2016 - ELAZIĞ İL ÖZEL İDARESİ.pdf

ELAZIĞ İL ÖZEL İDARESİ 2016 YILI SAYIŞTAY DENETİM RAPORU Eylül 2017

İÇİNDEKİLER

1. KAMU İDARESİNİN MALİ YAPISI VE MALİ TABLOLARI HAKKINDA BİLGİ ......................... 1
2. DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU ............................................... 4
3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................... 5
4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI .......................................................... 5
5. DENETİM GÖRÜŞÜNÜN DAYANAKLARI ........................................................................................... 6
6. DENETİM GÖRÜŞÜ ................................................................................................................................. 13
7. DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER ......................... 14
8. EKLER ........................................................................................................................................................ 25

KISALTMALAR AFAD : Afet ve Acil Durum Yönetimi BKK : Bakanlar Kurulu Kararı KHGB : Köylere Hizmet Götürme Birliği

TABLOLAR LİSTESİ Tablo 1: 2016 Yılı Bütçe Gelirleri Tablosu 1 Tablo 2: 2016 Yılı Ödenekler Tablosu 1 Tablo 3: 2016 Yılı Bütçe Giderleri Tablosu 2 Tablo 4: Tahsisli Ödenekler Eksik Nakit Tablosu 17 Tablo 5: Köylere Hizmet Götürme Birliklerine Yapılan Ödenek Aktarmaları Tablosu 19 Tablo.6:Köylere Hizmet Götürme Birliklerine Yapılan Ödenek Aktarmaları Tablosu 21 Tablo.7:Köylere Hizmet Götürme Birliklerine Yapılan Ödenek Aktarmaları Tablosu 23

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 1

1. KAMU İDARESİNİN MALİ YAPISI VE MALİ TABLOLARI HAKKINDA BİLGİ Mali Yapı Elazığ İl Özel İdaresi 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu'nun 3'üncü maddesinde yer alan sınıflandırma çerçevesinde, genel yönetim kapsamında yer alan kamu idarelerinden birisi olup, faaliyetlerini 2016 yılı bütçesi ile verilen ödenekler ve ilgili kanunlarla merkezi idareden aktarılan diğer kaynaklarla yürütmektedir. Bu kapsamda Elazığ İl Özel İdaresinin 2016 yılı bütçesiyle 106.000.000TL gelir ve ödenek öngörülmüş olup, 74.839.795,05TL 2015 yılından devreden ödenek, Merkezi İdare Bütçesinden kullanım amacı belirlenmiş yatırımlar için aktarılan toplam 20.221.147,88TL ödenek, ek bütçe ile verilen 129.656.378,69TL ek ödenek ve yıl içinde iptal edilen 9.075.665,62TL ödenek ile birlikte yılı ödenekleri 305.496.173,74TL’ye ulaşmıştır. Elazığ İl Özel İdaresinin sunulan mali tablolarına göre 2016 yılı Gelir ve Gider durumu aşağıda gösterilmiştir. Tablo 1: 2016 Yılı Bütçe Gelirleri Tablosu Gelir Türü Tahmini Gerçekleşen Vergi Gelirleri 0,00 314.710,84 Teşebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 1.400.000,00 1.448.842,91 Alınan Bağış ve Yardımlar ile Diğer Gelirler (Tahsisli ) 0,00 129.659.378,69 Diğer Gelirler 71.500.000,00 78.637.977,86 Sermaye Gelirleri 33.100.000,00 226.947,90 TOPLAM Öz Gelir 106.000.000,00 80.628.479,51 TOPLAM Genel Gelir 106.000.000,00 210.287.858,20 Tablo 2: 2016 Yılı Ödenekler Tablosu Bütçeyle Verilen Ödenek Önceki Yıldan Devreden Ödenekler Merkezi İdareden Aktarılan Ödenekler Ek Ödenek Yıl İçinde İptal Edilen ödenek Net Bütçe Ödeneği Toplamı Bütçe Gideri Toplamı Sonraki Yıla Devreden Ödenek 101.000.000,00 74.839.795,05 20.221.147,88 129.656.378,69 9.075.665,62 305.496.173,74 219.974.339,40 76.446.168,72

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 2 Merkezi yönetim kapsamındaki idareler tarafından ödenek gönderilmek suretiyle bir takım hizmetlerin il özel idareleri eliyle gerçekleştirilmesi 5302 sayılı İl Özel İdaresi Kanununun 6'ncı maddesine eklenen ek fıkra ile mümkün kılınmıştır. Bu fıkra hükmünce aktarılan ödenekler nedeniyle öngörülen bütçe büyüklüğü ile gerçekleşen bütçe büyüklükleri arasında çok büyük farklılıklar oluşmaktadır. Bütçe hazırlık aşamasında merkezi yönetim kapsamındaki idarelerden yatırım projeleri karşılığında ne kadar ödenek gönderileceği bilinmediğinden bütçe rakamları gerçekçi olmamaktadır. Aktarma yoluyla gelen nakit gelir ve ödenek kaydedilmek suretiyle bütçeleştirilmektedir. Dolayısıyla il özel idarelerinin yılı bütçeleriyle öngörülen rakamlarla bütçe gerçekleşmeleri arasında fark bulunmaktadır. Tablo 3: 2016 Yılı Bütçe Giderleri Tablosu Gider Türü Bütçe Tahmini Gerçekleşen Gider Personel Giderleri 10.112.000,00 63.781.940,29 Sosyal Güv. Kurumlarına Devlet Prim Gideri 1.039.000,00 9.503.281,85 Mal ve Hizmet Alım Gideri 19.622.000,00 28.172.698,68 Faiz Giderleri 750.000,00 492.469,17 Cari Transferler 1.492.000,00 2.256.682,92 Sermaye Giderleri 50.631.000,00 107.491.330,17 Sermaye Transferi 11.174.000,00 8.275.936,32 Borç Verme 880.000,00 - Yedek Ödenekler 5.300.000,00 - İller Bankası Borç Ödeme 5.000.000,00 - TOPLAM 106.000.000,00 219.974.339,40 Kurumun 2016 yılı Faaliyet Gideri 232.063.515,59 TL, Faaliyet Geliri 210.200.558,75 TL olup, Gider Fazlası 21.862.956,84 TL olarak gerçekleşmiştir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 3 Muhasebe ve Raporlama Sistemi Elazığİl Özel İdaresi mali işlemlerini 5018 sayılı Kanunla belirlenmiş muhasebeleştirme ve raporlama kurallarına göre gerçekleştirmektedir. 5018 sayılı Kanun’un 49'uncu maddesinin ilk iki fıkrasında; “Muhasebe sistemi; karar, kontrol ve hesap verme süreçlerinin etkili çalışmasını sağlayacak ve malî raporların düzenlenmesi ile kesin hesabın çıkarılmasına temel olacak şekilde kurulur ve yürütülür. Kamu hesapları, kamu idarelerinin gelir, gider ve varlıkları ile malî sonuç doğuran ve öz kaynağın artmasına veya azalmasına neden olan her türlü işlemlerle garantilerin ve yükümlülüklerin belirlenmiş bir düzen içinde hesaplara kaydedilerek, yönetim ve denetim yetkilileriyle kamuoyuna gerekli bilgilerin sağlanması amacıyla tutulur.” denilmektedir. Söz konusu 49'uncu maddenin son fıkrasında ise muhasebe işlemlerine, hesap planlarına ve işlemlerin muhasebeleştirilmesinde kullanılacak belgelerin şekil ve türlerine ilişkin düzenlemenin mahalli idareler için İçişleri Bakanlığınca yapılacağı hükmü getirilmiştir. Bu kapsamda il özel idarelerince de uygulanan Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği çıkarılmıştır. Elazığ İl Özel İdaresinde mali işlemlerle ilgili muhasebe kayıtları Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği çerçevesinde İçişleri Bakanlığının sunduğu e-İçişleri otomasyon sistemi üzerinden yürütülmekte olup, mali nitelikteki hesap ve işlemleri Mali Hizmetler Müdürlüğünce gerçekleştirilmektedir. 2016 yılı denetimi kapsamında Elazığİl Özel İdaresi tarafından “Kamu İdaresi Hesaplarının Sayıştaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar” ın 5'inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda Sayıştaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aşağıda yer alanlar denetime sunulmuş olup, denetim bunlar ile usul ve esasların 8'inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıştır. • Birleştirilmiş veriler defteri • Geçici ve kesin mizan • Bilanço

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 4 • Banka mevcudu tespit tutanağı • Alınan çekler sayım tutanağı • Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı • Teminat mektupları sayım tutanağı • Değerli kağıtlar sayım tutanağı • Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu • Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu • Faaliyet sonuçları tablosu • Taşınır Hesabı İcmal Cetveli ile Taşınır Kesin Hesap Cetveli Denetim görüşü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna verilmiştir. 2. DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmış olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek şekilde zamanında Sayıştaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve işlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlış beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluşturulmasından, etkin olarak işletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluşturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 5 3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU Sayıştay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna ilişkin görüş bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı Sayıştay Kanunu, genel kabul görmüş uluslararası denetim standartları, Sayıştay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve işlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına ilişkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüştür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluşturan hesap ve işlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna ilişkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleştirilmiştir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiştir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına ilişkin tüm mali faaliyet, karar ve işlemleri ve bunlara ilişkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluşturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüşü oluşturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiştir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 6 5. DENETİM GÖRÜŞÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: Elazığ İl Özel İdaresince Diğer Kamu İdarelerine Tahsis Edilen veya Diğer Kamu İdarelerince Tahsisli Kullandırılan Taşınmazlarla İlgili Tahsis İşlemlerinin Muhasebeleştirilmemesi İl Özel İdaresinin mülkiyetinde olmakla birlikte diğer kamu kurumlarına veya diğer kamu idarelerinin mülkiyetinde olmakla birlikte il özel idaresine tahsis işlemine konu olan taşınmazlara ilişkin muhasebe kayıtlarının yapılmadığı ve mali tabloların söz konusu varlıklara ilişkin doğru ve güvenilir bilgi sunmadığı görülmüştür. 5302 sayılı İl Özel İdaresi Kanununun 64/d maddesi uyarınca İl Özel İdareleri kendilerine ait taşınmaz malları asli görev ve hizmetlerinde kullanmak ve süresi 25 yılı geçmemek üzere diğer kamu kurum ve kuruluşlara tahsis edebilir. Diğer taraftan kamu kurum ve kuruluşları tarafından görev alanına giren işlerde kullanılmak üzere İl Özel İdarelerine de taşınmaz tahsisi yapılabilir. Bu meyanda tahsis edilen veya tahsisli kullanılan taşınmazların mali tablolarda görünmesini teminen gerekli muhasebe kayıtların yapılması gerekmektedir. Nitekim Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 130 ve 132 nci maddeleri ile Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 188-189-190-191-192 nci maddelerinde tahsis edilen taşınmazların niteliklerine göre, 250-Arazi ve Arsalar Hesabı, 251- Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı veya 252-Binalar Hesabında izleneceği belirtilmiştir. Bu amaçla Mahalli İdareler Detaylı Hesap Planında yardımcı hesaplar belirlenmiş ve tesis edilen 02- Kamu İdaresinin Tahsis Ettiği Taşınmazlar, 03 Tahsisli Kullanılan Taşınmazlar yardımcı hesaplarında kamu idaresince takip edileceği hükmüne yer verilmiştir. Elazığ İl Özel İdaresinin muhasebe kayıtlarında 250-Arazi ve Arsalar Hesabı, 251- Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı, 252- Binalar Hesabında 02 ve 03 kodlu yardımcı hesaplar kullanılmamış olduğundan Tahsisli Taşınmazlar hakkında doğru ve güvenilir bilgi alınamamaktadır. Kamu idaresi cevabında; "Diğer Kamu İdarelerine tahsis edilen veya Diğer Kamu İdarelerince Tahsisli Kullandırılan Taşınmazlarla ilgili 250-Araziler ve Arsalar Hesabı 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı, 252-Binalar Hesabında 02 ve 03 Kodlu yardımcı hesaplar kullanılarak muhasebe kayıt işlemleri yapılmaya devam etmektedir." denilmektedir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 7 Sonuç olarak Tahsisli taşınmazlara ilişkin işlemlerin muhasebeleştirilmesi konusunda kamu idaresi ile mutabakat sağlanmakla birlikte 2016 yılı mali tablolarında; 250-Araziler ve Arsalar Hesabı, 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı ve 252-Binalar Hesabı ile ilgili hata devam etmektedir. BULGU 2: Elazığ İl Özel İdaresinin Mülkiyetinde Bulunan Taşınmazların Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelik Hükümlerine Göre Yapılması Gereken Envanter ve Değerleme İşlemlerinin Tamamlanmaması ve İlgili Hesaplara Kaydının Yapılmaması Nedeniyle Mali Tablolarda Taşınmazlarla İlgili Hesapların Doğru Bilgi Sunamaması Genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerine ait taşınmazların kaydına ve icmal cetvellerinin düzenlenmesine ilişkin usul ve esaslarla ilgili olarak 13.09.2006 tarih ve 2006/10970 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelik çıkarılmıştır. 01.01.2006 tarihinden itibaren geçerli olan bu yönetmelik 02.10.2006 tarih ve 26307 nolu Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. Ancak 2006 yılından 2014 yılına kadar geçen sürede yönetmelikte öngörülen kamu idarelerinin mülkiyetinde bulunan taşınmazların miktar ve cins olarak kayıt altına alınması ile ilgili işlemler tamamlanamamıştır. Ayrıca kayıt altına alınan taşınmazların sadece bir kısmı ilgili varlık hesaplarında kayıt altına alındığından kamu idareleri mali tablolarının taşınmazlar hakkında tam ve doğru bilgi sunması da sağlanamamıştır. Bu durum nedeniyle Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmeliğin bazı maddeleri 03.06.2014 tarih 2014/6455 sayılı BKK ile değiştirilmiştir. Buna göre Yönetmeliğin değişik 5’inci maddesinin birinci fıkrasında; “taşınmaz kayıt ve kontrol işlemleri, kamu idarelerine ait taşınmazların mevcutlarla birlikte içinde bulunulan yılda çeşitli yollarla edinilenlerin ve elden çıkarılanların miktar ve değer olarak takip edilmesi amacıyla kayıt altına alınmasıdır. Kayıtların belgeye dayanması esastır.” hükmü getirilmiştir. Yine sözkonusu 5’inci maddeye getirilen ek ikinci fıkrada da kayıt işlemlerinde esas alınacak değerleme kriterleri belirlenmiştir. Buna göre tapuda kayıtlı taşınmazlardan maliyeti belirli olanların maliyet bedeli, maliyet bedeli belirlenemeyenlerin rayiç değeri, bu iki değeri belli olmayanlar ile fıkrada sayılan diğer taşınmazların ise iz bedeli üzerinden kayıtlara alınması gerekmektedir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 8 Taşınmaz kayıtları bu şekilde yapıldıktan sonra bu kayıtlar muhasebe birimlerine gönderilerek ilgili varlık hesaplarına kaydedilmesi sağlanacaktır. Nitekim Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 187nci maddesinde maddi duran varlıkların hesaba alınması ile ilgili işlemler ayrıntılı olarak açıklanmıştır. Kamu idarelerince taşınmazların envanterinin yapılmasına tüm taşınmazların tespiti ile başlanması gerekmektedir. Ancak taşınmazın tapudaki kayıtları ile mevcut kullanım şeklinde farklılıklar olabilmektedir. Örneğin tapuda arsa olarak kayıtlı bir taşınmazın üzerine okul inşa edildiği halde kayıtlara bu durum yansımamış olabilmektedir. Tapu kayıtları ile mevcut kullanım şekillerinin uyumlu hale getirilmesi işlemi cins tashihi olarak nitelendirilmekte olup, bu işlem kamu idarelerinin başvurusu üzerine tapu idarelerince gerçekleştirilmektedir. Ancak burada imar ve iskân izni ile ilgili sorunların yanı sıra ciddi bir harç bedeli ödenmesi durumu ortaya çıkmaktadır. Harç bedeli ödenmesi konusunda kamuya bu kapsamda bir muafiyet sağlanmadığı için de bu zorunluluklar yerine getirilememektedir. Bu konudaki sorunun çözülebilmesi için yönetmeliğin “Cins Tashihlerinin Yapılması” başlıklı 10. maddesinin 1’inci fıkrasında aynen “Kamu idarelerince; mülkiyetlerinde, yönetimlerinde veya kullanımlarında bulunan taşınmazların mevcut kullanım şekli ile tapu kaydının birbirine uygun olmaması durumunda, taşınmazlar mevcut kullanım şekli ile kayıtlara alınır.” hükmü getirilmiştir. Bu hükümle cins tashihi işlemleri tapu kayıtlarından bağımsız hale getirilmiş ve taşınmazların kamu idarelerince mevcut kullanım şekliyle kaydının yapılarak mali tablolarda gösterilmesine öncelik verilmiştir. Böylece kamu idarelerinin tapu kayıtları bakımından cins tashihi ile ilgili işlemleri daha sonra yapmalarına olanak sağlanmıştır. Kamu taşınmazlarının kayda alınmasıyla ilgili kriterleri bu şekilde olmakla birlikte yönetmelik değişikliğinin yürürlüğe girdiği 19.06.2014 ile tüm işlemlerin yerine getirilmesi için tanınan süre olan 31.12.2016 tarihine kadar olan geçiş sürecinde de idarelere yapılması gereken bazı görevler verilmiştir. Buna göre söz konusu Yönetmeliğin “Mevcut Taşınmazların Kaydına İlişkin İşlemler” başlıklı Geçici 1’inci maddesi ile mevcut taşınmazların kaydında esas alınacak değerlerle ilgili geçici düzenlemeler yapılmıştır. Yapılan düzenlemede; “(1) Yönetmeliğin 5’inci maddesinin ikinci fıkrasına göre maliyet bedeli veya rayiç değerleri üzerinden muhasebe kayıtlarına alınması gereken taşınmazlar bu değerler

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 9 üzerinden kayıtlara alınıncaya kadar emlak vergi değerleri üzerinden ve aşağıdaki şekilde kayıtlara alınır: a) Taşınmazların fiili envanteri emlak vergi değerleri üzerinden kayıt ve kontrol işlemleriyle görevli birimlerince, mevcut kullanım şekilleri esas alınarak en geç 30/9/2014 tarihine kadar tamamlanır ve bu Yönetmelik ekinde yer alan formlara ve icmal cetvellerine kaydedilir. b) Fiili envanteri yapılan taşınmazlara ait bilgiler muhasebe kayıtları yapılmak üzere ilgili muhasebe birimlerine verilir. Muhasebe birimleri, kayıtlı taşınmazları ilgili hesaplardan 1/10/2014 tarihi itibarıyla çıkarır ve aynı tarihte fiili envanter bilgileri üzerinden muhasebe kayıtlarını yapar. (2)Yönetmeliğin 5’inci maddesine göre yapılması gereken işlemler 31/12/2016 tarihine kadar tamamlanır” denilmektedir. Düzenleme ile ilgili ayrıntılı açıklamaya Muhasebat Genel Müdürlüğünün 25.07.2014 ve 16.09.2014 tarihinde yayınlanan Taşınmaz Envanteri konulu genel yazılarında yer verilse de birçok kamu idaresi tarafından 01.10.2014 tarihi itibariyle yapılması gereken işlemler yapılamamıştır. Sonuçta kamu idarelerince 31.12.2016 tarihine kadar tüm taşınmazların tespiti, mevcut kullanım şekliyle kayda alınması, maliyet, rayiç ya da iz bedellerinin tespiti ile muhasebe birimlerince ilgili varlık hesaplarına kayıt ve güncelleme işlemlerinin tamamlanması gerekmekte iken 17.03.2017 tarih ve 30010 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan 06.02.2017 tarih ve 2017/9854 nolu Bakanlar Kurulu Kararı ile mezkûr yönetmeliğin geçici 1’inci maddesinin 2’inci fıkrasında yer alan 31.12.2016 ibaresi 31.12.2017 şeklinde değiştirilmiş ve 01.01.2017 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yürürlüğe girmiştir. Söz konusu madde metni “(2) Yönetmeliğin 5nci maddesine göre yapılması gereken işlemler 31.12.2017 tarihine kadar tamamlanır.” şeklinde olup, ek süre yönetmeliğin sadece 5’inci maddesinde yer alan taşınmazların değer tespiti ile ilgili işlemler için verildiğinden taşınmazların mevcut kullanım şekliyle kayda alınması ve varlık hesaplarına kaydedilmesinin tamamlanmış olması gerekmektedir. Yukarıda açıklanan Yönetmelik hükümleri uyarınca Elazığ İl Özel idaresinde şu hususular tespit edilmiştir;

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 10 E-İçişleri sisteminden alınan Ek-7 nolu Tapuda Kayıtlı Olan Taşınmazlar İçin İcmal Cetvelinde yer alan tutarlar ile. kurumun 2016 yılı Bilançosunun karşılaştırılması sonucu ilgili formda; a)- 1.1-Üzerinde Bina ve Tesis Olan Taşınmazlar Bölümünün değeri 263.501.867,32 TL iken kurumun 2016 yılı Bilançosunda 252-Binalar Hesabında kayıtlı tutar 252.373.817,00 TL’dir. Dolayısıyla 252-Binalar Hesabında 11.128.050,32 TL eksik kayıt söz konusudur. b)- 1.2-Arsalar ve 1.3-Araziler Bölümlerinin toplam değeri 20.442.347.48 TL. iken kurumun 2016 yılı Bilançosunda 250-Arazi ve Arsalar Hesabında kayıtlı tutar 47.967.806,29 TL’dir. 250-Arazi ve Arsalar Hesabında 27.525.458,81TL’lik kayıt fazladır. c- 1.5- Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Bölümünde herhangi bir kayıt yer almamaktadır. Kurumun 2016 yılı Bilançosunda 251-Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabında kayıtlı tutar 34.239.192,51 TL’dir. Sonuç olarak 251-Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabında kayıtlı olan tutarlara formun ilgili bölümünde rastlanılmamıştır. Bu tespitler ışığında Elazığ İl Özel İdaresine ait taşınmazların envanterinin tamamlanmadığı, mevcut kullanım şekli ile ilgili cetvellere kaydının ve ilgili varlık hesaplarında gösterilmesinin sağlanmadığı anlaşılmaktadır. Bu durumda kamu idaresinin 2016 yılı kesin mizan ve bilançosunda yer alan 250-Arazi ve Arsalar Hesabı, 251-Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı, 252-Binalar Hesabı, 257- Birikmiş Amortismanlar Hesabı ve 500- Net Değer Hesabında yer alan tutarlarla ilgili hatalı durum devam etmektedir. Kamu idaresi cevabında; "Bulguda belirtilen İl Özel İdaremizin mülkiyetinde bulunan bir kısım taşınmazların kaydı yapılmış, geri kalan taşınmazlar ise İçişleri Bakanlığı e- içişleri otomasyon sistemi program hatasından dolayı tamamlanmamış olup, program hatası düzeldikten sonra geri kalan taşınmazlarında muhasebe kayıtları gerçekleştirilecektir." denilmektedir. Sonuç olarak Elazığ İl Özel İdaresi taşınmazlarının kayıt işlemlerinin tamamlanması konusunda kamu idaresi ile mutabakat sağlanmakla birlikte 250-Arazi ve Arsalar Hesabı, 251-Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı, 252-Binalar Hesabı, 257- Birikmiş Amortismanlar Hesabı ve 500- Net Değer Hesabı açısından 2016 yılı mali tablolarındaki hata devam etmektedir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 11 BULGU 3: Maddi Duran Varlıklar İçin Amortisman Ayrılmaması Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 187, 191, 193, 195, 197, 199, 201, 202, 203, 223, 228 ve 229’uncu maddelerinde maddi duran varlıkların, , genel nitelikleri, uygulanacak amortisman süre, yöntem ve oranlarının ne şekilde tespit edileceği, ayrılan amortisman tutarının gider olarak muhasebeleştirilmesi gerekliliği, varlıkların amortisman değerinin ne olduğu, kullanılma olanaklarını yitiren maddi duran varlıkların amortisman tutarlarının ne olduğu açıklanmıştır. Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin “Varlıklara ilişkin ilkeler” başlıklı 9'uncu maddesinin (d) fıkrasında da bilançoda duran varlıklar ana hesap grubu içinde yer alan maddi ve maddi olmayan duran varlıklar ile diğer duran varlıkların maliyetlerini, bunlardan yararlanılan dönemlere dağıtmak amacıyla, her dönem ayrılan amortismanların birikmiş tutarlarının bilançoda ayrıca gösterileceği ifade edilmiştir. Hangi duran varlıkların amortisman ve tükenme payına tabi tutulacağı ve bunlara ilişkin esas ve usuller ile uygulanacak amortisman ve tükenme payının süre, yöntem ve oranlarının duran varlık çeşitlerine göre Bakanlıkça belirleneceği yine Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 29'uncu maddesinde hükme bağlanmıştır. Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği ve Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin amortisman işlemlerine ilişkin hükümlerinde belirtilen, Maliye Bakanlığına tanınan amortisman süre, yöntem ve oranlarını belirleme yetkisi ise Bakanlığın Vergi Usul Kanununun 318'inci maddesindeki yetkisinden gelmektedir. Maliye Bakanlığı bu yetkisini 333, 339, 365, 389, 399 ve 418 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri çıkartarak kullanmış ve tebliğ eki listelerde amortisman uygulamasına ilişkin gerekli açıklamalara yer vermiştir. Amortisman ve tükenme payı ayırma yöntemleri ise 04 kasım 2015 tarihli 29522 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliğinde (Sıra No: 47) açıklanmıştır Yukarıda açıklanan Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği ve Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği ile bahsi geçen Vergi Usul Kanunu Tebliğleri ve Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliğinin amortisman işlemlerine ilişkin hükümlerine aykırı olarak maddi ya da maddi olmayan duran varlıklar için amortisman ayrılmaması sonucu Elazığ İl Özel İdaresinin varlıklarını gösteren;

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 12 251- Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı 252- Binalar Hesabı 253- Tesis, Makine ve Cihazlar Hesabı 254- Taşıtlar Hesabı 255- Demirbaşlar Hesabı ile 294- Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabına ilişkin amortisman miktarlarını gösteren 257- Birikmiş Amortismanlar Hesabı (-) 299- Birikmiş Amortismanlar Hesabı (-) nın yıl içinde ve yıl sonunda düzenlenecek mali tablolarda gerçek değerleri ile yer almamasına yol açmaktadır. Aynı zamanda amortisman uygulaması sonucu Giderler Hesabına yansıması gereken amortisman giderleri kadar 630-Giderler Hesabı, Dönem sonunda 630-Giderler Hesabının yansıması sonucu oluşacak faaliyet sonuçlarını gösteren 690-Faaliyet Sonuçları Hesabı, Faaliyet sonuçlarının bakiyeleri üzerinden değerlendirilecek dönem faaliyet sonucunu gösteren 590-Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu Hesabı ya da 591-Dönem Olumsuz Faaliyet Sonucu Hesabı (-), Yılı dönem faaliyet sonucuna göre yılı geçtikten sonra önceki yıllar faaliyet sonuçlarını takip etmek için kullanılan 570-Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı ya da 580-Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabı (-), Geçmiş yıllar olumlu ya da olumsuz faaliyet sonuçlarının 5 yıl sonunda net değere aktarılması gerektiğinden, 5 yıllık süreyi doldurmuş geçmiş dönemler için 500- Net Değer/Sermaye Hesabı, Mali tablolar üzerinde gerçeği yansıtmamaktadır. Kamu idaresi cevabında; "Maddi Duran Varlıklar hesapları, program hatasından dolayı Amortisman İşlemleri yapılamamakta, e-İçişleri programını kullanan tüm illerde aynı

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 13 sorunun olduğu anlaşılmış olup, sorun giderildikten sonra ilgili tüm hesapların muhasebeleştirilmesi gerçekleştirilecektir." denilmektedir. Sonuç olarak Maddi duran varlıklar için amortisman ayrılması konusunda kamu idaresi ile mutabakat sağlanmakla birlikte 257- Birikmiş Amortismanlar Hesabı açısından 2016 yılı mali tablolarındaki hata devam etmektedir. 6. DENETİM GÖRÜŞÜ Elazığ İl Özel İdaresinin 2016 yılına ilişkin ekte yer alan mali tablolarının Denetim Görüşünün Dayanakları bölümünde yer alan hesap alanları hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıştır.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 14 7. DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER BULGU 1: Kiraya Verilen Taşınmazların Kayıtlı Değerlerinin Kiraya Verilen, İrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değerleri Hesabında, Kira Bedellerinin de Maddi Duran Varlıkların Kira Ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hesabında İzlenmemesi Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğünün 26.11.2014 tarih ve 13278 sayılı genel yazılarında, taşınmazlardan kiraya verilenler için 990- Kiraya Verilen, İrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değerleri Hesabının, bu taşınmazlardan elde edilecek toplam kira gelirleri ile irtifak hakkı gelirlerinin yıllar itibarıyla izlenebilmesi amacıyla 993- Maddi Duran Varlıkların Kira ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hesabının ihdas edildiği ve bu hesapların yardımcı hesap kayıtlarının yazı Eki 2’de açıklandığı belirtilmiştir. Söz konusu Muhasebat Genel Müdürlüğü yazısında; “1-Kiraya verilen taşınmazlar ile üzerinde irtifak hakkı tesis edilen taşınmazlara ilişkin belgeler muhasebe birimlerine verildiğinde, kayıtlı değerleri üzerinden 990-Kiraya Verilen, İrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değerleri Hesabının ilgili yardımcı hesabına borç, 999-Diğer Nazım Hesaplar Karşılığı Hesabına alacak; diğer taraftan toplam kira ve irtifak hakkı tesisi gelirleri (peşin tahsil edilenler hariç) tahsil edileceği yıllara göre 993-Maddi Duran Varlıkların Kira ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hesabının bölümlenmiş yardımcı hesaplarına borç, 999-Diğer Nazım Hesaplar Karşılığı Hesabına alacak kaydedilecektir. 2- Dönem sonlarında, 993-Maddi Duran Varlıkların Kira ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hesabının bölümlenmiş yardımcı hesaplarında kayıtlı tutarlar sürenin güncellenmesi amacıyla bu hesaba borç ve alacak kaydedilecektir. 3- Kira ve irtifak hakkı tesisi gelirleri tahsil edildiğinde 999-Diğer Nazım Hesaplar Karşılığı Hesabına borç, 993-Maddi Duran Varlıkların Kira ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hesabına alacak kaydedilir. Kira sözleşmesi ya da irtifak hakkı tesisi süresi sona erdiğinde 999- Diğer Nazım Hesaplar Karşılığı Hesabına borç, 990-Kiraya Verilen, İrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değerleri Hesabına alacak kaydedilecektir. ...”

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 15 denilmekte ve yazı ekinde örnek muhasebe kayıtlarına yer verilmektedir. Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 990- Kiraya Verilen Duran Varlıklar Hesabını açıklayan 475’inci maddesinde de; “(1) Bu hesap kurumun, bilançolarında kayıtlı duran varlıklardan kiraya verilenlerin izlenmesi için kullanılır.” denilmekte, devamında da 476’ncı madde olarak hesabın işleyişine açıklık getirilmektedir. Her ne kadar Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinde yer verilmemiş de olsa 2016 yılı Mahalli İdareler Detaylı Hesap Planında 993- Maddi Duran Varlıkların Kira ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hesabı hesap kodları arasında sayılmıştır. Elazığ. İl Özel İdaresinin mülkiyetinde olan gayrimenkullerden kiraya verilenlerin Mahalli İdareler Detaylı Hesap Planında yer alan hesap kodları itibariyle muhasebe kayıtlarında yer alması hem Yönetmeliğin hem de Muhasebat Genel Müdürlüğünün yazıları gereğidir. Ancak bu mülklerin kiralanmasına ilişkin işlemler muhasebe kayıtlarına yansıtılmamıştır. Kiraya verilen duran varlıkların kayıtlı değerleri üzerinden anılan hesaplarda takip edilmemesi nedeniyle Elazığ İl Özel İdaresinin yıl içinde ve yıl sonunda düzenlenen mali tablolarında 990- Kiraya Verilen, İrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değerleri Hesabı, 993- Maddi Duran Varlıkların Kira ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hesabı ve 999- Diğer Nazım Hesaplar Karşılığı Hesabı yer almamaktadır. Kamu idaresi cevabında; "Kiraya verilen duran varlıkların kayıtlı değerleri üzerinden anılan 990-993 ve 999 Gelirler hesapları 2017 yılından itibaren muhasebeleştirilmesi işlemi yapılmaktadır." denilmektedir. Sonuç olarak Kiraya verilen taşınmazların kayıtlı değerleri üzerinden ilgili hesaplara alınarak muhasebeleştirilmesi konusunda kamu idaresi ile mutabakat sağlanmakla birlikte 990- Kiraya Verilen, İrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değerleri Hesabı ve 993- Maddi Duran Varlıkların Kira Ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hesabı ve 999- Diğer Nazım Hesaplar Karşılığı Hesabı açısından 2016 yılı mali tablolarındaki hata devam etmektedir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 16 BULGU 2: 5302 Sayılı İl Özel İdaresi Kanununun 6'nci Maddesi Kapsamında Merkezi İdare Tarafından Aktarılan ve Tahsisi Amacı Dışında Kullanılamayacak Olan Ödenek Karşılığı Kaynakların İl Özel İdaresi Giderlerinin Finansmanı İçin Kullanılması 5302 sayılı İl Özel İdaresi Kanununun 6’ncı maddesi uyarınca aktarılan ve tahsis amacı dışında kullanılamayan ödeneklerin özel idare giderlerinin finansmanı için kullandığı görülmüştür. 5302 sayılı İl Özel İdaresi Kanununun “İl özel idaresinin görev ve sorumlulukları” başlıklı 6’ncı maddesinde; “… Bakanlıklar ve diğer merkezi idare kuruluşları; yapım, bakım ve onarım işleri, devlet ve il yolları, içme suyu, sulama suyu, kanalizasyon, enerji nakil hattı, sağlık, eğitim, kültür, turizm, çevre, imar, bayındırlık, iskân, gençlik ve spor gibi hizmetlere ilişkin yatırımlar ile bakanlıklar ve diğer merkezi idare kuruluşlarının görev alanına giren diğer yatırımları, kendi bütçelerinde bu hizmetler için ayrılan ödenekleri il özel idarelerine aktarmak suretiyle gerçekleştirebilir. Aktarma işlemi ilgili bakanın onayıyla yapılır ve bu ödenekler tahsis amacı dışında kullanılamaz. İş, il özel idaresinin tabi olduğu usul ve esaslara göre sonuçlandırılır. İl özel idareleri de bütçe imkânları ölçüsünde bu yatırımlara kendi bütçesinden ödenek aktarabilir…” denilmektedir Görüldüğü gibi İl Özel İdarelerine; bakanlık ve merkezi idare kuruluşlarından tahsisli ödenek aktarılması mümkündür. Ancak aktarılan bu ödeneklerin il özel idarelerince tahsis amaçları dışında kullanılması yukarıda sözü edilen kanun hükmü ile engellenmiştir. Başka bir deyişle il özel idarelerinin bakanlık ve merkezi idare kuruluşlarından aktarılan bu kaynakları tahsis amacı dışında ve kendi giderlerinin finansmanı için kullanması mümkün değildir. Bakanlık ve merkezi idare kuruluşlarından aktarılan bu kaynakların tahsis amacı dışında ve il özel idaresinin kendi giderlerinin finansmanı için kullanılıp kullanılmadığının tespiti için banka hesaplarında mevcut nakit kaynak toplamının, en az, henüz kullanılmamış ve ertesi yıla devreden ödenekler ile 3-Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar Hesap Grubu içinde yer alan hesapların ertesi yıla devredenler sütunu toplamına eşitliğinin sağlanması gerekmektedir. Bu çerçevede Elazığ İl Özel İdaresi 2016 yılı tabloları incelendiğinde aşağıdaki

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 17 tablonun ortaya çıktığı anlaşılmıştır. Tablo 4: Tahsisli Ödenekler Eksik Nakit Tablosu (TL) Bütçe Giderleri Kesin Hesap Cetveline Göre 2017 yılına Devreden Ödenek Toplamı 76.446.168,72 320 Bütçe Emanetleri Hesabı 2017 yılına Devir Toplamı 1.771.809,48 330 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı 2017 yılına Devir Toplamı 1.938.280,93 333 Emanetler Hesabı 2017 yılına Devir Toplamı 19.723.016,81 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı 2017 yılına Devir Toplamı 1.433.665,65 361 Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hesabı 2017 yılına Devir Toplamı 1.085.024,00 362 Fonlar veya Diğer Kamu İdareleri Adına Yapılan Tahsilat Hesabı 2017 yılına Devir Toplamı 89.753,59 368 Vadesi Geçmiş Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğer Yükümlülükler Hesabı 2017 yılına Devir Toplamı 1.465.792,10 TOPLAM (A) 103.953.511,28 Banka Hesabı Toplamı (B) 52.671.482,48 Merkez Ödeneğinden Kullanılan Tutar (A-B) 51.282.028,80 Buna göre Elazığ İl Özel idaresince; 2016 yılı sonuna kadar yukarıda yazılı kanun hükmüne aykırı şekilde bakanlık ve merkezi idare kuruluşlarından aktarılan ve belirli işlere tahsis edilen ödeneklerden toplam 51.282.028,80 TL kullanılmak suretiyle; Kurumun kendi faaliyetlerinin finansmanının sağlandığı ve nakit eksikliğinin giderildiği anlaşılmaktadır. Kamu idaresi cevabında; "2016 yılı sonuna kadar Bakanlık ve Merkezi İdare kuruluşlarından aktarılan ve belirli işlere tahsis edilen ödenekleri toplamı 51.282.028,80.TL. nakit açığı, 2017 yılı içerisinde satılacak olan eski İl Özel İdaremize ait arsa satış bedelinden bütçe açığı karşılanacaktır." denilmektedir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 18 Sonuç olarak merkezi idare tarafından aktarılan ödeneklerin tahsis amacı dışında il özel idaresi giderlerinin finansmanı için kullanılmaması gerektiği konusunda kamu idaresi ile mutabakat sağlanmıştır. Bulgu konusu tespitin devam edip etmediği takip eden denetimlerde izlenecektir. BULGU 3: 5302 Sayılı İl Özel İdaresi Kanununun 6’ncı maddesi kapsamında Bakanlık ve Merkezi İdare Kuruluşlarınca İl Özel İdarelerince Gerçekleştirilmek Üzere Aktarılan Yatırım Ödeneklerinin Tekrar Köylere Hizmet Götürme Birliklerine Aktarılması 5302 sayılı Kanun'un 6’ncı maddesinde; “(Ek fıkra: 3/7/2005-5393/85 md.; Değişik ikinci fıkra: 24/7/2008-5793/42 md.) Bakanlıklar ve diğer merkezi idare kuruluşları; yapım, bakım ve onarım işleri, devlet ve il yolları, içme suyu, sulama suyu, kanalizasyon, enerji nakil hattı, sağlık, eğitim, kültür, turizm, çevre, imar, bayındırlık, iskan, gençlik ve spor gibi hizmetlere ilişkin yatırımlar ile bakanlıklar ve diğer merkezi idare kuruluşlarının görev alanına giren diğer yatırımları, kendi bütçelerinde bu hizmetler için ayrılan ödenekleri il özel idarelerine aktarmak suretiyle gerçekleştirebilir. Aktarma işlemi ilgili bakanın onayıyla yapılır ve bu ödenekler tahsis amacı dışında kullanılamaz. İş, il özel idaresinin tabi olduğu usul ve esaslara göre sonuçlandırılır. İl özel idareleri de bütçe imkanları ölçüsünde bu yatırımlara kendi bütçesinden ödenek aktarabilir. Bu fıkraya göre, bakanlıklar ve diğer merkezi idare kuruluşları tarafından aktarılacak ödenekler ile gerçekleştirilecek yatırımlar, birinci fıkrada öngörülen görev alanı sınırlamasına tabi olmaksızın bütün il sınırları içinde yapılabilir.” hükmü yer almaktadır. 2016 yılı Yatırım Programı ile 2016 yılı Programının Uygulanması, Koordinasyonu ve İzlenmesine Dair Kararın 21’inci maddesinin 4’üncü fıkrasında “Yerel ve bölgesel nitelikli yatırımların uygulamalarında koordinasyonu güçlendirmek, etkinliği artırmak ve yerel kurumsal kapasitenin gelişimini sağlamak amacıyla merkezi kamu idareleri, projenin mahiyeti uygun düştüğü ölçüde, yatırım uygulamalarının 5302 sayılı İl Özel İdaresi Kanununun 6’ncı maddesi hükümleri gereğince gerçekleştirilmesine öncelik verir.” denilmektedir. Bu hükümler kapsamında bakanlıklar ve merkezi idare kuruluşlarının kamu yatırım programında yer alan projelerine ait yatırımları için bütçelerinde ayrılan ödenekler, il özel idarelerine aktarılmakta ve bu ödenekler karşılığı hizmetler de il özel idaresinin tabi olduğu

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 19 mevzuat kapsamında ihalesi yapılarak gerçekleştirilmektedir. Her iki düzenlemede de yatırım ödeneklerinin tekrar KHGB’lerine aktarılmasına izin veren bir hüküm bulunmamaktadır. Örneğin Kültür ve Turizm Bakanlığının 2016 yılı yatırım programında yer alan 1976H040130 no’lu Kültür Merkezi Yapımı işlerine ilişkin ödenekler ilgili il özel idarelerine aktarılabilmektedir. Ancak bu ödeneklerle gerçekleştirilmesi gereken işlerin ihale ve diğer işlemlerinin il özel idaresince yapılması gerekmektedir. Diğer taraftan, KHGB’lerine sadece 5355 sayılı Kanunun 18’nci maddesinde sayılan hizmetlere ait ödenekler aktarılabileceğinden, madde metninde sayılmayan yatırımlara ait ödeneklerin merkezi idare kuruluşlarınca doğrudan KHGB’lerine aktarılması da mümkün görülmemektedir. 2016 yılı yatırım programında yer alan bakanlık ve merkezi idare kuruluşlarına ait projelere ayrılan yatırım ödeneklerinden 5302 Sayılı İl Özel İdaresi Kanununun 6’ncı maddesi hükümleri kapsamında gerçekleştirilmesi için aktarılan ve aşağıdaki listede yer alan 234.778,44 TL tutarındaki ödeneğin il özel idaresince tekrar KHGB’lerine aktarılmasının mevzuata uygun olmadığı, bu aktarmalarla 6085 sayılı Sayıştay Kanunu, 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu ve 4735 sayılı Kamu İhale Sözleşmeleri Kanunu dışında kalan bir alan oluştuğu değerlendirilmektedir. Tablo 5: Köylere Hizmet Götürme Birliklerine Yapılan Ödenek Aktarmaları Tablosu Y.Tarihi Y.No Finans Ekonomik Birliğin Adı Tutarı (TL) Açıklama 14.10.2016 8781 08 06.07.07.0 1 ALACAKAYA K.H.G.B 110.000,00 Hizmet Binası 29.06.2016 98 08 03.08.01.0 2 KARAKOÇAN K.H.G.B 7.000,00 Okul Bakım ve Onarımı Giderleri 16.06.2016 89 08 03.05.01.0 1 MADEN K.H.G.B 11.000,00 Etüt-Proje Bilirkişi Ekspertiz Giderleri 14.01.2016 323 08 07.01.09.0 1 MERKEZ K.H.G.B 100.000,00 Dernek, Birlik, Kurum, Kuruluş, Sandık Vb. Kuruluşlara 10.10.2016 8521 08 06.07.07.0 1 AĞIN K.H.G.B 6.778,44 Hizmet Binası
TOPLAM: 234.778,44 Kamu idaresi cevabında; "..Merkez Kuruluşlarınca İl Özel İdaresince Gerçekleştirilmek üzere aktarılan yatırım ödeneklerinin tekrar KHGB' lerine aktarılması konusu; Hizmet binaları yapımı, okul bakım onarım işlerinin yapılması ve bunların Etüt Proje giderleri için aktarılan ödenekler, Merkezde iş yoğunluğundan dolayı, bahsi geçen

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 20 yatırımların ihale ve kontrollük işlemlerinin yerinde daha hızlı bir şekilde gerçekleştirilmesi için 5355 Sayılı Mahalli İdare Birlikleri Kanununun 18 inci maddesi kapsamında İlgili KHGB' lerine sermaye transferi yapılmasında yasal bir engel olmadığı değerlendirilerek istisnai bir uygulama olarak gönderilmiştir." denilmektedir. Sonuç olarak bakanlık ve merkezi idare kuruluşlarınca aktarılan ve il özel idaresi tarafından harcanması gereken yatırım ödeneklerinin KHGB'lerine aktarılmasına yasal engel olduğu düşünülmekte olup idare ile bu konuda mutabakat sağlanamamıştır. Bulgu konusu tespitin devam edip etmediği takip eden denetimlerde izlenecektir. BULGU 4: 5355 Sayılı Mahalli İdare Birlikleri Kanununun 18’inci Maddesinin Üçüncü Fıkrasında Sayılan Köye Yönelik Hizmetlere İlişkin Yapım, Bakım ve Onarım İşleri, Bölünmüş Yol, Elektrifikasyon, Köy Yolu, İçme Suyu, Sulama Suyu ve Kanalizasyon Yatırımları Dışındaki İşler İçin Köylere Hizmet Götürme Birliklerine Aktarmalar Yapılması 5355 sayılı Mahalli İdare Birlikleri Kanununun, “Köylere Hizmet Götürme Birlikleri” başlıklı 18’inci Maddesinin 5793 sayılı Kanunun 44’üncü maddesi ile değişik üçüncü fıkrasında; “Bakanlıklar ve diğer merkezi idare kuruluşları ile il özel idareleri; köye yönelik hizmetlere ilişkin yapım, bakım ve onarım işleri, bölünmüş yol, elektrifikasyon, köy yolu, içme suyu, sulama suyu ve kanalizasyon yatırımlarını, kendi bütçelerinde bu hizmetler için ayrılan ödenekleri köylere hizmet götürme birliklerine aktarmak suretiyle gerçekleştirebilirler. Aktarma işlemi merkezi idare kuruluşlarında ilgili bakanın, il özel idarelerinde valinin onayıyla yapılır ve bu ödenekler tahsis amacı dışında kullanılamaz. Bu takdirde iş, birliğin tabi olduğu usul ve esaslara göre sonuçlandırılır. Köylere hizmet götürme birlikleri de bütçe imkânları ölçüsünde bu yatırımlara kendi bütçelerinden ödenek aktarabilirler. Bakanlıklar ve diğer merkezi idare kuruluşları ile il özel idareleri tarafından aktarılacak ödeneklerle gerçekleştirilecek yatırımlar, birliğin hizmet ve görev alanı sınırlamasına tabi olmaksızın yapılabilir.” denilmek suretiyle söz konusu birliklere yapılacak aktarmalarla ilgili esaslara dair bir düzenleme yapılmıştır. Görüldüğü üzere kanun koyucu köylere hizmet götürme birliklerine, sadece madde

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 21 metninde sayılan yatırımlar için ayrılan ödeneklerin aktarılmasına cevaz vermiştir. Bir başka ifade ile il özel idaresi bütçesinden köylere hizmet götürme birliklerine ancak yukarıya alınan 18’inci maddede sayılan yatırımlar için ayrılan ödenekler aktarılabilir. Ancak Elazığ İl Özel İdaresi bütçesinden, köye yönelik hizmetlere ilişkin yapım, bakım ve onarım işleri, bölünmüş yol, elektrifikasyon, köy yolu, içme suyu, sulama suyu ve kanalizasyon yatırımları dışındaki işler için de KHGB’lerine 1.214.310,60 TL tutarında aktarmalar yapılmıştır. Bu aktarmalar aşağıdaki listede yer almaktadır. Tablo 6: Köylere Hizmet Götürme Birliklerine Yapılan Ödenek Aktarmaları Tablosu Y.Tarihi Y.No Finans HP Kod Birliğin Adı Tutarı (TL) Açıklama 20.07.2016 6056 05 830.6.5.7. 1 ARICAK K.H.G.B 857.640,00 Hizmet Binası 01.12.2016 10449 05 830.7.1.9. 1 “ 20.000,00 Kaymakamlık evi bahçe duvarı ve muhtelif inş. İşi için 21.09.2016 7964 05 830.7.1.9. 1 KEBAN K.H.G.B 16.000,00 Kaymakamlık konutu güvenlik kamera sistemi için 28.04.2016 3312 05 830.7.1.9. 1 MADEN K.H.G.B 57.000,00 KHGB genel ihtiyaçları,korucu tim giderleri,sulama tesisi ve emniyet müdürlüğü kamera sistemleri için 30.12.2016 11990 05 830.7.1.9. 1 “ 78.670,60 jeolojik - jeoteknik rapor hazırlanması için 28.04.2016 3309 05 830.7.1.9. 1 SİVRİCE K.H.G.B 185.000,00 Hazarbaba kayak merkezinde bulunan binanın onarım gideri için
1.214.310,60 Kamu idaresi cevabında; "Bulguda belirtilen 5355 Sayılı Mahalli İdare Birlikleri Kanununun 18 inci maddesinde belirtilen köye yönelik Hizmetlere ilişkin yatırımlar için İl Özel İdaremiz tarafından aktarılan ödenekler konusu; yine hizmet binası yapımı, Kaymakamlık konutlarının ve Emniyet Müdürlüğünün güvenlik sistemleri gibi işler için aktarılan ödenekler olup Merkezde iş yoğunluğundan dolayı, bahsi geçen yatırımların ihale ve kontrollük işlemlerinin yerinde daha hızlı bir şekilde gerçekleştirilmesi için 5355 Sayılı Mahalli İdare Birlikleri Kanununun 18 inci maddesi kapsamında İlgili KHGB' lerine sermaye transferi yapılmasında yasal bir engel olmadığı değerlendirilerek istisnai bir uygulama olarak gönderilmiştir." denilmektedir. Sonuç olarak 5355 sayılı kanunun 18’inci maddesinin 3'üncü fıkrasında yer alan köye yönelik hizmetler kapsamında olmayan yatırım ödeneklerinin KHGB'lerine aktarılmasına

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 22 yasal engel olduğu düşünülmekte olup idare ile bu konuda mutabakat sağlanamamıştır. Bulgu konusu tespitin devam edip etmediği takip eden denetimlerde izlenecektir. BULGU 5: 5355 Sayılı Mahalli İdare Birlikleri Kanununun 18’nci Maddesinin Beşinci Fıkrasında Yer Alan Hüküm Gereği İl Genel Meclisinin Belirleyeceği Esaslara Uygun Olarak Köylere Hizmet Götürme Birliklerinin Sunacağı Yatırım Planı, Yıllık Çalışma Programı ve Uygulama Projelerine Bağlı İşler Yerine İhtiyaç, Yardım Gibi Genel İfadelerle veya Bazı Kurumların Bütçelerinden Karşılanmayan İhtiyaçları İçin Köylere Hizmet Götürme Birliklerine Ödenek Aktarılması 5355 sayılı Kanun'un 18’inci maddesinin 5’inci fıkrasında; “İl özel idaresi bütçe gelirlerinin ne kadarının köylere hizmet götürme birliklerine aktarılacağı, köylere hizmet götürme birliklerinin sunacağı yatırım plânı, yıllık çalışma programı ve uygulama projelerine göre il genel meclisince kararlaştırılır.” hükmü yer almaktadır. Bu ödenek aktarımları 5302 sayılı Kanun'un giderlerle ilgili 43’üncü maddesinin (e) fıkrasında belirtildiği üzere “İl genel meclisince belirlenecek ilkeler çerçevesinde köylere veya köylerin aralarında kurdukları birliklere yapılacak yardımlar” olarak açıklanan ve il özel idaresi bütçelerine konulan ödeneklerden yapılan aktarmalardır. Ancak bu nitelikteki ödenek aktarımlarının ilkelerinin belirlenmesi ve bu esaslar çerçevesinde Köylere Hizmet Götürme Birliklerince il özel idaresine yatırım planı, yıllık çalışma programı ve uygulama projelerinin sunulması gerekmektedir. Ancak bu çerçevede proje bazında ödenek aktarımı yapılabilecektir. Bu nedenle KHGB’lerine bu kapsamda yapılan aktarmaların protokollerinde genel ifadeler kullanılması ve “ihtiyaç” vb. gibi gerekçelerle aktarma işlemine dayanak oluşturulması yerine, somut projelerin belirtilmesi gerekmektedir. Elazığ İl Özel İdaresi bütçesinden 5355 sayılı Kanunun 18’inci maddesinin beşinci fıkrası hükmüne uygun olmayan 1.116.024,49 TL tutarında aktarmalar yapılmış olup, bunlar aşağıdaki listede yer almaktadır.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 23 Tablo 7: Köylere Hizmet Götürme Birliklerine Yapılan Ödenek Aktarmaları Tablosu Y.Tarihi Y.No Finans HP Kod Birliğin Adı Borç Açıklama 18.04.2016 3057 05 830.07.01.09. 01 ALACAKAYA K.H.G.B 50.000,00 KHGB genel ihtiyaçları için 23.09.2016 8042 05 830.06.05.07. 01 “ Hizmet Binası 30.12.2016 11981 05 830.07.01.09. 01 “ 20.000,00 KHGB genel ihtiyaçları için 05.05.2016 3563 05 830.07.01.09. 01 ARICAK K.H.G.B 50.000,00 KHGB genel ihtiyaçları için ve sulama tesisi boru alımı işi için 30.12.2016 11982 05 830.07.01.09. 01 “ 20.000,00 KHGB genel ihtiyaçları iş için 15.04.2016 2984 05 830.07.01.09. 01 BASKİL K.H.G.B 30.000,00 KHGB genel ihtiyaçları için 14.12.2016 11056 05 830.07.01.09. 01 “ 57.000,00 Dernek, Birlik, Kurum, Kuruluş, Sandık Vb. Kuruluşlara 30.12.2016 11983 05 830.07.01.09. 01 “ 20.000,00 KHGB genel ihtiyaçları için 15.04.2016 2981 05 830.07.01.09. 01 KARAKOÇAN K.H.G.B 40.000,00 KHGB genel ihtiyaçları için 30.12.2016 11984 05 830.07.01.09. 01 “ 20.000,00 KHGB genel ihtiyaçları için 15.04.2016 2982 05 830.07.01.09. 01 KEBAN K.H.G.B 30.000,00 Birliğin genel ihtiyaçları için 28.04.2016 3313 05 830.07.01.09. 01 KOVANCILAR K.H.G.B 40.000,00 Birliğin genel ihtiyaçları için 30.12.2016 11986 05 830.07.01.09. 01 “ 20.000,00 Birliğin genel ihtiyaçları için 30.12.2016 11987 05 830.07.01.09. 01 MADEN K.H.G.B 20.000,00 KHGB genel ihtiyaçları için 11.04.2016 2784 05 830.07.01.09. 01 MERKEZ K.H.G.B 100.000,00 KHGB genel ihtiyaçları için 30.12.2016 11979 05 830.07.01.09. 01 “ 300.000,00 KHGB genel ihtiyaçları için ve sulama havuzu yapımı işi için 15.04.2016 2983 05 830.07.01.09. 01 AĞIN K.H.G.B 30.000,00 KHGB genel ihtiyaçları için 16.11.2016 9912 05 830.07.01.09. 01 “ 35.000,00 Dernek, Birlik, Kurum, Kuruluş, Sandık Vb. Kuruluşlara 17.08.2016 7079 05 830.06.07.07. 90 PALU 100.000,00 Diğerleri

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 24 “K.H.G.B 28.04.2016 3311 05 830.07.01.09. 01 “ 40.000,00 Dernek, Birlik, Kurum, Kuruluş, Sandık Vb. Kuruluşlara 10.11.2016 9646 05 830.07.01.09. 01 “ 6.000,00 KHGB genel ihtiyaçları için 30.12.2016 11988 05 830.07.01.09. 01 “ 20.000,00 Dernek, Birlik, Kurum, Kuruluş, Sandık Vb. Kuruluşlara 28.04.2016 3310 05 830.07.01.09. 01 SİVRİCE K.H.G.B 30.000,00 Birliğin genel ihtiyaçları için 28.09.2016 8170 05 830.07.01.09. 01 “ 5.000,00 Birliğin genel ihtiyaçları için
TOPLAM 1.116.024,49 Kamu idaresi cevabında; "Bulguda belirtilen İlimiz Merkez ve İlçelerindeki Köylere Hizmet Götürme Birliklerine İdaremizce, 5355 sayılı Mahalli İdare Birlikleri Kanununun 18 inci maddesi kapsamında, köye yönelik hizmetlere ilişkin yapım, bakım, onarım işleri bölünmüş yol, elektrifikasyon, köy yolu, içme suyu, sulama suyu ve kanalizasyon yatırımları için yetkili organlarının kararı ve Valinin Onayı ile ödenekler aktarılmaktadır. Birliğin genel ihtiyaçları adıyla gönderilen ödenekler, ani ve önceden öngörülmeyen ihtiyaçlarının giderilmesi amacıyla ve Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinde Birliklere Yardım harcama kaleminden KHGB'lerine sermaye transferi kapsamında yasal bir engel olmadığı değerlendirilerek yine istisnai bir uygulama olarak gönderilmiştir." denilmektedir. Sonuç olarak 5355 sayılı kanunun 18’inci maddesinin 5'inci fıkrasında öngörülen yatırım planı, yıllık çalışma programı ve uygulama projeleri olmadan yatırım ödeneklerinin KHGB'lerine aktarılmasına yasal engel olduğu düşünülmekte olup idare ile bu konuda mutabakat sağlanamamıştır. Bulgu konusu tespitin devam edip etmediği takip eden denetimlerde izlenecektir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 25 8. EKLER Ek 1: Kamu İdaresi Mali Tabloları ELAZIĞ İL ÖZEL İDARESİ 2016 YILI BİLANÇOSU Aktif TL Pasif TL 1 Dönen Varlıklar 55.806.434,33 3 Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar 27.507.342,56 10 Hazır Değerler 52.671.681,58 32 Faaliyet Borçları 1.771.809,48 102 Banka Hesabı 52.671.482,48 320 Bütçe Emanetleri Hesabı 1.771.809,48 105 Döviz Hesabı 199,10 33 Emanet Yabancı Kaynaklar 21.661.297,74 11 Menkul Kıymet ve Varlıklar 717,00 330 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı 1.938.280,93 112 Kamu Kesimi Tahvil Senet Ve Bonolar Hesabı 717,00 333 Emanetler Hesabı 19.723.016,81 12 Faaliyet Alacakları 395.944,57 36 Ödenecek Diğer Yükümlülükler 4.074.235,34 121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabı 5.677,15 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı 1.433.665,65 126 Verilen Depozito Ve Teminatlar Hesabı 390.267,42 361 Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hs 1.085.024,00 14 Diğer Alacaklar 1.318.232,52 362 Fonlar Veya Diğer Kamu İdareleri Adına Yapılan Tahsilat Hesabı 89.753,59 140 Kişilerden Alacaklar Hesabı 1.318.232,52 368 Vadesi Geçmiş, Ertelenmiş, Taksitlendiril. Vergi ve Diğer Yük. Hs. 1.465.792,10 15 Stoklar 1.419.858,66 4 Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar 45.357.430,31 150 İlk Madde ve Malzeme Hesabı 1.419.858,66 40 Uzun Vadeli İç Mali Borçlar 5.819.058,29 2 Duran Varlıklar 416.878.036,88 400 Banka Kredileri Hesabı 5.819.058,29 22 Faaliyet Alacakları 31.954,32 47 Borç ve Gider Karşılıkları 39.538.372,02 220 Gelirlerden Alacaklar Hesabı 17.579,26 472 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabı 39.538.372,02 226 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabı 14.375,06 5 Öz Kaynaklar 399.819.698,34 24 Mali Duran Varlıklar 4.469.052,16 50 Net Değer 448.468.532,47 240 Mali Kuruluşlara Yat. Sermaye.Hs 4.109.052,16 500 Net Değer Hesabı 448.468.532,47 241 Mal ve Hizmet Üreten Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabı 360.000,00 57 Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları 44.029.316,54 25 Maddi Duran Varlıklar 410.704.040,00 570 Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet SonuçHs. 44.029.316,54 250 Arazi ve Arsalar Hesabı 47.967.806,29 58 Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları -70.815.193,83 251 Yer Altı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı 34.239.192,51 580 Geçmiş Yıl Olumsuz Faaliyet SonuçHs (-) -70.815.193,83 252 Binalar Hesabı 252.373.817,00 59 Dönem Faaliyet Sonuçları -21.862.956,84 253 Tesis, Makine, Cihazlar Hesabı 7.849.641,67 591 Dönem Olumsuz Faaliyet Sonucu Hesabı(-) -21.862.956,84 254 Taşıtlar Hesabı 5.328.311,50
255 Demirbaşlar Hesabı 4.120.423,01
258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı 58.824.848,02
26 Maddi Olmayan Duran Varlıklar 1.672.990,40
268 Birikmiş Amortismanlar Hesabı (-) 1.672.990,40
Aktif Toplamı 472.684.471,21 Pasif Toplamı 472.684.471,21 Nazım Hesaplar 98.181.870,68 Nazım Hesaplar 98.181.870.68 910 Alınan Teminat Mektupları Hesabı 18.776.735,30 911 Alınan Teminat Mektupları Emanetleri 18.776.735,30 920 Gider Taahhütleri Hesabı 38.998.793,38 921 Gider Taahhütleri Karşılığı Hesabı 38.998.793,38 971 Borçlanma Karşılığı Hesabı 40.406.342,00 970 Borçlanma 40.406.342,00 Genel Toplam : 570.866.341,89 Genel Toplam : 570.866.341,89

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 26 ELAZIĞ İL ÖZEL İDARESİ 2016 YILI FAALİYET SONUÇLARI TABLOSU Hesap Kodu Yardımcı Hesap GİDERİN TÜRÜ 2014 2015 2016 Kod.1 630 01 Personel Giderleri 54.464.191,20 56.075.755,99 103.320.312,31 630 02 Sos.Güv.Kurumlarına Devlet Primi Gid. 8.890.097,84 9.286.630,21 9.503.281,85 630 03 Mal ve Hizmet Alım Giderleri 26.413.502,35 16.674.917,48 20.273.034,90 630 04 Faiz Giderleri 1.551.092,36 921.289,38 492.469,17 630 05 Cari Transferler 1.416.878,00 1.204.107,29 1.055.541,78 630 07 Sermaye Transferleri 112.213.317,40 90.315.663,82 73.272.062,48 630 11 Değer ve Miktar Değişimleri Giderleri 3.116.383,12 4.494.919,79 3.458.747,74 630 12 Gelirlerin ret ve iadesinden kaynaklanan giderler
630 13 Amortisman Giderleri 0,00 0,00 1.090.564,10 630 14 İlk Madde ve Malzeme Giderleri 15.652.058,82 20.863.807,61 19.597.501,26 630 30 Proje Kapsamında Yapılan Cari Giderler 0,00 0,00 0,00 GİDERLER TOPLAMI (A) 224.163.561,09 199.837.091,57 232.063.515,59 Hesap Kodu Yardımcı Hesap GELİRİN TÜRÜ
600 01 Vergi Gelirleri 200.467,45 304.150,82 314.710,84 600 03 Teşebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 1.210.848,13 1.390.825,31 1.452.546,39 600 04 Alınan Bağış ve Yardımlar ile Özel Gel. 156.103.396,03 112.692.245,92 129.659.378,69 600 05 Diğer Gelirler 64.915.147,60 73.166.458,93 78.773.922,83 GELİRLER TOPLAMI (B) 222.429.859,21 187.553.680,98 210.200.558,75 FAALİYET SONUCU [A-B)] (+ / -) -(21.862.956,84)

T.C. Sayıştay Başkanlığı Elazığ İl Özel İdaresi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 27 T.C. SAYIŞTAY BAŞKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr