2017 - SİVAS İL ÖZEL İDARESİ.pdf

SİVAS İL ÖZEL İDARESİ 2017 YILI SAYIŞTAY DENETİM RAPORU Eylül 2018

İÇİNDEKİLER

1. KAMU İDARESİNİN MALİ YAPISI VE MALİ TABLOLARI HAKKINDA BİLGİ ......................... 1
2. DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU ............................................... 4
3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU .............................................................................................................. 4
4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI .......................................................... 4
5. DENETİM GÖRÜŞÜ ................................................................................................................................... 5
6. DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER ........................... 5
7. EKLER ........................................................................................................................................................ 12

TABLOLAR LİSTESİ Tablo 1: 2017 Yılı Bütçe Gelirleri Tablosu 1 Tablo 2: 2017 Yılı Ödenekler Tablosu 1 Tablo 3: 2017 Yılı Bütçe Giderleri Tablosu 2 Tablo 4: Devreden Ödenek Karşılığı Eksik Nakit Tablosu 8 .

T.C. Sayıştay Başkanlığı Sivas İl Özel İdaresi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 1

1. KAMU İDARESİNİN MALİ YAPISI VE MALİ TABLOLARI HAKKINDA BİLGİ Mali yapı Sivas İl Özel İdaresi 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu'nun 3'üncü maddesinde yer alan sınıflandırma çerçevesinde, genel yönetim kapsamında yer alan kamu idarelerinden birisi olup, faaliyetlerini 2017 yılı bütçesi ile verilen ödenekler ve ilgili kanunlarla merkezi idareden aktarılan diğer kaynaklarla yürütmektedir. Bu kapsamda Sivas İl Özel İdaresinin 2017 yılı bütçesiyle 135.000.000,00 TL gelir ve ödenek öngörülmüş olup, 159.915.846,52 TL 2016 yılından devreden ödenek, Merkezi İdare Bütçesinden kullanım amacı belirlenmiş yatırımlar için aktarılan toplam 273.629.908,01 TL ödenek, ek bütçe ile verilen 200.000.000,00 TL ek ödenek ve yılı içinde iptal edilen 21.763.410,37 TL ödenekle birlikte yılı ödenekleri 746.782.344,37 TL'ye ulaşmıştır. Sivas İl Özel İdaresinin sunulan mali tablolarına göre 2017 yılı gelir ve gider durumu aşağıda gösterilmiştir. Tablo 1: 2017 Yılı Bütçe Gelirleri Tablosu Gelir Türü Tahmini Gerçekleşen Vergi Gelirleri 900.001,00 568.826,28 Teşebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 2.295.002,00 2.618.968,90 Alınan Bağış ve Yardımlar ile Diğer Gelirler (Tahsisli ) 10,00
   273.629.908,011 Diğer Gelirler 125.304.987,00 132.305.983,88 Sermaye Gelirleri 6.500.000,00 2.496.276,00 TOPLAM Öz Gelir 135.000.000,00 137.990.055,10 TOPLAM Genel Gelir 129.150.000 411.619.963,07 Tablo 2: 2017 Yılı Ödenekler Tablosu Bütçe ile verilen Önceki yıldan devreden Merkezi idareden aktarılan Ek ödenek Yıl içinde iptal edilen Net bütçe ödeneği toplamı Bütçe gideri toplamı Sonraki yıla devreden 135.000.000,00 159.915.846,52 273.629.908,01 200.000.000,00 21.763.410,16 746.782.344,37 376.434.949,43 370.347.394,94

T.C. Sayıştay Başkanlığı Sivas İl Özel İdaresi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 2 Merkezi yönetim kapsamındaki idareler tarafından ödenek gönderilmek suretiyle bir takım hizmetlerin il özel idareleri eliyle gerçekleştirilmesi 5302 sayılı İl Özel İdaresi Kanunu’nun 6'ncı maddesine eklenen ek fıkra ile mümkün kılınmıştır. Bu fıkra hükmünce aktarılan ödenekler nedeniyle öngörülen bütçe büyüklüğü ile gerçekleşen bütçe büyüklükleri arasında büyük farklılıklar oluşmaktadır. Bütçe hazırlık aşamasında merkezi yönetim kapsamındaki idarelerden yatırım projeleri karşılığında ne kadar ödenek gönderileceği bilinmediğinden bütçe rakamları gerçekçi olmamaktadır. Aktarma yoluyla gelen nakit gelir ve ödenek kaydedilmek suretiyle bütçeleştirilmektedir. Dolayısıyla il özel idarelerinin yılı bütçeleriyle öngörülen rakamlarla bütçe gerçekleşmeleri arasında fark bulunmaktadır. Tablo 3: 2017 Yılı Bütçe Giderleri Tablosu Gider Türü Bütçe Tahmini Gerçekleşen Gider Personel Giderleri 17.248.500,00 85.216.342,07 Sosyal Güv. Kurumlarına Devlet Prim Gideri 2.193.250,00 13.665.070,87 Mal ve Hizmet Alım Gideri 38.849.085,55 55.006.933,21 Faiz Giderleri 1.200.000,00 0,00 Cari Transferler 6.267.474,00 1.315.522,52 Sermaye Giderleri 53.627.955,45 209.959.041,8 Sermaye Transferi 8.863.735,00 11.272.038,91 Yedek Ödenekler 6.750.000,00 TOPLAM 135.000.000,00 376.434.949,43 Kurumun 2017 Yılı "Faaliyet Gideri 359.863.237,23 TL, Faaliyet Geliri 421.642.721,50 TL olup Gelir Fazlası 61.779.484,27 TL olarak gerçekleşmiştir. Muhasebe ve Raporlama Sistemi Sivas İl Özel İdaresi mali işlemlerini 5018 sayılı Kanun'la belirlenmiş muhasebeleştirme ve raporlama kurallarına göre gerçekleştirmektedir. 5018 sayılı Kanun'un 49'uncu maddesinin ilk iki fıkrasında; "Muhasebe sistemi; karar, kontrol ve hesap verme süreçlerinin etkili çalışmasını sağlayacak ve malî raporların düzenlenmesi ile kesin hesabın çıkarılmasına temel olacak şekilde kurulur ve yürütülür. Kamu hesapları, kamu idarelerinin gelir, gider ve varlıkları ile malî sonuç doğuran ve öz kaynağın artmasına veya azalmasına neden olan her türlü işlemlerle garantilerin ve yükümlülüklerin belirlenmiş bir düzen içinde hesaplara kaydedilerek, yönetim ve denetim

T.C. Sayıştay Başkanlığı Sivas İl Özel İdaresi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 3 yetkilileriyle kamuoyuna gerekli bilgilerin sağlanması amacıyla tutulur." denilmektedir. Söz konusu 49'uncu maddenin son fıkrasında ise muhasebe işlemlerine, hesap planlarına ve işlemlerin muhasebeleştirilmesinde kullanılacak belgelerin şekil ve türlerine ilişkin düzenlemenin mahalli idareler için İçişleri Bakanlığınca yapılacağı hükmü getirilmiştir. Bu kapsamda il özel idarelerince de uygulanan Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği çıkarılmıştır. Sivas İl Özel İdaresinde mali işlemlerle ilgili muhasebe kayıtları Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği çerçevesinde İçişleri Bakanlığının sunduğu e-İçişleri otomasyon sistemi üzerinden yürütülmekte olup, mali nitelikteki hesap ve işlemleri Mali Hizmetler Müdürlüğünce gerçekleştirilmektedir. 2017 yılı denetimi kapsamında Sivas İl Özel İdaresi tarafından "Kamu İdaresi Hesaplarının Sayıştay'a Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar"ın 5'inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda Sayıştay'a gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aşağıda yer alanlar denetime sunulmuş olup, denetim bunlar ile usul ve esasların 8'inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıştır. • Birleştirilmiş veriler defteri • Geçici ve kesin mizan • Bilanço • Banka mevcudu tespit tutanağı • Alınan çekler sayım tutanağı • Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı • Teminat mektupları sayım tutanağı • Değerli kağıtlar sayım tutanağı • Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu • Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu • Faaliyet sonuçları tablosu • İdare taşınır mal yönetimi ayrıntılı hesap cetveli ve idare taşınır mal yönetimi hesabı icmal cetveli. Denetim görüşü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna verilmiştir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Sivas İl Özel İdaresi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 4 2. DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmış olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek şekilde zamanında Sayıştaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve işlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlış beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluşturulmasından, etkin olarak işletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluşturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU Sayıştay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna ilişkin görüş bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı Sayıştay Kanunu, genel kabul görmüş uluslararası denetim standartları, Sayıştay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve işlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına ilişkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüştür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluşturan hesap ve işlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna ilişkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleştirilmiştir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri

T.C. Sayıştay Başkanlığı Sivas İl Özel İdaresi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 5 de değerlendirilmiştir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına ilişkin tüm mali faaliyet, karar ve işlemleri ve bunlara ilişkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluşturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüşü oluşturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiştir. 5. DENETİM GÖRÜŞÜ Sivas İl Özel İdaresi'nin 2017 yılına ilişkin ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıştır. 6. DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER BULGU 1: Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu Hesabı İle Dönem Olumsuz Faaliyet Sonucu Hesabının Bilançoda Birlikte Yer Alması Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği'nin "59 Dönem Faaliyet Sonuçları" başlıklı 360’ıncı maddesinde aynen; “(1) Bu hesap grubu, dönem olumlu veya olumsuz faaliyet sonucunun izlenmesi için kullanılır. (2) Dönem faaliyet sonuçları sonucun olumlu veya olumsuz olmasına göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur. 590 Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu Hesabı 591 Dönem Olumsuz Faaliyet Sonucu Hesabı (-)” hükümleri yer almaktadır. Madde hükmünden de anlaşılacağı üzere, dönem faaliyet sonuçlarının olumlu veya olumsuz olmasına göre 590 Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu Hesabı veya 591 Dönem Olumsuz Faaliyet Sonucu Hesaplarından birinin açılması gerekmektedir. Dönem faaliyet sonuçları olumlu ise 590 Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu Hesabı, olumsuz ise 591 Dönem Olumsuz Faaliyet Sonucu Hesabı açılacaktır. Bu itibarla Sivas İl Özel İdaresi 2017 yılı Bilançosunda mahsup işlemi yapılmadan 590 Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu Hesabı ile 591 Dönem Olumsuz Faaliyet Sonucu Hesabının birlikte kullanılması yukarıda yer verilen Yönetmelik

T.C. Sayıştay Başkanlığı Sivas İl Özel İdaresi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 6 hükümlerine uymamaktadır. Kamu idaresi cevabında; "İdaremiz Bütçe -Muhasebe- Harcama işlemleri İçişleri Bakanlığı e-İçişleri programının ilgili modüllerinden gerçekleştirmekte olup, e-İçişleri programının ilgili modülleriyle karşılaşılan eksiklikler, yazılımdan sorumlu İçişleri Bakanlığı Bilgi İşlem Daire Başkanlığına iletilmektedir. Dönem Sonu Olumlu/Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabının birbirinden mahsup edilerek bilançoya yansıtılması ile ilgili gerekli resmi yazışmalar yapılacaktır" denilmektedir. Sonuç olarak 590 Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu ve 591 Dönem Olumsuz Faaliyet Sonucu Hesaplarının bilançoda birlikte yer almaması gerektiği hususunda idare ile görüş birliğine varılmıştır. Olumlu ve olumsuz faaliyet sonuçlarının bilançoda bir arada göstermesi Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği hükümlerine aykırıdır. 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununun 49’uncu ve 5302 sayılı İl Özel İdaresi Kanununun 48’inci maddeleri uyarınca mahalli idarelerde hesap ve kayıt düzeninde saydamlık, hesap verilebilirlik ve tekdüzenin sağlanması, işlemlerin kayıt dışında kalmasının önlenmesi, faaliyetlerinin gerçek mahiyetlerine uygun olarak sağlıklı ve güvenilir bir biçimde muhasebeleştirilmesi; mali tablolarının zamanında, doğru, muhasebenin temel kavramları ve genel kabul görmüş bütçe ve muhasebe ilkeleri çerçevesinde hazırlanmasına temel olacak şekilde çıkarılması amacına yönelik olarak Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği İçişleri Bakanlığınca çıkarılmıştır. Bu yönetmelik kapsamında yapılacak işlem ve kayıtlar bilgi teknolojilerinden yararlanarak hazırlanan programlar ile yapılmaktadır. İl özel idarelerinin kullanması amacıyla İçişleri Bakanlığı tarafından hazırlanan e-içişleri sistemi Bütçe ve Muhasebe Modülü ile kayıt ve işlemler yapılmaktadır. Ancak sistem devreye girdiği 2009 yılından bu yana ihtiyaçları karşılayacak ölçüde geliştirilememiştir. Bulgu konusu ile ilgili hatanın bu sistemden kaynaklandığı diğer idarelerce de belirtilmekle birlikte sorun aktarma ve giderme konusunda il özel idarelerinin vesayet kuruluşu olan İçişleri Bakanlığınca yeteri kadar dikkate alınmadığı anlaşılmaktadır. İl özel idarelerinin herhangi bir tasarruf yetkisi bulunmaması göz önüne alındığında bu sistem hatalarının söz konusu bakanlıkça düzeltilmesi gerekmektedir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Sivas İl Özel İdaresi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 7 BULGU 2: 5302 Sayılı İl Özel İdaresi Kanunu'nun 6’ncı Maddesi Kapsamındaki Yatırımlar İçin Merkezi İdare Tarafından Aktarılan ve Başka Amaçlarla Kullanılamayacak Olan Ödenek Karşılığı Kaynağın, Sivas İl Özel İdaresi Tarafından Tahsis Amacı Dışında İl Özel İdaresi Bütçesi Ödenekleri İle Karşılanması Gereken Faaliyetler İçin Kullanılması ve Bu Ödeneklere İlişkin Nakit ile Kısa Vadeli Diğer Yükümlülükler Karşılığı Nakdin Banka Hesaplarında Bulunmaması 5302 sayılı İl Özel İdaresi Kanunu'nun “İl özel idaresinin görev ve sorumlulukları” başlıklı 6’ncı maddesinin (b) bendine ek fıkrasında; “(Ek fıkra: 3/7/2005-5393/85 md.; Değişik ikinci fıkra: 24/7/2008-5793/42 md.) Bakanlıklar ve diğer merkezi idare kuruluşları; yapım, bakım ve onarım işleri, devlet ve il yolları, içme suyu, sulama suyu, kanalizasyon, enerji nakil hattı, sağlık, eğitim, kültür, turizm, çevre, imar, bayındırlık, iskân, gençlik ve spor gibi hizmetlere ilişkin yatırımlar ile bakanlıklar ve diğer merkezi idare kuruluşlarının görev alanına giren diğer yatırımları, kendi bütçelerinde bu hizmetler için ayrılan ödenekleri il özel idarelerine aktarmak suretiyle gerçekleştirebilir. Aktarma işlemi ilgili bakanın onayıyla yapılır ve bu ödenekler tahsis amacı dışında kullanılamaz. İş, il özel idaresinin tabi olduğu usul ve esaslara göre sonuçlandırılır. İl özel idareleri de bütçe imkânları ölçüsünde bu yatırımlara kendi bütçesinden ödenek aktarabilir. Bu fıkraya göre, bakanlıklar ve diğer merkezi idare kuruluşları tarafından aktarılacak ödenekler ile gerçekleştirilecek yatırımlar, birinci fıkrada öngörülen görev alanı sınırlamasına tabi olmaksızın bütün il sınırları içinde yapılabilir…” denilmektedir. Bu hükme göre, devreden ödenek karşılığı nakdin de devredilmesi, ödeneklerin gönderiliş/tahsis amacı dışında kullanılmaması gereklidir. Bu nedenle merkezi idareden ödenek gönderme onayı ile gönderilen ödeneklerin ve dolayısıyla ödenek karşılığı nakdin, başka amaçlarla kullanılması 5302 sayılı Kanun'a aykırılık teşkil etmektedir. Sivas İl Özel İdaresi 2017 Yılı Mizanına göre 900 Gönderilecek Bütçe Ödenekleri Hesabı 2018 yılına 370.347.394,94 TL ödenek devretmiştir. (Bu rakam 2017 yılı Gider Kesin Hesabındaki ertesi yıla devreden ödenek tutarı ile denktir.) Devreden toplam 370.347.394,94 TL ödeneğin 213.166.215,78 TL tutarındaki kısmı İl Özel İdaresinin kendi kaynaklarıyla yaptığı yıllara sâri yatırımlara ait ödenek tutarı olup, kalan 157.181.179,16 TL merkezi idare tarafından 5302 sayılı İl Özel İdare Kanunu'nun 6’ncı maddesi uyarınca gönderilip tahsis edildikleri amaç dışında harcanmaması gereken

T.C. Sayıştay Başkanlığı Sivas İl Özel İdaresi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 8 ödeneklerden ertesi yıla devreden ödenek tutarıdır. İdarenin devreden ödenekler karşılığında yerine getirmek durumunda olduğu yatırımlar kadar, vergiler, fonlar, sosyal güvenlik kesintileri, emanetler ve teminatlar gibi 1 yıldan kısa vadede ilgili kurum veya kişilere geri ödenmesi gereken yükümlülükleri de bulunmakta olup, bunlar da idare için kısa vadede nakit ihtiyacı yaratmaktadır. Bu yükümlülüklerden bir kısmı da zaten idareye dolaylı ya da doğrudan yollarla nakden teslim edilmiş olup, yine idarenin nakit olarak muhafaza sorumluluğu taşıdığı değerlerdir. Kesilen vergiler, alınan emanet veya teminatlar gibi. Bu tutarlar bilançonun pasifinde 3- Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar olarak görülmektedir. Sivas İl Özel İdaresinin 2017 yılı toplam nakit ihtiyacı, mizan, bilanço, bütçe ve kesin hesap bilgilerine göre aşağıda hesabı gösterildiği üzere 185.662.577,62 TL’dir. Bu tutarın 157.181.179,16 TL tutarındaki kısmı merkezi idare tarafından aktarılan ödenekler karşılığında yerine getirilmesi gereken yatırımlar ile ilgili yükümlülükleri, kalan 28.481.398,46 TL tutarındaki kısmı ise kısa vadede yerine getirilmesi gereken diğer yükümlülükleri ile ilgilidir, (İller Bankasından temin edilen kredilere ilişkin ve 300- Banka Kredileri Hesabı ile ilgili taksit tutarları, idarenin Merkezi İdare Vergi Gelirlerinden alacağı payların gönderilmesi esnasında İller Bankasınca kaynağında kesildiğinden, bu tutarlar 3-Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar grubuna ilişkin yükümlülüklerden düşülmüştür.) 102 Banka hesabı mevcudu 131.501.765,71 TL olup toplam nakit açığı 2017 yılında 54.160.811,91 TL olarak tespit edilmiştir. Tablo 4: Devreden Ödenek Karşılığı Eksik Nakit Tablosu Yılı Finansman Tipi Açıklama Tutarı 2017 5 Ödenek Devri (Ertesi yıla devir) 600.000,00 2017 8 Ödenek Devri (Ertesi yıla devir) 48.784.400,00 2017 Toplam Ödenek Devri (Ertesi yıla devir) 49.384.400,00
2017 8 Devredilen Ödenek (+) 48.784.400,00 2017 [3(-)300] Kısa vadeli Borç/ Emanetler (+) 157.208.924,94 2017 Kısa Vadede Bulunması Gereken Nakit 205.993.324,94 2017 102. Banka Hesabı mevcudu (-) 6.123.829,05 2017 Eksik Nakit 199.869.495,89

T.C. Sayıştay Başkanlığı Sivas İl Özel İdaresi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 9 2017 5 Bütçe ile Verilen Ödenek (+) 50.000.000,00 2017 5 Ek Bütçe 90.000.000,00 2017 5 Aktarmalarla Eklenen (+) 50.221.918,88 2017 5 Aktarmalarla Düşülen (-) 19.904.366,38 2016 5 Devreden Ödenek (+) (Önceki Yıldan devreden) 1.091.170,00 2017 5 Toplam Ödenek 171.408.722,50 2017 5 Toplam Harcama 170.808.722,50 2017 Gerçekleşen Gelir Tahsilatı (Öz Gelirler) 93.459.509,00 2017 Gelir Fazlası Harcama 77.349.213,50 Merkezi idareden belli bir yatırım amacıyla gönderilen ödenekler karşılığı nakdin, gönderiliş amacı dışında harcanması sebebiyle il özel idaresi, kendi bütçesine ait olmayan kaynağı kullanmakla bir nevi borç/yükümlülük altına girmiştir. Bu nedenle 5302 Sayılı Kanun'un 6’ncı maddesi kapsamında yatırımlar için merkezi idare tarafından aktarılan ödenekleri, tahsis amacı dışında, il özel idaresinin kendi bütçesinden karşılanması gereken giderler için kullanmak suretiyle idarenin borç yükümlülüğü altına girmesi yine 5302 sayılı Kanun'un borçlanmaya ilişkin hükümlerine de aykırıdır. 5302 sayılı Kanun'un 6’ncı maddesi kapsamında yatırımlar için merkezi idare tarafından aktarılan ve başka amaçlarla kullanılamayacak olan ödenek karşılığı nakdin, tahsis amacı dışında, il özel idaresi bütçesi ödenekleri ile karşılanması gereken faaliyetler için kullanılması ve emanet olarak tutulan diğer kısa vadeli yabancı kaynaklar karşılığı nakdin idarenin faaliyetleri için harcanması nakit hesapları ile bütçe hesaplarını etkilemektedir. Kamu idaresi cevabında; "Bulguya esas ödeneklerin kullanımıyla ilgili herhangi bir aksamaya ve gecikmeye sebebiyet vermeden kullanılması konusunda, gerekli bütçe ve ödeme tedbirleri alınmasına devam edilecek olup; İdareye ait -05- Finansman kodunda izlenen ödeneklerin kullanımında (harcanmasında) gelir gerçekleşme ve banka nakit kaynaklarının planlamasına özen gösterilecek, söz konusu açığın kapatılmasına yönelik tedbirler alınmaya başlanacaktır" denilmektedir. Sonuç olarak 5302 Sayılı Kanun'un 6’ncı maddesi kapsamındaki yatırımlar için merkezi idare tarafından aktarılan ödeneklerin tahsis amacı dışında kullanılmaması gerektiği

T.C. Sayıştay Başkanlığı Sivas İl Özel İdaresi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 10 hususunda idare ile görüş birliğine varılmıştır. Bulgu konusu uygulamanın devam edip etmediği takip eden denetimlerde izlenecektir. BULGU 3: Sivas İl Özel İdaresinin Su, Elektrik vb. Abonelikleri İçin İlgili Belediyelere Ve Elektrik/Doğalgaz Dağıtım Şirketlerine Ödediği Depozito ve Teminatların Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabında Takip Edilmemesi Sivas İl Özel İdaresinin su, elektrik vb. abonelikleri için ilgili belediyelere ve elektrik/doğalgaz dağıtım şirketlerine ödediği depozito ve teminatların 226 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabında izlenmediği görülmüştür. Mahalli İdareler Bütçe Ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 168’inci maddesinde “Verilen depozito ve teminatlar hesabı, kamu idarelerince, bir işin yapılmasının üstlenilmesi veya bir sözleşmenin ya da diğer işlemlerin karşılığı olarak diğer kamu idareleri veya kişilere bir yıldan daha uzun süreli verilen depozito ve teminat niteliğindeki değerlerin izlenmesi için kullanılır” hükmünü taşımaktadır. Bu hükümden hareketle Kurumun su, elektrik gibi abonelikleri ödediği depozito ve teminatların 226 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabında görülmesi gerekirdi. Ancak Sivas İl Özel idaresince bu tür ödemeler doğrudan gider kaydedilip depozito ve teminatlar kayıt altına alınmadığından muhasebe kayıtlarında ve mali tablolarda yer almamaktadır. Dolayısıyla, mali tablolar bu açıdan doğru bilgi sunmamaktadır. Kamu idaresi cevabında; "İdaremiz Bütçe -Muhasebe-Harcama işlemleri İçişleri Bakanlığı e-İçişleri programının ilgili modüllerinden gerçekleştirmekte olup, ilgili dağıtım şirketlerine verilen depozito ve teminatlar 126 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabında izlenmektedir. Muhasebe ve harcama işlemlerinin takip edildiği ilgili e-İçişleri modüllerinde 226 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabı diğer uzun vadeli hesaplar gibi tanımlanmamıştır. İlgili detay muhasebe hesap eksiklikleri e-İçişleri Yardım Masasına bilgi notu olarak Mali Hizmetler Müdürlüğümüzce gerekli olduğunda bildirilmektedir. İlgili hesabın muhasebe ve harcama yönetim sisteminde tanımlanması için gerekli resmi yazışmalar İçişleri Bakanlığı Bilgi İşlem Daire başkanlığı ile yapılacaktır" denilmektedir. Sonuç olarak dağıtım şirketlerine verilen depozito ve teminatların 126 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabında izlendiği, bulgu konusu sorunun e-İçişleri modüllerinde 226 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabının diğer uzun vadeli hesaplar gibi tanımlanmamasından kaynaklandığı, gerekli yazışmaların İçişleri Bakanlığı Bilgi İşlem Daire başkanlığı ile yapıldığı anlaşılmakla birlikte, Mahalli İdareler Bütçe Ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 95 ve 168’inci maddelerine göre bir yıldan az süreli verilen depozito ve

T.C. Sayıştay Başkanlığı Sivas İl Özel İdaresi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 11 teminat niteliğindeki değerlerin 126 Verilen Depozito Ve Teminatlar Hesabı’nda, bir yıldan daha uzun süreli verilen depozito ve teminat niteliğindeki değerlerin ise 226 Verilen Depozito Ve Teminatlar Hesabı’nda izleneceği hükme bağlanmıştır. Sivas İl Özel İdaresinin su, elektrik vb. abonelikleri için ilgili belediyelere ve elektrik/doğalgaz dağıtım şirketlerine depozito ve teminat amacıyla yaptığı ödemelerin bir yıldan daha uzun süreli olması nedeniyle 126 değil 226 Verilen Depozito Ve Teminatlar Hesabı’nda izlenmesi gerekirdi. Sonuç olarak 226 Verilen Depozito Ve Teminatlar Hesabı’nın mali tablolarda yer almaması nedeniyle hatalı uygulama devam etmektedir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Sivas İl Özel İdaresi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 12 7. EKLER EK 1: KAMU İDARESİ MALİ TABLOLARI

T.C. Sayıştay Başkanlığı Sivas İl Özel İdaresi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 13