2014 - DANIŞTAY.pdf

DANIġTAY 2014 YILI SAYIġTAY DENETĠM RAPORU Ağustos 2015

ĠÇĠNDEKĠLER

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ ......................... 1
2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU ............................................... 3
3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................... 3
4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI .......................................................... 3
5. DENETĠM GÖRÜġÜ ................................................................................................................................... 5
6. TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER ...................................................................................................... 6

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı DanıĢtay 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 1

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ Mali Yapı DanıĢtay BaĢkanlığı, 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu‟na ekli I sayılı Cetvelde yer alan genel bütçeli idarelerden olup, faaliyetlerini merkezi yönetim bütçe kanunlarıyla verilen ödeneklerle gerçekleĢtirmektedir. 2014 yılı bütçesi ile DanıĢtay BaĢkanlığı‟na 97.131.000,00 TL ödenek tahsis edilmiĢ olup, bu tutar merkezi yönetim bütçesinin % 0,0222'sine tekabül etmektedir. DanıĢtay BaĢkanlığınca sunulan Bütçe Giderleri ve Ödenekler Tablosuna göre BaĢkanlığın 2014 yılı bütçe gideri ve ödenek kullanımı aĢağıda belirtilmiĢtir. Tablo 1: 2014 Yılı Bütçe Giderleri ve Ödenekler (TL) Yıl Ġçinde Alınan Ödeme Emirleri Yapılan Tenkis Kalan Ödeme Emirleri Yılı Ġçinde Harcama Mahsup Dönemi Ġçinde Harcama Toplam Harcama Ödenek Üstü Harcama 99.775.350,00 2.664.350,00 97.131.000,00 95.126.073,95 - 95.126.073,95 - Kurum tarafından; 77.963.559,16 TL personel gideri, 2.754.444,49 TL sermaye gideri ve 14.408.070,30 TL diğer cari giderler olmak üzere, 2014 yılında toplam 95.126.073,95 TL harcama yapılmıĢtır. Kalan 2.004.926,05 lira ödenek yılsonunda tenkis edilmiĢtir. Muhasebe ve Raporlama Sistemi DanıĢtay BaĢkanlığı mali iĢlemlerini 5018 sayılı Kanun ile belirlenmiĢ muhasebeleĢtirme ve raporlama kurallarına göre gerçekleĢtirmektedir. 5018 sayılı Kanunun 49 uncu maddesinin ilk iki fıkrasında; “Muhasebe sistemi; karar, kontrol ve hesap verme süreçlerinin etkili çalışmasını sağlayacak ve malî raporların düzenlenmesi ile kesin hesabın çıkarılmasına temel olacak şekilde kurulur ve yürütülür. Kamu hesapları, kamu idarelerinin gelir, gider ve varlıkları ile malî sonuç doğuran ve öz kaynağın artmasına veya azalmasına neden olan her türlü işlemlerle garantilerin ve yükümlülüklerin belirlenmiş bir düzen içinde hesaplara kaydedilerek, yönetim ve denetim yetkilileriyle kamuoyuna gerekli bilgilerin sağlanması amacıyla tutulur.” denilmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı DanıĢtay 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 2 Çerçeve hesap planı ile düzenlenecek mali raporların Ģekil, süre ve türleri Kanunun 49 ve 50 nci maddelerine dayanılarak düzenlenip Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği ile belirlenmiĢtir. Bu düzenlemelere göre; muhasebe sistemi tahakkuk esaslıdır. Mali yıl esasına göre tutulmaktadır. Kamu Ġdaresinin bütün varlık ve yükümlülükleri, gelir ve giderleri ile garantileri gibi tüm mali iĢlemlerini kapsar. Mali raporlamanın amacı; yöneticilere, kamuoyuna ve denetim yetkililerine bilgi sunmaktır. Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin “Amaç” baĢlıklı 1 inci maddesinde; “Bu yönetmeliğin amacı genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerinin, hesap ve kayıt düzeninde saydamlık, hesap verilebilirlik ve tekdüzenin sağlanması, işlemlerinin kayıt dışında kalmasının önlenmesi, faaliyetlerinin gerçek mahiyetlerine uygun olarak sağlıklı ve güvenilir bir biçimde muhasebeleştirilmesi; mali tablolarının zamanında, doğru, muhasebenin temel kavramları ve genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri çerçevesinde, uluslararası standartlara uygun, yönetimin ve ilgili diğer kişilerin bilgi ihtiyaçlarını karşılayacak ve kesin hesabın çıkarılmasına temel olacak; karar, kontrol ve hesap verme süreçlerinin etkili çalışmasını sağlayacak şekilde hazırlanması ve yayımlanmasına ilişkin esas, usul, ilke ve standartların belirlenmesidir.” hükmü yer almaktadır. Bu amacın gerçekleĢtirilmesi için; iĢlemlerin kayıt dıĢında kalmasının önlenmesi ile birlikte muhasebenin temel kavramları ve genel kabul görmüĢ muhasebe ilkeleri çerçevesinde, uluslararası standartlara uygun olarak hazırlanan mali tabloların belirlenen sürelerde yönetim ve ilgililerin bilgisine sunulması gerekmektedir. Yönetmeliğin 118-135 inci maddelerinde bu tabloların “her bir kamu idaresi” esasına göre düzenleneceği; 144 üncü maddesinde muhasebe birimlerinin ve kamu idarelerinin yöneticilerinin mali raporlar ve tabloların düzenli olarak hazırlanmasından sorumlu olduğu; 136 ncı maddesinde ise ihtiyaca göre aylık üç aylık ve yıllık olarak hazırlanarak, altı aylık ve yıllık dönemler itibarıyla ilgili olduğu dönemi izleyen üç ay içerisinde Resmi Gazete de yayımlanacağı belirtilmiĢtir. DanıĢtay BaĢkanlığının muhasebe hizmetleri, Adalet Bakanlığı Merkez Saymanlık Müdürlüğü tarafından yürütülmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı DanıĢtay 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 3 2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek Ģekilde hazırlanarak kamuoyunun bilgisine ve denetim yetkililerine zamanında sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlıĢ beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluĢturulmasından, etkin olarak iĢletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluĢturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU SayıĢtay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolardan yararlanacak olanlara makul güvence vermek amacıyla mali raporların güvenilirliğine ve doğruluğuna iliĢkin görüĢ bildirmek, kaynakların etkili ve ekonomik ve mevzuatına uygun kullanılmasının sağlanması amacıyla kurulup iĢletilmesi gereken mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI Denetimin dayanağı; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu, genel kabul görmüĢ uluslararası denetim standartları, SayıĢtay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına iliĢkin tüm mali faaliyet, karar ve iĢlemleri ve bunlara iliĢkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluĢturmaktadır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı DanıĢtay 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 4 Denetim, mali saydamlığın ve hesap verilebilirliğin sağlanması amacıyla; kamu idaresinin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına iliĢkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla tasarlanmıĢtır. DanıĢtay mali iĢlemlerini, 5018 sayılı Kanunun 49 ve 50 nci maddelerine dayanılarak düzenlenip Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği ile belirlenen esaslara uygun olarak raporlamak zorunda olup, tarafımızca yürütülecek denetimlerin mali tablolar dikkate alınarak gerçekleĢtirilmesi hedeflenmekle birlikte; Genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerinin, muhasebe ve raporlama sisteminin kurulması için, Kamu Ġdaresi Hesaplarının SayıĢtaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslara 08.12.2013 tarih ve 28845 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan değiĢiklik ile eklenen geçici maddede, hesap dönemi sonunda verilecek defter, mali tablo ve belgelerden bütçe giderleri ve ödenekler tablosu ve taĢınır kesin hesap cetveli ve taĢınır hesabı icmal cetveli dıĢında, düzenlenmesi gereken diğer mali raporların SayıĢtaya gönderilmesi 2013, 2014 ve 2015 yıllarını kapsamak üzere üç yıl ötelenmiĢtir. Bu nedenlerle DanıĢtaya iliĢkin denetimlerimiz, hazırlanması gereken temel mali raporların düzenlenememesi sebebiyle, bütçe giderleri ile taĢınırlara ait iĢlemlerin mevzuata uygunluğuna dönük olarak gerçekleĢtirilmiĢtir. Denetim ve inceleme çalıĢmaları; BaĢkanlığın muhasebe hizmetlerinin yürütüldüğü Adalet Bakanlığı Merkez Saymanlık Müdürlüğündeki cetvel ve belgeler, bu birimdeki yevmiye kayıtları, düzenlenen ödeme emri belgeleri ile muhasebe iĢlem fiĢleri ve bunların ekinde yer alan kanıtlayıcı belgeler ile bunlara dayanak oluĢturan ilgili harcama birimleri arĢivlerinde muhafaza edilen kanıtlayıcı belgeler; tamlık, doğruluk, tutarlılık ve tabi olduğu mevzuatına uygunluk açısından incelenmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı DanıĢtay 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 5 5. DENETĠM GÖRÜġÜ “Kamu Ġdaresi Hesaplarının SayıĢtaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar”da 08.12.2013 tarihinde yapılan değiĢiklikle eklenen Geçici 1 inci maddesi uyarınca, Kamu Ġdaresi tarafından 2014 yılına iliĢkin olarak SayıĢtaya sunulan bütçe giderleri ve ödenekler tablosu, taĢınır kesin hesap cetveli ve taĢınır hesabı icmal cetveli ile “Denetimin Dayanağı, Amacı, Yöntemi ve Kapsamı” bölümünde belirlenen çerçevede gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin, kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğuna iliĢkin yapılan denetimi sonucunda tespit edilen hususlar ile mali yönetim ve iç kontrol sistemlerine iliĢkin değerlendirmeler “Tespit ve Değerlendirmeler” bölümünde gösterilmiĢtir. Kamu zararı iddialarına iliĢkin hususlara yargılamaya esas raporda yer verilecek olup TBMM‟nin bilgisine sunulacak önemde baĢka bir husus bulunmamaktadır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı DanıĢtay 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 6 6. TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER BULGU 1: Ġç Denetim Biriminin Bulunmaması DanıĢtay BaĢkanlığında iç denetim biriminin henüz kurulmadığı görülmüĢtür. 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu'nun 55 inci maddesinde iç kontrolün tanımı, 56 ncı maddesinde iç kontrolün amacı, 57 nci maddesinde kamu idarelerinin malî yönetim ve kontrol sistemlerinin “harcama birimleri, muhasebe ve malî hizmetler ile ön malî kontrol ve iç denetim”den oluĢtuğu belirtilmiĢ, 63 üncü maddesinde de iç denetim “kamu idaresinin çalışmalarına değer katmak ve geliştirmek için kaynakların ekonomiklik, etkililik ve verimlilik esaslarına göre yönetilip yönetilmediğini değerlendirmek ve rehberlik yapmak amacıyla yapılan bağımsız, nesnel güvence sağlama ve danışmanlık faaliyeti” olarak açıklanmıĢtır. Kamu idarelerinin yıllık iç denetim programının üst yöneticinin önerileri de dikkate alınarak iç denetçiler tarafından hazırlanmasını ve üst yönetici tarafından onaylanmasını öngören 5018 sayılı Kanunun 64 üncü maddesinde ve “Ġç Denetçilerin ÇalıĢma Usul ve Esasları Hakkında Yönetmelik”in 15 inci maddesinde iç denetçinin görevleri; -Nesnel risk analizlerine dayanarak kamu idarelerinin yönetim ve kontrol yapılarını değerlendirmek, -Kaynakların etkili, ekonomik ve verimli kullanılması bakımından incelemeler yapmak ve önerilerde bulunmak, -Harcama sonrasında yasal uygunluk denetimi yapmak, -İdarenin harcamalarının, malî işlemlere ilişkin karar ve tasarruflarının, amaç ve politikalara, kalkınma planına, programlara, stratejik planlara ve performans programlarına uygunluğunu denetlemek ve değerlendirmek, -Malî yönetim ve kontrol süreçlerinin sistem denetimini yapmak ve bu konularda önerilerde bulunmak, -Denetim sonuçları çerçevesinde iyileştirmelere yönelik önerilerde bulunmak ve bunları takip etmek, -Denetim sırasında veya denetim sonuçlarına göre soruşturma açılmasını gerektirecek bir duruma rastlandığında, ilgili idarenin en üst amirine bildirmek, -Kamu idaresince üretilen bilgilerin doğruluğunu denetlemek, -Üst yönetici tarafından gerekli görülen hallerde performans göstergelerini

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı DanıĢtay 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 7 belirlemede yardımcı olmak, belirlenen performans göstergelerinin uygulanabilirliğini değerlendirmek, -Suç teşkil eden durumlara ilişkin tespitlerini üst yöneticiye bildirmek.” olarak belirtilmiĢtir. Buna göre yukarıda belirtilen iç denetim faaliyetlerinin, idarelerin yönetim ve kontrol yapıları ile malî iĢlemlerinin risk yönetimi, yönetim ve kontrol süreçlerinin etkinliğini değerlendirmek ve geliĢtirmek yönünde sistematik, sürekli ve disiplinli bir yaklaĢımla ve genel kabul görmüĢ standartlara uygun olarak gerçekleĢtirilebilmesi için iç denetim biriminin kurulması gerekliliği açıktır. Kamu idaresi cevabında; "Ġç Denetçilerin ÇalıĢma Usul ve Esasları Hakkında Yönetmelik kapsamında BaĢkanlığımızda iç denetim faaliyetlerinin oluĢturulması amacıyla iç denetçi ataması yapılması yönünde çalıĢmalar devam etmektedir." denilmektedir. Sonuç olarak; 5018 sayılı Kanun ve ikincil mevzuatta öngörülen iç denetim biriminin kurulmadığı, ancak DanıĢtay tarafından bu yönde çalıĢmaların devam ettiği anlaĢılmıĢtır. Ġç denetim biriminin kurulmasının mali disiplin açısından ve kaynakların ekonomiklik, etkililik ve verimlilik esaslarına göre yönetilip yönetilmediğinin değerlendirilmesinde Ġdareye katkı sağlayacağı düĢünülmektedir. BULGU 2: Ġç Kontrol Sistemi Değerlendirmesinin Bulunmaması DanıĢtay BaĢkanlığı tarafından gerçekleĢtirilmiĢ bir kurum iç kontrol sistemi değerlendirmesinin bulunmadığı tespit edilmiĢtir. Kamu Ġç Kontrol Standartları Tebliğine göre Kurumun Kamu Ġç Kontrol Standartlarına uyumunu sağlamak üzere yapılması gereken çalıĢmaların yapılmadığı, Kamu Ġç Kontrol Standartlarına Uyum Eylem Planı Hazırlama Grubu ve Ġç Kontrol Ġzleme ve Yönlendirme Kurulu‟nun oluĢturulmadığı, Kamu Ġç Kontrol Standartları çerçevesinde hazırlanması gereken Eylem Planının hazırlanmadığı görülmüĢtür.
Bu kapsamda; Kurum mensuplarının iç kontrol sistemi hakkında bilgi sahibi olmasına yönelik bir faaliyette bulunulmadığı gibi, harcama birimlerinde malî iĢlemlerin onaylı süreç akıĢ Ģemaları da bulunmamakta ve görevli personelin bir kısmının yazılı ancak onaysız prosedür, bir kısmının ise yazılı olmayan mutat hale gelmiĢ bir süreç takip etmekte olduğu görülmüĢtür.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı DanıĢtay 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 8 10.12.2003 tarihli ve 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu'nun BeĢinci Kısmında “iç kontrol sistemi” düzenlenmiĢtir. Kanunun 55 inci maddesinde iç kontrol, 56 ncı maddesinde iç kontrolün amacı, 57 nci maddesinde iç kontrolün yapısı ve iĢleyiĢi, 58 inci maddesinde de ön mali kontrol hususlarına yer verilmiĢtir. 5018 sayılı Kanunun 55, 56, 57 ve 58 inci maddelerine dayanılarak hazırlanan ve 31.12.2005 tarihli ve 26040 (3. mükerrer) sayılı Resmi Gazete‟de yayımlanarak 01.01.2006 tarihinde yürürlüğe giren “Ġç Kontrol ve Ön Malî Kontrole ĠliĢkin Usul ve Esaslar” hakkında Yönetmeliğin 8 inci maddesinde “ … İç kontrol düzenlemeleri ve iç kontrol sisteminin işleyişi, yöneticilerin görüşü, kişi ve/veya idarelerin talep ve şikâyetleri ile iç ve dış denetim sonucunda düzenlenen raporlar dikkate alınarak yılda en az bir kez değerlendirmeye tâbi tutulur ve gerekli önlemler alınır” hükmü yer almaktadır. Aynı Yönetmeliğin 12 nci maddesinde de “... Harcama birimlerinde süreç kontrolü yapılır. Süreç kontrolünde, her bir işlem daha önceki işlemlerin kontrolünü içerecek şekilde tasarlanır ve uygulanır. Malî işlemlerin yürütülmesinde görev alanlar, yapacakları işlemden önceki işlemleri de kontrol ederler. Süreç kontrolünü sağlamak amacıyla malî işlemlerin süreç akış şeması hazırlanır ve üst yöneticinin onayı ile yürürlüğe konulur” denilmektedir. 26.12.2007 tarih ve 26738 sayılı Resmi Gazete‟de yayımlanan "Kamu Ġç Kontrol Standartları Tebliği" ile kamu idarelerinde iç kontrol sisteminin oluĢturulması, uygulanması, izlenmesi ve geliĢtirilmesi amacıyla (18) standart ve bu standartlar için gerekli (79) genel Ģart belirlenmiĢ ve ayrıca, kamu idareleri tarafından iç kontrol sistemlerinin Kamu Ġç Kontrol Standartlarına uyumunu sağlamak üzere yapılması gereken çalıĢmaların belirlenmesi, bu çalıĢmalar için eylem planı oluĢturulması, gerekli prosedürler ve ilgili düzenlemelerin hazırlanması çalıĢmalarının 31.12.2008 tarihine kadar tamamlanması, söz konusu çalıĢmaların etkili bir Ģekilde yürütülmesini sağlamak üzere idarelerin üst yöneticileri tarafından gerekli önlemlerin alınması ve idarelerin iç kontrol sistemini yılda en az bir kez değerlendirmeleri gerektiği ifade edilmiĢtir. Yukarıda belirtilen mevzuat hükümleri çerçevesinde, DanıĢtay BaĢkanlığı tarafından gerçekleĢtirilmiĢ bir Kurum iç kontrol sistemi değerlendirmesinin bulunması gerekliliği açıktır. Kamu idaresi cevabında; "BaĢkanlığımızda „Ġç Kontol Eylem Planı Hazırlama Grubu‟ ve „Ġç Kontrol Ġzleme ve Yönlendirme Kurulu‟ oluĢturulmuĢ, oluĢturulan kurullarca hazırlanan iç kontrol eylem planı, anılan Bakanlığa 20/03/2015 tarih ve 2343 sayılı yazı

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı DanıĢtay 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 9 ekinde ve elektronik ortamda gönderilmiĢtir. Ayrıca eylem planında öngörüldüğü üzere DanıĢtay internet sitemizde iç kontrole iliĢkin çalıĢmaların yer aldığı bir bölüm oluĢturulmuĢ olup, bu bölüm içerisinde DanıĢtay iç kontrol eylem planı, iç kontrol el kitabı ve iç kontrole iliĢkin mevzuat yer almaktadır. Söz konusu eylem planı kapsamında; Kontrol ortamı standartlarından 4.1‟in genel Ģartı “ĠĢ akıĢ süreçlerindeki imza ve onay mercileri belirlenmeli ve personele duyurulmalıdır.” kapsamında, eylem planımızda süreç akıĢ Ģemalarının hazırlanması, Ġzleme standartlarından 17.1‟in genel Ģartı “Ġç kontrol sistemi, sürekli izleme veya özel bir değerlendirme yapma veya bu iki yöntem birlikte kullanılarak değerlendirilmelidir.” kapsamında, eylem planımızda iç kontrol sisteminin sürekli olarak izlenmesi ve buna iliĢkin olarak yıl sonunda rapor hazırlanması, çalıĢmaları yapılacaktır. Ayrıca, BaĢkanlığımız bünyesinde görev yapan tetkik hakimlerinden uluslararası iç denetçilik sertifikasına sahip olanlardan görevlendirme yapılarak, iç kontrol sisteminin yıllık değerlendirilmesi yapılacaktır." denilmiĢtir. Sonuç olarak; 2014 yılında 5018 sayılı Kanun ve ikincil mevzuatı çerçevesinde yapılması gereken iç kontrol değerlendirmesi bulunmamaktadır. DanıĢtay BaĢkanlığı tarafından, kurum iç kontrol değerlendirmesi çalıĢmalarının baĢlatıldığı belirtilmiĢtir. Belirtilen mevzuat kuralları çerçevesinde Kurum iç kontrol sistemi değerlendirmesinin yapılması gerekmektedir. BULGU 3: Yazılı Prosedürlerin Bulunmaması Ġdarede yürütülen tüm faaliyetlerin, ilgili mevzuatına uygun olarak baĢlaması, uygulanması ve sonuçlandırılması aĢamalarını kapsamlı olarak gösteren, her aĢamadaki görevli ve sorumluyu, iĢin yapılmasına iliĢkin ayrıntılı açıklamayı ve düzenlenmesi gereken bilgi ve belgeleri belirten yazılı prosedürlerin mevcut olmadığı görülmüĢtür. Hizmetlerin yürütülmesine iliĢkin yazılı prosedürlerin bulunmaması ya da yetersiz olması, birbirinden farklı uygulamalara yol açabilecek, iĢ verimini düĢürebilecek ve hesap verebilirliği ortadan kaldırabilecektir. 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu‟nun 55 inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan “mali yönetim ve iç kontrol süreçlerine ilişkin standart ve yöntemler Maliye Bakanlığınca belirlenir, geliştirilir ve uyumlaştırılır” hükmüne istinaden Maliye

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı DanıĢtay 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 10 Bakanlığınca hazırlanan Kamu Ġç Kontrol Standartları Tebliği 26.12.2007 tarih ve 26738 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmıĢtır. Kamu idareleri mali ve mali olmayan tüm iĢlemlerinde bu standartlara uymakla ve gereğini yerine getirmekle yükümlüdür. Kamu Ġç Kontrol Standartları Tebliğinin "Prosedürlerin belirlenmesi ve belgelendirilmesi" baĢlıklı 8 no.lu standardında; “İdareler, faaliyetleri ile mali karar ve işlemleri için gerekli yazılı prosedürleri ve bu alanlara ilişkin düzenlemeleri hazırlamalı, güncellemeli ve ilgili personelin erişimine sunmalıdır. Bu standart için gerekli genel şartlar: 8.1. İdareler, faaliyetleri ile mali karar ve işlemleri hakkında yazılı prosedürler belirlemelidir. 8.2. Prosedürler ve ilgili dokümanlar, faaliyet veya mali karar ve işlemin başlaması, uygulanması ve sonuçlandırılması aşamalarını kapsamalıdır. 8.3. Prosedürler ve ilgili dokümanlar, güncel, kapsamlı, mevzuata uygun ve ilgili personel tarafından anlaşılabilir ve ulaşılabilir olmalıdır” denilmektedir. Bu nedenlerle 5018 sayılı Kanun ve Kamu Ġç Kontrol Standartları Tebliği hükümleri gereğince, Kurumun faaliyetleri ile mali karar ve iĢlemleri için gerekli yazılı prosedürlerin belirlenmesinin gerekliliği açıktır. Kamu idaresi cevabında; "BaĢkanlığımız yargısal ve idari birimlerinin faaliyetlerine iliĢkin “DanıĢtay Yazı ĠĢleri ve Ġdari Hizmetler Yönetmeliği taslağı hazırlanarak ilgili birimlerden görüĢler alınmıĢ olup, düzenlemeye iliĢkin çalıĢmalar devam etmektedir. DanıĢtay daireleri, kurulları ve BaĢsavcılığında görev yapan yazı iĢlen müdürlükleri ile DanıĢtay Genel Sekreterliği bünyesindeki müdürlükler, bürolar ve kalemlerin kurulması ile bu birimlerin hizmet usul ve esaslarının belirlenmesi amacıyla hazırlanan söz konusu Yönetmeliğin içeriğinde;  DanıĢtay‟ın idari birimlerinin görevleri,  DanıĢtay‟da çalıĢanlarının ünvanlanna göre görev ve sorumlulukları,  DanıĢtay‟ın yargı birimlerinde çalıĢan personelin görev ve sorumlulukları, DanıĢtay‟da yargısal hizmetin idari iĢleyiĢinin düzenlenmesi,  Dava dosyalarında yapılacak iĢlemler,  Tarafların taleplerinin yerine getirilmesine iliĢkin hususlar,  Tutulacak defter ve kayıtlara,  ĠliĢkin yazılı prosedürler, yer almaktadır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı DanıĢtay 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 11 Söz konusu Yönetmeliğin yürürlüğe girmesi sonrasında, birimlerin organizasyon Ģemaları, görev tanımları ve iĢ süreç akıĢ Ģemaları belirlenerek üst yönetici onayı ile yazılı hale getirilecektir. Ayrıca Kurumumuz iç kontrol eylem planında kontrol ortamı standartlarından 2.3. “Ġdari birimlerde personelin görevlerini ve bu görevlere iliĢkin yetki ve sorumluluklarını kapsayan görev dağılım çizelgesi oluĢturulmalı ve personele bildirilmelidir.” gereğince hususuna yer verilmiĢ olup, idari personelin görevlerini ve bu görevlere iliĢkin yetki görev ve sorumluluklarını kapsayan görev dağılım çizelgeleri oluĢturulacaktır. Kontrol ortamı standartlarından 4.1. “ĠĢ akıĢ süreçlerindeki imza ve onay mercileri belirlenmeli ve personele duyurulmalıdır.” gereğince süreç akıĢ Ģemalarının hazırlanması, hedeflenmiĢtir. Diğer taraftan DanıĢtayın idari ve yargısal faaliyetlere iliĢkin olarak her türlü yazıĢma ve onay iĢlemleri, UYAP siteminde belirlenen görev tanımları ve süreç kontrolü dahilinde yürütülmektedir" denilmiĢtir. Sonuç olarak; DanıĢtay BaĢkanlığı tarafından, konu ile ilgili Yönetmelik hazırlandığı ve çalıĢmaların devam ettiği belirtilmiĢtir. 5018 sayılı Kanun ve Kamu Ġç Kontrol Standartları Tebliği hükümleri gereğince, Kurumun faaliyetleri ile mali karar ve iĢlemleri için gerekli yazılı prosedürlerin belirlenmesi hükmolunduğundan, bu konuda baĢlatılan çalıĢmaların sonuçlandırılması gerekmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı DanıĢtay 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 12 T.C. SAYIġTAY BAġKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr