe düşen alacaklarının belirlenmesi ve Gelir İdaresi Başkanlığına bildirilmesi gerektiği için kredi ve burs iş ve işlemlerinin gerçekleştirilmesi amacıyla yeni bir yazılım hazırlanması çalışmalarına 2014 yılında başlanmış olup çalışmalar halen devam etmektedir. Ayrıca 351 sayılı Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurt Hizmetleri Kanununun ‘'Taksitlerin Zamanında Ödenmemesi'' başlıklı 17 nci maddesinin değiştirilmesi konusunda çalışmalar devam etmektedir.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında özetle, bulguda tespit edilen hususların mevzuata uygun, doğru ve Gelir İdaresi Başkanlığı ile uyumlu bir şekilde yürütülebilmesi için gerekli yazılım ve diğer çalışmaların Bakanlıkça sürdürülmekte olduğu belirtilmekte ise de; söz konusu çalışmaların mevcut durumda öğrenim ve katkı kredisi taksitlerinin geri ödenmesinde takip işlemlerinin sağlıklı yürütülmediği görülmüştür. 351 sayılı Kanun ve Öğrenim Kredisi Yönetmeliği uyarınca Kurum alacaklarının takibinin sağlıklı bir şekilde yürütülmesi için düzenleme yapılması ve takip sistemlerinin iyileştirilmesi gerekmekte olup bu hususla ilgili olarak idarece yapılan işlemler takip eden yıl denetimlerinde izlenecektir. BULGU 7: Kira Sözleşmelerinin Bazılarının, Ön Protokolde Mutabık Kalınan Aylık Kira Bedelleri Yerine Ön Protokolde ve Sözleşmede Öngörülmediği Halde Üretici

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 36 Fiyat Endeksi Oranında Güncellenmesi Suretiyle Bulunan Tutarlar Üzerinden Akdedilmesi Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu Tarafından Taşınmaz Satın Alınması, Satılması, Trampa Yapılması, İrtifak Hakkı ve Benzeri Ayni Nitelikteki Hakların Tesisi ile Taşınmaz Kiralanması ve Kiraya Verilmesi Hakkında Yönetmelikin “Ön protokolle taşınmaz kiralanması” başlıklı 19uncu maddesinde; “(1) Yurt ihtiyacı bulunan yerlerde mülkiyeti veya kullanım hakkı gerçek veya tüzel kişilere ait olan arsa üzerine yurt binası inşa etmek isteyen gerçek veya tüzel kişilerce, Kurumun uygun göreceği ya da belirleyeceği yurt projesine göre yapılacak olan binalar ile yapımı devam eden binaların kiralanması için, Yönetim kurulu kararı doğrultusunda ön protokol yapılır. (2) Kira başlangıç tarihi, binanın teslim tarihi olarak belirlenir ve kira bedeli bu tarih itibariyle ödenir.” “Kira bedelinin sınırı” başlıklı 20nci maddesinde; “(1) Yurt olarak kullanılmak üzere kiralanacak taşınmazların tahmin edilen aylık kira bedeli kıymet takdir komisyonunca tespit edilir. Ancak bu bedel, yurt yatak kapasitesinin öğrenciden alınacak aylık yurt ücreti ile çarpımı sonucunda bulanacak tutarın yüzde yetmişini geçemez.” “Yıllık kira artışları” başlıklı 23üncü maddesinin 1 inci fıkrasının (a) bendinde; “(1) Kurum tarafından; a) Kiralanacak taşınmazlarda ikinci izleyen yıllar kira bedelleri, Türkiye İstatistik Kurumunca yayımlanan Üretici Fiyatları Endeksi (ÜFE bir önceki yılın aynı ayına göre yüzde değişimi) oranında, … arttırılır.” “Alt düzenleyici işlemler” başlıklı 25’inci maddesinde ise; “Bu Yönetmeliğin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar Genel Müdürlük tarafından çıkarılacak alt düzenleyici işlemler ile belirlenecektir.” hükümleri yer almaktadır. Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğü Taşınmaz Talimatı`nın “Dayanak” başlıklı 3’üncü maddesinde;

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 37 “Bu Talimat Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu Tarafından Taşınmaz Satın Alınması, Satılması, Trampa Yapılması, İrtifak Hakkı Ve Benzeri Ayni Nitelikteki Hakların Tesisi İle Taşınmaz Kiralanması ve Kiraya Verilmesi Hakkında Yönetmeliğin 25’inci maddesi hükümlerine dayanılarak hazırlanmıştır.”, Anılan talimatın “Ön protokol ile taşınmaz kiralanması” başlıklı 14üncü maddesinde; “Binanın teslim süresinin bir yıldan fazla olması halinde talimatın 27nci maddesinin 1 inci fıkrasının (a) bendi hükümleri uygulanır.”, “Kurum tarafından kiralanacak binaların kira sözleşmesinde bulunacak hususlar” başlıklı 19uncu maddesinin 14üncü fıkrasında; “Kiralamaya ilişkin sözleşme taslağı Hukuk Müşavirliği ile koordineli olarak İnşaat Emlak Dairesi Başkanlığınca hazırlanarak imzalanmak üzere ilgili dairesi başkanlığına veya bölge müdürlüğüne gönderilir. Kira sözleşmeleri 1 (bir) adet tanzim edilecek ve taraflarca tarih atılarak imzalanacaktır. Mal sahibine veya vekiline aslı gibidir onaylı bir sureti verilecektir.” “Yıllık kira artışları” başlıklı 27nci maddesinin 1inci fıkrasının (a) bendinde de; “(1) Kurum tarafından; a) Kiralanacak taşınmazlarda ikinci izleyen yıllar kira bedelleri, Türkiye İstatistik Kurumunca yayımlanan Üretici Fiyatları Endeksi (ÜFE bir önceki yılın aynı ayına göre yüzde değişimi) oranında, … arttırılır.” denilmektedir. Maliye Bakanlığı Bütçe Mali Kontrol Genel Müdürlüğünün 2009-1 sayılı Kamu İdarelerinin Taşınmaz Kiralamalarına İlişkin Genelgesi`nin “Kira Artış Oranları” maddesi; “(1) Daha önceki yıllarda kiralanmış olup da, sonraki yıllarda kiralanmasına devam edilecek taşınmazların kira bedeli, Türkiye İstatistik Kurumunca artışın yapılacağı ayda yayımlanan Üretici Fiyatları Endeksi (ÜFE bir önceki yılın aynı ayına göre yüzde değişim oranı) oranını geçmeyecek şekilde artırılacaktır. Ancak söz konusu oranın kiralamanın yenileneceği ayda negatif çıkması halinde kira bedelinde herhangi bir değişiklik yapılmayacaktır. (2) Sözleşme veya protokollerinde artış yapılmayacağına dair hüküm bulunan

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 38 kiralamalar ile kira başlangıç tarihinden itibaren bir yıllık kullanım süresi tamamlanmamış kiralamalar için kira artışı yapılmayacaktır.”, Anılan Genelgenin “Yeni Kiralamalar” başlıklı maddenin (1) fıkrası ise; (1) 4734 sayılı Kanun uyarınca yapılacak yeni taşınmaz kiralamalarında sözleşmelere; a) Yıllık kira bedelinin en fazla üçer aylık (tercihen aylık) eşit taksitler halinde ve dönem başlarında ödeneceğine, b) Bir yıllık kullanım süresi bittikten sonra kiralamaya devam edilmesi halinde kira bedelinde artış yapılacak ise, bu artışın artışın yapılacağı ayda yayımlanan Üretici Fiyatlar Endeksi (ÜFE bir önce yılın aynı ayına göre yüzde değişim orana) oranını geçmeyeceğine,… dair hükümler konulacaktır.” şeklindedir. Ön protokolle yapılan yurt kiralamalarının her birine ilişkin sürecin yer aldığı dosyaların incelenmesi sonucunda; taşınmazını yurt olarak kiraya vermek isteyen gerçek veya tüzel kişilerin Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumuna başvurduğu, sözkonusu kişilerle pazarlık yapıldığı ve bu pazarlık sürecinin sonunda Kurumca uygun bulunan projeye göre yapılan yurdun teslim edilmesi kaydıyla, teslim süresi, aylık kira bedeli ve kiralama ile ilgili diğer hususlar üzerinde mutabakata varılarak Yönetim Kurulu Kararı alındığı ve bu karar uyarınca ön protokol imzalandığı, yurt teslim alındıktan sonra da bu ön protokole uygun olarak asıl kira sözleşmelerinin imzalandığı görülmüştür. Ancak ön protokol ile kiralanan yurtlar ile ilgili olarak;

• Bazı yurt kiralamalarında kira sözleşmesinin ön protokolde belirlenen aylık kira bedeli yerine, ön protokol ve tip kira sözleşmesinde öngörülmemesine rağmen, inşaat malzemelerindeki, işçilik ücretlerindeki, kredi ve yatırım maliyetlerindeki artışlar gibi değişen piyasa koşulları gerekçe gösterilerek ön protokollerde belirtilen aylık kira bedellerinin yapılan başvuruya istinaden üretici fiyatları endeksi oranında güncellenmek suretiyle fiyat farkı niteliğinde artırılan aylık kira bedeli üzerinden imzalandığı,
• Ön protokolde belirlenen aylık kira bedeline uygun kira sözleşmesi imzalanan bazı yurt kiralamalarında, sözleşmeden sonra yapılan başvuruya istinaden kira sözleşmesinde belirlenen aylık kira bedelinin ön protokol ve tip kira sözleşmesinde öngörülmemesine rağmen,

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 39 yukarıda sayılan benzer gerekçelerle üretici fiyatları endeksi oranında güncellenmek suretiyle artırılan aylık kira bedeli üzerinden ek kira sözleşmesinin imzalandığı,

• Ön protokolde belirlenen aylık kira bedeline uygun kira sözleşmesi imzalanan bazı yurt kiralamalarında ise, yukarıda sayılan benzer gerekçeler bulunmasına rağmen gerçek ya da tüzel kişilerce Kuruma başvuru yapılmadığı için ön protokolde belirtilen kira bedellerinin üretici fiyatları endeksi oranında güncellenmediği, tespit edilmiştir. Aynı dosyaların incelenmesinde, ön protokol ve asıl kira sözleşmelerinde öngörülen aylık kira bedellerinin, kira veya ek kira sözleşmeleriyle arttırılmak suretiyle iyileştirilmesine dayanak olarak Maliye Bakanlığı Bütçe Mali Kontrol Genel Müdürlüğünün 2009-1 sayılı Kamu İdarelerinin Taşınmaz Kiralamalarına İlişkin Genelgesinin “Kira Artış Oranları” maddesinin 1’inci fıkrası ile Kurum iç yönergesi olan Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğü Taşınmaz Talimatının 27nci maddesinin 1inci fıkrasının (a) bendinde yer alan açıklamanın esas alındığı görülmüştür. Söz konusu Talimat; Kurum iç yönergesi olup yetkililerin taşınmazlarla ilgili olarak Talimatta yer alan iş ve işlemleri gerçekleştirirken uyması gereken hususları düzenlemektedir. Gerçek ve tüzel kişiler için ise, özel hukuk ilişkileri bakımından ön protokolde düzenlenmediği hallerde iç yönergenin mali veya hukuki açıdan herhangi bağlayıcı bir yönü bulunmamaktadır. Bu sebeple; ön protokolde mutabık kalınan kira bedelinin Talimatın 14’üncü maddesinin son fıkrasında düzenlenen ve teslim süresi bir yılı aşan ön protokollü yurt kiralamalarında aynı Talimatın 27’nci maddesi dayanak yapılarak asıl kira sözleşmesinde veya buna ek olarak düzenlenecek sözleşmelerde üretici fiyat endeksi oranında veya başka bir usul ile arttırılabilmesi için bu hususların ön protokolde düzenlenmiş olması gerekmektedir. Zira basiretli bir tacir olan mülk sahibi ile aylık kira bedeli, yurdun teslim tarihi, gecikme cezası ve diğer hususlarda ön protokolde mutabakata varılmış, ön protokolde sözkonusu aylık kira bedelinin inşaat malzemelerindeki, işçilik ücretlerindeki, kredi ve yatırım maliyetlerindeki artışlar gibi değişen piyasa koşulları gerekçe gösterilerek bu tutarın asıl veya ek kira sözleşmesinde üretici fiyat endeksi oranında arttırılması yönünde de herhangi bir düzenleme yapılmamıştır. Diğer yandan Maliye Bakanlığı Bütçe Mali Kontrol Genel Müdürlüğünün 2009-1 sayılı Kamu İdarelerinin Taşınmaz Kiralamalarına İlişkin Genelgesi`nin “Kira Artış Oranları”

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 40 maddesinin 2’nci fıkrasında, kira başlangıç tarihinden itibaren bir yıllık kullanım süresi tamamlanmamış kiralamalar için kira artışı yapılmayacağı net bir şekilde düzenlenmiştir. Dolayısıyla kira başlangıç tarihinden itibaren bir yıllık kullanım süresi tamamlanmamış kiralamalara ait aylık kira bedelinin anılan Genelge hükümleri esas alınarak güncellenmesi mümkün bulunmamaktadır. Yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde, ön protokol ile kiralanan yurtlardan 39 adedinde kiraya verenlerin başvurusu üzerine aylık kira bedellerinin üretici fiyat endeksi üzerinden iyileştirilmesinin, Kuruma maliyetinin (örneğin ön protokolde aylık kira bedeli 639.000,00 TL olan bir yurdun güncelleme sonucunda kira sözleşmesinde aylık kira bedelinin 744.110,00 TL olması gibi) 39 adet yurt için toplam yaklaşık yıllık 24.891.044,53 TL olduğu, 15 yıllık kiralama için -gelecek yıllardaki yıllık kira artışları hariç- toplam yaklaşık 373.365.667,90 TL olacağı anlaşılmaktadır. Ayrıca Kurum tarafından ön protokol ile kiralanan aynı koşullardaki diğer yurtlarda ise inşaat malzemelerindeki, işçilik ücretlerindeki, kredi ve yatırım maliyetlerindeki artışlar gibi değişen piyasa koşulları bu yurtlar için de geçerli olmakla birlikte, başvuru yapılmaması nedeniyle aylık kira bedelinde herhangi bir güncelleme yapılmamıştır. Ancak bu uygulama ön protokol ve tip kira sözleşmesi hükümlerine uygun bulunmaktadır. Ön protokol ve kira sözleşmesinin özel hukuk sözleşmesi olduğu dikkate alındığında; yurdun teslim süresine bağlı olarak inşaat malzemelerindeki, işçilik ücretlerindeki, kredi ve yatırım maliyetlerindeki artışlar gibi değişen piyasa koşulları gerekçe gösterilerek mutabık kalınan aylık kira bedelinin değiştirilebilmesi için ön protokolde değişikliğe ilişkin şartların ve usulün düzenlemesi gerekmektedir. Anılan Yönetmeliğin 19 ve 20`nci maddeleri uyarınca belirlenen ve taraflarca mutabık kalınarak Yönetim Kurulunca kabul edilen aylık kira bedelinin iyileştirilmesine ilişkin ön protokolde düzenlenme bulunmaması halinde, gerek İç Yönerge gerekse söz konusu Genelge uyarınca aylık kira bedelinin asıl kira ve ek kira sözleşmeleri ile iyileştirilmesine imkan bulunmamaktadır. Bu itibarla, yukarıdaki mevzuat hükümlerine göre kira sözleşmelerinin ön protokolde mutabık kalınan aylık kira tutarı üzerinden akdedilmesi gerektiği düşünülmektedir. Kamu idaresi cevabında; "Gerçek veya tüzel hukuk kişileri tarafından yurt ihtiyacı bulunan il/ilçelerde Bakanlığımızın belirlediği standartlara uygun yurt yaparak 15 yıl süreli kiralamak üzere teklifler verilmektedir. Söz konusu teklifler üniversiteye yakınlık, kapasite,

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 41 yurt standartlarına uygunluk vb. özellikler dikkate alınarak incelenmekte, Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu Tarafından Taşınmaz Satın Alınması, Satılması, Trampa Yapılması, İrtifak Hakkı ve Benzeri Ayni Nitelikteki Hakların Tesisi İle Taşınmaz Kiralanması ve Kiraya Verilmesi Hakkında Yönetmelik’in 8 inci maddesi gereği Sermaye Piyasası Kurulunca Onaylı Gayrimenkul Değerleme Şirketlerinden soruşturularak tespit edilir hükmü doğrultusunda ekspertiz raporları hazırlanmaktadır. Hazırlanan ekspertiz raporları doğrultusunda teklifler Yönetim Kurulunun onayına sunulmuş, Yönetim Kurulunun uygun gördüğü teklif sahipleri ile pazarlık görüşmesi yapılmış ve ön protokoller imzalanmıştır. Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu Tarafından Taşınmaz Satın Alınması, Satılması, Trampa Yapılması, İrtifak Hakkı ve Benzeri Ayni Nitelikteki Hakların Tesisi İle Taşınmaz Kiralanması ve Kiraya Verilmesi Hakkında Yönetmelik’in “Kira Bedelinin Sınırı” başlıklı 20.maddesi; “Yurt olarak kullanılmak üzere kiralanacak taşınmazların tahmin edilen aylık kira bedeli kıymet takdir komisyonunca tespit edilir. Ancak bu bedel, yurt yatak kapasitesinin öğrenciden alınacak aylık yurt ücreti ile çarpımı sonucunda bulunacak tutarın yüzde yetmişini geçemez.” hükmüne amir olup normal veya ön protokolle kiralanacak binalarda kira bedeli tespit edilirken öğrenciden alınacak aylık yatak ücreti büyük önem arz etmektedir. İlgili maddeye istinaden ön protokolle kiralama tekliflerinde ekspertiz raporlarında belirtilen kiralama bedellerine hiçbir zaman ulaşılamamakta ve %70 sınır değerinden dolayı Bakanlığın verdiği aylık kira bedeli piyasa rayiçlerinin oldukça altında kalmaktadır. Bu nedenle; çoğunlukla teklif sahipleri %70 sınır değeri üzerinden tespit edilen kira bedelini uygun görmemekte ve kiralama teklifinden vazgeçmektedir. Anlaşmaya varılan ön protokolle kiralama tekliflerinde ise Bakanlık tarafından ancak anlaşmanın yapıldığı yılın fiyatları dikkate alınabilmekte yapımı bir yılı geçecek tekliflerde binanın bir yıldan uzun sürede biteceği önceden öngörülse dahi binanın teslim edileceği tarihe ilişkin gelecek yıllara ait artışların nasıl ve ne şekilde olacağı hiçbir zaman öngörülememektedir. Bu nedenle de Bakanlık ile gerçek veya tüzel kişiler arasında yurt yapımı için kira sözleşmesi yerine ön protokol imzalanmaktadır. Ayrıca; ön protokolde belirtilen fiyat ileriki yıllarda kira sözleşmesi imzalanırken bir altlık teşkil etmiş, Yönetim Kurulu kararlarında ve pazarlık esnasında bir bedel gerektirdiği için kullanılmıştır. Yoksa; tarafların henüz yapımına başlanmamış, sadece avan projesi olup inşaat ruhsatı almamış, ortada olmayan bir binanın 2 yıl sonra biteceği düşünülerek bugünkü şartlarda kesin bir fiyat öngörüsünde bulunabilmesi imkansızdır. Bakanlık ve gerçek ve/veya tüzel kişiler pazarlık esnasında 2 yıl sonrası için ortada olmayan bir bina ile ilgili kesin bir fiyat öngörüsünde bulunabilseydi doğrudan ön protokol

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 42 yerine kira sözleşmesi imzalanırdı. Sayıştay Başkanlığı’nın 2017 yılında yaptığı incelemeler ve ön tespitler doğrultusunda; mevcut mevzuatta herhangi bir düzenleme yapılmasına gereklilik olmadığını düşündüğümüz halde ÜFE artışları ile ilgili Yönetim Kurulundan 30.11.2017 tarih ve 10112 sayılı kararı ile“…yapım süresi cezalı çalışılmaksızın bir yılı geçen kiralamalarda anlaşmaya varılan bedele son bir yıl ÜFE uygulanarak kira bedeli belirlenmesi ve belirlenen bu bedel üzerinden kira sözleşmesi düzenlenmesi hususunda” yetki alınmış ve ön protokolün “Genel ve Teknik Şartname”nin 23 üncü maddesinde ise “Bina teslim alınmadan önce ön protokole göre incelemesi yapılarak, ön protokolde belirtilen kira bedeli üzerinden kira sözleşmesi Kurum ile istekli arasında imzalanacaktır. Bina teslim süresi cezalı çalışılmaksızın protokol imzalandığı tarihten itibaren bir yılı aşması durumunda; bina teslim tarihine kadar bir önceki yılın aynı ayına göre yüzde değişimi oranında ÜFE uygulanacaktır.” şeklinde düzenleme yapılmıştır. Ayrıca; aynı yıl teslim alınan, yapımı bir yılda biten binalar ile ön protokolü 2-3 yıl önce imzalanmış binaların aylık kira bedelleri arasında ciddi fiyat farkları oluşmaktadır. Yapımı bir yılda biten, aynı yıl teslim alınan ve kapasitesi daha düşük binaların sanki daha yüksek fiyatlara kiralanmış gibi görünmesine neden olmaktadır. Bakanlığımızca ön protokol yapılmak suretiyle gerçek ya da tüzel kişilerden yapılan yurt kiralamalarında; gerçek veya tüzel kişiler tarafından ön protokol imzalandıktan sonra binanın teslim tarihine kadar geçen süre içerisinde inşaat maliyetlerindeki, işçilik ücretlerindeki, kredi ve yatırım maliyetlerindeki artışlar dikkate alınarak ön protokollerde belirtilen aylık kira bedellerinin iyileştirilmesi ve binaların teslim tarihinde düzenlenecek kira sözleşmelerinin iyileştirilerek sözleşme imzalanması talep edilmiştir. Bakanlık ile gerçek veya tüzel kişiler arasında imzalanan ön protokollerde; ön protokol imzalandığı tarihten itibaren yurt yapılması teklif edilen arsaların mevcut yapılaşma şartları yurt yapımına uygun olmadığından veya yeterli inşaat alanlarını sağlamadığından teklif sahipleri tarafından imar planı değişiklikleri yapılmakta, 3194 sayılı İmar Kanunu ve ilgili Yönetmelikleri uyarınca imar planlarının yapımı ve onanması belirli bir süreç almaktadır. Ayrıca; teklif edilen ve ön protokol imzalanan yurt projelerinde imar planı değişikliği onansa bile yapı projesini onaylamaya ve inşaat ruhsatı vermeye yetkili Belediye, İl Özel İdaresi vb. kuruluşlarda yapım ruhsatının alınması ve uygulamaya geçilmesi belirli bir süreç aldığından ön protokolde belirtilen süreler konusunda Bakanlıkça veya teklif sahipleri tarafından öngörülemeyen gecikmeler yaşanmaktadır.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 43 İmar veya yapımdan kaynaklı öngörülemeyen bu değişiklikler nedeni ile Bakanlık tarafından gerçek veya tüzel kişilerle yapılan ön protokollerde yapım süresi uzamakta ve dolayısıyla ÜFE artışına sebebiyet verebilmektedir. Yürürlükteki mevzuat hükümleri gereğince binanın proje onayında veya yapı ruhsatında Bakanlığımızın herhangi bir yetkisinin olmaması nedeni ile ÜFE artışına konu olan yukarıda açıklanan nedenler Bakanlık tarafından öngörülememektedir. Bakanlık ve gerçek ve/veya tüzel kişiler arasında yapılan ön protokollerde, protokolün imzalandığı yıl içerisinde binanın bitirilmesi ve Bakanlığa teslim edilmesi halinde ön protokolde belirlenen aylık kira bedeline ÜFE artışı yapılmamakta, anlaşmaya varılan kira bedeli üzerinden kira sözleşmesi düzenlenmektedir. Bakanlık ve gerçek ve/veya tüzel kişiler arasında ön protokol imzalandıktan sonra yapım süresi ve bu süre içerisinde artan maliyetler de dikkate alınarak cezalı çalışılmaksızın yapımı bir yılı geçen kiralık binalarda ÜFE artışının kira başlangıç tarihi itibariyle kira bedeline eklenerek ödenmesi konusunda Sayıştay Başkanlığı ve mülga Maliye Bakanlığı- Bütçe ve Mali Kontrol Genel Müdürlüğü’ne görüş sorulmuştur. Mülga Maliye Bakanlığı- Bütçe ve Mali Kontrol Genel Müdürlüğü’nün 25.10.2016 tarihli ve 8676 sayılı yazısı ile konuya ilişkin olarak özetle; “08.10.2009 tarihli ve 27370 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 2009-1 saylı Kamu İdarelerinin Taşınmaz Kiralamalarına İlişkin Genelgenin “Kira Artış Oranı” başlıklı maddesinin (1) inci fıkrasında; “Daha önceki yıllarda kiralanmış olup da, sonraki yıllarda kiralanmasına devam edilecek taşınmazların kira bedeli, Türkiye İstatistik Kurumunca artışın yapılacağı ayda yayımlanan Üretici Fiyatları Endeksi (ÜFE-bir önceki yılın aynı ayına göre yüzde değişim oranı) oranını geçmeyecek şekilde artırılacaktır.” ve “Yeni Kiralamalar” başlıklı maddesinin (1) inci fıkrasında; “4734 sayılı Kanun uyarınca yapılacak yeni taşınmaz kiralamalarında sözleşmelere; a) Yıllık kira bedelinin en fazla üçer aylık (tercihen aylık) eşit taksitler halinde ve dönem başlarında ödeneceğine, b) Bir yıllık kullanım süresi bittikten sonra kiralamaya devam edilmesi halinde kira bedelinde artış yapılacak ise, bu artışın, artışın yapılacağı ayda yayımlanan Üretici Fiyatları Endeksi (ÜFE bir önceki yılın aynı ayına göre yüzde değişim oranı) oranını geçmeyeceğine dair hükümler konulacaktır.” hükümlerinin yer aldığı, Kurumumuza ilişkin özel ve diğer genel mevzuat düzenlemelerinin Kurumumuzca uygun görülen teklif sahipleri ile imzalanan protokol ve sözleşme hükümlerinde yer alan hükümler çerçevesinde ön protokol imzalandıktan sonra yapımı bir yılı geçen kiralık binaların kira

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 44 bedellerine ilişkin olarak kamunun hak ve menfaatleri de dikkate alınarak Kurumumuzca değerlendirme yapılmasının uygun olacağı” bildirilmiştir. (Ek-3) Denetime konu ön protokol yolu ile kiralanan yurtların mal sahiplerinin başvurusu üzerine cezalı çalışılmadığı ve yapımı bir yılı geçip geçmediği göz önünde bulundurularak aylık kira bedellerine üretici fiyat endeksi üzerinden iyileştirme yapılmış, kira sözleşmesi veya ek kira sözleşmesi düzenlenmiştir. Bu doğrultuda; gerçek ya da tüzel kişilerden ön protokol imzalanmak suretiyle yapılan yurt kiralamalarında, 2009-1 sayılı Kamu İdarelerinin Taşınmaz Kiralamalarına İlişkin Genelgenin “Kira Artış Oranı” başlıklı maddesinin (1) inci fıkrası, Kurum Taşınmaz Talimatının 14 üncü maddesinin 14 üncü fıkrası ile 27 nci maddesi, gerçek veya tüzel kişiler tarafından imzalanan ön protokolün eki “Genel ve Teknik Şartname”nin 23’ncü maddesi, Yönetim Kurulunun 30.11.2017 tarihli ve 10112 sayılı kararı dikkate alınarak yapım süresi cezalı çalışılmaksızın bir yılı geçtiği taktirde ön protokolde anlaşmaya varılan bedele binanın teslim tarihi göz önünde bulundurularak ÜFE (bir önceki yılın aynı ayına göre yüzde değişim oranını geçmeyecek) uygulanmakta ve kira bedeli tespit edilmekte, belirlenen bu bedel üzerinden kira sözleşmesi düzenlenebilmektedir. Ayrıca; kira bedeline uygulanan ÜFE artışında, kamunun zarara uğramaması için Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu Tarafından Taşınmaz Satın Alınması, Satılması, Trampa Yapılması, İrtifak Hakkı ve Benzeri Ayni Nitelikteki Hakların Tesisi İle Taşınmaz Kiralanması ve Kiraya Verilmesi Hakkında Yönetmelik’in 20’nci maddesinde belirtilen “Kira Bedelinin Sınırı” başlıklı “aylık kira bedelinin kapasite ile bir öğrenciden alınacak aylık yatak ücretinin çarpımı sonucunda bulunacak tutarın %70’ini geçmemesi” hususu dikkate alınmakta, hiçbir zaman piyasa rayiçlerinde kiralama yapılmamaktadır. Yüksek Öğrenime devam eden öğrencilerin barınma ihtiyaçlarının acil bir şekilde ve kısa vadede çözülmesi amacıyla yapılan ön protokolle kiralama modelinde; ön protokol imzalandıktan sonra binanın teslim süresi cezalı çalışılmaksızın bir yılı aşan kiralamalarda ön protokolde belirtilen kiralama bedeline bir önceki yılın aynı ayına göre son bir yılın ÜFE değişimi oranının uygulanmasının kamu kaynaklarının etkin ve verimli kullanılması ilkesine aykırı olmadığı düşünülmektedir.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresinin cevabında özetle; ön protokolle kiralama modelinde; ön

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 45 protokol imzalandıktan sonra binanın teslim süresi cezalı çalışılmaksızın bir yılı aşan kiralamalarda ön protokolde belirtilen kiralama bedeline bir önceki yılın aynı ayına göre son bir yılın ÜFE değişimi oranının uygulanmasının kamu kaynaklarının etkili ve verimli kullanılması ilkesine aykırı olmadığı belirtilmekte ise de; idarenin cevabı da dikkate alınarak söz konusu husus aşağıda değerlendirilmektedir. İdarenin cevabında belirtildiği üzere, gerçek veya tüzel hukuk kişileri tarafından yurt ihtiyacı bulunan il/ilçelerde Bakanlığın belirlediği standartlara uygun yurt yapılması ve yapılacak bu yurtların Bakanlığa 15 yıl süre ile kiralanması için teklifler verilmektedir. Söz konusu teklifler üniversiteye yakınlık, kapasite, yurt standartlarına uygunluk vb. özellikler dikkate alınarak incelenmekte, Bakanlık Tarafından Taşınmaz Satın Alınması, Satılması, Trampa Yapılması, İrtifak Hakkı ve Benzeri Ayni Nitelikteki Hakların Tesisi İle Taşınmaz Kiralanması ve Kiraya Verilmesi Hakkında Yönetmelik’in 8’inci maddesi gereği Sermaye Piyasası Kurulunca Onaylı Gayrimenkul Değerleme Şirketlerinden soruşturularak tespit edilir hükmü doğrultusunda ekspertiz raporları hazırlanmaktadır. Hazırlanan ekspertiz raporları doğrultusunda teklifler Yönetim Kurulunun onayına sunulmakta Yönetim Kurulunun uygun gördüğü teklif sahipleri ile pazarlık görüşmesi yapılmakta ve ön protokol imzalanmaktadır. Söz konusu ön protokol hükümleri dikkate alındığında, Bakanlık görüşünde belirtildiği şekli ile ön protokolleri, sadece imzalanacak kira sözleşmelerine altlık ve pazarlık esnasında nihai olmayan bir bedelin ortaya çıkması için kullanılan, taraflar için önemsiz ve bağlayıcı olmayan bir belge olarak düşünmek hukuken uygun değildir. Ön protokolde tarafların haklarına ve yükümlülüklerine yer verilmiş olup, bu kapsamda kira süresi, kira başlangıç tarihi, aylık kira bedeli, kira ödeme şartları, taşınmaz için verilen taahhütname ve eki yurt mahal listesinde belirtilen imalatlar, bu imalatlara ve diğer hususlara ilişkin genel ve teknik şartname, taşınmazın teslim tarihi, mücbir sebepler hariç süresinde teslim edilmemesi halinde uygulanacak ceza, mülk sahibi tarafından binanın yapımından herhangi bir nedenle vazgeçilmesi halinde verilen teminat ve ek teminatların gelir kaydedilmesi, cezalı çalışılacak haller, kira süresinin binanın Bakanlığa teslim tarihinden başlamak üzere 15 yıl olacağı, yıllık kira artışının her yıl Maliye Bakanlığı tarafından yayımlanan Kamu İdarelerinin Taşınmaz Kiralamalarına İlişkin Genelge`de açıklandığı üretici fiyat endeksi (ÜFE) oranını geçmeyecek şekilde belirleneceği, kiralama ve binaya ait tüm vergi, resim ve harçların mülk sahibine ait olacağı düzenlenmiş ve taraflarca da imzalanmıştır. Bu nedenle, ön protokol önemsiz ve bağlayıcı olmayan bir belge olmayıp tarafların haklarını ve yükümlülüklerini düzenleyen bir sözleşmedir. Bu sözleşmedeki hükümlere istinaden mülk sahiplerine gecikmeden dolayı gecikme cezası ve taahhüdünden

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 46 vazgeçmesi nedeniyle de teminatlarının gelir kaydedildiği ön protokoller bulunmaktadır. Dolayısıyla ön protokoller; proje aşamasındaki binaların yapımlarının tamamlanıp kira sözleşmeleri imzalanmak suretiyle Bakanlığa teslim edilmesine kadarki süreçte tarafların karşılıklı hak ve yükümlülüklerinin düzenlendiği, bina teslim edildiğinde yapılacak kira sözleşmesinin hangi bedel üzerinden akdedileceği ve diğer hususların taraflarca imza altına alındığı bir sözleşmedir. Yurt olarak kullanılmak üzere kiralanacak taşınmazların kiralanmasında tahmin edilen aylık kira bedeli kıymet takdir komisyonunca yurt yatak kapasitesinin öğrenciden alınacak aylık yurt ücreti ile çarpımı sonucunda bulanacak tutarın yüzde yetmişini geçmeyecek şekilde tespit edilmektedir. Bu bedel belirlenirken gayrimenkul değerleme şirketlerinden yararlanılmış, mülk sahibi ile pazarlık yapılmış ve yönetim kurulu kararı alınarak ön protokole bağlanmıştır. Adı ön protokol de olsa söz konusu sözleşmelerde teslimden sonra imzalanacak kira sözleşmesine esas olarak belirlenmiş kira bedeli taraflar açısından bağlayıcı nitelikte olup kira sözleşmelerinin ön protokolde mutabakata varılmış bedellerin üzerinde bir tutar üzerinden akdedilmesi kamu kaynaklarının etkili, ekonomik, verimli kullanılması ilkesi ile bağdaşmamaktadır. Zira basiretli bir tacir olan mülk sahibi ile aylık kira bedeli, yurdun teslim tarihi, gecikme cezası ve diğer hususlarda ön protokolde mutabakata varılmış, ön protokolde söz konusu aylık kira bedelinin inşaat malzemelerindeki, işçilik ücretlerindeki, kredi ve yatırım maliyetlerindeki artışlar gibi değişen piyasa koşulları gerekçe gösterilerek bu tutarın asıl veya ek kira sözleşmesinde üretici fiyat endeksi oranında arttırılması yönünde de herhangi bir düzenleme yapılmamıştır. Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Genel Müdürlüğü Taşınmaz Talimatı`nın 14 üncü maddesi; teslim süresi bir yıldan fazla olan bina kiralamalarında ön protokolde taraflarca belirlenmiş kira bedelinin asıl kira sözleşmelerinde Üretici Fiyat Endeksi oranında güncellenmesi görevini Bakanlık yetkililerine vermiştir. Ancak söz konusu Talimat; Bakanlık iç yönergesi olup yetkililerin taşınmazlarla ilgili olarak Talimatta yer alan iş ve işlemleri gerçekleştirirken uyması gereken hususları düzenlemektedir. Gerçek ve tüzel kişiler için ise, özel hukuk ilişkileri bakımından ön protokolde düzenlenmediği hallerde iç yönergenin mali veya hukuki açıdan herhangi bağlayıcı bir yönü bulunmamaktadır. Bu sebeple; ön protokolde mutabık kalınan kira bedelinin asıl kira sözleşmesinde veya

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 47 buna ek olarak düzenlenecek sözleşmelerde üretici fiyat endeksi oranında arttırılabilmesi için bu hususun ön protokolde düzenlenmiş olması gerekmektedir. Burada Bakanlık yetkilileri teslim süresi bir yıldan fazla olan bina kiralamalarında ön protokolde taraflarca belirlenmiş kira bedelinin asıl kira sözleşmelerinde Üretici Fiyat Endeksi oranında güncelleneceğine ilişkin hükmü ön protokollere dercetmemişlerdir. Bu şekilde akdedilmiş ön protokoller sebebiyle de asıl kira sözleşmelerinin ön protokollerde belirlenenden daha yüksek kira bedelleri üzerinden akdedilmesi mevzuata aykırıdır. Dolayısıyla Bakanlık görüşünde Sayıştay Başkanlığı tarafından yapıldığı belirtilen ön tespit; teslim süresi 1 yılı aşan yurtlar için ön protokolde mutabık kalınan kira bedelinin Üretici Fiyat Endeksi oranında güncellenmesi suretiyle bulunan tutar üzerinden kira ve ek kira sözleşmelerinin akdedilmesi hususunun mevzuatta yeri olmadığı yönünde değil, bilakis idarece ön protokolün mevzuata uygun düzenlenmemesi yönünde yapılan bir tespittir. Ön protokolde teslim süresi bir yılı geçen kiralık binalarda kira bedelinin başlangıç kira bedeline ÜFE artışının uygulanması suretiyle bulunan tutar üzerinden ödenip ödenemeyeceği konusunda (Mülga) Maliye Bakanlığı Bütçe ve Mali Kontrol Genel Müdürlüğü’nden gelen görüş yazısı “ön protokol imzalandıktan sonra yapımı bir yılı geçen kiralık binaların kira bedellerine ilişkin olarak kamunun hak ve menfaatleri de dikkate alınarak Kurumunuzca değerlendirme yapılmasının uygun olacağı” ifadeleri ile sonuca bağlandığından ilgili görüş yazısı, kira bedelinin başlangıç kira bedeline ÜFE artışının uygulanması suretiyle bulunan tutar üzerinden ödeneceği öngörmediği gibi kamunun hak ve menfaatlerini koruma bakımından Bakanlığa sorumluluk yüklemektedir. Bulguda da belirtildiği üzere, Bakanlık tarafından ön protokol ile kiralanan yurtlardan 39 adedinde kiraya verenlerin başvurusu üzerine aylık kira bedellerinin üretici fiyat endeksi üzerinden iyileştirilmesi sonucunda, (örneğin ön protokolde aylık kira bedeli 639.000,00 TL olan bir yurdun güncelleme sonucunda kira sözleşmesinde aylık kira bedelinin 744.110,00 TL olması gibi) 39 adet yurt için toplam yaklaşık yıllık 24.891.044,53 TL olduğu, 15 yıllık kiralama için -gelecek yıllardaki yıllık kira artışları hariç- toplam yaklaşık 373.365.667,90 TL Bakanlığa, 5018 sayılı Kamu Mali Yönetim ve Kontrol Kanunu`nun saydamlık ve kamu kaynaklarının etkili, ekonomik ve verimli şekilde kullanılması hedefleri gözetilmeden ek mali yük getirecektir. Ön protokol ve kira sözleşmesinin özel hukuk sözleşmesi olduğu dikkate alındığında; yurdun teslim süresine bağlı olarak inşaat malzemelerindeki, işçilik ücretlerindeki, kredi ve

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 48 yatırım maliyetlerindeki artışlar gibi değişen piyasa koşulları gerekçe gösterilerek mutabık kalınan aylık kira bedelinin değiştirilebilmesi için ön protokolde değişikliğe ilişkin şartların ve usulün düzenlemesi gerekmektedir. Anılan Yönetmeliğin 19 ve 20`nci maddeleri uyarınca belirlenen ve taraflarca mutabık kalınarak Yönetim Kurulunca kabul edilen aylık kira bedelinin iyileştirilmesine ilişkin ön protokolde düzenlenme bulunmaması halinde, gerek İç Yönerge gerekse söz konusu Genelge uyarınca aylık kira bedelinin asıl kira ve ek kira sözleşmeleri ile iyileştirilmesine imkan bulunmamaktadır. Bulgu konusu husus takip eden yıl denetimlerinde izlenecektir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 49 T.C. SAYIŞTAY BAŞKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 50 9. EKLER EK 1: KAMU İDARESİ TARAFINDAN SUNULAN MALİ TABLOLAR

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 51

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 52

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 53

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 54

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 55

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 56

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 57

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 58

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 59

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 60

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 61 Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğü 2018 yılı Bilançosunda 83 adet muhasebe birimine ait hesapların birleşmesi nedeniyle “590 DÖNEM OLUMLU FAALİYET SONUCU HESABI" ile “591 DÖNEM OLUMSUZ FAALİYET SONUCU HESABI” arasındaki fark kadar Faaliyet Sonuçları Tablosu ile Bilançosu farklılık göstermektedir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 62

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 63

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 64

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 65

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 66

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 67

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 68

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 69

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 70

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 71

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 72 EK 2: İZLEME Önceki Yıl Sayıştay Denetim Raporuna İlişkin İzleme Tablosu Bulgu Adı Yıl İdare Tarafından Yapılan İşlem Açıklama Proje Başvurularına ilişkin Ön Değerlendirme ve İçerik Değerlendirmesinin Hizmet Alımı Suretiyle Yaptırılması 2017 Kısmen Yerine Getirildi 10.07.2018 tarih ve 30474 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan 1 sayılı Cumhurbaşkanlığı Teşkilatı Hakkında Cumhurbaşkanlığı Kararnamesinin 184’üncü maddesi ile Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğü, Spor Genel Müdürlüğü ile Gençlik ve Spor Bakanlığı birleştirilmiştir. Bu üç ayrı kurum tarafından yürütülen hizmet ve faaliyetler Gençlik ve Spor Bakanlığı bünyesinde tek bir kamu idaresi olarak görev ifa etmek üzere yeniden teşkilatlandırılmıştır. Bakanlığın yeniden yapılandırma çalışmaları çerçevesinde konu ile ilgili yönetmelik çalışmaları devam etmektedir. Diğer Kamu İdarelerine Bedelsiz Devredilen Demirbaşların Amortisman Çıkışları 2017 Yerine getirilmedi Söz konusu husus bu yıl da rapora alınmıştır (Denetim Görüşünün Dayanakları – Bulgu No: 3).

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 73 Küçük İşletmelere Senetle Teslim Edilen Demirbaşların Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hesabında İzlenmesi 2017 Yerine getirilmedi Söz konusu husus bu yıl da rapora alınmıştır (Denetim Görüşünün Dayanakları – Bulgu No: 2). Kurum Yurtlarında Ücretsiz Barınan Öğrenciler Sebebi ile Vazgeçilen Yurt Ücretleri ile Bakanlıkça Alınmasından Vazgeçilen Misafir Yurt Ücretlerine İlişkin Tahakkuk ve Terkin Kayıtlarının Yapılmaması 2017 Yerine getirilmedi Söz konusu husus bu yıl da rapora alınmıştır (Denetim Görüşünün Dayanakları – Bulgu No: 7). Bütçe Emanetleri Hesabına Mevzuata Uygun Olmayan Kayıt Yapılması 2017 Yerine getirildi Strateji Dairesi Başkanlığı tarafından il müdürlüklerine gönderilen yazı ile, 320 Bütçe Emanetleri Hesabının kullanımı konusunda uyarılarda bulunulmuş ve hatalı uygulamaya 2018 yılı için genel olarak son verilmiştir. Hurda Malzemelerin Muhasebe Kayıtlarında Yer Almaması 2017 Yerine getirilmedi Söz konusu husus bu yıl da rapora alınmıştır (Denetim Görüşünün Dayanakları – Bulgu No: 5). Yurt Yatak Ücreti Gelirlerine İlişkin Tahakkuk Kayıtlarının Yapılmaması, Tahsilattan Sonra Yapılması veya Mükerrer Gelir Kaydı Yapılması 2017 Yerine getirildi Yapılan incelemelerde yurt yatak ücretlerine ilişkin tahakkuk kayıtlarının ve sehven hatalı yapılan kayıtlarla ilgili düzeltme kayıtlarının yapıldığı görülmüştür. Ayrıca Strateji Dairesi Başkanlığı tarafından il müdürlüklerine gönderilen yazı uyarınca, 120 Gelirlerden Alacaklar hesabının kontrol

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 74 edilerek bakiyelerinin incelenmesi, hatalı kayıtların düzeltilmesi ve öğrenci tahsilatlarının 2018 yılı içinde ilgili gelir hesaplarına alınması hususlarında bilgilendirme yapılmış olup hatalı uygulamaya genel itibariyle son verilmiştir. Banka Hesapları Arasındaki Aktarmalarda Diğer Hazır Değerler ile Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesaplarının Kullanılmaması 2017 Yerine getirilmedi Söz konusu husus bu yıl da rapora alınmıştır (Denetim Görüşünü Etkilemeyen Tespit ve Değerlendirmeler – Bulgu No: 1). Kişilerden Alacaklar Hesabı ile Bütçe Gelirleri Hesabına Mevzuata Uygun Olmayan Kayıtlar Yapılması 2017 Yerine getirildi Söz konusu husus bulgumuz doğrultusunda düzeltilmiştir. 15 Aralık - 14 Ocak Dönemine İlişkin Sözleşmeli Personel Ücretlerinin Ocak Ayına İlişkin Kısmının Aralık Ayında Giderleştirilmesi 2017 Yerine getirildi Söz konusu husus bulgumuz doğrultusunda düzeltilmiştir. Kıdem Tazminatı Ödemelerinin İlgili Yıl Giderlerinde Gösterilmemesi ve Kayıtlarda Dönemsellik İlkesine Uyulmaması 2017 Yerine getirilmedi Söz konusu husus bu yıl da rapora alınmıştır (Denetim Görüşünün Dayanakları – Bulgu No: 6). Diğer Kurum Alacakları Hesabının Mevzuatta Belirtilen Hususlar Dışında Kullanılması 2017 Yerine getirildi Söz konusu husus bulgumuz doğrultusunda düzeltilmiştir. Peşin Ödenmiş Kira Giderlerinin Gelecek Aylara Ait Giderler ve 2017 Yerine getirilmedi Söz konusu husus bu yıl da rapora alınmıştır (Denetim

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 75 Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesaplarında İzlenmemesi Görüşünün Dayanakları – Bulgu No: 1). Sözleşmeye Dayanılarak Girişilen Gider Taahhütlerinin Bazılarının Nazım Hesaplarda İzlenmemesi ve Taahhüt Kartlarının Tutulmaması veya Eksik Bilgi İçermesi 2017 Yerine getirildi Yapılan ihalelere ilişkin işlerle ilgili gider taahhütlerinin nazım hesaplarda izlendiği ve taahhüt kartlarının tutulduğu görülmüştür. Elden Çıkarılacak Amortismana Tabi Duran Varlıkların Kayıtlı Değeri ile Ayrılmış Amortisman Tutarı Arasındaki Farkın Birikmiş Amortismanlar Hesabında İzlenmemesi 2017 Yerine getirilmedi Söz konusu husus bu yıl da rapora alınmıştır (Denetim Görüşünün Dayanakları – Bulgu No: 8). Öğrenim ve Katkı Kredisi Taksitlerinin Geri Ödenmesinde Takip İşlemlerinin Sağlıklı Yürütülmemesi 2017 Yerine getirilmedi Söz konusu husus bu yıl da rapora alınmıştır (Denetim Görüşünü Etkilemeyen Tespit ve Değerlendirmeler – Bulgu No: 6). Doğal Afet ve Kaza Zarar Ziyan Fonu Hesabının Mali Tabloda Atıl Olarak Beklemesi 2017 Yerine getirildi Söz konusu husus bulgumuz doğrultusunda düzeltilmiştir. İhalelerde Ekonomik Açıdan En Avantajlı Birinci ve İkinci Teklifi Sunan İsteklilerin Sunmuş Oldukları Geçici Teminat Mektuplarının Muhasebe Kayıtlarında İzlenmemesi 2017 Yerine getirildi Söz konusu husus bulgumuz doğrultusunda düzeltilmiştir. Mal Alımlarında Fiyat Farkı Olarak Ödenen Tutarlara Karşılık Ek Kesin Teminat Alınmaması 2017 Yerine getirildi Söz konusu husus bulgumuz doğrultusunda düzeltilmiştir. İhalenin Sınır Değerin Altında Teklif Veren İstekli Üzerinde Bırakıldığı Durumda Kesin 2017 Yerine getirildi Söz konusu husus bulgumuz doğrultusunda düzeltilmiştir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 76 Teminat Tutarının Hatalı Hesaplanması Alınan Nakdi Teminatların Vade Yapısına Uygun Muhasebeleştirilmemesi 2017 Yerine getirilmedi Söz konusu husus bu yıl da rapora alınmıştır (Denetim Görüşünün Dayanakları – Bulgu No: 4). Bir Yıldan Daha Uzun Süre ile Verilen Depozito ve Teminatların Kısa Süreli Depozito ve Teminat Olarak Hesaplarda İzlenmesi 2017 Yerine getirildi Söz konusu husus bulgumuz doğrultusunda düzeltilmiştir. Yapım İşi İhalelerine İlişkin Alınan Kesin ve Ek Kesin Teminatların İadesinin Hatalı Yapılması 2017 Yerine getirildi Söz konusu husus bulgumuz doğrultusunda düzeltilmiştir. Kurum Tarafından Ödenen Depozito Bedellerinden Geri Alınanların Bütçe Gelirlerine Kaydedilmemesi 2017 Yerine getirildi Söz konusu husus bulgumuz doğrultusunda düzeltilmiştir. Spor Genel Müdürlüğüne Ait Taşınmazlara İlişkin Envanter Çalışmalarının Tamamlanmaması 2017 Yerine getirilmedi Söz konusu husus bu yıl da rapora alınmıştır (Denetim Görüşünü Etkilemeyen Tespit ve Değerlendirmeler – Bulgu No: 2). Spor Genel Müdürlüğünce Gerçekleştirilen Bazı Yapım İşlerinde Mevzuata Aykırı, Eksik ve Hatalı Hususların Bulunması 2017 Yerine Getirildi Merkezde ve yerinde yapılan incelemelerde, devam eden yapım işleri ile ilgili olarak fesih ve tasfiye işlemlerinin sözleşme ve eklerine uygun yürütüldüğü görülmüştür. Gençlik Hizmetleri ve Spor İl Müdürlüklerinde Kullanılan Muhasebe Sisteminin Uluslararası Genel Muhasebe Standartlarına 2017 Yerine getirildi 01.01.2019 tarihi itibari ile il müdürlüklerinde yürürlüğe giren uygulama ile bulgu

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 77 Uygun Mali Tablolar Sunmaması ve Kullanılan Muhasebe Programının Güvenilir Veri Üretmemesi konusu muhasebe programının kullanılmasına son verilmiştir. TOKİ ile Yapılan Protokol Gereği TOKİ Tarafından Yapılması Gereken Tesislerin Bazılarının Yapılmaması ve Stadyumların İnşaatına İlişkin Olarak Kurumlar Arasında Koordinasyonun Sağlanmaması 2017 Yerine getirildi Söz konusu husus bulgumuz doğrultusunda düzeltilmiştir. Gençlik Hizmetleri ve Spor İl Müdürlüklerinde, Harcama Birimlerinin Görev, Yetki ve Sorumluluklarına İlişkin Hukuki Düzenlemelerin Yetersiz Olması 2017 Kısmen yerine getirildi. 10.07.2018 tarih ve 30474 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan 1 sayılı Cumhurbaşkanlığı Teşkilatı Hakkında Cumhurbaşkanlığı Kararnamesinin 184’üncü maddesi ile Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğü, Spor Genel Müdürlüğü ile Gençlik ve Spor Bakanlığı birleştirilmiştir. Bu üç ayrı kurum tarafından yürütülen hizmet ve faaliyetler Gençlik ve Spor Bakanlığı bünyesinde tek bir kamu idaresi olarak görev ifa etmek üzere yeniden teşkilatlandırılmıştır. Bakanlığın yeniden yapılandırma çalışmaları çerçevesinde konu ile ilgili yönetmelik çalışmaları devam etmektedir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Gençlik ve Spor Bakanlığı 2018 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 78 Bazı Stadyum ve Spor Salonlarının İçerisinde Reklam Sözleşmesi Düzenlenmeden Reklam Panolarına Yer Verilmesi 2017 Yerine getirildi Söz konusu husus bulgumuz doğrultusunda düzeltilmiştir.