2015 - IĞDIR İL ÖZEL İDARESİ.pdf

IĞDIR ĠL ÖZEL ĠDARESĠ 2015 YILI SAYIġTAY DENETĠM RAPORU Eylül 2016

ĠÇĠNDEKĠLER

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ ......................... 1
2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU ............................................... 4
3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................... 4
4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI .......................................................... 5
5. DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI ........................................................................................... 6
6. DENETĠM GÖRÜġÜ ................................................................................................................................. 15
7. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER ......................... 16
8. EKLER ........................................................................................................................................................ 22

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 1

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ Iğdır Ġl Özel Ġdaresi, 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunun 3 üncü maddesinde yer alan sınıflandırma çerçevesinde, genel yönetim kapsamında yer alan kamu idarelerinden birisi olup, faaliyetlerini 2015 yılı bütçesi ile verilen ödenekler ve ilgili kanunlarla merkezi idareden aktarılan diğer kaynaklarla yürütmektedir. Bu kapsamda Iğdır Ġl Özel Ġdaresinin 2015 yılı bütçesiyle 25.750.000,00 TL gelir ve ödenek öngörülmüĢ olup, 29.953.402,47 TL 2014 yılından devreden ödenek, Merkezi Ġdare Bütçesinden kullanım amacı belirlenmiĢ yatırımlar için aktarılan toplam 64.601.616,34 TL ödenek ile birlikte yılı ödenekleri 120.305.018,81 TL’na ulaĢmıĢtır. Iğdır Ġl Özel Ġdaresinin sunulan mali tablolarına göre 2015 yılı Gelir ve Gider durumu aĢağıda gösterilmiĢtir. 2015 YILI BÜTÇE GELĠRLERĠ TABLOSU Tahmini GerçekleĢen Vergi Gelirleri 55.000,00 14.108,00 TeĢebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 1.020.000,00 547.716,79 Alınan BağıĢ ve Yardımlar ile Diğer Gelirler (Tahsisli ) 0,00 64.994.517,35 Diğer Gelirler 24.675.000,00 26.667.749,88 Sermaye Gelirleri 0,00 0,00 TOPLAM Öz Gelir 25.750.000,00 92.224.092,02 2015 YILI ÖDENEKLER TABLOSU Bütçe ile Verilen Ödenek Önceki Yıldan Devreden Ödenekler Merkezi Ġdareden Aktarılan Ödenekler Ek Ödenek Net Bütçe Ödeneği Toplamı Bütçe Gideri Toplamı Sonraki Yıla Devreden Ödenek 25.750.000,00 29.953.402,47 64.601.616,34 0,00 120.305.018,81 80.630.043,52 35.543.479,29

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 2 Merkezi yönetim kapsamındaki idareler tarafından ödenek gönderilmek suretiyle bir takım hizmetlerin il özel idareleri eliyle gerçekleĢtirilmesi 5302 sayılı Ġl Özel Ġdaresi Kanununun 6. maddesine eklenen ek fıkra ile mümkün kılınmıĢtır. Bu fıkra hükmünce aktarılan ödenekler nedeniyle öngörülen bütçe büyüklüğü ile gerçekleĢen bütçe büyüklükleri arasında çok büyük farklılıklar oluĢmaktadır. Bütçe hazırlık aĢamasında merkezi yönetim kapsamındaki idarelerden yatırım projeleri karĢılığında ne kadar ödenek gönderileceği bilinmediğinden bütçe rakamları gerçekçi olmamaktadır. Aktarma yoluyla gelen nakit gelir ve ödenek kaydedilmek suretiyle bütçeleĢtirilmektedir. Dolayısıyla il özel idarelerinin yılı bütçeleriyle öngörülen rakamlarla bütçe gerçekleĢmeleri arasında fark bulunmaktadır.
Öte yandan, Kurumun 2015 yılı faaliyet döneminde tahakkuk ettirilen her türlü gelirleri (600- Gelirler) ile aynı dönemde tahakkuk ettirilen her türlü giderleri (630-Giderler) raporumuzun “Ek 1: Kamu Mali Tabloları” bölümünde yer alan Faaliyet Sonuçları Tablosunda gösterildiği gibidir. Yukarıda açıklanan 800- Bütçe Gelirleri ile 830- Bütçe Giderleri faaliyet dönemi içerisinde tahakkuk ettirilen gelirler ile giderlerden nakden veya mahsuben yapılan tahsilat ve ödemeleri göstermektedir.
2015 YILI BÜTÇE GĠDERLERĠ CETVELĠ Bütçe Tahmini GerçekleĢen Gider Personel Giderleri 9.366.000,00 19.740.793,35 Sosyal Güv. Kurumlarına Devlet Prim Gideri 1.175.500,00 3.349.394,12 Mal ve Hizmet Alım Gideri 8.376.477,00 12.942.960,65 Faiz Giderleri 20.000,00 0,00 Cari Transferler 1.510.192,00 1.531.060,92 Sermaye Giderleri 3.401.000,00 38.052.849,52 Sermaye Transferi 612.831,00 5.012.984,96 Borç Verme 0,00 0,00 Yedek Ödenekler 1.288.000,00 0,00 TOPLAM 25.750.000,00 80.630.043,52

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 3 Muhasebe ve Raporlama Sistemi Iğdır Ġl Özel Ġdaresi mali iĢlemlerini 5018 sayılı Kanunla belirlenmiĢ muhasebeleĢtirme ve raporlama kurallarına göre gerçekleĢtirmektedir. 5018 sayılı Kanunun 49 uncu maddesinin ilk iki fıkrasında; “Muhasebe sistemi; karar, kontrol ve hesap verme süreçlerinin etkili çalışmasını sağlayacak ve malî raporların düzenlenmesi ile kesin hesabın çıkarılmasına temel olacak şekilde kurulur ve yürütülür. Kamu hesapları, kamu idarelerinin gelir, gider ve varlıkları ile malî sonuç doğuran ve öz kaynağın artmasına veya azalmasına neden olan her türlü işlemlerle garantilerin ve yükümlülüklerin belirlenmiş bir düzen içinde hesaplara kaydedilerek, yönetim ve denetim yetkilileriyle kamuoyuna gerekli bilgilerin sağlanması amacıyla tutulur.” denilmektedir. Söz konusu 49 uncu maddenin son fıkrasında ise muhasebe iĢlemlerine, hesap planlarına ve iĢlemlerin muhasebeleĢtirilmesinde kullanılacak belgelerin Ģekil ve türlerine iliĢkin düzenlemenin mahalli idareler için ĠçiĢleri Bakanlığınca yapılacağı hükmü getirilmiĢtir. Bu kapsamda il özel idarelerince de uygulanan Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği çıkarılmıĢtır. Iğdır Ġl Özel Ġdaresinde mali iĢlemlerle ilgili muhasebe kayıtları Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği çerçevesinde ĠçiĢleri Bakanlığının sunduğu e-ĠçiĢleri otomasyon sistemi üzerinden yürütülmekte olup, mali nitelikteki hesap ve iĢlemleri Mali Hizmetler Müdürlüğünce gerçekleĢtirilmektedir. 2015 yılı denetimi kapsamında Iğdır Ġl Özel Ġdaresi tarafından “Kamu Ġdaresi Hesaplarının SayıĢtaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar” ın 5 inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda SayıĢtaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aĢağıda yer alanlar denetime sunulmuĢ olup, denetim bunlar ile usul ve esasların 8 inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıĢtır. • BirleĢtirilmiĢ veriler defteri • Geçici ve kesin mizan • Bilanço • Banka mevcudu tespit tutanağı

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 4 • Alınan çekler sayım tutanağı • Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı • Teminat mektupları sayım tutanağı • Değerli kağıtlar sayım tutanağı • Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu • Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu • Faaliyet sonuçları tablosu Denetim görüĢü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna verilmiĢtir. 2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmıĢ olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek Ģekilde zamanında SayıĢtaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlıĢ beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluĢturulmasından, etkin olarak iĢletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluĢturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU SayıĢtay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna iliĢkin görüĢ bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 5 sorumludur. 4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu, genel kabul görmüĢ uluslararası denetim standartları, SayıĢtay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına iliĢkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüĢtür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluĢturan hesap ve iĢlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna iliĢkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleĢtirilmiĢtir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiĢtir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına iliĢkin tüm mali faaliyet, karar ve iĢlemleri ve bunlara iliĢkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluĢturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüĢü oluĢturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 6 5. DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: Maddi Duran Varlıklar Ġçin Amortisman Ayrılmaması 10.03.2006 tarih ve 26104 Sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 01.01.2006' dan itibaren yürürlükte olan Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 163/2-ç maddesi gereğince bir yıldan fazla kullanılabilen ve yıpranmaya, aĢınmaya veya kıymetten düĢmeye maruz kalan maddi duran varlıklar için amortisman ayrılır. 25- Maddi Duran Varlıklar Hesabında 251 - Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı, 252 - Binalar Hesabı, 253 - Tesis, Makine ve Cihazlar Hesabı, 254 - TaĢıtlar Hesabı, 255 - DemirbaĢlar Hesabı, 256 - Diğer Maddi Duran Varlıklar Hesabı, bulunmaktadır. Amortismana tabi varlıklar; birden fazla muhasebe döneminde kullanılması beklenen, sınırlı bir hizmet süresi olan, kurum tarafından mal ile hizmet üretim ve tedarikinde kullanılan ve/veya kurum içi genel yönetim amaçları için elde tutulan varlıklardır. Bu Yönetmelik kapsamına dahil kamu idarelerince muhasebe sistemine dahil edilen maddi duran varlıklardan; arazi ve arsalar, yapım aĢamasındaki sabit varlıklar, varlıkların elde edilmesi için verilen avans ve krediler ile sanat eserleri dıĢındakilerden hangilerinin amortismana tabi tutulacağı ve bunlara iliĢkin uygulanacak amortisman süre, yöntem ve oranları ile ilgili olarak Maliye Bakanlığınca belirlenen esas ve usuller uygulanır. Ayrılan amortisman tutarı gider olarak muhasebeleĢtirilir. Varlıkların ilk defa amortisman ve yeniden değerlemeye esas alınacak değeri kayıt bedelidir. Ancak, yeniden değerlemeye tabi tutulmuĢ olan varlıklar için amortisman hesaplamasına esas alınacak değer yeniden değerleme sonucu ortaya çıkan değerdir. Bir varlık için yapılan harcamaların, varlığın iyileĢtirilmesi, ömrünün uzatılması veya veriminin arttırılması sonucunu doğurması durumunda amortisman hesaplaması varlığın yeni değeri üzerinden yapılır. Bir varlığın kullanımından elde edilebilecek ekonomik fayda tüketildikçe, bu tüketimi yansıtabilmek amacıyla ayrılan amortismanların birikmiĢ tutarı, varlığın defter değeri altında eksi değer olarak gösterilir. Amortismana tabi olup, yangın, deprem, su basması gibi afetler neticesinde değerini tamamen veya kısmen kaybeden varlıklar

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 7 encümen kararıyla giderleĢtirilir. ÇeĢitli nedenlerle kamu idarelerinde kullanılma olanaklarını yitiren maddi duran varlıklardan diğer duran varlıklar hesap grubuna aktarılanların birikmiĢ amortisman tutarları, diğer duran varlıklar hesap grubu içindeki birikmiĢ amortismanlar hesabına aktarılır. Muhasebe yetkilisi, bu hizmetlerin yapılmasından ve muhasebe kayıtlarının usulüne uygun, saydam ve eriĢilebilir Ģekilde tutulmasından sorumludur. Özel Ġdarenin kesin mizan cetveli ve bilançosunda amortismana tabi Maddi Duran Varlık bulunmasına karĢılık maddi duran varlık hesaplarına amortisman ayrılmadığı (257 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabının Kullanılmadığı) görülmektedir. Bu nedenle idarenin 31.12.2015 tarihli yukarıda sayılan maddi duran varlık hesaplarına amortisman oranları uygulanmadığından bu varlıkların bilançodaki değeri gerçek değerinin üzerinde görünmektedir ve bunun da mali tabloların güvenilirliğini etkileyeceği değerlendirilmektedir. Kamu idaresi cevabında; "e- içiĢleri programında Varlık Muhasebesi Modülü aktif olmamasından dolayı 2015 yılında ilgili hesaplarda amortisman iĢlemi yapılmamıĢtır. Söz konusu hesaplar için 2016 yılında varlık muhasebesi modülü kullanıma açılarak ilgili hesaplar için amortisman uygulaması yapılacaktır." denilmiĢtir. Sonuç olarak Kurumun gönderdiği cevaptan da anlaĢılacağı üzere bulgumuz ile tespit ettiğimiz hususa herhangi bir itirazda bulunulmamıĢ ve konu hakkında gerekli çalıĢmaların yapılacağı belirtilmiĢtir. Bu konuda kurumla mutabakat sağlanmakla birlikte, 2015 yılı mali tablolarında 257 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabıyla ilgili olarak tespit edilen hatalı durum devam etmektedir. BULGU 2: 59 Dönem Faaliyet Sonuçları Hesabı Ġle Faaliyet Sonuçları Tablosunun Uyumsuz Olması Mahalli idareler bütçe ve muhasebe yönetmeliğinin 337 nci maddesinde 69 Faaliyet sonuçları hesap grubunun (1) Faaliyet dönemine ait gelir ve gider hesapları hesap gruplarında yer alan hesaplardan dönem faaliyet sonucunun üretilmesi için kullanılacağı,

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 8 (2) Faaliyet sonuçları, niteliklerine göre bu grup içinde açılacak hesaplardan oluĢacağı belirtilmiĢtir. Aynı yönetmeliğin 338 ve 339 uncu maddelerinde de 690 Faaliyet Sonuçları Hesabı’nın niteliği ve iĢleyiĢ prensipleri aĢağıdaki Ģekilde açıklanmıĢtır; " (1) Bu hesap, bir faaliyet dönemine ait gelir ve gider hesapları hesap gruplarında yer alan hesaplarda kayıtlı tutarlardan dönem faaliyet sonucunun elde edilmesi için kullanılır. Hesabın işleyişi (1) Faaliyet sonuçları hesabına borç ve alacak yazılacak tutarlar aşağıda gösterilmiştir. a) Borç 1 - Dönem sonunda giderler hesabının borç bakiyesi bu hesaba borç, 630-Giderler Hesabına alacak kaydedilir. 2 - Gelirler hesabı ile giderler hesabının yıl sonunda bu hesaba devri sonucunda bu hesabın alacak bakiyesi vermesi durumunda, bakiyesi bu hesaba borç, 590-Dönem Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabına alacak kaydedilir. b) Alacak 1 - Dönem sonunda gelirler hesabının alacak bakiyesi bu hesaba alacak, 600-Gelirler Hesabına borç kaydedilir. 2 - Gelirler hesabı ile giderler hesabının yıl sonunda bu hesaba devri sonucunda bu hesabın borç bakiyesi vermesi durumunda, bakiyesi bu hesaba alacak, 591-Dönem Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabına borç kaydedilir." Mahalli idareler Bütçe ve muhasebe yönetmeliğinin 323 üncü madde hükmü gereğince “59 No lu Faaliyet Sonuçları Hesap Grubu” dönem olumlu veya olumsuz faaliyet sonucunun izlenmesi için kullanılır. Dönem faaliyet sonuçları sonucun olumlu veya olumsuz olmasına göre bu grup içinde açılacak aĢağıdaki hesaplardan oluĢmaktadır; 590 Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu Hesabı 591 Dönem Olumsuz Faaliyet Sonucu Hesabı (-)

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 9 Yukarıdaki mevzuat hükümleri gereğince dönem faaliyetleri içinde 630 Giderler ve 600 Gelirler hesap alanlarından etkilenen ve faaliyet sonucunun olumlu veya olumsuz olmasına göre çalıĢan 590 veya 591 no lu hesapların bakiyeleri ile Faaliyet Sonuçları Tablosu'nun tutarlı olması gerekmektedir. Özel idarenin 2015 yılı denetimlerinde; Faaliyet Sonuçları Tablosunda faaliyet sonucu aĢağıdaki Ģekilde belirlenmiĢtir: 600 Gelirler Hesabı 92.215.201,00 630 Giderler Hesabı 67.884.571,58 Faaliyet Sonucu : 24.330.629,42 Bilançodaki 59 Faaliyet Sonuçları Hesap grubunun da bu tutara eĢit olarak çalıĢması gerektiği halde aĢağıdaki Ģekilde çalıĢarak yanlıĢ sonuç verdiği tespit edilmiĢtir. 59 Dönem Faalıyet Sonuçları 19.436.280,73 590 Dönem Olumlu Faalıyet Sonucu Hesabı 24.330.629,42 591 dönem olumsuz faalıyet sonucu hesabı ( - ) - 4.894.348,69 Sonuç olarak kamu idaresinin faaliyet sonuçları tablosu ile bilançosu arasında uyumsuzluk bulunmaktadır. Kamu idaresi cevabında; "Ġl Özel Ġdaresine bağlı olan Ġlçe Özel Ġdaresi Ġl Özel Ġdaresinin ayrılmaz bir parçası olduğundan dolayı ilçe özel idaresinde 591- Dönem Olumsuz Faaliyet Sonucu Hesabı(-) Ġl Özel idaresinin Ana Bilançosunda konsolide edilerek hazırlanmakta olup, söz konusu Ġlçe Özel Ġdarelere ait Bilanço sayısal verileri aĢağıdaki tabloda sunulmuĢtur. ĠLÇE ADI
ARALIK 2.269.965,52 NOT: Ġlçe Özel Ġdarelerine ait Bilançolar ekte

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 10 KARAKOYUNL U 873.778,58 sunulmuĢtur. TUZLUCA 1.750.604,59 TOPLAM 4.894.348,69 denilmiĢtir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabından tespitimize iliĢkin bilanço ve faaliyet sonuçları tablosu arasındaki uyumsuzluğun faaliyet sonuçları tablosundaki gelir ve gider tutarlarına iliĢkin SayıĢtay BaĢkanlığı'na bildirilen tablolarda ilçe özel idarelerinin dahil edilmemesinden kaynaklandığı anlaĢılmaktadır. Dolayısıyla özel idare tarafından sunulan faaliyet sonuçları tablosunda yer verilen 600 Gelirler Hesabı ve 630 Giderler Hesabı hatalı mali bilgi içermektedir. BULGU 3: 253 Tesis Makine ve Cihazlar Hesabına ĠliĢkin Olarak Kurum Bilanço/Mizan Rakamlarında Yer Alan Tutar ile TaĢınır Kesin Hesap Ġcmal Cetvellerinde Yer Alan Tutarın Uyumlu Olmaması TaĢınır Mal Yönetmeliğinin tanımlar baĢlıklı 4 ncü Maddesinin, (ğ) bendinde: " ğ) Makine ve cihazlar: Çeşitleri ile kod numaraları Taşınır Kod Listesinin (B) bölümü 253 hesap detayında yer alan, üretim ve hizmet amacıyla kullanılan her türlü makine, cihaz ve aletleri ifade eder" Belge ve cetveller baĢlıklı 10 uncu Maddesinde: " ğ) Taşınır Sayım ve Döküm Cetveli (Örnek: 13): Bu Cetvel, taşınır kayıt ve kontrol yetkililerinin yıl sonu hesaplarına ilişkin işlemlerinde taşınır I inci düzey detay kodunda gösterilen her bir taşınır grubu için düzenlenir ve taşınırlar bu Cetvele taşınır II nci düzey detay kodu düzeyinde kaydedilir. Cetvelin " Gelecek Yıla Devir" sütununda gösterilen miktarın, yıl sonlarında sayım tutanaklarının " Sayımda Bulunan Miktar" sütununda gösterilen miktara eşit olması gerekir.... j) Taşınır Kesin Hesap İcmal Cetveli (Örnek: 17): Bu Cetvel, kamu idaresinin taşınır kesin hesabının çıkarılmasına ilişkin işlemlerde taşınır hesap kodunda gösterilen her bir taşınır grubu için düzenlenir ve taşınırlar Cetvele taşınır I inci düzey detay kodu düzeyinde kaydedilir." Sayım ve sayım sonrası yapılacak iĢlemler baĢlıklı 32 nci Maddesinde: " (1) Kamu idarelerine ait taşınırların, taşınır kayıt kontrol yetkililerinin görevlerinden ayrılmalarında, yıl sonlarında ve harcama yetkilisinin gerekli gördüğü durum ve zamanlarda sayımı yapılır."

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 11 Taşınır sayımları, harcama yetkilisince, kendisinin veya görevlendireceği bir kişinin başkanlığında taşınır kayıt ve kontrol yetkilisinin de katılımıyla, en az üç kişiden oluşturulan sayım kurulu tarafından yapılır.... Kayıtların sayım sonuçlarıyla uygunluğu sağlandıktan sonra sayım kurulu tarafından Taşınır Sayım ve Döküm Cetveli düzenlenir. Cetvel, sayım kurulu ile taşınır kayıt ve kontrol yetkilisi tarafından imzalanır. Bu Cetvel ve eki sayım tutanağı ile sayım sonuçlarına göre düzenlenen giriş ve çıkış belgeleri, taşınır kayıt ve kontrol yetkilisinin yıl sonu hesabını oluşturur." denilmektedir. Buna göre oluĢturulan ve yıl sonunda yapılan sayım sonuçlarını gösteren 17 örnek no.lu Kesin Hesap Ġcmal Cetvellerinde 253 Tesis Makine ve Cihazlar Hesabı tutarı 4.124.485,55 TL olarak kayıt altına alındığı halde, bilançoda 253 Tesis Makine ve Cihazlar Hesabı tutarı 4.194.525,78 TL olarak görünmekte, dolayısıyla makine ve cihazlar sayımda 70.040,23 TL tutarında eksik görünmektedir. Bu durum, Tesis Makine ve Cihazları gösteren 253 Tesis Makine ve Cihazlar Hesabını 70.040,23 TL tutarında, kayıtlar ile mevcut durumun farklı görünmesi açısından etkilemektedir. Kamu idaresi cevabında; "253 Tesis Makine ve Cihazlar hesabına iliĢkin olarak hazırlanmıĢ olan TaĢınır Kesin Hesap Ġcmal Cetvellerindeki tutarlarda Ġlçe Özel Ġdarelerince tutulan kayıtlar yer almamakta olup, ancak Bilanço/Mizan rakamlarında Ġlçeler dahil tüm birimler yer aldığından tutarlarda uyuĢmazlık meydana gelmektedir. Söz konusu uyuĢmazlığın giderilmesi için aĢağıdaki sayısal veriler eklendiğinden total toplamlarından eĢitlik sağlanmaktadır. ĠLÇE ADI
ARALIK 11.031,10 ₺ Ġlçelere ait 2015 yılına ait TaĢınır Kesin Hesap Ġcmal Cetvelleri ekte sunulmuĢtur. KARAKOYUNL U 34.394,90 ₺ NOT: Merkez kayıtlarında bulunan 10.856,00 TL tutarındaki miktar geçmiĢ yıllara sair alacak kalanı olarak görülmekte iken hesapların doğru çalıĢmasını temini için 2015 yılı Aralık TUZLUCA 13.758,23 ₺ MERKEZ 10.856,00 ₺

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 12 TOPLAM 70.040,23 ₺ ayında bu alacak kalanı veren tutarın 253- Tesis Makine ve Cihazlar Hesabın borcuna 500- Net Değer Hesabının 500.02 Varlık Envanterinin 500.02.03.04 Tesis, Makine ve Cihazlar Hesabının alacağına kaydedilerek kayıt düzeltme iĢlemi yapılmıĢtır. Söz konusu bu hesap için 2016 yıl sonunda kayıtlardan çıkarma iĢlemi yapılacak ve düzeltilecektir.
denilmiĢtir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevapta taĢınır kesin hesap icmal cetvelleri ile bilanço tutarları arasındaki uyumsuzluğun taĢınır kesin hesap icmal cetvellerinde ilçe özel idarelerinin taĢınırlarının dahil edilmemesinden kaynaklandığını belirtmiĢlerdir. Özel idare tarafından düzenlenen kesin hesap icmal cetvellerinde ilçe özel idarelerinin de taĢınır kayıtlarına yer verilmesi gerekmektedir. BULGU 4: 255 DemirbaĢlar Hesabına ĠliĢkin Olarak Kurum Bilanço/Mizan Rakamlarında Yer Alan Tutar ile TaĢınır Kesin Hesap Ġcmal Cetvellerinde Yer Alan Tutarın Uyumlu Olmaması TaĢınır Mal Yönetmeliğinin tanımlar baĢlıklı 4 üncü Maddesinin, (ç) bendinde: " ç) Demirbaşlar: Belirli bir hizmete tahsis amacıyla edinilen, belli bir süreye tâbi olmaksızın uzun süre kullanılabilen ve kullanılmakla yok olmayan, çeşitleri ile kod numaraları Taşınır Kod Listesinin (B) bölümü 255 hesap detayında yer alan taşınırları, ifade eder" Belge ve cetveller baĢlıklı 10 uncu Maddesinde: "ğ) Taşınır Sayım ve Döküm Cetveli (Örnek: 13): Bu Cetvel, taşınır kayıt ve kontrol yetkililerinin yıl sonu hesaplarına ilişkin işlemlerinde taşınır I inci düzey detay kodunda gösterilen her bir taşınır grubu için düzenlenir ve taşınırlar bu Cetvele taşınır II nci düzey detay kodu düzeyinde kaydedilir. Cetvelin " Gelecek Yıla Devir" sütununda gösterilen miktarın, yıl sonlarında sayım tutanaklarının " Sayımda Bulunan Miktar" sütununda gösterilen miktara eşit olması gerekir.... j) Taşınır Kesin Hesap İcmal Cetveli (Örnek: 17): Bu Cetvel, kamu idaresinin taşınır kesin hesabının çıkarılmasına ilişkin işlemlerde taşınır hesap kodunda gösterilen her bir taşınır grubu için düzenlenir ve taşınırlar Cetvele taşınır I inci düzey detay kodu düzeyinde kaydedilir." Sayım ve sayım sonrası yapılacak iĢlemler baĢlıklı 32 nci Maddesinde: " (1) Kamu idarelerine ait taşınırların, taşınır kayıt kontrol yetkililerinin görevlerinden ayrılmalarında,

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 13 yıl sonlarında ve harcama yetkilisinin gerekli gördüğü durum ve zamanlarda sayımı yapılır." Taşınır sayımları, harcama yetkilisince, kendisinin veya görevlendireceği bir kişinin başkanlığında taşınır kayıt ve kontrol yetkilisinin de katılımıyla, en az üç kişiden oluşturulan sayım kurulu tarafından yapılır.... Kayıtların sayım sonuçlarıyla uygunluğu sağlandıktan sonra sayım kurulu tarafından Taşınır Sayım ve Döküm Cetveli düzenlenir. Cetvel, sayım kurulu ile taşınır kayıt ve kontrol yetkilisi tarafından imzalanır. Bu Cetvel ve eki sayım tutanağı ile sayım sonuçlarına göre düzenlenen giriş ve çıkış belgeleri, taşınır kayıt ve kontrol yetkilisinin yıl sonu hesabını oluşturur." denilmektedir. Buna göre oluĢturulan ve Yıl sonunda yapılan sayım sonuçlarını gösteren 17 örnek no.lu Kesin Hesap Ġcmal Cetvellerinde 255 DemirbaĢlar Hesabı Tutarı 667.809,59 TL olarak kayıt altına alındığı halde, Bilançodaki 255 DemirbaĢlar Hesabı tutarı 892.889,66 TL olarak görünmekte, dolayısıyla DemirbaĢlar sayımda 225.080,07 TL tutarında eksik görünmektedir. Bu durum, kuruma ait DemirbaĢları gösteren 255 DemirbaĢlar Hesabını 225.080,07 TL tutarında, kayıtlar ile mevcut durumun farklı görünmesi açısından etkilemektedir. Kamu idaresi cevabında; 255 Demir BaĢlar Hesabına iliĢkin olarak hazırlanmıĢ olan TaĢınır Kesin Hesap Ġcmal Cetvellerindeki tutarlarda Ġlçe Özel Ġdarelerince tutulan kayıtlar yer almamakta olup, ancak Bilanço/Mizan rakamlarında Ġlçeler dahil tüm birimler yer aldığından tutarlarda uyuĢmazlık meydana gelmektedir.Söz konusu uyuĢmazlığın giderilmesi için aĢağıdaki sayısal veriler eklendiğinden total toplamlarından eĢitlik sağlanmaktadır. ĠLÇE ADI
ARALIK 122.307,70 ₺ Ġlçelere ait 2015 yılına ait TaĢınır Kesin Hesap Ġcmal Cetvelleri ekte sunulmuĢtur. KARAKOYUNL U 40.166,16 ₺ NOT: Merkez kayıtlarında bulunan 4.540,05 TL tutarındaki miktar geçmiĢ yıllara sair alacak kalanı olarak görülmekte iken hesapların doğru çalıĢmasını temini için 2015 yılı Aralık ayında bu alacak kalanı veren tutarın 255- DemirbaĢlar Hesabın borcuna 500- Net Değer Hesabının 500.02 Varlık TUZLUCA 58.066,16 ₺ MERKEZ 4.540,05 ₺

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 14 TOPLAM 225.080,07 ₺ Envanterinin 500.02.03.06 DemirbaĢlar Hesabının alacağına kaydedilerek kayıt düzeltme iĢlemi yapılmıĢtır. Söz konusu bu hesap için 2016 yıl sonunda kayıtlardan çıkarma iĢlemi yapılacak ve düzeltilecektir. denilmiĢtir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevapta taĢınır kesin hesap icmal cetvelleri ile bilanço tutarları arasındaki uyumsuzluğun kesin hesap icmal cetvellerinde ilçe özel idarelerinin taĢınırlarının dahil edilmemesinden kaynaklandığını belirtmiĢlerdir. Özel idare tarafından düzenlenen taĢınır kesin hesap icmal cetvellerinde ilçe özel idarelerinin de taĢınır kayıtlarına yer verilmesi gerekmektedir. BULGU 5: Taahhüt Hesaplarının Kullanılmaması ve Taahhüt Kartlarının Bulunmaması Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nce kullanılması öngörülen “92 Taahhüt Hesap’larının tüm iĢler için, sağlıklı bir biçimde kullanılmadığı anlaĢılmıĢtır. Anılan Yönetmeliğin 405’nci maddesinde yer alan; "(1) Bu hesap grubu, gerek yılı için geçerli sözleşmeler ile gerekse ertesi mali yıl veya yıllara geçerli olmak üzere yapılan sözleşmelere dayanılarak girişilen taahhütler, mevzuatı gereğince bu tutarlara ilave edilen taahhütler ile bunlardan yerine getirilenler veya feshedilenlerin sözleşme fiyatlarıyla izlenmesi için kullanılır. (2) Bu grup aşağıdaki hesaplardan oluşur; 920 Gider Taahhütleri Hesabı 921 Gider Taahhütleri Karşılığı Hesabı” Düzenlemesi ile sözleĢmeye dayalı tüm taahhütlerin bu hesapta izlenmesi öngörülmüĢtür. Bu hesap grubuna iliĢkin iĢlemler ise 406’ncı maddede düzenlenmiĢ olup, buna göre; “İhale mevzuatına göre, ihale işlemleri tamamlanarak mal ve hizmet alımı ve yapım işleri için yapılan sözleşmelere ilişkin olarak hazırlanan ihale dosyasının iki nüshası düzenlenecek ilk hakedişle birlikte muhasebe birimine verilir. Muhasebe birimince bu sözleşmelere dayanılarak taahhüt tutarı, taahhüt kartına yazılır ve gider taahhütleri hesabına kaydedilir.”

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 15 Yapılan incelemede, mal ve hizmet alımı ile yapım iĢleri için yapılan sözleĢmelere konu taahhüt tutarlarını kaydetmek üzere taahhüt kartları açılmadığı ve söz konusu bu iĢlerin 92 no.lu hesaplara kaydedilmediği anlaĢılmıĢtır. Kamu idaresi cevabında; 2015 yılı içerisinde Ġdaremizce yapılan iĢlerde Taahhüt hesapları kullanılmamıĢ olup ancak 2016 yılı içerisinde yapım ve bakım onarım iĢlere iliĢkin olarak Taahhüt Kartları oluĢturulmuĢ olup, Taahhüt hesapları çalıĢtırılmıĢtır. " denilmiĢtir. Sonuç olarak Kurumun gönderdiği cevaptan da anlaĢılacağı üzere bulgumuz ile tespit ettiğimiz hususa herhangi bir itirazda bulunulmamıĢ ve konu hakkında gerekli çalıĢmaların yapılacağı belirtilmiĢtir. Bu husus, 2016 yılı denetimlerinde dikkate alınacaktır. 6. DENETĠM GÖRÜġÜ Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 yılına iliĢkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, “Denetim GörüĢünün Dayanakları” bölümünde açıklanan nedenlerden dolayı 253- Tesis Makine ve Cihazlar Hesabı, 255- DemirbaĢlar Hesabı,257- BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı, 59 Dönem Faaliyet Sonuçları hesap grubundaki hesaplar, 600- Gelirler Hesabı, 630- Giderler Hesabı ve 92 Taahhüt Hesapları grubundaki hesaplar hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıĢtır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 16 7. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER BULGU 1: 260 Haklar Hesabına Kaydedilmesi Gereken Yazılımın GiderleĢtirilmesi 260 Haklar Hesabı’nda izlenen maddi olmayan duran varlıklarla (bilgisayar Yazılımları, patent, proje alımı vb.) ilgili olarak, bedeli karĢılığı edinilen hukuki tasarruflar ile belirli alanlarda tanınan kullanma ve yararlanma gibi hak ve yetkiler dolayısıyla yapılan ve ekonomik değer taĢıyan harcamaların izlenmesi için kullanılan 260 Haklar hesabının ihale otomosyon programlarının satın alınmasında kullanılmadığı görülmüĢtür. Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin “Hesabın ĠĢleyiĢi” baĢlıklı 187 nci maddesi aĢağıdaki gibidir: “Haklar hesabına ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir. a) Borç 1 - Bütçeye gider kaydıyla edinilen haklar bir taraftan bu hesaba borç, kesintiler ilgili hesaba, ödenecek tutar 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı veya ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir. 2-Yönetmeliğin yürürlük tarihinden önce mevcut olan haklardan envanteri yapılanlar tespit edilen değerleri üzerinden bu hesaba borç, 500-Net Değer/Sermaye Hesabına alacak kaydedilir. 3-Alacaklarına karşılık alınan haklar, intikale esas değerleri üzerinden bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. 4-Bu hesapta kayıtlı tutarlar ile bunlara ilişkin birikmiş amortismanların yıl sonunda yeniden değerlemeye tabi tutulması sonucu ortaya çıkan değer artışları bu hesaba borç, 268-

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 17 Birikmiş Amortismanlar Hesabına ve 522-Yeniden Değerleme Farkları Hesabına alacak kaydedilir. b) Alacak 1 - Satılan hakların satış bedeli, 100-Kasa Hesabı, 102-Banka Hesabı veya ilgili diğer hesaplara borç, kayıtlı değeri bu hesaba, net değeri ile satış bedeli arasında varsa lehte fark 600-Gelirler Hesabına alacak, (net değeri ile satış bedeli arasındaki aleyhte fark 630- Giderler Hesabına borç) ayrılan amortismanı 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabına, ortaya çıkan değer artışları 522-Yeniden Değerleme Farkları Hesabına borç, diğer taraftan satış bedeli 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç, 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak kaydedilir. 2-Ortadan kalkan haklar kayıtlı değerleri üzerinden bu hesaba alacak, ayrılan amortisman tutarı 268-Birikmiş Amortismanlar Hesabına, ortaya çıkan değer artışları 522- Yeniden Değerleme Farkları Hesabına, kalanı 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir. 3-Bu hesapta kayıtlı tutarlar ile bunlara ilişkin birikmiş amortismanların yıl sonunda yeniden değerlemeye tabi tutulması sonucu ortaya çıkan değer azalışları bu hesaba alacak, 268-Birikmiş Amortismanlar Hesabına ve 522-Yeniden Değerleme Farkları Hesabına borç kaydedilir.” denilmektedir. 2015 yılı denetimlerinde özel idare tarafından 697 no'lu ödeme emriyle ödemesi gerçekleĢtirilen hakediĢ program satın alınmasına dair belge de söz konusu satın almanın doğrudan giderleĢtirildği ve 260 Haklar Hesabının kullanılmadığı tespit edilmiĢtir. Kamu idaresi cevabında; "Maddi Olmayan Duran Varlıklar Hesap kodundaki 260 Haklar hesabının Ġdaremizce sözleĢme gereği 2016 yılında 260.01 Bilgisayar Yazılımları hesabı çalıĢtırılmıĢ olup,bundan sonra gelecek yıllarda çalıĢtırılmasına devam edilecektir." denilmiĢtir. Sonuç olarak Kurumun gönderdiği cevaptan da anlaĢılacağı üzere bulgumuz ile tespit ettiğimiz hususa herhangi bir itirazda bulunulmamıĢ 2016 yılı için gerekli düzeltmenin gerçekleĢtirildiği belirtilmiĢtir. 2015 yılı mali tabloları için tespit edilen hata devam etmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 18 BULGU 2: Kıdem Tazminatı KarĢılığının Ayrılmaması Özel Ġdare bünyesinde çalıĢan 4857 sayılı ĠĢ Kanununa tabi iĢçilerin (Hizmet alım ihalelerinde çalıĢan personel dahil) kıdem yılları esas alınarak idare tarafından faaliyet dönemi ve sonraki dönemleri olmak üzere vadelerine göre ayrılarak ödenmesi öngörülen kıdem tazminat tutarlarının “372 Kıdem Tazminatları KarĢılıkları Hesabı” ve “472 Kıdem Tazminatı KarĢılıkları Hesabı”nda izlenmediği görülmüĢtür. Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin “Hesabın ĠĢleyiĢi” baĢlıklı 249 uncu maddesi aĢağıdaki gibidir: Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 372 Kıdem Tazminatı KarĢılığı Hesabı” baĢlıklı 248 inci maddesinde; (1)Bu hesap, belirlenecek esaslar çerçevesinde ayrılan ve faaliyet dönemi içinde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatları karşılıklarının izlenmesi için kullanılır. 472 Kıdem Tazminatı KarĢılığı Hesabı baĢlıklı 290 ıncı maddesinde; “1)Bu hesap, belirlenecek esaslar çerçevesinde ayrılan uzun vadeli kıdem tazminatları karşılıklarının izlenmesi için kullanılır. Denilmektedir. Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 248 ve 249 uncu maddelerinde, 372 Kıdem Tazminatı KarĢılığı Hesabıyla ilgili, 290 ve 291 inci maddelerinde ise 472 Kıdem Tazminatı KarĢılığı Hesabıyla ilgili açıklamalar yer almaktadır. Madde hükümlerine göre, vadeleri bir yılın altına düĢen ve faaliyet dönemi içerisinde ödenmesi öngörülen kıdem tazminatı tutarları 372 hesabına alacak, 472- Kıdem Tazminatı KarĢılığı Hesabına borç kaydedilir. Ödenen tazminatlar 372 hesabına borç, ödemenin Ģekline göre ilgili hesaplara alacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 19 Kıdem tazminatı karĢılıklarının ayrılmaması ve bu sebeple mali tablolarda bu karĢılıklara iliĢkin hesapların yer almaması muhasebenin temel ilkelerinden olan ve Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 5‟inci maddesinde zikredilen “ihtiyatlılık” ve “tam açıklama” ilkelerine de aykırılık teĢkil etmektedir. Zira mevcut uygulamada kıdem tazminatına müstahak olacak Ģekilde iĢten ayrılması söz konusu olabilecek personele ödenecek tazminatlar için bir karĢılık ayrılmamakta, kamu idareleri ödemeleri muhtemel bir yükümlülük için hazırlıksız durumda bulunmaktadır. Ayrıca 372 ve 472 numaralı hesaplar kullanılmadığı için kamu idaresi mali tabloları eksik bilgi üretmekte; mali tablolar, bu tabloların kullanıcılarının doğru karar verebilmelerini sağlayacak ölçüde yeterli, açık ve anlaĢılır olmamaktadır. Kamu idaresi cevabında; Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar Grubunda bulunan 372- Kıdem Tazminatı KarĢılığı Hesabı 2016 yılı içinde çalıĢtırılmıĢ olup, bundan sonra gelecek yıllarda çalıĢtırılmasına devam edilecektir. Sonuç olarak Kurumun gönderdiği cevaptan da anlaĢılacağı üzere bulgumuz ile tespit ettiğimiz hususa herhangi bir itirazda bulunulmamıĢ ve konu hakkında gerekli çalıĢmaların yapılacağı belirtilmiĢtir. Bu husus, 2016 yılı denetimlerinde dikkate alınacak ve izlenecektir. BULGU 3: 2015 Yılı Mali Durum ve Beklentiler Raporunun Hazırlanıp Kamuoyuna Duyurulmaması 5018 Sayılı Kamu Mali Yönetimi Ve Kontrol Kanunu’nun 30’uncu maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca genel yönetim kapsamındaki idareler bütçelerinin ilk altı aylık uygulama sonuçları, ikinci altı aya iliĢkin beklentiler ve hedefler ile faaliyetlerini; Maliye Bakanlığı ise merkezî yönetim bütçe kanununun ilk altı aylık uygulama sonuçları, finansman durumu, ikinci altı aya iliĢkin beklentiler ve hedefler ile faaliyetleri kapsayan malî durumu temmuz ayı içinde kamuoyuna açıklamaları gerekmektedir. Bu raporun hazırlanmaması ve kamu oyuna duyurulmaması kamu hizmetlerinin yürütülmesinde ve bütçe uygulamalarında saydamlığın ve hesap verilebilirliğin artırılması ile kamuoyunun kamu idareleri üzerindeki genel denetim ve gözetim fonksiyonunun gereği Ģekilde gerçekleĢtirilmesi amacından uzaklaĢılmaktadır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 20 Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu’nun temel ilkeleri olan mali saydamlığın sağlanması amacıyla kanunun öngördüğü mali raporlama ve kamuoyuna duyurulma süreçleri yerine getirilmelidir. 2015 Yılı denetimlerinde Özel Ġdaresi denetimlerinde mali durum ve beklentiler raporunun hazırlanmadığı tespit edilmiĢtir. Kamu idaresi cevabında; "5018 Sayılı Kamu Mali Yönetimi Ve Kontrol Kanunu' nun 30' uncu maddesinin hükümleri doğrultusunda 2016 yılında Mali Durum ve Beklentiler Raporu hazırlanacak ve kamuoyuna duyurulacaktır." denilmiĢtir.
Sonuç olarak Kurumun gönderdiği cevaptan da anlaĢılacağı üzere bulgumuz ile tespit ettiğimiz hususa herhangi bir itirazda bulunulmamıĢ ve konu hakkında gerekli çalıĢmaların yapılacağı belirtilmiĢtir. Bu husus, 2016 yılı denetimlerinde dikkate alınacaktır. BULGU 4: Mali ĠĢlem Süreç AkıĢ ġemalarının Hazırlanmaması Maliye Bakanlığı tarafından 31.12.2005 tarih ve 26040 3. mükerrer sayılı Resmi Gazetede Yayımlanan “Ġç kontrol ve ön malî kontrole iliĢkin usul ve esaslar” ın 12’nci maddesinde : “Harcama birimlerinde süreç kontrolü yapılır. Süreç kontrolünde, her bir işlem daha önceki işlemlerin kontrolünü içerecek şekilde tasarlanır ve uygulanır. Malî işlemlerin yürütülmesinde görev alanlar, yapacakları işlemden önceki işlemleri de kontrol ederler. Süreç kontrolünü sağlamak amacıyla malî işlemlerin süreç akış şeması hazırlanır ve üst yöneticinin onayı ile yürürlüğe konulur.” Denilmektedir. 2015 yılı denetimlerinde harcama birimlerinde söz konusu Usul ve Esaslara göre hazırlanmıĢ ve üst yönetici tarafından onaylanmıĢ “mali iĢlem süreç akıĢ Ģemaları” nın bulunmadığı anlaĢılmıĢtır. Harcama birimlerinin mali iĢlem süreç akıĢ Ģemalarının bulunmaması, harcama için onay alınmasından ödemenin tamamlanmasına kadar olan süreç içindeki kontrollerin, hatalı iĢlemleri önlemede yetersiz kalmasına yol açabileceği değerlendirilmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 21 Kamu idaresi cevabında; "Maliye Bakanlığı tarafından 31.12.2005 tarihli ve 26040-3 mükerrer sayılı Resmi Gazetede Yayınlanan '' Ġç Kontrol ve Ön Mali Kontrole ĠliĢkin Usul ve Esaslar'' ın 12 inci maddesinin hükümleri doğrultusunda Mali Hizmetler Müdürlüğüne ait ''Mali ĠĢlem Süreç AkıĢ ġemaları'' 15.11.2013 tarihinde hazırlanarak uygulamaya konulmuĢ olup (Ek-1), idaremizin diğer birimlerine ait Mali ĠĢlem Süreç AkıĢ ġemaları ilgili birimler tarafından hazırlanarak uygulamaya konulacaktır." denilmiĢtir.
Sonuç olarak Kurumun gönderdiği cevaptan da anlaĢılacağı üzere bulgumuz ile tespit ettiğimiz hususa herhangi bir itirazda bulunulmamıĢ ve konu hakkında gerekli çalıĢmaların yapılacağı belirtilmiĢtir. Bu husus, 2016 yılı denetimlerinde dikkate alınacaktır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 22 8. EKLER Ek 1: Kamu Ġdaresi Mali Tabloları 1- 2015 YILI BĠLANÇOSU AKTIF Cari Yıl 2015 PASIF Cari Yıl 2015 TL TL 1 DÖNEN VARLIKLAR 44.231.531,55 3 KISA VADELĠ YABANCI KAYNAKLAR 5.103.841,97 10 HAZIR DEĞERLER 39.646.077,81 33 EMANET YABANCI KAYNAKLAR 3.321.345,79 102 BANKA HESABI 39.646.077,81 330 ALINAN DEPOZĠTO VE TEMĠNATLAR HESABI 515.274,98 103 VERĠLEN ÇEKLER VE GÖNDERME EMĠRLERĠ HESABI ( - ) 0 333 EMANETLER HESABI 2.806.070,81 11 MENKUL KIYMET VE VARLIKLAR 3.446.306,74 36 ÖDENECEK DĠĞER YÜKÜMLÜLÜKLER 1.768.299,66 118 DĠĞER MENKUL KIYMET VE VARLIKLAR HESABI 3.446.306,74 360 ÖDENECEK VERGĠ VE FONLAR HESABI 762.432,46 12 FAALĠYET ALACAKLARI 0 361 ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLĠK KESĠNTĠLERĠ HESABI 883.836,34 120 GELĠRLERDEN ALACAKLAR HESABI 0 362 FONLAR VEYA DIĞER KAMU ĠDARELERĠ ADINA YAPILAN TAHSĠLAT HESABI 122.030,86 14 DĠĞER ALACAKLAR 3.210,20 39 DĠĞER KISA VADELĠ YABANCI KAYNAKLAR HESABI 14.196,52 140 KĠġĠLERDEN ALACAKLAR HESABI 3.210,20 397 SAYIM FAZLALARI HESABI 14.196,52 15 STOKLAR 1.135.936,80 5 ÖZ KAYNAKLAR 154.413.215,16 150 iLK MADDE VE MALZEME HESABI 1.135.936,80 50 NET DEĞER 55.723.132,32 16 ÖN ÖDEMELER 0 500 NET DEĞER HESABI 55.723.132,32 160 Ġġ AVANS VE KREDĠLERĠ HESABI 0 51 DEĞER HAREKETLERĠ -118.422,68 2 DURAN VARLIKLAR 115.285.525,58 511 MUHASEBE BĠRĠMLERĠ ARASI ĠġLEMLER HESABI 0 24 MALĠ DURAN VARLIKLAR 1.311.040,89 519 DEĞER HAREKETLERĠ SONUÇ HESABI -118.422,68 240 MALi KURULUġLARA YATIRILAN SERMAYELER HESABI 1.264.575,95 57 GEÇMĠġ YILLAR OLUMLU FAALĠYET SONUÇLARI 93.729.179,68 241 MAL VE HIZMET ÜRETEN KURULUġLARA YATIRILAN SERMAYELER HESABI 46464,94 570 GEÇMĠġ YILLAR OLUMLU FAALĠYET SONUÇLARI HESABI 93.729.179,68 25 MADDI DURAN VARLIKLAR 113.928.464,13 58 GEÇMĠġ YILLAR OLUMSUZ FAALĠYET SONUÇLARI -14.356.954,89 250 ARAZĠ VE ARSALAR HESABI 42.406.300,00 580 GEÇMĠġ YILLAR OLUMSUZ FAALĠYET SONUÇLARI HESABI ( - ) -14.356.954,89

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 23 251 YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERI HESABI 46.510,46 59 DÖNEM FAALĠYET SONUÇLARI 19.436.280,73 252 BĠNALAR HESABI 53.353.805,91 590 DÖNEM OLUMLU FAALĠYET SONUCU HESABI 24.330.629,42 253 TESĠS, MAKĠNE VE CĠHAZLAR HESABI 4.194.525,78 591 DÖNEM OLUMSUZ FAALIYET SONUCU HESABI ( - ) -4.894.348,69 254 TAġITLAR HESABI 4.866.607,58 PASĠF TOPLAMI 159.517.057,13 255 DEMIRBAġLAR HESABI 892.889,66
258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR HESABI 8.167.824,74
26 MADDĠ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 38.338,04
260 HAKLAR HESABI 39.754,04
268 BĠRĠKMĠġ AMORTISMANLAR HESABI ( - ) -1.416,00
29 DIĞER DURAN VARLIKLAR 7.682,52
294 ELDEN ÇIKARILACAK STOKLAR VE MADDĠ DURAN VARLIKLAR HESABI 7.682,52
297 DIĞER ÇEġĠTLĠ DURAN VARLIKLAR HESABI 0
AKTĠF TOPLAMI 159.517.057,13 PASĠF TOPLAMI 159.517.057,13 2- FAALĠYET SONUÇLARI TABLOSU Hesap Kodu Yardımcı Hesap Giderin Türü 2015 630 01 Personel Giderleri 18.028.857,12 630 02 Sosyal Güvenlik Kurumlarına Devlet Primi Giderleri 3.315.226,84 630 03 Mal Ve Hizmet Alım Giderleri 6.945.655,47 630 05 Cari Transferler 1.100.800,94 630 07 Sermaye Transferleri 4.972.984,96 630 13 Amortisman Giderleri 29.301.457,48 630 14 Ġlk Madde Ve Malzeme Giderleri 4.219.588,77
GĠDERLER TOPLAMI (A) 67.884.571,58
Hesap Kodu Yardımcı Hesap Gelirin Türü 2015 600 01 Vergi Gelirleri 14.108,00

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 24 600 03 TeĢebbüs ve Mülkiyet Giderleri 540.100,30 600 04 Alınan BağıĢ ve Yardımlar Ġle Özel Gelirler 64.994.517,35 600 05 Diğer Gelirler 26.666.475,35
GELĠRLER TOPLAMI (B) 92.215.201,00
FAALĠYET SONUCU (A) - (B) (+/-) 24.330.629,42

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Iğdır Ġl Özel Ġdaresi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 25 T.C. SAYIġTAY BAġKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr