2014 - SİİRT İL ÖZEL İDARESİ.pdf

SĠĠRT ĠL ÖZEL ĠDARESĠ 2014 YILI SAYIġTAY DENETĠM RAPORU Ekim 2015

ĠÇĠNDEKĠLER

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ ......................... 3
2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU ............................................... 6
3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................... 7
4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI .......................................................... 7
5. DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI ........................................................................................... 7
6. DENETĠM GÖRÜġÜ ................................................................................................................................... 9
7. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER ......................... 10
8. EKLER ........................................................................................................................................................ 14

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Siirt Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 3

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ Siirt Ġl Özel Ġdaresi 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununun 3 üncü maddesinde yer alan sınıflandırma çerçevesinde, genel yönetim kapsamında yer alan kamu idarelerinden birisi olup, faaliyetlerini 2014 yılı bütçesi ile verilen ödenekler ve ilgili kanunlarla merkezi idareden aktarılan diğer kaynaklarla yürütmektedir. Bu kapsamda Siirt Ġl Özel Ġdaresinin 2014 yılı bütçesiyle, 40.000.000,00 TL gelir ve ödenek öngörülmüĢ olup, 120.296.471,81 TL 2014 yılından devreden ödenek, Merkezi Ġdare Bütçesinden kullanım amacı belirlenmiĢ yatırımlar için aktarılan toplam 139.619.466,29 TL ödenek ile birlikte yılı ödenekleri 299.915.938,10 TL‟ na ulaĢmıĢtır. Siirt Ġl Özel Ġdaresinin sunulan mali tablolarına göre 2014 yılı Gelir ve Gider durumu aĢağıda gösterilmiĢtir. 2014 YILI BÜTÇE GELĠRLERĠ TABLOSU Tahmini GerçekleĢen Vergi Gelirleri 190.000,00 27.916,02 TeĢebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 650.000,00 376.093,97 Alınan BağıĢ ve Yardımlar ile Diğer Gelirler (Tahsisli ) 00,00 139.767.726,79 Diğer Gelirler 36.510.000,00 40.244.063,37 Sermaye Gelirleri 2.650.000,00 65.100,00 TOPLAM Öz Gelir 40.000.000,00 40.698.026,83 TOPLAM Genel Gelir 40.000.000,00 180.480.900,15

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Siirt Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 4 2014 YILI ÖDENEKLER TABLOSU Bütçe ile Verilen Ödenek Önceki Yıldan Devreden Ödenekler Merkezi Ġdareden Aktarılan Ödenekler Ek Ödenek Net Bütçe Ödeneği Toplamı Bütçe Gideri Toplamı Sonraki Yıla Devreden Ödenek 40.000.000,00 120.296.471,81 139.619.466,29 00,00 299.915.938,10 175.207.210,89 113.530.502,10 Merkezi yönetim kapsamındaki idareler tarafından ödenek gönderilmek suretiyle bir takım hizmetlerin il özel idareleri eliyle gerçekleĢtirilmesi 5302 sayılı Ġl Özel Ġdaresi Kanununun 6. maddesine eklenen ek fıkra ile mümkün kılınmıĢtır. Bu fıkra hükmünce aktarılan ödenekler nedeniyle öngörülen bütçe büyüklüğü ile gerçekleĢen bütçe büyüklükleri arasında çok büyük farklılıklar oluĢmaktadır. Bütçe hazırlık aĢamasında merkezi yönetim kapsamındaki idarelerden yatırım projeleri karĢılığında ne kadar ödenek gönderileceği bilinmediğinden bütçe rakamları gerçekçi olmamaktadır. Aktarma yoluyla gelen nakit gelir ve ödenek kaydedilmek suretiyle bütçeleĢtirilmektedir. Dolayısıyla il özel idarelerinin yılı bütçeleriyle öngörülen rakamlarla bütçe gerçekleĢmeleri arasında fark bulunmaktadır. Öte yandan, Kurumun 2014 yılı faaliyet döneminde tahakkuk ettirilen her türlü gelirleri (600- Gelirler) ile aynı dönemde tahakkuk ettirilen her türlü giderleri (630-Giderler) raporumuzun “Ek 1: Kamu Mali Tabloları” bölümünde yer alan Faaliyet Sonuçları Tablosunda gösterildiği gibidir. Yukarıda açıklanan 800- Bütçe Gelirleri ile 830- Bütçe Giderleri faaliyet dönemi içerisinde tahakkuk ettirilen gelirler ile giderlerden nakden veya mahsuben yapılan tahsilat ve ödemeleri göstermektedir.
2014 yılına özgü olarak 6360 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesi ile tüzel kiĢiliği kaldırılan belediyeler Nisan 2014 tarihi itibariyle Ġl Özel Ġdaresine devredildiğinden bu belediyelerin gelir ve giderleri karĢılığı olarak ek bütçe yapılmıĢ, bu geliĢme de Ġl Özel Ġdaresinin 2014 yılı baĢındaki bütçe öngörüleri ile yıl sonunda gerçekleĢen bütçe sonuçları arasında fark oluĢmasında etkili olmuĢtur.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Siirt Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 5 2014 YILI BÜTÇE GĠDERLERĠ CETVELĠ Bütçe Tahmini GerçekleĢen Gider Personel Giderleri 12.239.200,00 30.887.794,61 Sosyal Güv. Kurumlarına Devlet Prim Gideri 1.910.000,00 4.467.114,34 Mal ve Hizmet Alım Gideri 9.878.800,00 69.547.187,31 Faiz Giderleri 00,00 00,00 Cari Transferler 3.002.000,00 7.175.457,00 Sermaye Giderleri 8.920.000,00 62.989.395,44 Sermaye Transferi 50.000,00 140.262,19 Yedek Ödenekler 4.000.000,00 00,00 TOPLAM 40.000.000,00 175.207.210,89 Muhasebe ve Raporlama Sistemi Siirt Ġl Özel Ġdaresi mali iĢlemlerini 5018 sayılı Kanunla belirlenmiĢ muhasebeleĢtirme ve raporlama kurallarına göre gerçekleĢtirmektedir. 5018 sayılı Kanunun 49 uncu maddesinin ilk iki fıkrasında; “Muhasebe sistemi; karar, kontrol ve hesap verme süreçlerinin etkili çalışmasını sağlayacak ve malî raporların düzenlenmesi ile kesin hesabın çıkarılmasına temel olacak şekilde kurulur ve yürütülür. Kamu hesapları, kamu idarelerinin gelir, gider ve varlıkları ile malî sonuç doğuran ve öz kaynağın artmasına veya azalmasına neden olan her türlü işlemlerle garantilerin ve yükümlülüklerin belirlenmiş bir düzen içinde hesaplara kaydedilerek, yönetim ve denetim yetkilileriyle kamuoyuna gerekli bilgilerin sağlanması amacıyla tutulur.” denilmektedir. Söz konusu 49 uncu maddenin son fıkrasında ise muhasebe iĢlemlerine, hesap planlarına ve iĢlemlerin muhasebeleĢtirilmesinde kullanılacak belgelerin Ģekil ve türlerine iliĢkin düzenlemenin mahalli idareler için ĠçiĢleri Bakanlığınca yapılacağı hükmü getirilmiĢtir. Bu kapsamda il özel idarelerince de uygulanan Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği çıkarılmıĢtır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Siirt Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 6 Siirt Ġl Özel Ġdaresinde mali iĢlemlerle ilgili muhasebe kayıtları Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği çerçevesinde ĠçiĢleri Bakanlığının sunduğu e-ĠçiĢleri otomasyon sistemi üzerinden yürütülmekte olup, mali nitelikteki hesap ve iĢlemleri Mali Hizmetler Müdürlüğünce gerçekleĢtirilmektedir. Kamu Ġdaresi Hesaplarının SayıĢtaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar” ın 5 inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda SayıĢtaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aĢağıda yer alanlar denetime sunulmuĢ olup denetim bunlar ile usul ve esasların 8 inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıĢtır. • Geçici ve kesin mizan • Bilanço • Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu • Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu • Faaliyet sonuçları tablosu Denetim görüĢü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna verilmiĢtir. 2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmıĢ olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek Ģekilde zamanında SayıĢtaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlıĢ beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluĢturulmasından, etkin olarak iĢletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluĢturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Siirt Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 7 3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU SayıĢtay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna iliĢkin görüĢ bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu, genel kabul görmüĢ uluslararası denetim standartları, SayıĢtay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına iliĢkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüĢtür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluĢturan hesap ve iĢlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna iliĢkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleĢtirilmiĢtir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiĢtir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına iliĢkin tüm mali faaliyet, karar ve iĢlemleri ve bunlara iliĢkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluĢturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüĢü oluĢturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiĢtir. 5. DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: Maddi Duran Varlıklar Ġçin Amortisman Ayrılmaması

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Siirt Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 8 10.03.2006 tarih ve 26104 Sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 01.01.2006‟dan itibaren yürürlükte olan Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 163/2-ç maddesi gereğince bir yıldan fazla kullanılabilen ve yıpranmaya, aĢınmaya veya kıymetten düĢmeye maruz kalan maddi duran varlıklar için amortisman ayrılır. 25-Maddi Duran Varlıklar Hesabında 250 - Arazi ve Arsalar Hesabı 251 - Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı, 252 - Binalar Hesabı, 253 - Tesis, Makine ve Cihazlar Hesabı, 254 - TaĢıtlar Hesabı, 255 - DemirbaĢlar Hesabı, 256 - Diğer Maddi Duran Varlıklar Hesabı, Bulunmaktadır. Amortismana tabi varlıklar; birden fazla muhasebe döneminde kullanılması beklenen, sınırlı bir hizmet süresi olan, kurum tarafından mal ile hizmet üretim ve tedarikinde kullanılan ve/veya kurum içi genel yönetim amaçları için elde tutulan varlıklardır. Bu Yönetmelik kapsamına dahil kamu idarelerince muhasebe sistemine dahil edilen maddi duran varlıklardan; arazi ve arsalar, yapım aĢamasındaki sabit varlıklar, varlıkların elde edilmesi için verilen avans ve krediler ile sanat eserleri dıĢındakilerden hangilerinin amortismana tabi tutulacağı ve bunlara iliĢkin uygulanacak amortisman süre, yöntem ve oranları ile ilgili olarak Maliye Bakanlığınca belirlenen esas ve usuller uygulanır. Ayrılan amortisman tutarı gider olarak muhasebeleĢtirilir. Varlıkların ilk defa amortisman ve yeniden değerlemeye esas alınacak değeri kayıt bedelidir. Ancak, yeniden değerlemeye tabi tutulmuĢ olan varlıklar için amortisman hesaplamasına esas alınacak değer yeniden değerleme sonucu ortaya çıkan değerdir. Bir varlık için yapılan harcamaların, varlığın iyileĢtirilmesi, ömrünün uzatılması veya veriminin arttırılması sonucunu doğurması durumunda amortisman hesaplaması varlığın yeni değeri üzerinden yapılır. Bir varlığın kullanımından elde edilebilecek ekonomik fayda tüketildikçe, bu tüketimi yansıtabilmek amacıyla ayrılan amortismanların birikmiĢ tutarı, varlığın defter değeri altında eksi değer olarak gösterilir. Amortismana tabi olup, yangın, deprem, su basması gibi afetler neticesinde değerini tamamen veya kısmen kaybeden varlıklar encümen kararıyla giderleĢtirilir. ÇeĢitli nedenlerle kamu idarelerinde kullanılma olanaklarını

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Siirt Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 9 yitiren maddi duran varlıklardan diğer duran varlıklar hesap grubuna aktarılanların birikmiĢ amortisman tutarları, diğer duran varlıklar hesap grubu içindeki birikmiĢ amortismanlar hesabına aktarılır. Muhasebe yetkilisi, bu hizmetlerin yapılmasından ve muhasebe kayıtlarının usulüne uygun, saydam ve eriĢilebilir Ģekilde tutulmasından sorumludur. Siirt Ġl Özel Ġdaresinin 31.12.2014 tarihi itibariyle bilançosunda: Amortismana tabi Maddi Duran Varlık bulunmasına karĢılık bu hesaplara iliĢkin amortisman ayrılmadığı görülmektedir. Bu nedenle idarenin 31.12.2014 tarihli bilançosunda yer alan ve yukarıda sayılan maddi duran varlık hesaplarına amortisman ayırma iĢlemi yapılmadığından bu varlıkların bilançodaki değeri gerçek değerinin üzerinde görünmektedir. Bu durumun ise mali tabloların doğruluğunu ve güvenilirliğini etkileyeceği değerlendirilmektedir. Kamu idaresi cevabında; "Ġdaremize ait amortisman hesaplarının çalıĢtırılmadığı bildirilmiĢtir. Bundan sonra gerekli iĢlem tesisi edilecektir." Denmektedir. Sonuç olarak Maddi yada maddi olmayan varlıklar için 213 sayılı Vergi Usul Kanunu ve bu Kanun uyarınca Maliye Bakanlığı tarafından yayımlanan Tebliğler gereği amortisman ayrılması hususunda kurumla görüĢ birliğine varılmıĢtır. Ancak, amortisman iĢlemleri gerçekleĢtirilmediğinden 257- BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı mali tablolarda yer almamıĢ olup, ayrılmamıĢ amaortisman tutarı kadar 630- Giderler Hesabında yer alan bilgiler 2014 yılı mali tablolarında gerçek durumu yansıtmamaktadır. 6. DENETĠM GÖRÜġÜ Siirt Ġl Özel Ġdaresinin 2014 yılına iliĢkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, “Denetim GörüĢünün Dayanakları” bölümünde açıklanan nedenlerden dolayı 257- BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı ve 630- Giderler Hesapları hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıĢtır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Siirt Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 10 7. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER BULGU 1: 372- Kıdem Tazminatı KarĢılığı Hesabı ve 472- Kıdem Tazminatı KarĢılığı Hesabının Kullanılmaması Siirt Ġl Özel Ġdaresinde yapılan mali denetimde 372- Kıdem Tazminatı KarĢılığı Hesabı ve 472- Kıdem Tazminatı KarĢılığı Hesabının kullanılmadığı, ihbar ve kıdem tazminatlarına iliĢkin muhasebe iĢlemlerinin ise doğrudan 630- Giderler ve 830- Bütçe Giderleri Hesabına Kaydedildiği görülmüĢtür. Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği‟nde; 372- Kıdem Tazminatı KarĢılığı Hesabının, belirlenecek esaslar çerçevesinde ayrılan ve faaliyet dönemi içinde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatları karĢılıklarının izlenmesi için kullanılacağı, 472- Kıdem Tazminatı KarĢılığı Hesabının ise, belirlenecek esaslar çerçevesinde ayrılan uzun vadeli kıdem tazminatları karĢılıklarının izlenmesi için kullanılacağı belirtilmiĢtir. Vergi kanunlarımıza göre kıdem tazminatı ancak ödemenin gerçekleĢtiği dönemde giderleĢtirilebilmektedir. Bu düzenleme ülkemizdeki muhasebe uygulamalarını da etkilemiĢ ve kıdem tazminatlarının genellikle ödemenin yapıldığı dönemde muhasebeleĢtirilmesine neden olmuĢtur. Ancak ödenen kıdem tazminatı uzun bir dönemi kapsadığından bu tutarın tamamının ödemenin gerçekleĢtiği dönemde muhasebeleĢtirilmesi, mali tabloların gerçek durumu yansıtmasına engel olmaktadır. Ayrıca muhasebe ilkelerinden “Dönemsellik” ilkesi gereğince her dönemin faaliyet sonuçlarının diğer dönemlerden bağımsız olarak saptanması, gelir ve giderlerin tahakkuk esasına göre muhasebeleĢtirilmesi gerekmektedir. Ayrıca “ihtiyatlılık ilkesi” ' gereğince muhtemel giderler ve zararlar için karĢılık ayrılması gerekir. Bu açıklamalara göre birden fazla faaliyet dönemi ile iliĢkili olan kıdem tazminatının sadece ödemenin yapıldığı dönemde değil de, her faaliyet döneminde ayrı ayrı hesaplanarak giderleĢtirilmesi ve karĢılık ayrılması gerekmektedir. Yukarıdaki mevzuat hükmü ve açıklamalar doğrultusunda, çalıĢan personelin hak ettiği kıdem tazminatlarının bir borç ve gider karĢılığı olarak 372- Kıdem Tazminatı KarĢılığı Hesabında takip edilmesi, gelecek dönem ödeneceği tahmin edilen kısmın ise 472- Kıdem Tazminatı KarĢılığı Hesabına aktarılması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; "Ġdaremizde çalıĢmakta iken emekli olan personellere

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Siirt Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 11 yapılan kıdem tazminatı ödemelerinde 372-Kıdem Tazminat karĢılığı hesabı ve 472-Kıdem tazminat karĢılığı hesaplarının çalıĢtırılmadığı bildirilmiĢtir. Söz konusu 2015 yılı içerisinde emekli personele yapılan ödemeler 372 nolu hesaba kaydedilmek istenilmiĢtir. Ancak kullandığımız e-içiĢleri otomasyon sisteminde iĢlem kaydedilmemek ve uyarılar vermektedir. Bununla ilgili uyarı yazısı ekte sunulmuĢtur. (EK-2)" Denmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresince verilen cevapta 372 ve 472 kıdem tazminatları hesaplarının kullanılması konusunda gerekli iĢlem ve kayıtların yapılmak istendiği ancak kullanılan e-içiĢleri otomasyon sisteminde iĢlem tesis edilemediği belirtilmiĢtir. Bu konuda kamu idaresiyle mutabakata varılmıĢ olmakla birlikte 2014 yılı mali tablolarında 372 ve 472 kıdem tazminatları hesaplarıyla ilgili olarak tespit edilen hatalı durum devam etmektedir. BULGU 2: Mali ĠĢlem Süreç AkıĢ ġemalarının hazırlanmaması Maliye Bakanlığı tarafından 31.12.2005 tarih ve 26040 3. mükerrer sayılı Resmi Gazetede Yayımlanan “Ġç kontrol ve ön malî kontrole iliĢkin usul ve esaslar” ın 12‟inci maddesinde: “… Harcama birimlerinde süreç kontrolü yapılır. Süreç kontrolünde, her bir işlem daha önceki işlemlerin kontrolünü içerecek şekilde tasarlanır ve uygulanır. Malî işlemlerin yürütülmesinde görev alanlar, yapacakları işlemden önceki işlemleri de kontrol ederler. Süreç kontrolünü sağlamak amacıyla malî işlemlerin süreç akış şeması hazırlanır ve üst yöneticinin onayı ile yürürlüğe konulur.” Denilmektedir. Siirt Ġl Özel Ġdaresinin harcama birimlerinde söz konusu Usul ve Esaslara göre hazırlanmıĢ ve üst yönetici tarafından onaylanmıĢ “mali iĢlem süreç akıĢ Ģemaları” nın bulunmadığı görülmüĢtür. Harcama birimlerinin mali iĢlem süreç akıĢ Ģemalarının bulunmaması, harcama için onay alınmasından ödemenin tamamlanmasına kadar olan süreç içindeki kontrollerin, hatalı iĢlemleri önlemede yetersiz kalmasına yol açabileceği değerlendirilmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Ġç Kontrol ve Ön Mali Kontrole iliĢkin usul ve esaslarda öngörülen Mali iĢlem süreç akıĢ Ģemasının hazırlanmadığı belirtilmektedir. Ġdaremiz harcama birimlerinin mali iĢlem süreç akıĢ Ģeması ile ilgili gerekli iĢlemler yapılacaktır.” Denmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Siirt Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 12 Sonuç olarak Kamu idaresiyle mutabakat sağlanmıĢ olup Ġdarenin harcama birimlerinin mali iĢlem süreç akıĢ Ģeması ile ilgili gerekli iĢlemleri yapacağı belirtilmiĢtir. Bu husus sonraki denetim süreçlerinde izlenecektir BULGU 3: Ön Mali Kontrole ĠliĢkin Görevlendirme Yapılmaması 5018 Sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununun; 57‟inci maddesinde; kamu idarelerinin malî yönetim ve kontrol sistemlerinin; harcama birimleri, muhasebe ve malî hizmetler ile ön malî kontrol ve iç denetimden oluşacağı; 58‟inci maddesinde; ön malî kontrolün harcama birimlerinde işlemlerin gerçekleştirilmesi aşamasında yapılan kontroller ile malî hizmetler birimi tarafından yapılan kontrolleri kapsadığı, ön malî kontrol sürecinin, malî karar ve işlemlerin hazırlanması, yüklenmeye girişilmesi, iş ve işlemlerin gerçekleştirilmesi ve belgelendirilmesinden oluştuğu; kamu idarelerinde ön malî kontrol görevinin, yönetim sorumluluğu çerçevesinde yürütüleceği, harcama birimlerinde işlemlerin gerçekleştirilmesi aşamasında yapılacak asgarî kontrollerde, malî hizmetler birimi tarafından ön malî kontrole tâbi tutulacak malî karar ve işlemlerin usûl ve esasları ile ön malî kontrole ilişkin standart ve yöntemlerin Maliye Bakanlığınca belirleneceği, kamu idarelerinin, bu standart ve yöntemlere aykırı olmamak şartıyla bu konuda düzenleme yapabileceği; Maliye bakanlığınca çıkarılan Ġç Kontrol ve Ön Mali Kontrole ĠliĢkin Usul ve Esasların 14'üncü maddesinde ise; Malî hizmetler biriminde ön malî kontrol yetkisinin malî hizmetler birimi yöneticisine ait olduğu, kontrol sonucunda düzenlenen yazılı görüş ve kontrol şerhlerinin malî hizmetler birimi yöneticisi tarafından imzalanacağı, malî hizmetler birimi yöneticisinin, bu yetkisininin sınırlarını açıkça belirtmek şartıyla yazılı olarak yardımcısına veya birimin iç kontrol alt birim yöneticisine devredebileceği, malî hizmetler birimi yöneticisinin harcama yetkilisi olması durumunda ön malî kontrol görevinin, iç kontrol alt birim yöneticisi tarafından yürütüleceği, malî hizmetler biriminin ön malî kontrolüne tâbi malî karar ve işlemlerin kontrolünün, birimin iç kontrol alt birimi tarafından yerine getirileceği, harcama birimlerinde ödeme emri belgesi ve eki belgeler üzerinde ön malî kontrol görevinin, ödeme emri belgesi düzenlemekle görevlendirilen gerçekleştirme görevlisi tarafından yerine getirileceği,

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Siirt Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 13 hükümleri yer almaktadır. Söz konusu hükümlerden 5018 sayılı Kanun kapsamına giren Kurumun mali iĢ ve iĢlemlerinin gerçekleĢtirilme aĢamasında bir ön mali kontrole tabi tutulmasının zorunlu olduğu anlaĢılmaktadır. Bu kontrollerin harcama birimlerinde “gerçekleĢtirme görevlileri”, mali hizmetler biriminde ise bu birimin bünyesinde oluĢturulacak “iç kontrol alt birimi” tarafından yerine getirilmesi gerekmektedir. Siirt Ġl Özel Ġdaresinde ön mali kontrol biriminin kurulmamıĢ olmasının iĢlemlerin gerçekleĢtirilmesi sürecinde hata olasılığını artırdığı düĢünülmektedir. Kamu idaresi cevabında; “5018 Sayılı kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununun 57. ve 58. maddelerinde harcama birimleri, muhasebe ve mali hizmetler ile ön mali kontrol ve iç denetimden oluĢacağı ve iĢlemlerin gerçekleĢtirme aĢamasında bir ön mali kontrole tabi tutulması zorunlu olduğu ve kontrollerin harcama birimlerinde „GerçekleĢtirme Görevlileri‟ mali hizmetler biriminde ise Ġç kontrol alt birimi tarafından yerine getirilmesi için idaremizde ön mali kontrol birimi için gerekli iĢlemler yapılacaktır.” Denmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresiyle mutabakat sağlanmıĢ olup ön mali kontrol birimi için gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtilmiĢtir. Bu husus ilerleyen denetim dönemlerinde izlenecektir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Siirt Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 14 8. EKLER Ek 1: Kamu Ġdaresi Mali Tabloları SĠĠRT ĠL ÖZEL ĠDARESĠ 2014 YILI BĠLANÇOSU AKTĠF 2014 PASĠF 2014 1 Dönen Varlıklar 148.473.220,47 3 Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar 2.824.446,04 10 Hazır Değerler 147.930.630,51 32 Faaliyet Borçları 403.912,50 12 Faaliyet Alacakları 42.330,41 36 Ödenecek Diğer Yükümlülükler 1.020.671,69 14 Diğer Alacaklar 27.737,31 5 Öz Kaynaklar 191.997.029,70 15 Stoklar 472.522,24 50 Net Değer 31.061.289,98 16 Ön Ödemeler 0 51 Değer Hareketleri -13.226.256,57 2 Duran Varlıklar 46.348.255,27 57 GeçmiĢ Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları 208.158.445,21 24 Mali Duran Varlıklar 1.508.005,19 58 GeçmiĢ Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları -47.581.432,03 25 Maddi Duran Varlıklar 44.840.250,08 59 Dönem Faaliyet Sonuçları 13.584.983,11 Aktif Toplamı 194.821.475,74 Pasif Toplamı 194.821.475,74 Nazım Hesaplar 25.005.509,08 Nazım Hesaplar 25.005.509,08 Genel Toplam 219.826.984,82 Genel Toplam 219.826.984,82

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Siirt Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 15 SĠĠRT ĠL ÖZEL ĠDARESĠ 2014 YILI FAALĠYET SONUÇLARI TABLOSU Hesap Kodu Yardımcı Hesap Kodu Gelirin Türü 2012 2013 2014 600 01 Vergi Gelirleri 0,00 18.500,00 27.916,02 600 03 TeĢebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 0,00 301.656,14 321.730,97 600 04 Alınan BağıĢ ve Yardımlar ile Özel Gelirler 0,00 155.114.649,13 84.835.037,18 600 05 Diğer Gelirler 0,00 28.868.559,42 39.529.856,13 GELĠRLER TOPLAMI 0,00 184.303.364,69 124.714.540,30 FAALĠYET SONUCU(+) 71.507.445,43 13.584.983,11 Hesap Kodu Yardımcı Hesap Kodu Giderin Türü 2012 2013 2014 630 01 Personel Giderleri 0,00 29.761.709,75 27.884.932,85 630 02 Sosyal Güvenli Kurumlarına Devlet Primi Giderleri 0,00 4.728.441,42 4.467.114,34 630 03 Mal ve Hizmet Alımları 0,00 40.380.494,01 48.869.036,98 630 05 Cari Transferler 0,00 6.526.021,06 6.321.381,22 630 07 Sermaye Transferleri 0,00 22.673.960,47 23.587.091,80 630 14 Ġlk Madde ve Malzeme Giderleri 0,00 8.725.292,55 0,00 GĠDERLER TOPLAMI 0,00 112.795.919,26 111.129.557,19

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Siirt Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 16 T.C. SAYIġTAY BAġKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr