2015 - KÜTAHYA İL ÖZEL İDARESİ.pdf

KÜTAHYA ĠL ÖZEL ĠDARESĠ 2015 YILI SAYIġTAY DENETĠM RAPORU Eylül 2016

ĠÇERĠK KÜTAHYA ĠL ÖZEL ĠDARESĠ 2015 YILI DÜZENLĠLĠK DENETĠM RAPORU 1 KÜTAHYA ĠL ÖZEL ĠDARESĠ 2015 YILI PERFORMANS DENETĠM RAPORU 25

KÜTAHYA ĠL ÖZEL ĠDARESĠ 2015 YILI DÜZENLĠLĠK DENETĠM RAPORU

ĠÇĠNDEKĠLER

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ ......................... 1
2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU ............................................... 4
3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................... 4
4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI .......................................................... 5
5. DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI ........................................................................................... 6
6. DENETĠM GÖRÜġÜ ................................................................................................................................. 17
7. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER ......................... 18
8. EKLER ........................................................................................................................................................ 20

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 1

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ Mali Yapı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 5018 sayılı Kamu Mali, Yönetimi ve Kontrol Kanunun 3’üncü maddesinde yer alan sınıflandırma çerçevesinde, genel yönetim kapsamında yer alan kamu idarelerinden birisi olup, faaliyetlerini 2015 yılı bütçesi ile verilen ödenekler ve ilgili kanunlarla merkezi idareden aktarılan diğer kaynaklarla yürütmektedir. Bu kapsamda Kütahya Ġl Özel Ġdaresinin 2015 yılı bütçesiyle 83.000.000,00 TL gelir ve ödenek öngörülmüĢ olup, 128.844.013,09 TL 2014 yılından devreden ödenek, Merkezi Ġdare Bütçesinden kullanım amacı belirlenmiĢ yatırımlar için aktarılan toplam 145.254.364,82 TL ödenek, 21.040.000,00 TL Ek Ödenek ile birlikte yıl ödenekleri 378.138.377,91 TL’ye ulaĢmıĢtır. Kütahya Ġl Özel Ġdaresinin sunulan mali tablolarına göre 2015 yılı Gelir ve Gider durumu aĢağıda gösterilmiĢtir.
   2015 BÜTÇE GELĠRLERĠ TABLOSU
   TAHMĠNĠ GERÇEKLEġEN Vergi Gelirleri 258.169,00 199.721,68 TeĢebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 5.835.890,00 4.868.452,83 Alınan BağıĢ ve Yardımlar ile Diğ.Gelirler (Tahsisli) 145.254.364,82 Diğer Gelirler 76.905.941,00 96.465.900,65 Toplam Öz Gelir 101.534.075,16 Toplam Genel Gelir 83.000.000,00 246.788.439,98

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 2 2015 YILI ÖDENEKLER TABLOSU Bütçe Ġle Verilen Ödenek Önceki Yıldan devreden Ödenekler Merkezi Ġdareden Aktarılan Ödenekler Ek Ödenek Net Bütçe Ödeneği Toplamı Bütçe Giderleri Toplamı Sonraki Yıla Devreden Ödenek 83.000.000,00 128.844.013,09 145.254.364,82 21.040.000,00 378.138.377,91 257.562.760,83 120.484.740,69 Merkezi yönetim kapsamındaki idareler tarafından ödenek gönderilmek suretiyle bir takım hizmetlerin il özel idareleri eliyle gerçekleĢtirilmesi 5302 sayılı Ġl Özel Ġdaresi Kanununun 6. maddesine eklenen ek fıkra ile mümkün kılınmıĢtır. Bu fıkra hükmünce aktarılan ödenekler nedeniyle öngörülen bütçe büyüklüğü ile gerçekleĢen bütçe büyüklükleri arasında çok büyük farklılıklar oluĢmaktadır.Bütçe hazırlık aĢamasında merkezi yönetim kapsamındaki idarelerden yatırım projeleri karĢılığında ne kadar ödenek gönderileceği bilinmediğinden bütçe rakamları gerçekçi olmamaktadır.Aktarma yoluyla gelen nakit gelir ve ödenek kaydedilmek suretiyle bütçeleĢtirilmektedir.Dolayısıyla il özel idarelerinin yıl bütçeleriyle öngörülen rakamlarla bütçe gerçekleĢmeleri arasında fark bulunmaktadır.
2015 BÜTÇE GĠDERLERĠ TABLOSU
BÜTÇE TAHMĠNĠ GERÇEKLEġEN GĠDER Personel Giderleri 11.212.231,00 38.175.082,05 Sosyal Güvenlik Kurumu Devlet Primleri Gideri 1.215.286,00 5.399.444,05 Mal ve Hizmet Alımları Giderleri 24.431.283,00 39.523.055,48 Faiz Giderleri 0,00 0,00 Cari Transferler 2.808.401,00 2.868.449,42 Sermaye Giderleri 35.682.798,00 148.017.558,85 Sermaye Transferleri 7.650.001,00 23.579.170,98 T O P L A M 83.000.000,00 257.562.760,83 Kurumun 2015 mali yılı faaliyet geliri 250.788.957,83 TL,faaliyet gideri 110.270.064,74 TL olup gelir fazlası 140.518.893,09 TL olarak gerçekleĢmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 3 Muhasebe ve Raporlama Sistemi Kütahya Ġl Özel Ġdaresi mali iĢlemlerini 5018 sayılı Kanunla belirlenmiĢ muhasebeleĢtirme ve raporlama kurallarına göre gerçekleĢtirmektedir. 5018 sayılı Kanunun 49'uncu maddesinin ilk iki fıkrasında; “Muhasebe sistemi; karar, kontrol ve hesap verme süreçlerinin etkili çalışmasını sağlayacak ve malî raporların düzenlenmesi ile kesin hesabın çıkarılmasına temel olacak şekilde kurulur ve yürütülür Kamu hesapları, kamu idarelerinin gelir, gider ve varlıkları ile malî sonuç doğuran ve öz kaynağın artmasına veya azalmasına neden olan her türlü işlemlerle garantilerin ve yükümlülüklerin belirlenmiş bir düzen içinde hesaplara kaydedilerek, yönetim ve denetim yetkilileriyle kamuoyuna gerekli bilgilerin sağlanması amacıyla tutulur.” denilmektedir. Söz konusu 49'uncu maddenin son fıkrasında ise muhasebe iĢlemlerine, hesap planlarına ve iĢlemlerin muhasebeleĢtirilmesinde kullanılacak belgelerin Ģekil ve türlerine iliĢkin düzenlemenin mahalli idareler için ĠçiĢleri Bakanlığınca yapılacağı hükmü getirilmiĢtir. Bu kapsamda il özel idarelerince de uygulanan Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği çıkarılmıĢtır. Kütahya Ġl Özel Ġdaresinde mali iĢlemlerle ilgili muhasebe kayıtları Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği çerçevesinde ĠçiĢleri Bakanlığının sunduğu e-ĠçiĢleri otomasyon sistemi üzerinden yürütülmekte olup, mali nitelikteki hesap ve iĢlemleri Mali Hizmetler Müdürlüğünce gerçekleĢtirilmektedir. 2015 yılı denetimi kapsamında Kütahya Ġl Özel Ġdaresi tarafından “Kamu Ġdaresi Hesaplarının SayıĢtaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar” ın 5'inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda SayıĢtaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aĢağıda yer alanlar denetime sunulmuĢ olup, denetim bunlar ile usul ve esasların 8' inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıĢtır. • BirleĢtirilmiĢ veriler defteri • Geçici ve kesin mizan • Bilanço • Banka mevcudu tespit tutanağı • Alınan çekler sayım tutanağı • Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı • Teminat mektupları sayım tutanağı

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 4 • Değerli kağıtlar sayım tutanağı • Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu • Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu • Faaliyet sonuçları tablosu
Denetim görüĢü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna verilmiĢtir. 2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmıĢ olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek Ģekilde zamanında SayıĢtaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlıĢ beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluĢturulmasından, etkin olarak iĢletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluĢturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU SayıĢtay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna iliĢkin görüĢ bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 5 4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu, genel kabul görmüĢ uluslararası denetim standartları, SayıĢtay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına iliĢkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüĢtür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluĢturan hesap ve iĢlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna iliĢkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleĢtirilmiĢtir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiĢtir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına iliĢkin tüm mali faaliyet, karar ve iĢlemleri ve bunlara iliĢkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluĢturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüĢü oluĢturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 6 5. DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: Bilanço ve Faaliyet Sonuçları Tablosunda Yer Alan Faaliyet Sonuçlarının Birbirini Tutmaması ve 590 Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu Hesabı ile 591 Dönem Olumsuz Faaliyet Sonucu Hesabının Bilançoda Birlikte Yer Alması Ġdarenin 2015 yıl sonu mali tablolarında gelir-gider ve faaliyet sonuçları hesaplarının durumu aĢağıdaki gibidir. 31.12.2015 TARĠHLĠ MĠZAN Hesap kodu Hesabın adı Borç tutarı Alacak tutarı Borç bakiyesi Alacak bakiyesi 600 Gelirler hesabı 274.274,06 253.485.983,54 0,00 253.211.709,48 630 Giderler hesabı 154.489.429,80 9.183.313,05 145.306.116,75 0,00 31.12.2015 TARĠHLĠ BĠLANÇO Hesap kodu Hesabın adı TUTARI 59 DÖNEM FAALĠYET SONUÇLARI 107.905.592,73 590 Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu Hesabı 140.518.893,09 591 Dönem Olumsuz Faaliyet Sonucu Hesabı -32.613.300,36 31.12.2015 TARĠHLĠ FAALĠYET SONUÇLARI TABLOSU Giderler Toplamı 110.270.064,74 Gelirler Toplamı 250.788.957,83 FAALĠYET SONUCU 140.518.893,09 Yukarıdaki tablolardan da görüleceği üzere gelir- gider hesapları ile bu hesapların

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 7 sonucu ortaya çıkan dönem faaliyet sonucuna iliĢkin tutarlarda mizan, bilanço ve faaliyet sonuçları tablosu arasında bir uyumsuzluk mevcuttur. Halbuki bu üç tablo aynı hesaplardan üretilen ve aynı sonucu vermesi gereken tablolardır. Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 422'inci maddesinde “Bilanço, kurumun belli bir tarihteki varlıklarını, yabancı kaynaklarını ve öz kaynaklarını gösteren tablodur. Kesin mizanda yer alan hesapların borç kalanları bilançonun aktif hesaplarını, alacak kalanları da bilançonun pasif hesaplarını oluşturur.” 423'üncü maddesinde “- (1) Faaliyet sonuçları tablosu, kurumun bir faaliyet döneminde elde ettiği gelirleri, yaptığı giderleri, mali ve mali olmayan varlıkların yönetimi ile yükümlülüklerine ilişkin işlemlerinden kaynaklanan gelir ve giderleri gösteren ve bunlar hakkında detaylı bilgi sağlayan mali tablodur. (2) Faaliyet sonuçları tablosu, faaliyet dönemine ait gelir ve gider hesaplarından üretilir.” Denilmektedir. Faaliyet sonuçları hesaplarının iĢleyiĢi yönetmeliğin aĢağıdaki maddelerinde anlatılmıĢtır. “ 690 Faaliyet Sonuçları Hesabı MADDE 338- (1) Bu hesap, bir faaliyet dönemine ait gelir ve gider hesapları hesap gruplarında yer alan hesaplarda kayıtlı tutarlardan dönem faaliyet sonucunun elde edilmesi için kullanılır. Hesabın işleyişi MADDE 339- (1) Faaliyet sonuçları hesabına borç ve alacak yazılacak tutarlar aşağıda gösterilmiştir. a) Borç 1 - Dönem sonunda giderler hesabının borç bakiyesi bu hesaba borç, 630-Giderler Hesabına alacak kaydedilir. 2 - Gelirler hesabı ile giderler hesabının yıl sonunda bu hesaba devri sonucunda bu hesabın alacak bakiyesi vermesi durumunda, bakiyesi bu hesaba borç, 590-Dönem Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabına alacak kaydedilir. b) Alacak 1 - Dönem sonunda gelirler hesabının alacak bakiyesi bu hesaba alacak, 600-Gelirler Hesabına borç kaydedilir. 2 - Gelirler hesabı ile giderler hesabının yıl sonunda bu hesaba devri sonucunda bu hesabın borç bakiyesi vermesi durumunda, bakiyesi bu hesaba alacak, 591-Dönem Olumsuz

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 8 Faaliyet Sonuçları Hesabına borç kaydedilir.” Kütahya Ġl Özel Ġdaresinin 2015 yılı hesabında “690 Faaliyet Sonuçları Hesabı” nın hiç çalıĢtırılmadığı görülmüĢtür. “590 Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu Hesabı Hesabın niteliği MADDE 324- (1) Bu hesap, faaliyet döneminde ortaya çıkan olumlu faaliyet sonucunun izlenmesi için kullanılır. Hesabın işleyişi MADDE 325- (1) Dönem olumlu faaliyet sonucu hesabına ilişkin alacak ve borç kayıtları aşağıda gösterilmiştir. a) Alacak Dönem sonunda Faaliyet Sonucu Hesabının alacak bakiyesi vermesi durumunda bakiye tutarı bu hesaba alacak, 690-Faaliyet Sonuçları Hesabına borç kaydedilir. b) Borç Açılış kaydını takiben önceki yıl olumlu faaliyet sonucu bu hesaba borç, 570-Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabına alacak kaydedilir. 591 Dönem Olumsuz Faaliyet Sonucu Hesabı (-) Hesabın niteliği MADDE 326 - (1) Bu hesap, faaliyet döneminde ortaya çıkan olumsuz faaliyet sonucunun izlenmesi için kullanılır. Hesabın işleyişi MADDE 327 - (1) Dönem olumsuz faaliyet sonucu hesabına ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir. a)Borç Dönem sonunda Faaliyet Sonuçları Hesabının borç bakiyesi vermesi durumunda bakiye tutarı bu hesaba borç, 690-Faaliyet Sonuçları Hesabına alacak kaydedilir. b) Alacak Açılış kaydını takiben önceki yıl olumsuz faaliyet sonucu bu hesaba alacak, 580-Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabına borç kaydedilir.” Yönetmeliğin yukarıdaki maddelerinden de anlaĢılacağı üzere, kurumun faaliyet sonucu, gelirler ve giderler hesabı arasındaki olumlu ya da olumsuz farktan oluĢmaktadır. Bir dönem içinde gelirler hesabının giderler hesabından fazla olması durumunda “olumlu faaliyet sonucu” ; giderler hesabının gelirler hesabından fazla olması durumunda “olumsuz faaliyet

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 9 sonucu” ortaya çıkmaktadır. Zaten faaliyet sonuçları tablosu da bu farkın ortaya çıkarıldığı bir tablodur. Bu tablodaki gelirler toplamının mizanda yer alan 600 Gelirler Hesabı bakiyesiyle, giderler toplamının da 630 Giderler Hesabı bakiyesiyle uyumlu olması, aynı zamanda faaliyet sonucunun da bilanço ile uyumlu olması gerekmektedir. Kütahya Ġl Özel Ġdaresinin 2015 yılı temel mali tablolarından Faaliyet Sonuçları Tablosunda Dönem Faaliyet Sonucu 140.518.893,09TL olarak gözükmekte iken, Bilançoda 107.905.592,73TL olarak yer almaktadır. Öte taraftan Kurumun yıl sonu mali tablolarında, aynı dönem için hem olumlu hem de olumsuz faaliyet sonucu gözükmektedir. Oysa yönetmeliğin yukarıdaki maddelerinde açıklandığı üzere aynı dönem içerisinde hem olumlu, hem olumsuz faaliyet sonucu olması mümkün değildir. Yukarıda açıklanan sebeplerle Kütahya Ġl Özel Ġdaresinin 2015 yılı mali tablolarının 600 Gelirler Hesabı, 630 Giderler Hesabı, 690 Faaliyet Sonuçları Hesabı, 590 Dönem Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı ve 591 Dönem Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabı açısından doğru bilgi üretmediği kanaatine varılmıĢtır. Kamu idaresi cevabında; Ġl Özel idareleri tarafından kullanılan ĠçiĢleri Bakanlığı Bütçe ve Muhasebe modülünde il Özel idarelerin Merkez ve ilçe Özel idare Müdürlüklerinin Faaliyet sonuçlar ayı ayrı iĢlem olarak görüldüğünden, programda birleĢtirme iĢlemi yapılamamaktadır. ĠçiĢleri Bakanlığı Bilgi ĠĢlem Dairesi BaĢkanlığına konu iletilmiĢ olup, programda yapılacak düzenlemeden sonra gerekli güncellemeler yapılarak Faaliyet Sonucu hesaplarının Bilançoda 590 veya 591 hesabin birisinin yer alması mümkün olacaktır.
Sonuç olarak Kamu Ġdaresince verilen cevapta;ĠçiĢleri Bakanlığı Bütçe ve Muhasebe modülünde il özel idarelerinin merkez ve ilçe özel idare müdürlüklerinin faaliyet sonuçlar ayrı ayrı iĢlem olarak görüldüğünden, programda birleĢtirme iĢlemi yapılamadığı, konunun ĠçiĢleri Bakanlığı Bilgi ĠĢlem Dairesi BaĢkanlığına iletildiği ve programda yapılacak düzenlemeden sonra gerekli güncellemelerin yapılabileceği belirtilmiĢtir.Ayrıca idare ile yapılan Ģifahi görüĢmelerde bilanço ile faaliyet sonuçları tablosundaki uyumsuzluğun e-içiĢleri sisteminden kaynaklandığı ve düzeltme iĢleminin yapılamadığı belirtilmiĢtir. 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununun 49’uncu ve 5302 sayılı Ġl Özel Ġdaresi Kanununun 48’inci maddeleri uyarınca mahalli idarelerde hesap ve kayıt

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 10 düzeninde saydamlık, hesap verilebilirlik ve tekdüzenin sağlanması, iĢlemlerin kayıt dıĢında kalmasının önlenmesi, faaliyetlerinin gerçek mahiyetlerine uygun olarak sağlıklı ve güvenilir bir biçimde muhasebeleĢtirilmesi; mali tablolarının zamanında, doğru, muhasebenin temel kavramları ve genel kabul görmüĢ bütçe ve muhasebe ilkeleri çerçevesinde hazırlanmasına temel olacak Ģekilde çıkarılması amacına yönelik olarak Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği ĠçiĢleri Bakanlığınca çıkarılmıĢtır. Bu yönetmelik kapsamında yapılacak iĢlem ve kayıtlar bilgi teknolojilerinden yararlanarak hazırlanan programlar ile yapılmaktadır. Ġl özel idarelerinin kullanması amacıyla ĠçiĢleri Bakanlığı tarafından hazırlanan e-içiĢleri sistemi Bütçe ve Muhasebe Modülü ile kayıt ve iĢlemler yapılmaktadır. Ancak sistem devreye girdiği 2009 yılından bu yana ihtiyaçları karĢılayacak ölçüde geliĢtirilememiĢtir. Bulgu konusu hususla birlikte raporun diğer maddelerinde yer alan mali tablolarla ilgili hataların bu sistemden kaynaklandığı idarelerce belirtilmekle birlikte sorun aktarma ve giderme konusunda il özel idarelerinin vesayet kuruluĢu olan ĠçiĢleri Bakanlığınca yeteri kadar dikkate alınmadığı anlaĢılmaktadır. Ġl özel idarelerinin herhangi bir tasarruf yetkisi bulunmaması gözönüne alındığında denetim görüĢünü etkileyen bu sistem hatalarının sözkonusu bakanlıkça düzeltilmesi gerekmektedir. Dolayısıyla konu üzerinde idare ile mutabakat sağlanmakla birlikte 2015 yılı mali tablolarında 600 Gelirler Hesabı, 630 Giderler Hesabı, 690 Faaliyet Sonuçları Hesabı, 590 Dönem Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı ve 591 Dönem Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabı ile ilgili olarak hatalı durum devam etmektedir. BULGU 2: 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında Ġzlenmekte Olan Yatırımlardan Tamamlananların, Ġlgili Varlık Hesaplarına Aktarılmaması
Kurum mali tablo, yevmiye ve diğer kayıtlarının incelenmesinde; 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında kayıtlı 316.638.519,66-TL tutarın önemli bir kısmının önceki yıllarda bu hesaba alınan tutarlar olduğu, bu yatırımlardan geçici kabulü yapılarak teslim alınanların ilgili varlık hesabına aktarılmadığı görülmüĢtür. 2015 yılı içerisinde geçici kabulü yapılan yatırımların 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabından çıkarılarak ilgili varlık hesabına kaydedildiği anlaĢılmıĢtır. ancak önceki yıllarda bu hesapta izlenen ve bitirilip kabulleri yapılan, ilgili kurumlara devredilen bir çok yatırımın halen bu hesapta yer aldığı, ilgili varlık hesaplarına aktarma ve oradan da devredilen kurumlara çıkıĢ iĢlemlerinin yapılmadığı anlaĢılmıĢtır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 11 Mahalli idareler Bütçe Ve Muhasebe Yönetmeliğinin 180'inci Maddesinde, 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı: “Yapımı süren maddi duran varlıklar için yapılan her türlü madde ve malzeme ile işçilik ve genel giderlerin; geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihte, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığını gösteren belgenin düzenlendiği tarihte, ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılıncaya kadar izlenmesi için kullanılır.” denilerek bu hesabın nasıl çalıĢtırılacağı açıklanmıĢtır. Dolayısıyla bu hesapta izlenen bir yatırımın tamamlanmasından sonra artık bu hesaptan çıkarılarak ilgili varlık hesabına aktarılması gerekmektedir. Tutarı tam olarak tespit edilememekle birlikte, 258 hesabında kayıtlı tutarların önemli bir kısmının tamamlanarak kuruma teslim edilen yatırımlardan oluĢtuğu anlaĢılmıĢtır. Bunların ilgili varlık hesabına kaydedilmemesi sonucunda kurumun mali tablolarında; 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı, 250-Arazi ve Arsalar Hesabı, 251-Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı ve 252 Binalar Hesabında kayıtlı tutarların gerçek durumu yansıtmadığı değerlendirilmiĢtir.
Kamu idaresi cevabında; 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında izlenmekte olan yatırımlardan tamamlananların ilgili varlık hesaplarına aktarılması iĢlemi Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği'nin 180.maddesinde belirtildiği Ģekilde 2016 yılında uygulanacaktır. Sonuç olarak Kamu Ġdaresince verilen cevapta;ilgili hesaptan aktarmaların Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği'nin 180.maddesinde belirtildiği Ģekilde 2016 yılında uygulanacağı belirtilmiĢtir.Bu konuda idare ile mutabakat sağlanmakla birlikte 2015 yılı mali tablolarında 258-Yapılmakta olan Yatırımlar Hesabı, 250-Arazi ve Arsalar Hesabı, 251- Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı ve 252 Binalar Hesabı ile ilgili olarak tespit edilen hatalı durum devam etmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 12 BULGU 3: Kurumun 2015 Yılı Mali Tablolarında Kayıtlı TaĢınmazlara Ait Herhangi Bir Amortisman ĠĢleminin Yapılmaması Yapılan incelemelerde 257-BirikmiĢ Amortismanlar Hesabında kayıtlı 14.210.188,38 TL. tutarın sadece taĢınır hesaplarına ait amortisman kayıtları olduğu görülmüĢtür. 3/12/2014 tarihli ve 2014/7052 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla yürürlüğe konulan Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 29'uncu maddesine dayanılarak çıkarılan “Amortisman ve Tükenme Payları” baĢlıklı 47 sıra no’lu Muhasebat Genel Müdürlüğü Tebliğinin ( R:G: 04.11.2015/29522) “Amortisman ve Tükenme Payına Tabi Duran Varlıklar” baĢlıklı 3'üncü maddesi aĢağıdaki gibidir. “(1) Genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerinde muhasebe sistemine dâhil edilen maddi duran varlıklardan; arazi ve arsalar, yapım aşamasındaki sabit varlıklar, varlıkların elde edilmesi için verilen avans ve krediler ile tarihi yapılar, tarihi veya sanat değeri olan demirbaşlar amortismana tabi değildir. (2) Aşağıdaki hesaplarda izlenen duran varlıklar, amortisman ve tükenme payına tabidir: 251 - Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı, 252 - Binalar Hesabı, 253 - Tesis, Makine ve Cihazlar Hesabı, 254 - Taşıtlar Hesabı, 255 - Demirbaşlar Hesabı, 256 - Hizmet İmtiyaz Varlıkları Hesabı, 260 - Haklar Hesabı, 263 - Araştırma ve Geliştirme Giderleri Hesabı, 264 - Özel Maliyetler Hesabı, 267 - Diğer Maddi Olmayan Duran Varlıklar Hesabı, 271 - Arama Giderleri Hesabı, 277 - Diğer Özel Tükenmeye Tabi Varlıklar Hesabı, 294 - Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı.” Bu hüküm gereğince yukarıda amortismana tabi olduğu belirtilen duran varlık hesaplarından Kütahya Ġl Özel Ġdaresinde mevcut olan 251-Yer altı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı ile 252-Binalar Hesabı için de amortisman iĢlemlerinin yapılması gerekir. Bu durumda 257- BirikmiĢ Amortismanlar Hesabında kayıtlı tutarların gerçek durumu

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 13 yansıtmadığı değerlendirilmiĢtir. Kamu idaresi cevabında; 2016 yılından itibaren Emlak Ġstimlak Müdürlüğü tarafından kayıtların tamamlanmasına müteakip taĢınmazlarla ilgili amortisman iĢlemlerine geçilecektir. Sonuç olarak Kamu idaresince verilen cevapta;2016 yılından itibaren Emlak Ġstimlak Müdürlüğü tarafından kayıtların tamamlanmasına müteakip taĢınmazlarla ilgili amortisman iĢlemlerinin gerçekleĢtirileceği belirtilmiĢtir.Dolatısıyla amortisman ayırma iĢlemi konusunda idare ile mutabakat sağlanmakla birlikte 2015 yılı mali tablolarında 257- BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı ile ilgili olarak hatalı durum devam etmektedir. BULGU 4: Kütahya Ġl Özel Ġdaresinin Mülkiyetinde Bulunan TaĢınmazların Kamu Ġdarelerine Ait TaĢınmazların Kaydına ĠliĢkin Yönetmelik Hükümlerine Göre Kayıt ĠĢlemlerinin Yapılmaması ve Mali Tablolarda TaĢınmazlarla Ġlgili Hesapların Doğru Yansıtılmaması 13.9.2006 tarih ve 2006/10970 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile Kamu Ġdarelerine Ait TaĢınmazların Kaydına ĠliĢkin Yönetmelik çıkarılmıĢ ve 01.01.2006 tarihinde yürürlüğe girmiĢtir. Yönetmeliğin amacı genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerine ait taĢınmazların kaydına ve icmal cetvellerinin düzenlenmesine iliĢkin usul ve esasları düzenlemektir. Yönetmeliğin 5'inci maddesinde kayıt ve kontrol iĢlemlerinin amacı ise kamu idarelerine ait mevcut taĢınmazların ve içinde bulunulan yılda çeĢitli yollarla edinilenlerin ve elden çıkarılanların miktar olarak takip edilmesi amacıyla kayıt altına alınması olarak belirlenmiĢtir. Görüldüğü gibi kayıtlarda taĢınmazların miktar olarak gösterilmesi esas alınmaktadır. Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 24'üncü maddesinde ise maddi duran varlıkların muhasebe kayıtlarına maliyet bedeliyle, herhangi bir maliyet yüklenilmeksizin edinilenlerin de rayiç bedeliyle geçirileceği Ģeklinde düzenleme yapılmıĢtır. Ancak 2006 yılından 2014 yılına kadar geçen sürede kamu idarelerinin mülkiyetinde bulunan taĢınmazların miktar olarak dahi kayıt altına alınması ile ilgili iĢlemler tamamlanamamıĢtır. Ayrıca sözkonusu taĢınmazların sadece bir kısmı muhasebe kayıtlarına alındığından kamu idarelerinin mali tablolarının taĢınmazlar hakkında tam ve doğru bilgi sunması sağlanamamıĢtır. Bu durum nedeniyle Maliye Bakanlığınca Kamu Ġdarelerine Ait TaĢınmazların Kaydına

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 14 ĠliĢkin Yönetmeliğin bazı maddeleri 03.06.2014 tarih 2014/6455 sayılı BKK ile yürürlüğe giren Yönetmelikle değiĢtirilerek belirtilen sorunların çözümü yoluna gidilmiĢtir. Kamu Ġdarelerine Ait TaĢınmazların Kaydına ĠliĢkin Yönetmeliğin bu çerçevede değiĢtirilen 5'inci maddesinin birinci fıkrasında; “taşınmaz kayıt ve kontrol işlemleri, kamu idarelerine ait taşınmazların mevcutlarla birlikte içinde bulunulan yılda çeşitli yollarla edinilenlerin ve elden çıkarılanların miktar ve değer olarak takip edilmesi amacıyla kayıt altına alınmasıdır. Kayıtların belgeye dayanması esastır.” hükmü yer almaktadır. Aynı Yönetmelikle 5'inci maddeye getirilen ek ikinci fıkrada ise kayıt iĢlemlerinde esas alınacak değerleme kriterleri belirlenmiĢtir. Buna göre tapuda kayıtlı taĢınmazlardan maliyeti belirli olanların maliyet bedeli, maliyet bedeli belirlenemeyenlerin rayiç değeri, bu iki değeri belli olmayanlar ile fıkrada sayılan diğer taĢınmazların ise iz bedeli üzerinden kayıtlara alınması gerekmektedir.
Öte yandan aynı Yönetmeliğin “Cins Tashihlerinin Yapılması” baĢlıklı 10'uncu maddesinin 1'inci fıkrasında aynen “Kamu idarelerince; mülkiyetlerinde, yönetimlerinde veya kullanımlarında bulunan taşınmazların mevcut kullanım şekli ile tapu kaydının birbirine uygun olmaması durumunda, taşınmazlar mevcut kullanım şekli ile kayıtlara alınır.” hükmüne yer verilmiĢtir. Bu hükümle cins tashihi iĢlemleri tapu kayıtlarından bağımsız hale getirilmiĢ ve taĢınmazların muhasebe birimlerince mevcut kullanım Ģekliyle kaydının yapılarak mali tablolarda gösterilmesine öncelik verilmiĢtir. Bu Ģekilde kamu idarelerinin tapu kayıtları bakımından cins tashihi ile ilgili iĢlemleri daha sonra yapmalarına olanak sağlanmıĢtır. Kamu taĢınmazlarının kayda alınmasında esas değerleme kriterleri bu Ģekilde olmakla birlikte sözkonusu Yönetmeliğin “Mevcut TaĢınmazların Kaydına ĠliĢkin ĠĢlemler” baĢlıklı Geçici 1'inci maddesi ile mevcut taĢınmazların kaydında esas alınacak değerlerle ilgili geçici düzenlemeler yapılmıĢtır. Düzenlemeye göre;
“ (1) Yönetmeliğin 5'inci maddesinin ikinci fıkrasına göre maliyet bedeli veya rayiç değerleri üzerinden muhasebe kayıtlarına alınması gereken taşınmazlar bu değerler üzerinden kayıtlara alınıncaya kadar emlak vergi değerleri üzerinden ve aşağıdaki şekilde kayıtlara alınır: a) Taşınmazların fiili envanteri emlak vergi değerleri üzerinden kayıt ve kontrol işlemleriyle görevli birimlerince, mevcut kullanım şekilleri esas alınarak en geç 30/9/2014 tarihine kadar tamamlanır ve bu Yönetmelik ekinde yer alan formlara ve icmal cetvellerine kaydedilir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 15 b) Fiili envanteri yapılan taşınmazlara ait bilgiler muhasebe kayıtları yapılmak üzere ilgili muhasebe birimlerine verilir. Muhasebe birimleri, kayıtlı taşınmazları ilgili hesaplardan 1/10/2014 tarihi itibarıyla çıkarır ve aynı tarihte fiili envanter bilgileri üzerinden muhasebe kayıtlarını yapar. (2)Yönetmeliğin 5'inci maddesine göre yapılması gereken işlemler 31/12/2016 tarihine kadar tamamlanır” Yukarıya alınan Yönetmelik hükümleri birlikte değerlendirildiğinde; Kütahya Ġl Özel Ġdaresinin mülkiyetinde, yönetiminde veya kullanımında bulunan taĢınmazların mevcut kullanım Ģekilleri ve emlak vergisi değerleri üzerinden fiili envanterinin yapılarak, en geç 30.09.2014 tarihi itibariyle ilgili form ve cetvellere geçirilmesi ve bu bilgilerin muhasebe birimlerine verilerek en geç 01.10.2014 tarihine kadar muhasebe kayıtlarının yapılması gerekirdi. Bu iĢlemlere bağlı olarak da 31.12 2014 tarihinde tespit edilen değerler üzerinden Amortisman Hesaplarına kayıt yapılmalıydı. Ancak geçici madde ile getirilen bu düzenlemenin gerekleri de yerine getirilmemiĢtir. Tüm taĢınmazların bu Ģekilde muhasebe kayıtlarına alınarak mali tablolarda gösterilmesi sağlandıktan sonra anılan Yönetmeliğin geçici 1'inci maddesinin 2'nci fıkrası gereğince 31.12.2016 tarihine kadar tüm taĢınmazların emlak vergisi değeri yerine maliyet bedeli veya rayiç değeri üzerinden kayıtlara geçirilmesi iĢlemlerinin tamamlanması gerekmektedir.
Bu kayıtların yapılmasına temel oluĢturmak üzere öncelikle mevcut hesaplarda kayıtlı bulunan taĢınmazların 250 Arazi ve Arsalar Hesabı, 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı ve 252 Binalar Hesabında kayıtlı tutarların alacak kaydı ile çıkarılması, toplam tutarın da 500 Net Değer Hesabına borç yazılması gerekmektedir. Aynı Ģekilde söz konusu taĢınmazlara iliĢkin amortisman tutarları da 257 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabına borç, 500 Net Değer Hesabına alacak kaydedilerek hesaplardan çıkarılması ve tespiti yapılan fiili duruma göre de kayıtların yeniden yapılması gerekmektedir. Esasen sözkonusu Yönetmelik değiĢikliğinin muhasebe iĢlemleri açısından uygulanmasına yönelik ayrıntılı açıklamaya Muhasebat Genel Müdürlüğünün 25.07.2014 ve 16.09.2014 tarihinde yayınlanan TaĢınmaz Envanteri konulu genel yazılarında yer verilmiĢtir. Ancak 2014 yılında mevcut taĢınmazlarla ilgili söz konusu iĢlem yapılmadığından,2015 yılında yönetmelikte yer alan tespit,değerlendirme ve kayıt çalıĢmalarının yapılması gerekmektedir. Kütahya Ġl Özel Ġdaresinin 2015 yılı mali tablolarında taĢınmaz hesaplarına ait tutarlar aĢağıdaki gibidir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 16 Yapılan incelemelerde bu hesaplarda kayıtlı taĢınmazların ayrıntısına iliĢkin bir bilgiye ulaĢılamamıĢtır. Bu hesaplarda yer alan taĢınmazlardan bir kısmının,(okullar, hastaneler, v.s) diğer idareler adına yaptırıldıktan sonra ilgili kuruma devredildiği ancak özel idarenin varlık hesaplarından düĢülmediği görülmüĢtür. Kurumun mevcut taĢınmazlarının tespit ve değerlendirilmesine yönelik birtakım çalıĢmaların yapıldığı, ancak bu çalıĢmaların bitirilerek muhasebe kayıtlarına esas olacak Ģekilde ilgili cetvellerin muhasebe birimine intikal ettirilmediği anlaĢılmıĢtır. "Kamu Ġdarelerine Ait TaĢınmazların Kaydına ĠliĢkin Yönetmelik’in 7'inci maddesinde taĢınmazların kaydına iliĢkin olarak kullanılacak form ve cetveller açıklanmıĢtır. Buna göre, Tapuda kayıtlı olan taĢınmazlar, tapuda kayıtlı olmayan taĢınmazlar, orta malları, Genel hizmet alanları ve sınırlı ayni hak tesis edilen taĢınmazlar için yönetmelik ekinde yer alan formların kullanılması gerekmektedir. TaĢınmaz tespit ve değerlendirmelerinin tüm ilgili birimlerce yapılması ve yönetmelikteki örneklere uygun formlara kaydedilmesi, bu formların birer nüshasının muhasebe birimine verilmesi ve muhasebe birimince de bu formlar esas alınarak taĢınmaz icmal cetvellerinin(ek:7) oluĢturulması gerekmektedir. Öte taraftan muhasebe kayıtlarının fiili duruma uygun olarak yeniden yapılması gerekir. Kurumda taĢınmaz kayıtları yönetmelik hükümlerine uygun olarak yapılmamaktadır. Muhasebe birimiyle iliĢkilendirilmeyen formlar, kurum taĢınmazlarının hesaplara mevcut haliyle kaydedilmesine imkan vermemektedir. Kamu Ġdarelerine Ait TaĢınmazların Kaydına ĠliĢkin Yönetmelik hükümlerinin yerine getirilmediği, bu kapsamda; cins tahsisi, taĢınmazların numaralandırılması ve dosyalama iĢlemlerinin de yapılmadığı anlaĢılmıĢtır. Bu haliyle Kütahya Ġl Özel Ġdaresi’nin yıl sonu mali tablolarında yer alan 250 Arazi ve Arsalar Hesabı, 251 Yer altı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı 252 Binalar Hesabı, 257 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı ve 500 Net Değer Hesabı’nın gerçek durumu yansıtmadığı değerlendirilmiĢtir.
250- ARAZĠ VE ARSALAR HESABI 11.390.611,61 251-YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERĠ HESABI 2.558.631,36 252 BĠNALAR HESABI 20.719.120,58

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 17 Kamu idaresi cevabında; 2016 yılından itibaren Emlak Ġstimlak Müdürlüğü tarafından kayıtların tamamlanmasına müteakip, taĢınmazların ilgili yönetmelik hükümlerine göre mali tablolarda izlenmesi ve hesapların doğruluğuna iliĢkin çalıĢma yapılacaktır.
Sonuç olarak Kamu iadaresince verilen cevapta;2016 yılından itibaren kayıtların tamamlanmasına müteakip, taĢınmazların ilgili yönetmelik hükümlerine göre mali tablolarda izlenmesi ve hesapların doğruluğuna iliĢkin çalıĢma yapılacağı belirtilmiĢtir. Dolayısıyla konu ile igili olarak idare ile mutabakat sağlanmakla birlikte 2015 yılı mali tablolarında 250 Arazi ve Arsalar Hesabı, 251 Yer altı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı 252 Binalar Hesabı, 257 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı ve 500 Net Değer Hesabı ile ilgili olarak hatalı durum devam etmektedir. 6. DENETĠM GÖRÜġÜ Kütahya Ġl Özel Ġdaresinin 2015 yılına iliĢkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, “Denetim GörüĢünün Dayanakları” bölümünde açıklanan nedenlerden dolayı 250-Arazi ve Arsalar Hesabı,251-Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı,252-Binalar Hesabı,257-BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı,258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı,500-Net Değer Hesabı,590-Dönem Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı,591-Dönem Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabı, 600-Gelirler Hesabı,630-Giderler Hesabı ve 690-Faaliyet Sonuçları Hesabı hesap alanları hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıĢtır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 18 7. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER BULGU 1: Kaymakamlık Konutlarına DemirbaĢ Alınması Ġçin, Encümen Kararıyla Köylere Hizmet Götürme Birliklerine Ödenek Aktarılması ve Alınan DemirbaĢların Ġl Özel Ġdaresi TaĢınırlarına Kaydedilmemesi Ġl Özel Ġdaresi 2015 bütçesine konulan yedek ödenekten encümen kararı ile iki kaymakamlık konutunun demirbaĢ ihtiyacı için köylere hizmet götürme birliklerine aktarma yapıldığı ve birliklerce de demirbaĢ alımı yapılarak alınan demirbaĢların kendi kayıtlarına alındığı görülmüĢtür. 5302 Sayılı Ġl Özel Ġdaresi Kanununun 64'üncü maddesinde, Ġdare Ġl genel meclisi kararı ile il özel idaresi görev alanına giren konularda diğer kamu kurum ve kuruluĢlarına ait yapım, bakım, onarım ve taĢıma iĢlerini bedelli veya bedelsiz üstlenebilir veya bu kuruluĢlar ile ortak hizmet projeleri gerçekleĢtirebilir ve bu amaçla gerekli kaynak aktarımında bulunabilir.
Bu takdirde iĢ, iĢin yapımını üstlenen kuruluĢun tâbi olduğu mevzuat hükümlerine göre sonuçlandırılır, denilmiĢtir. Böylece Ġl özel idaresi bütçesine köylere hizmet götürme birlikleri ne aktarılmak üzere ödenek konulması yolu açılmıĢtır 5535 sayılı Mahalli Ġdare Birlikleri Kanununun Köylere Hizmet Götürme Birlikleri baĢlıklı 18'inci maddesinde de ; „‟ (Değişik birinci cümle: 29/12/2005 - 5445/1 mad.) İlçelerde, tarım ürünlerinin pazarlanması hariç olmak üzere, yol, su, kanalizasyon ve benzeri altyapı tesisleri ile köylere ait diğer hizmetlerin yürütülmesine yardımcı olmak, bizzat yapmak, yaptırmak ve kırsal kalkınmayı sağlamak üzere, tüm köylerin iştiraki ile o ilçenin adını taşıyan, köylere hizmet götürme birliği kurulabilir...
(Değişik üçüncü fıkra: 27/4/2008-5793/44 md.) Bakanlıklar ve diğer merkezi idare kuruluşları ile il özel idareleri; köye yönelik hizmetlere ilişkin yapım, bakım ve onarım işleri, bölünmüş yol, elektrifikasyon, köy yolu, içme suyu, sulama suyu ve kanalizasyon yatırımlarını, kendi bütçelerinde bu hizmetler için ayrılan ödenekleri köylere hizmet götürme birliklerine aktarmak suretiyle gerçekleştirebilirler. Aktarma işlemi merkezi idare kuruluşlarında ilgili bakanın, il özel idarelerinde valinin onayıyla yapılır ve bu ödenekler tahsis amacı dışında kullanılamaz. Bu takdirde iş, birliğin tabi olduğu usul ve esaslara göre sonuçlandırılır. Köylere hizmet götürme birlikleri de bütçe imkânları ölçüsünde bu yatırımlara kendi bütçelerinden ödenek aktarabilirler. Bakanlıklar ve diğer merkezi idare kuruluşları ile il özel

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 19 idareleri tarafından aktarılacak ödeneklerle gerçekleştirilecek yatırımlar, birliğin hizmet ve görev alanı sınırlamasına tabi olmaksızın yapılabilir. Yine aynı maddenin devamında; İl özel idaresi bütçe gelirlerinin ne kadarının köylere hizmet götürme birliklerine aktarılacağı, köylere hizmet götürme birliklerinin sunacağı yatırım plânı, yıllık çalışma programı ve uygulama projelerine göre il genel meclisince kararlaştırılır…‟’hükmüne yer verilmiĢtir. Durum böyle iken il özel idaresi bütçesine konulan ek ödenekten encümen kararı ile birliklere kaymakamlık konutuna alınacak demirbaĢlar için ödenek gönderildiği ve birliklerce alınan demirbaĢların ise il özel idare demirbaĢ kayıtlarına değil, harcamayı yapan birlik kayıtlarına alındığı görülmüĢtür. Yasalarda il özel idaresi bütçesine konulan ödeneğinin hangi iĢler için hangi amaçla birliklere aktarılacağı tek tek sayılmıĢ olmasına rağmen, encümen kararı ile demirbaĢ alımı adı altında birliklere ödenek aktarılması ve alınan demirbaĢların birlik kayıtlarında yer almasının yukarıdaki mevzuat hükümlerine uygun olmadığı değerlendirilmiĢtir. Sonuç olarak alınan demirbaĢlar il özel idaresi kayıtlarına alınmadığından mali tablolar 255 DemirbaĢlar Hesabı yönüyle gerçeği yansıtmamaktadır. Kamu idaresi cevabında; Ġlçe Özel idare Müdürlüğü tarafından Köylere Hizmet Götürme Birliğine kaydı yapılan demirbaĢların Birlik kayıtlarından çıkıĢı yapılarak, Ġlçe Özel idare Müdürlüğünce taĢınır fiĢi kesilmek suretiyle Özel idare taĢınırlarına kaydı yapılmıĢtır.
Sonuç olarak Kamu idaresince verilen cevapta;söz konusu kayıt iĢlemlerinin yapıldığı belirtilmiĢtir.Dolayısıyla yapılan kayıt konusunda idare ile mutabakat sağlanmakla birlikte kayıt iĢlemi 2016 yılında yapıldığından 2015 yılı mali tablolarında 255 DemirbaĢlar Hesabı ile iligili hatalı durum devam etmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 20 8. EKLER Ek 1: Kamu Ġdaresi Mali Tabloları

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 21 KÜTAHYA ĠL ÖZEL ĠDARESĠ 2015 YILI FAALĠYET SONUÇLARI TABLOSU GĠDERLER
2013 2014 2015 630 01 Personel Giderleri 23.727.187,53 25.157.986,97 30.181.252,67 630 02 Sosyal Güvenlik Kurumlarına Devlet Primi Giderleri 4.107.751,05 4.344.807,94 5.146.522,89 630 03 Mal Ve Hizmet Alım Giderleri 17.259.785,03 13.586.357,83 19.126.352,54 630 05 Cari Transferler 1.219.803,92 1.429.049,24 1.461.183,60 630 07 Sermaye Transferleri 1.253.510,50 1.940.547,10 6.623.109,97 630 11 Değer Ve Miktar DeğiĢimleri Giderleri 0,00 3.427,72 2.732.647,90 630 12 Gelirlerin Ret Ve Ġadesinden Kaynaklanan Giderler 0,00
9.600,00 32.485,00 630 13 Amortisman Giderleri 0,00 0,00 14.650.595,81 630 14 Ġlk Madde ve Malzeme Giderleri 5.982.836,83 17.441.257,2 16.318.263,77
TOPLAM 53.550.874,86 63.913.034,00 110.270.064,74 GELĠRLER 600 01 Vergi Gelirleri 337.241,88 318.827,86 198.888,78 600 03 TeĢebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 6.194.801,55 7.225.292,00 11.182.372,78 600 04 Alınan BağıĢ ve Yardımlar ile Özel Gelirler 121.206.884,24 109.669.909,26 143.555.696,76 600 05 Diğer Gelirler 47.870.523,35 79.466.394,99 95.851.999,51
TOPLAM 175.609.451,02 196.680.424,11 250.788.957,83 FAALĠYET SONUCU (+/-) 140.518.893,09

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 22 T.C. SAYIġTAY BAġKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr

KÜTAHYA ĠL ÖZEL ĠDARESĠ 2015 YILI PERFORMANS DENETĠM RAPORU

ĠÇĠNDEKĠLER

1. ÖZET ........................................................................................................................................................... 25
2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU ............................................. 26
3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................. 26
4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI ........................................................ 27
5. GENEL DEĞERLENDĠRME ................................................................................................................... 28
6. DENETĠM BULGULARI .......................................................................................................................... 31

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 25

1. ÖZET Bu rapor, Kütahya Ġl Özel Ġdaresinin performans denetimi sonuçlarını ve bulgularını içermektedir. 6085 sayılı Kanunun 36'ıncı maddesi uyarınca, SayıĢtay “hesap verme sorumluluğu çerçevesinde idarelerce belirlenen hedef ve göstergelerle ilgili olarak faaliyet sonuçlarının ölçülmesi suretiyle gerçekleştirilen denetim” olarak tanımlanan performans denetimini yapmakla görevli ve yetkilidir. Kütahya Ġl Özel Ġdaresinin hedef ve göstergeleriyle ilgili olarak faaliyet sonuçlarının değerlendirmesini sağlamak amacıyla aĢağıdakiler denetlenmiĢtir:  2015-2019 dönemine ait Stratejik Plan,  2015 Performans Programı,  2015 yılı Ġdare Faaliyet Raporu ve  Faaliyet sonuçları ölçümü yapan veri kayıt sistemleri. Performans bilgisinin denetimi çerçevesinde Kütahya Ġl Özel Ġdaresine ait 2015-2019 yıllarına iliĢkin Stratejik Planı, 2015 yılı Performans Programı ve 2015 yılı Faaliyet Raporunun; mevzuat ve rehberlerde öngörülen sürede ancak belirlenen usullere tam uyumlu olmadan hazırlandığı ve kamuoyuna sunulduğu, dolayısıyla Kurumun raporlama gereklilikleri açısından görevini yerine getirdiği anlaĢılmıĢtır. 2015-2019 dönemini kapsayan Stratejik Planda, bazı hedefler için ölçüm kriterleri belirlenmediği ve kuruluĢun amaç ve hedeflerine nasıl ulaĢılacağını gösteren “stratejiler” e yer verilmediği; Performans Programının Stratejik Planla iliĢkilendirilmeksizin hazırlandığı, bazı performans hedeflerinin çıktı-sonuç odaklı olarak belirlenmediği, bazıları için de ölçülebilir bir gösterge konulmadığı; Stratejik Planın ve Performans Programının izleme ve değerlendirilmesine yönelik bir veri kayıt sistemi kurulmadığı; Faaliyet Raporunda iç ve dıĢ denetim sonuçlarına dair herhangi bir bilgiye yer verilmediği, performans hedeflerinde meydana gelen sapmaların bir kısmı için de neden belirtilmediği görülmüĢtür. Stratejik Plan ve Performans Programlarından beklenen faydanın sağlanabilmesi için, Stratejik Plan, Performans Programı ve Faaliyet Raporu iliĢkisinin kesintisiz olarak kurulması ve uygulamanın ölçülüp değerlendirilmesine imkan verecek tanımlanmıĢ bir veri kayıt sisteminin oluĢturulması gerekir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 26 Stratejik plan ve performans ölçümünün yasal bir zorunluluk ve amaç olarak değil, kurum faaliyetlerinin daha verimli yürütülmesinde, problemlerini teĢhis etmede ve çözmede destek sağlayan iyi bir yönetim aracı olarak görülmesi, baĢta yönetim kademesi olmak üzere tüm çalıĢanlarca anlaĢılması ve sahiplenilmesi sistemin baĢarısı için kritik önemdedir. Gerek üst yönetim, gerekse sistem uygulayıcılarıyla Kütahya Ġl Özel Ġdaresinin konuya iliĢkin pozitif yaklaĢımları önemli bir artı olarak değerlendirilirken, geliĢmeye açık bu potansiyelin daha fazla mesafe kaydetmesi beklenmektedir. 2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU
Denetlenen kamu idaresi yönetimi, 5018 sayılı Kanun ve bu Kanun uyarınca yayımlanan Stratejik Plan, Performans Programı ve Ġdare Faaliyet Raporlarının hazırlanmasına iliĢkin yönetmelik ve kılavuzlara uygun olarak hazırlanmıĢ olan performans bilgisi raporlarının doğru ve güvenilir bilgi içerecek Ģekilde zamanında SayıĢtay’a sunulmasından; bir bütün olarak sunulan bu raporların kamu idaresinin faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu tam ve doğru olarak yansıtmasından; kamu idaresinin amaç, hedef, gösterge ve faaliyetlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; performans yönetimi ve faaliyet sonuçlarının ölçülmesine iliĢkin sistemlerin amacına uygun olarak oluĢturulmasından, etkin olarak iĢletilmesinden ve izlenmesinden; performans bilgisinin dayanağını oluĢturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU
SayıĢtay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin amaç, hedef, gösterge ve faaliyetlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, kamu idaresinin raporladığı performans bilgisinin güvenilirliğine iliĢkin değerlendirme yapmak, performans yönetimi ve faaliyet sonuçlarını ölçen sistemleri değerlendirmekle sorumludur.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 27 4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI Denetimin dayanağı; 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu, 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu, genel kabul görmüĢ uluslararası denetim standartları ve SayıĢtay ikincil mevzuatıdır. Denetimin amacı, bütçe hakkının gereği olarak kamu idarelerinin faaliyet sonuçları hakkında TBMM ve kamuoyuna güvenilir ve yeterli bilgi sunulması, kamu idarelerinin performansının değerlendirilmesi ile hesap verme sorumluluğu ve saydamlığın yerleĢtirilmesi ve yaygınlaĢtırılmasıdır. Denetim, kamu idaresinin faaliyet raporunda yer alan performans bilgilerinin ve bunları oluĢturan kayıt ve belgelerin doğruluğu ve güvenilirliğine iliĢkin denetim kanıtı elde etmek üzere; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile gerçekleĢtirilmiĢtir. Bu çerçevede, Kütahya Ġl Özel Ġdaresinin yayımladığı 2015-2019 dönemine ait Stratejik Plan, 2015 yılı Performans Programı ve 2015 yılı Ġdare Faaliyet Raporu incelenmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 28 5. GENEL DEĞERLENDĠRME 2015 yılı performans denetimi kapsamında Kütahya Ġl Özel Ġdaresinin yayımladığı 2015-2019 dönemine ait Stratejik Plan, 2015 yılı Performans Programı ve 2015 yılı Ġdare Faaliyet Raporu incelenerek faaliyet sonuçlarının ölçülmesine yönelik olarak üretilen performans bilgisinin güvenilir olup olmadığı değerlendirilmiĢtir. Kütahya Ġl Özel Ġdaresi denetimimize esas teĢkil eden Performans ölçüm sistemine iliĢkin dokümanları yasal süresi içinde hazırlamıĢtır. Sürecin daha sağlıklı iĢleyiĢine katkı vermek amacıyla önemli gördüğümüz bazı değerlendirmelerimiz aĢağıda belirtilmiĢtir. Stratejik Planda Belirlenen Hedeflerin Bir Kısmı Ġçin Ölçülebilir Göstergeler Konulmaması Hedeflerin ölçülebilir olarak ifade edilemediği durumlarda stratejik planda hedefe yönelik performans göstergelerine yer verilmesi gereklidir. Performans göstergeleri gerçekleĢen sonuçların önceden belirlenen hedefe ne ölçüde ulaĢıldığının ortaya konulmasında kullanılır. Bu göstergelerin ölçülebilir Ģekilde belirlenmemesi, hangi hedefe ne kadar ulaĢıldığının tespit ve değerlendirilmesine imkan vermeyecektir. Stratejik Planda Bulunması Gereken Temel Unsurlardan “Stratejiler” e Yer Verilmemesi Kamu Ġdareleri Ġçin Stratejik Planlama Klavuzunda, kuruluĢun amaç ve hedeflerine nasıl ulaĢılacağını gösteren kararlar bütünü olarak tanımlanan stratejilerin, Stratejik Planda yer alması gereken temel unsurlardan olduğu belirtilmiĢtir. Aksi halde Stratejik plan mevzuatla öngörülen Ģekil Ģartları açısından eksik kalacağı gibi, amaç ve hedeflere nasıl ulaĢılacağına dair bir yöntem de belirlenmemiĢ olacaktır. Performans Programının Stratejik Plandan Bağımsız Olarak Hazırlanması Performans Programları Stratejik Planların yıllık uygulama dilimlerini gösteren belgelerdir. Dolayısıyla stratejik Plan uygulamasının izlenmesi, değerlendirilmesi ve sonuçlarının analiz edilebilmesi, Performans Programlarının Stratejik Planla uyumlu olması halinde mümkündür. Bir stratejik amaç, o amaca iliĢkin hedef ve o hedefe ulaĢmak için ilgili yılda gerçekleĢtirilmesi planlanan performans hedefinin bir sistematik dahilinde birbirini izlemesi gerekir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 29 2015 yılı Performans Programında Performans hedeflerinin çoğunun stratejik plan hedefleriyle iliĢki kurulmaksızın bağımsız olarak belirlendiği görülmüĢtür. Bir kısmı da benzer fakat farklı ifadelerle adlandırılmıĢtır. Hangi performans hedefinin hangi stratejik hedefle ilgili olduğunun anlaĢılması oldukça güçtür. Performans Hedefleri, Stratejik Planda yer alan amaç ve hedeflere ulaĢmak için program döneminde gerçekleĢtirilmesi planlanan çıktı-sonuç odaklı hedeflerdir. Bu Sebeple Performans Hedefleri belirlenirken, mutlaka bir stratejik amaç ve hedefle iliĢkilendirilmesi gerekir. Bazı Performans Hedeflerinin Çıktı veya Sonuç Odaklı Belirlenmemesi, Bazıları Ġçin de Ölçülebilir Performans Göstergelerine Yer Verilmemesi. Performans Hedefleri ulaĢılmak istenen durumu somut biçimde ortaya koyacak Ģekilde belirlenmelidir. Ġdarenin olağan faaliyetlerinin hedef olarak belirlenmesi performans yönetim sürecine iliĢkin bir veri ortaya koymamaktadır. Öte taraftan elde edilecek sonuç ya da üretilecek çıktının belirlendiği performans hedeflerinin, bu hedeflere ulaĢılma düzeyinin ölçülebileceği göstergelerle birlikte ortaya konulması gerekir. Aksi halde planlanan performans hedefine hangi düzeyde ulaĢılabildiğini değerlendirmek mümkün olmayacaktır. Performans Bilgisini Ölçme ve Değerlendirmeye Yönelik Bir Veri Kayıt Sistemi kurulmaması Kurumun faaliyet sonuçlarının raporlanması, takip edilmesi, uygulama sonuçlarının amaç ve hedeflere kıyasla ölçülmesini ve belirli periyotlarla raporlanmasını sağlayan önceden tanımlanmıĢ bir Veri Kayıt Sistemi mevcut değildir. Ġl Özel Ġdaresi birimlerinin yıllık olağan faaliyetlerine ait bilgilerin yıl sonlarında derlenerek bunların faaliyet raporlarında gösterilmesi, Performans Yönetimi anlamında veri kayıt sistemi olarak değerlendirilemez. Veri kayıt sistemi bir performans hedefi veya göstergeye yönelik tüm performans bilgisinin toplandığı, analiz edildiği ve üretildiği sürecin tamamıdır. Herhangi bir performans hedefi veya göstergeye iliĢkin gerçekleĢmenin ölçülmesi ve raporlanabilmesi için bu ölçümün nasıl yapılacağının belirlenmiĢ olması gerekir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 30 Kütahya Ġl Özel Ġdaresinin 2015 yılı Faaliyet Raporu Değerlendirildiğinde, Raporun zamanında ve Ġlgili Mevzuat Hükümlerine Uygun Olarak Yayımlandığı GörülmüĢtür. Ancak, Faaliyet Raporunda iç ve dıĢ denetim sonuçlarına dair özet bilgiye yer verilmediği, performans hedeflerinin bazılarında meydana gelen sapmalar için de neden belirtilmediği görülmüĢtür. Sonuç olarak; Kütahya Ġl Özel Ġdaresi, raporumuzun özet bölümünde de belirtildiği üzere performans ölçüm sürecine iliĢkin temel raporlama gerekliliklerini yerine getirmektedir. Süreç sorumluları konuya samimiyetle yaklaĢarak özverili çalıĢmalara dayalı çıktılar üretmiĢlerdir. 2014 yılına iliĢkin Performans Denetim Raporunda ortaya konulan aksaklıklardan bir kısmının önerilerimiz doğrultusunda giderildiği, ancak bir kısmının bu plan ve program döneminde de devam ettiği görülmüĢtür. Stratejik Plan, Performans Programı, Faaliyet Raporu kurgusunun sistem sorumluları tarafından anlaĢıldığı ve bu sürecin daha sağlıklı olarak iĢletilebilmesi için iyi niyetli çabalar içinde olunduğu gözlenmiĢtir. Sistemin planlama, ölçme ve raporlama aĢamalarının gerek ilgili mevzuat hükümlerine, gerekse performans yönetim sisteminin amacına uygun olarak, bu konudaki bilgi ve uygulama birikimine paralel olarak geliĢtirileceği kanaatine varılmıĢtır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 31 6. DENETĠM BULGULARI A. Stratejik Planın Değerlendirilmesine ĠliĢkin Bulgular BULGU 1: Stratejik Planda Yer Alması Gereken Temel Unsurlardan "Stratejiler" e Yer Verilmemesi. Kamu Ġdareleri Ġçin Stratejik Planlama Klavuzunda stratejik planda bulunması gereken temel unsurlar arasında “stratejiler” sayılmıĢ ve aĢağıdaki Ģekilde açıklanmıĢtır. “Stratejiler, kuruluşun amaç ve hedeflerine nasıl ulaşılacağını gösteren kararlar bütünüdür. Etkili stratejiler olmaksızın amaç ve hedeflere ulaşmak mümkün değildir. Stratejiler belirlenirken kuruluşun kaynakları ve farklı alanlardaki yetkinliği göz önünde bulundurulmalıdır. Strateji ve hedeflerin karşılıklı uyumu kontrol edilmelidir. Kurumsal stratejiler oluşturulurken kullanılabilecek yöntemlerden biri "Kritik Sorular Yöntemi"dir. Kritik sorular yöntemi ile amaç ve hedeflere ulaşmada karşılaşılan sorunlar belirlenip bu sorunları en aza indirgemeye yönelik stratejiler geliştirilebilir. Ayrıca GZFT analizinde ortaya konan kuruluşun güçlü (G) ve zayıf yönleri (Z), dış çevreden kaynaklanan fırsatlar (F) ve tehditler (T) strateji üretmede kullanılabilir.” Denilerek amaç ve hedeflere ulaĢmak için uygulanacak stratejilerin nasıl belirleneceğine iliĢkin çeĢitli örnekler verilmiĢtir. Stratejik planda bulunması gereken temel unsurlardan birisi olarak sayılan “stratejiler”e yer verilmemesi, stratejik planının Ģekil ve içeriğinin ilgili mevzuata uygun olarak hazırlanması olarak tanımlanan sunum kriteri açısından bir eksiklik olarak değerlendirilmiĢtir. Kamu idaresi cevabında; "Stratejik planda bulunması gereken temel unsurlardan birisi olarak sayılan stratejilere yeni hazırlanacak 2020-2024 yılları stratejik planında ya da Kamu Ġdarelerinde Stratejik Planlamaya ĠliĢkin Usul Ve Esaslar Hakkında Yönetmeliğin 7'nci maddesinde belirtilen güncelleĢtirme durumlarında yer verilecektir." denilmiĢtir. Sonuç olarak Mevcut Stratejik Planın yenilenmesi halinde veya bir sonraki dönem hazırlanacak olan Stratejik Planda "Stratejiler" e yer verileceği belirtilmiĢ olduğundan, sonraki plan dönemlerinde bu husus izlenecektir. BULGU 2: Ölçülebilir ġekilde Ġfade Edilmeyen Hedeflerin Bir Kısmı Ġçin Ölçüm Kriterleri Belirlenmemesi. Kamu Ġdareleri Ġçin Stratejik Planlama Klavuzunda ölçüm kriterleri aĢağıdaki Ģekilde

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 32 açıklanmıĢtır. “Hedeflerin ölçülebilir olarak ifade edilemediği durumlarda stratejik planda hedefe yönelik performans göstergelerine yer verilmesi gereklidir. Performans göstergeleri gerçekleşen sonuçların önceden belirlenen hedefe ne ölçüde ulaşıldığının ortaya konulmasında kullanılır. Bir performans göstergesi, ölçülebilirliğin sağlanması bakımından miktar, zaman, kalite veya maliyet cinsinden ifade edilir.” “Performans göstergeleri girdi, çıktı, verimlilik, sonuç ve kalite göstergeleri olarak sınıflandırılır.” Kurumun 2015-2019 stratejik planında yer alan amaç ve hedefler incelendiğinde , bazı performans göstergelerinin ölçülebilir bir değer ölçüsü içermediği, her bir hedefe yönelik performans göstergesi belirlenmesi gerekirken, birden fazla hedef için topluca performans göstergeleri belirlendiği görülmüĢtür. ÖRNEKLER: ÖRNEK:1 Stratejik amaç 1: Kurumsal kapasitenin geliĢtirilmesi Hedef 1.1 - Norm kadro yönetmeliğindeki kadrolar doğrultusunda iĢlerin zamanında, kaliteli gerçekleĢtirilmesini sağlayarak, hizmet alanlara kaliteli hizmet sunmak Hedef 1.2 - Ġdaremiz hizmet binalarının güvenliğini sağlayarak, idaremiz çalıĢanları ile idaremize iĢ veya ziyaret amaçlı gelen vatandaĢlarımızın ve hizmet binalarımızdaki tüm araç, gereç vb. ekipmanı her türlü tehlikeden korumak, rahat, huzurlu, güvenli bir ortam oluĢturmak. Performans Göstergeleri: Düzenlenen eğitim faaliyet sayısı Eğitimlere katılanların sayısı/oranı Yeni istihdam edilen personel sayısı 4857 sayılı kanuna göre istihdam edilen personel sayısı 5302 sayılı kanuna göre ödüllendirilen personel sayısı /oranı: BaĢarılı personelin takdir ve tanınması ile ilgili sonuçlar BaĢarı Belgesi ve Üstün BaĢarı Belgesi Maddi ödüllendirilen personel sayısı Özel güvenlik personeli istihdam sayısı Buradaki göstergelerde herhangi bir değer ölçüsü mevcut değildir. Göstergeler iki hedef için ortak belirlenmekle beraber sadece son sıradaki göstergenin 1.2 no’lu hedefle ilgili

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 33 olduğu, onun da hedefin içeriğini tam karĢılamadığı anlaĢılmaktadır. ÖRNEK:2 Hedef 1.3 - Kütahya Ġl Özel Ġdaresi tarafından yürütülen hizmetlerde etkinliğin artırılması, elektronik ortamda sunulan hizmetlerde; bilgi ve iletiĢim teknolojilerinden yararlanarak kamu kaynaklarının akılcı kullanımı, toplam faydanın maksimize edilmesini sağlamak. Hedef 1.4 - Ġl Özel idaresinin kurumsal kimliğini oluĢturmak, hizmetlerinde etkinliği ve verimliliğini arttırmak için gerekli araĢtırmaların yapılmasını sağlamak Performans Göstergeleri: Lisanslı ĠĢletim Sistemi sayısı/Oranı: (%100) Lisanslı Ofis yazılımı sayısı/Oranı: (%100) Lisanslı Uygulama Yazılımı Sayısı: Lisanslama Maliyeti Toplamı:150.000TL Teknoloji yenileme için yapılan yatırım miktarı:200.000TL Teknolojisi yenilenen bilgisayar sayısı:80 Güncelleme sıklığı:Ġhtiyaç Anında Bakım ve onarımı sağlanan donanım (bilgisayar, yazıcı, modem, switch, kablo v.b) sayısı: En uzun güncelleme aralığı: Web sayfası ziyaretçi trafiği: Basılan ve dağıtılan dergi sayısı:4 sayı 1000’er adet Hazırlanan ve basılan rapor vb yayınlar: Hazırlanan CD,broĢür,el ilanı vb. doküman sayısı:3530 adet afiĢ Sayısal ortama aktarılan pafta sayısı/oranı: Her iki hedef için ortak alana göstergeler yazılmıĢ, bazılarına değer ölçüsü konulmamıĢ, 1.4 no’lu hedefle ilgili herhangi bir göstergeye de rastlanmamıĢtır. ÖRNEK:3 Hedef 1.6 - Araç ve iĢ makine parkının yenilenmesi Hedef 1.7 - Köylerimizin çöplerini toplayıp bertaraf tesislerine ulaĢtırılmasını sağlayarak, çevre ve görüntü kirliliğini gidermek, sağlıklı, temiz, daha güzel bir görünüm kazandırılan kırsal kesimde yaĢayan vatandaĢlarımızın yaĢam kalitesini arttırmak. Hedef 1.8 - Personelin iaĢe ihtiyaçlarını karĢılayan tesislerin sağlıklı ve temiz tutulmasını sağlamak

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 34 Performans Göstergeleri: Yenilenen damperli kamyon sayısı , Yenilenen distribitör sayısı , Yenilenen iĢ makinesi sayısı, Alınan vidanjör ve su tankeri Alınan Konteynır Sayısı Katı Atığı Alınan Köy Sayısı Oranı Katı Atığı Alınan Köy Sayısı Bertaraf Tesislerine TaĢınan Çöp Miktarı (Ton) Burada da yine her üç hedef için göstergeler ortak olarak belirlenmekle beraber, ölçülebilir herhangi bir değer konulmamıĢtır. Ayrıca 1.8 no’lu hedefe dair bir gösterge de mevcut değildir. GerçekleĢen sonuçlarla planlanan hedefin karĢılaĢtırılıp değerlendirilmesi, ancak performans göstergelerinin ölçülebilir bir Ģekilde belirlenmesiyle mümkün olacaktır. Kamu idaresi cevabında; Ölçülebilir Ģekilde ifade edilmeyen hedeflerin bir kısmı için ölçüm kriterleri belirlenmesine yeni hazırlanacak 2020-2024 yılları stratejik planında ya da Kamu Ġdarelerinde Stratejik Planlamaya ĠliĢkin Usul Ve Esaslar Hakkında Yönetmeliğin 7'nci maddesinde belirtilen güncelleĢtirme durumlarında yer verilecektir. Sonuç olarak 2020-2024 yılları stratejik planında ya da Kamu Ġdarelerinde Stratejik Planlamaya ĠliĢkin Usul Ve Esaslar Hakkında Yönetmeliğin 7!nci maddesinde belirtilen güncelleĢtirme durumlarında, Ölçülebilir Ģekilde ifade edilmeyen hedefler için ölçüm kriterleri belirleneceği ifade edilmiĢ olup, sonraki plan döneminde bu husus izlenecektir. B. Performans Programının Değerlendirilmesine ĠliĢkin Bulgular BULGU 3: Performans Programının Stratejik Planın Yıllık Uygulama Dilimlerini Göstermesi Gerekirken, Tamamen Stratejik Plandan Bağımsız, Stratejik Amaç ve Hedeflerle ĠlgilendirilmemiĢ Bir ġekilde Düzenlenmesi. Performans Programı Hazırlama Rehberinde Performans hedefi: “Kamu idarelerinin stratejik planlarında yer alan amaç ve hedeflerine ulaşmak için program döneminde gerçekleştirmeyi planladıkları çıktı-sonuç odaklı hedefler” olarak tanımlanmıĢtır. Rehberinin Performans hedefi tablosu (tablo 1)’in açıklama kısmında; “Performans

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 35 hedefi tablosu her bir performans hedefi için ayrı ayrı doldurulur. Amaç ve hedef bölümlerinde performans hedefinin ilgili olduğu stratejik amaç ve hedefe yer verilir.” denilmiĢtir. Performans programında yer alan amacın stratejik amacı, hedefin stratejik hedefi, performans hedefinin ise o stratejik hedefe iliĢkin yıllık uygulama dilimini göstermesi gerekir. Bu sistematik aynı zamanda izleme ve değerlendirmeyi de mümkün kılacaktır. Ancak böyle bir sistematik kurulmamıĢtır. Performans hedeflerinin çoğu stratejik plan hedefleriyle iliĢki kurulmaksızın bağımsız olarak belirlenmiĢtir. Bir kısmı da benzer fakat farklı ifadelerle adlandırılmıĢtır. Hangi performans hedefinin hangi stratejik hedefle ilgili olduğunun anlaĢılması oldukça güçtür. Performans Programında bazı stratejik hedefler “amaç” olarak, stratejik faaliyetler ise “performans hedefi olarak yer almıĢtır. ÖRNEKLER: ÖRNEK-1) STRATEJĠK PLAN AMAÇ 1: KURUMSAL KAPASĠTENĠN GELĠġTĠRĠLMESĠ HEDEF 1.1 - Norm kadro yönetmeliğindeki kadrolar doğrultusunda iĢlerin zamanında, kaliteli gerçekleĢtirilmesini sağlayarak, hizmet alanlara kaliteli hizmet sunmak Faaliyet 1.1.4.- Personelin performansını artırmaya yönelik teĢvik mekanizmaları geliĢtirilecektir ayrıca baĢarılı personele ödül sisteminin uygulanmasının sağlanması. PERFORMANS PROGRAMI AMAÇ: Personelin performansını artırmaya yönelik teĢvik mekanizmaları geliĢtirilecek HEDEF: Personel performans yönetmeliği çerçevesinde çalıĢanları ödüllendirmek ve motivasyonunun arttırılmasını sağlamak PERFORMANS HEDEFĠ :Üstün baĢarı ve performans gösteren personelin ödüllendirilmesi düĢünülmektedir. ÖRNEK-2) STRATEJĠK PLAN

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 36 HEDEF 1.2. - Ġdaremiz hizmet binalarının güvenliğini sağlayarak, idaremiz çalıĢanları ile idaremize iĢ veya ziyaret amaçlı gelen vatandaĢlarımızın ve hizmet binalarımızdaki tüm araç, gereç vb. ekipmanı her türlü tehlikeden korumak, rahat, huzurlu, güvenli bir ortam oluĢturmak ve personelin iaĢe ihtiyaçlarını karĢılayan tesislerin sağlıklı ve temiz tutulmasını sağlamak Faaliyet 1.2.1.- Ġdaremizde özel güvenlik birimi oluĢturularak hizmet satın alınması yoluyla özel güvenlik görevlileri çalıĢtırılacaktır. PERFORMANS PROGRAMI AMAÇ: Kütahya Ġl Özel Ġdaresi personeli ve ziyaretçilerinin can ve mal güvenliğinin sağlanması, konulan kurallara uymalarının temin edilmesi ve Ġdaremiz yerleĢkelerinin, bina, bahçe ve alanları ile her türlü taĢıt, malzeme ve ekipmanlarının korunması ve güvenliğinin sağlanmasıdır. PERFORMANS HEDEFĠ: 20 Özel Güvenlik Görevlisi Alınması ÖRNEK 3) STRATEJĠK PLAN HEDEF 1.13. - Ġlimizdeki jeotermal kaynakların etkin, verimli ve sürdürülebilir olarak kullanılmasını, jeotermal kaynak üretimi yapılan rezervuarların ve çevre sağlığının korunmasını sağlamak. PERFORMANS PROGRAMI AMAÇ : Ġlimizdeki Jeotermal kaynakların etkin, verimli ve sürdürülebilir olarak kullanılmasını sağlamaktır HEDEF : Ġlimizdeki Jeotermal kaynakların etkin, verimli ve sürdürülebilir olarak kullanılarak, ülke ekonomisine üst düzey katkı sağlamaktır. ÖRNEK:4) STRATEJĠK PLAN HEDEF 1.14. - Ġlimiz merkez ve ilçe ile belde belediyeleri sınırları dıĢındaki tüm iĢletmeleri ruhsatlı hale getirmek. Faaliyet 1.14.1. - Görev alanımız içerisinde iĢletmelerin mevzuatlara uygun çalıĢması sağlanacaktır. (Ruhsatlandırma, hammadde üretim izni, teknik nezaretçi, sekv irsaliyeleri,

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 37 maden payları iĢlemleri) PERFORMANS PROGRAMI AMAÇ : Belediye mücavir alan dıĢındaki sıhhi ve gayrisıhhi iĢyerleri ile Ġl sınırları içersindeki maden iĢletmelerinin, çevre sağlığı, toprak, su kaynaklarının ve hava kalitesinin korunması,vb. açılarından denetlenmiĢ ve periyodik olarak da denetlenecek güvenilir iĢyerleri haline getirmek. HEDEF : Belediye mücavir alan dıĢındaki sıhhi ve gayrisıhhi iĢyerleri ile Ġl sınırları içersindeki maden iĢletmelerinin denetlenerek ruhsatlandırılması ÖRNEK:5) STRATEJĠK PLAN AMAÇ 2- Kurumun sorumluluk alanındaki alt yapı ve üst yapı hizmetlerinin etkin Ģekilde gerçekleĢtirilmesi. HEDEF 2.2: Köylerimizin sağlıklı içme suyu ihtiyaçlarını karĢılamak. HEDEF 2.3: köylerimizin kanalizasyon inĢaatlarında gerekli yatırımları yapmak., PERFORMANS PROGRAMI AMAÇ : Ġçme suyu ve kanalizasyon altyapısının iyileĢtirilmesi ve köylere sağlıklı yaĢama ortamı sunulması HEDEF: Tüm köylerimize içme suyu, kanalizasyon yapılması ve mevcut Ģebekelerin temizlenmesi Performans Programları Stratejik Planların yıllık uygulama dilimlerini gösteren belgelerdir. Dolayısıyla stratejik Plan uygulamasının izlenmesi, değerlendirilmesi ve sonuçlarının analiz edilebilmesi, Performans Programlarının Stratejik Planla uyumlu olması halinde mümkündür. Bir stratejik amaç, o amaca iliĢkin hedef ve o hedefe ulaĢmak için ilgili yılda gerçekleĢtirilmesi planlanan performans hedefinin bir sistematik dahilinde birbini izlemesi gerekir. Kamu idaresi cevabında; 2016 yılı Performans Programında söz konusu eksikliklerin düzeltilerek performans programının stratejik planla uyumlu olmasının sağlandığı ifade edilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 38 Sonuç olarak 2016 yılı performans denetiminde, Stratejik Planla Performans Programının birbiriyle uyumlu olması hususu izlenecektir. BULGU 4: Bazı Performans Hedeflerinin Çıktı veya Sonuç Odaklı Olarak Belirlenmemesi. Performans Programı Hazırlama Rehberinde “Performans hedefi: Kamu idarelerinin stratejik planlarında yer alan amaç ve hedeflerine ulaşmak için program döneminde gerçekleştirmeyi planladıkları çıktı-sonuç odaklı hedefler, Çıktı: İdare tarafından üretilen nihai ürün veya hizmetler, Sonuç: İdarenin sunduğu ürün ve hizmetlerin, bireyler ve toplum üzerinde meydana getirdiği etkiler” Olarak tanımlanmıĢtır. AĢağıdaki performans hedefleri çıktı veya sonuç odaklı olarak belirlenmemiĢtir. AMAÇ: Personelin performansını artırmaya yönelik teĢvik mekanizmaları geliĢtirilecek. HEDEF: Personel performans yönetmeliği çerçevesinde çalıĢanları ödüllendirmek ve motivasyonunun arttırılmasını sağlamak Performans Hedefi 1: Üstün baĢarı ve performans gösteren personelin ödüllendirilmesi düĢünülmektedir. Performans Hedefi 2: 2015 yılında Kütahya Ġl Özel Ġdaresinde baĢarılı personelin parasal ödüllendirme yerine çeĢitli eğitim programları ile ödüllendirilmesi Gösterge: Yok Çıktı veya sonuç odaklı bir performans hedefi belirlenmemiĢ, yönetim faaliyetine iliĢkin bir düĢünce ifade edilmiĢtir. AMAÇ: Kütahya Ġl Özel Ġdaresi tarafından halen kullanılmakta olan yazılımların lisans güncelleme ihtiyaçlarını karĢılamak. HEDEF: Ġdarede kullanılan lisanslı yazılımların lisanslarını güncellemek.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 39 Performans Hedefi: Ġdaremizde kullanılan ve ihtiyaç olacak olan hazır programların lisans bedelleri dıĢında kalan lisans alım giderlerini karĢılamak Gösterge: Lisanslı Uygulama Sayısı/ Oranı: Lisanslı Office Yazılım Sayısı/Oranı: Lisanslı ĠĢletim Sistemi Sayısı/Oranı: Performans hedefi ve göstergesi çıktı veya sonuç odaklı olmayıp,idarenin rutin lisanslama faaliyetini ifade etmektedir AMAÇ : Ġdaremiz personelin iaĢe ihtiyaçlarını karĢılayan tesislerin sağlıklı ve temiz tutulmasını sağlamak için düzenli olarak ilaçlama yapılacak, mutfak demirbaĢ malzemeleri yenilenecek olup, hijyenik temizlik malzemeleri ile temizliği yapılacaktır. HEDEF : Tesislerin temiz ve sağlıklı tutulmasını sağlamak. Performans Hedefi: Ġdaremiz personelinin iaĢe ihtiyaçlarını karĢılayan tesisleri sağlıklı ve temiz tutmak. Gösterge: Tesislerin temiz ve sağlıklı tutulmasını sağlamak. Performans hedefi ve göstergesi çıktı veya sonuç odaklı olmayıp, idarenin rutin faaliyetini ifade etmektedir AMAÇ : Ġldeki kültür ve sanat faaliyetlerine her türlü destek sağlanarak ilin sosyal, kültürel ve sanat yaĢamını çeĢitlendirmek ve zenginleĢtirerek internet yoluyla halkımızı bilgilendirmek HEDEF : Kültürel varlıklarımızın tespiti yapılarak, halkımızın tanıması ve yararlanması sağlanacaktır Performans Hedefi: Kültürel değerlerin tanıtımının yapılması. Gösterge : Ġnternet hizmetinin sürekliliği : %100 Performans hedefi çıktı veya sonuç odaklı değildir. Tanıtım kapsamında ne yapılacağına dair somut bilgiler içermemektedir. Öte yandan “kültürel değerlerin tanıtımın yapılması” performans hedefine iki defa yer verilmiĢ, birinde yapılacak yayınlar, diğerinde internet

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 40 hizmeti gösterge olarak konulmuĢtur. Bunların hepsi tek bir performans hedefinin faaliyetleri olarak değerlendirilmelidir. AMAÇ : Kütahya Aile ve Sosyal Politikalar Ġl Müdürlüğüne bağlı kuruluĢların Hizmet Binalarının Boya Badana, Tamir ve Bakımlarının Yapılması. HEDEF :Hizmet Binalarının kullanıĢlı ve bakımlı halde tutmak, en iyi Ģekilde hizmet verilmesini sağlamak. Performans Hedefi: Hizmet Binalarını bakımlı, kullanıĢlı ve temiz halde bulundurmak. Gösterge: Tamir ve Bakım Taleplerinin KarĢılanma Oranı : %25 Performans hedefi çıktı veya sonuç odaklı olmayıp idarenin rutin faaliyetlerini ifade etmektedir. AMAÇ : Jandarma Hizmetlerini daha etkin hale getirmek. HEDEF : Hizmet Binalarımızı teknolojik olarak geliĢtirmek. Performans Hedefi: Merkez ve Ġlçe Jandarma Karakollarını çağa uygun hale getirmek. Gösterge: Büro ve iĢyeri malzeme alımı : Güvenlik ve Savunmaya yönelik gayri menkul alımı: Güvenlik ve Savunmaya yönelik araç, gereç alımı: Burada da hedef çıktı veya sonuç odaklı olmayıp idarenin rutin faaliyetlerine iliĢkin temenni ifadesini içermektedir. AMAÇ : Kolay ulaĢılabilir, çağdaĢ standartlarda, güvenilir, süratli ve kaliteli sağlık hizmetini, hasta haklarına ve insanlık onuruna yakıĢır bir biçimde, etkin- verimli olarak düzenlemek ve sunmaktır. HEDEF : Ġl genelindeki Acil Sağlık Hizmetlerinin, etkili, süratli bir Ģekilde sunabilmesi, afet durumlarında hazırlıklı olunması ve afet durumlarında hizmetin ve iletiĢimin aksamadan yürütülmesi.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 41 Performans Hedefi: Sağlık hizmetlerinin etkin ve devamlılığı Performans hedefi çıktı veya sonuç odaklı değildir. Performans hedefleri belirlenirken, idarenin olağan görev ve faaliyetlerine iliĢkin tanımlamalar yerine, rehberde öngörüldüğü Ģekliyle ulaĢılmak istenen sonucu veya elde edilecek çıktıyı somut olarak ifade edecek ve ölçülebilir bir göstergeyle de izlenmesini mümkün kılacak Ģekilde belirlenmelidir. Kamu idaresi cevabında; Performans hedefleri belirlenirken, ulaĢılmak istenen sonucu veya elde edilecek çıktıyı somut olarak ifade edecek ve ölçülebilir göstergelere yer verilecektir. Sonuç olarak Performans hedefleri belirlenirken, ulaĢılmak istenen sonucun veya elde edilecek çıktının somut olarak ifade edilmesi ve ölçülebilir göstergelere yer verilmesi gerektiği konusunda kurumla mutabakata varılmıĢ olup, sonraki denetimlerde izlenecektir. BULGU 5: Bazı Performans Hedefleri Ġçin Ölçülebilir Bir Gösterge Konulmaması Performans Programı Hazırlama Rehberinde, performans hedeflerinin performans göstergeleri ile ölçülebilir olması gerektiği ifade edilmiĢtir. Yine Rehberde Performans göstergesi: “Kamu idarelerince performans hedeflerine ulaşılıp ulaşılmadığını ya da ne kadar ulaşıldığını ölçmek, izlemek ve değerlendirmek için kullanılan ve sayısal olarak ifade edilen araçlardır.” ġeklinde tanımlanmıĢtır. AĢağıdaki performans hedefleri çıktı veya sonuç odaklı olarak belirlenmesine rağmen ölçülebilir bir gösterge konulmamıĢtır. AMAÇ : Köylerimizde içme suyu analizleri yapılarak daha temiz içme suyu temin etmek. HEDEF : Halkımıza daha sağlıklı içme suyu vermek. Performans Hedefi: Temiz içme suyu temini Gösterge: Ġlimizde köylerinizin içme suyu analizini yapmak : 1

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 42 1 rakamının neyi ifade ettiği belli değildir. AMAÇ : Maddi Geliri olmayan ailelere iĢ imkanı verilmesi.Ailelerini geçimini sağlayacak iĢ imkanınına kavuĢturmak. HEDEF : Geliri olmayan ailelere iĢ becerisi kazandırmak ve maddi katkı sağlayarak ailelerin kendi ayakları üzerinde durmasını sağlamak. Performans Hedefi: Ailelerin kendi iĢlerini kurmasını sağlamak Gösterge: ĠĢ Ġmkanı Olmayan Ailelere Mikro Kredi verilmesi Ne kadar aileye mikro kredi verilmesinin planlandığı belirtilmemiĢtir. Kamu idaresi cevabında; Performans hedefleri çıktı ve sonuç odaklı olarak belirlenecek ayrıca ölçülebilir bir gösterge ile de ifade edilecektir. Sonuç olarak Performans hedeflerinin hem çıktı ve sonuç odaklı belirlenmesi, hem de ölçülebilir göstergelerle ifade edilmesi gerektiği konusunda kurumla mutabakata varılmıĢ olup, sonraki denetimlerde izlenecektir. C. Faaliyet Raporunun Değerlendirilmesine ĠliĢkin Bulgular BULGU 6: Faaliyet Raporunda Ġç ve DıĢ Denetim Sonuçlarına Dair Özet Bilgiye Yer Verilmemesi Kamu Ġdarelerince Hazırlanacak Faaliyet Raporları Hakkında Yönetmeliğin faaliyet raporlarında yer alması gereken hususları düzenleyen 18nci maddesinde; Genel bilgiler baĢlığı altında iç ve dıĢ denetim raporlarında yer alan tespit ve değerlendirmelere kısaca , Mali Bilgiler BaĢlığı altında da iç ve dıĢ mali denetim sonuçları hakkındaki özet bilgilere yer verileceği belirtilmiĢtir. Kütahya Ġl Özel Ġdaresinin 2015 yılı faaliyet raporunda iç ve dıĢ denetim sonuçlarına dair herhangi bir bilgiye yer verilmemiĢ, sadece “Ġl Özel Ġdaresinin tüm Gelir ve Giderleri

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 43 SayıĢtay Denetçileri, Mülkiye MüfettiĢleri ve Ġl Genel Meclisi Denetim Komisyonu tarafından denetlenmektedir.” Ġfadesine yer verilmiĢtir. Kamu idaresi cevabında; 2016 yılı faaliyet raporunun hazırlanması aĢamasında, Kamu Ġdarelerince Hazırlanacak Faaliyet Raporları Hakkında Yönetmelik gereği "Mali Bilgiler" baĢlığı altında iç ve dıĢ denetim sonuçları hakkında özet bilgilere yer verileceği ifade edilmiĢtir.
Sonuç olarak 2016 Yılı Faaliyet Raporunda "Mali Bilgiler" baĢlığı altında iç ve dıĢ denetim sonuçları hakkında özet bilgilere yer verileceği ifade edilmiĢ olup, sonraki denetimlerde izlenecektir. BULGU 7: Performans Hedeflerinin Bazılarında Meydana Gelen Sapmalar Ġçin Neden Belirtilmemesi. 5018 sayılı Kamu Mali Yönetim ve Kontrol Kanununun 41'nci maddesinde: “İdare faaliyet raporu, ilgili idare hakkındaki genel bilgilerle birlikte; kullanılan kaynakları, bütçe hedef ve gerçekleşmeleri ile meydana gelen sapmaların nedenlerini, varlık ve yükümlülükleri ile yardım yapılan birlik, kurum ve kuruluşların faaliyetlerine ilişkin bilgileri de kapsayan malî bilgileri; stratejik plan ve performans programı uyarınca yürütülen faaliyetleri ve performans bilgilerini içerecek şekilde düzenlenir.” Denilmektedir. Ayrıca Kamu Ġdarelerince Hazırlanacak Faaliyet Raporları Hakkında Yönetmeliğin 18nci maddesinde de, Mali bilgiler baĢlığı altında kullanılan kaynaklara, bütçe hedef ve gerçekleĢmeleri ile meydana gelen sapmaların nedenlerine yer verileceği belirtilmiĢtir. AĢağıdaki performans hedeflerinde meydana gelen sapmaların nedenlerine iliĢkin herhangi bir açıklama yapılmamıĢtır. Performans Hedefi Köylerimizin çöplerini toplayıp bertaraf tesislerine ulaĢtırılmasını sağlayarak, çevre ve görüntü kirliliğini gidermek, sağlıklı, temiz, daha güzel bir görünüm kazandırılan kırsal kesimde yaĢayan vatandaĢlarımızın yaĢam kalitesini arttırmak Performans Göstergesi Konteynır Alımı 3000 adet GerçekleĢme 255 adet çöp konteyneri alımı Açıklama Yok

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 44 Performans Hedefi Modernizasyonu sağlayarak kaliteli tohum elde etmek Performans Göstergesi Selektörlerin modernize edilmesi 10 adet
GerçekleĢme 3 adet selektör alındı ve kurulum yerleri modernize edilerek çiftçilerimizin kullanımına sunuldu Açıklama Yok Performans Hedefi
Uygun olmayan mevsim koĢullarında sebze ve meyve üretimi
Performans Göstergesi 400 m² lik Sera Alımı GerçekleĢme 287 çiftçiye 210.000 adet F1 Domates tohumu fide yetiĢtirip seralarında domates üretimi yapmak üzere dağıtımı yapıldı Açıklama Yok Performans Hedefi Özel günlerde, koruma altında kalan çocuk, genç ve yaĢlıların ihtiyaçlarını karĢılamak ve onların hoĢnutluğunu kazanmak
Performans Göstergesi 1-Giysi alınacak çocuk, genç ve yaĢlı sayısı 250 2-Eğitim ve organizasyonlarda mamul yemek alımı 1.500 GerçekleĢme 1-Giysi alınan çocuk, genç ve yaĢlı sayısı 0,00 2-Mamul yemek alımı 250

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 45 Açıklama Yok Performans Hedefi Ġlköğretim ve okul öncesi eğitim kurumlarının donatım malzemesi taleplerinin karĢılanarak eğitimin kalitesini arttırmak ve laboratuarlar kurmak
Performans Göstergesi 1-Sıra Almak ve Sıra Tamir Ettirmek 25000 2-Bilgisayar ve Yazıcı Almak 300 3-Anaokulu Donatım ve MefruĢatı almak 70
GerçekleĢme 1-Sıra Almak ve Sıra Tamir Ettirmek 1500 2-Bilgisayar ve Yazıcı Almak 132 3-Anaokulu Donatım ve MefruĢatı almak 30 Açıklama Yok Kamu idaresi cevabında; "2016 yılı faaliyet raporunun hazırlanması aĢamasında, Kamu Ġdarelerince Hazırlanacak Faaliyet Raporları Hakkında Yönetmelik gereği kullanılan kaynaklara, bütçe hedef ve gerçekleĢmeleri neticesinde meydana gelen sapmaların nedenlerine de yer verilecektir" denilmiĢtir. Sonuç olarak 2016 yılı faaliyet raporunun hazırlanması aĢamasında, kullanılan kaynaklara, bütçe hedef ve gerçekleĢmeleri neticesinde meydana gelen sapmaların nedenlerine de yer verileceği ifade edilmiĢ olup sonra yıl denetimlerinde izlenecektir. D. Faaliyet Sonuçlarının Ölçülmesi ve Değerlendirilmesine ĠliĢkin Bulgular BULGU 8: Stratejik Planın ve Performans Programının Ġzleme ve Değerlendirilmesine Yönelik Bir Veri Kayıt Sisteminin Kurulmaması.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 46 Kurumun faaliyet sonuçlarının raporlanması, takip edilmesi, uygulama sonuçlarının amaç ve hedeflere kıyasla ölçülmesini sağlayan ve belirli periyotlarla raporlanmasını sağlayan önceden tanımlanmıĢ bir izleme ve değerlendirme sisteminin mevcut olmadığı görülmüĢtür. Yıl sonlarında faaliyet raporunun hazırlanması safhasında mali hizmetler birimince harcama birimlerine birer yazı yazılarak, önceden kendilerince hazırlanan yılı performans programlarında belirtilen iĢlerin ne miktarda yapıldığına dair bilgiler istenmektedir. Bu bilgilerle ilgili herhangi bir değerlendirme yapılmamakta, sadece konsolide edilerek faaliyet raporunda yer alması sağlanmaktadır. Yıl içinde bir kayıt ve izleme sistemi olmayıp, ara dönemler itibariyle herhangi bir raporlama yapılmamaktadır. Birimler performans bilgilerini sadece yıl sonlarında kendilerinden istendiğinde, yapılan iĢlerin dökümünü çıkarıp iĢ miktarı ve harcama tutarını ilgili birime göndermektedirler. Bazı iĢlere ait bilgiler coğrafi bilgi sistemi olarak adlandırılan bir programa girilerek, bütçe, ihale ve gerçekleĢme süreçleri iĢlenmektedir.(çoğunlukla yatırıma yönelik iĢler ve ihale yoluyla alınan mal-hizmet alımları).Ancak bu sistem performans programı takip ve uygulamasına iliĢkin bir rol üstlenmemektedir. Yalnızca ihale takip süreci gibi (YaklaĢık maliyeti, ihale bedeli, uygulama safhası) kullanılmaktadır. Veri kayıt sistemi bir performans hedefi veya göstergeye yönelik tüm performans bilgisinin toplandığı, analiz edildiği ve üretildiği sürecin tamamıdır. Herhangi bir performans hedefi veya göstergeye iliĢkin gerçekleĢmenin ölçülmesi ve raporlanabilmesi için bu ölçümün nasıl yapılacağının belirlenmiĢ olması gerekir. Kurumların, faaliyet sonuçları hakkında raporlama yaparken stratejik plan uygulamasının sistematik olarak takip edilmesini, uygulama sonuçlarının amaç ve hedeflere kıyasla ölçülmesini ve belli periyodlarla raporlanmasını sağlayan önceden tanımlanmıĢ bir izleme ve değerlendirme sistemi kurmaları gerekmektedir. Bu sistem kurulurken veri kayıt sisteminin iĢleyiĢine yönelik görev ve sorumluluklar da belirlenmiĢ olmalıdır. Kamu idaresi cevabında; Stratejik planın ve performans programının izleme ve değerlendirilmesine yönelik bir veri kayıt sisteminin kurulması sağlanacaktır. Sonuç olarak Stratejik planın ve performans programının izleme ve değerlendirilmesine yönelik bir veri kayıt sisteminin kurulmasının gerekliliği konusunda kurumla mutabakat sağlanmıĢ olup sonraki denetimlerde izlenecektir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kütahya Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 47 T.C. SAYIġTAY BAġKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr