2014 - KÜTAHYA İL ÖZEL İDARESİ.pdf

KÜTAHYA øL ÖZEL øDARESø 2014 YILI SAYIùTAY DENETøM RAPORU Ekim 2015

øÇERøK KÜTAHYA øL ÖZEL øDARESø 2014 YILI DÜZENLø/øK DENETøM RAPORU 1 KÜTAHYA øL ÖZEL øDARESø 2014 YILI PERFORMANS DENETøM RAPORU 26

KÜTAHYA øL ÖZEL øDARESø 2014 YILI DÜZENLø/øK DENETøM RAPORU

ødøNDEKøLER

1. KAMU øDARESø1øN MALø YAPISI VE MALø TABLOLARI HAKKINDA BøLGø ........................ 1
2. DENETLENEN KAMU øDARESø YÖNETø0ø1øN SORUMLULUöU ............................................. 4
3. SAYIùTAYIN SORUMLULUöU .......................................................................................................... 4
4. DENETø0øN DAYANAöI, AMACI, YÖNTEMø VE KAPSAMI ........................................................ 5
5. DENETøM GÖRÜùÜNÜN DAYANAKLARI ....................................................................................... 6
6. DENETøM GÖRÜùÜ ........................................................................................................................... 14
7. DENETøM GÖRÜùÜNÜ ETKøLEMEYEN TESPøT VE DEöERLENDøRMELER ........................ 15
8. EKLER ................................................................................................................................................. 21

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 1

1. KAMU øDARESø1øN MALø YAPISI VE MALø TABLOLARI HAKKINDA BøLGø Kütahya øl Özel ødaresi 5018 sayÕOÕ Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununun 3'üncü maddesinde yer alan sÕQÕflandÕrma çerçevesinde, genel yönetim kapsamÕnda yer alan kamu idarelerinden birisi olup, faaliyetlerini 2014 yÕOÕ bütçesi ile verilen ödenekler ve ilgili kanunlarla merkezi idareden aktarÕlan di÷er kaynaklarla yürütmektedir. Bu kapsamda Kütahya øl Özel ødaresinin 2014 yÕOÕ bütçesiyle 60.000.000,00 TL gelir ve ödenek öngörülmüú olup, 105.666.967,67 TL 2013 yÕOÕndan devreden ödenek, Merkezi ødare Bütçesinden kullanÕm amacÕ belirlenmiú yatÕUÕmlar için aktarÕlan toplam 110.772.965,82 TL ödenek,15.660.000,00 TL Ek Ödenek ile birlikte yÕOÕ ödenekleri 292.099.933,49 TL’ye ulaúPÕúWÕr.
   Kütahya øl Özel ødaresinin sunulan mali tablolarÕna göre 2014 yÕOÕ Gelir ve Gider durumu aúD÷Õda gösterilmiútir. 2014 BÜTÇE GELøRLERø TABLOSU
   TAHMø1ø GERÇEKLEùEN Vergi Gelirleri 256.695,00 322.934,06 Teúebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 6.247.715,00 7.583.105,96 AlÕnan Ba÷Õú ve YardÕmlar ile Di÷er Gelirler (Tahsisli) 0,00 110.472.965,82 Di÷er Gelirler 53.495.590,00 79.127.889,58
   TOPLAM Öz Gelir 60.000.000,00 87.033.929,60 TOPLAM Genel Gelir 60.000.000,00 197.506.895,42 Bütçe øle Verilen Ödenek Önceki YÕldan Devreden Ödenekler Merkezi ødareden AktarÕlan Ödenekler Ek Ödenek Net Bütçe Ödene÷i ToplamÕ Bütçe Giderleri ToplamÕ Sonraki YÕla Devreden Ödenek 60.000.000,00 105.666.967,67 110.772.965,82 15.660.000,00 292.099.933,49 162.275.767,69 128.844.013,09

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 2 Merkezi yönetim kapsamÕndaki idareler tarafÕndan ödenek gönderilmek suretiyle bir takÕm hizmetlerin il özel idareleri eliyle gerçekleútirilmesi 5302 sayÕOÕ øl Özel ødaresi Kanununun 6. maddesine eklenen ek fÕkra ile mümkün kÕOÕnmÕúWÕr. Bu fÕkra hükmünce aktarÕlan ödenekler nedeniyle öngörülen bütçe büyüklü÷ü ile gerçekleúen bütçe büyüklükleri arasÕnda çok büyük farklÕOÕklar oluúmaktadÕr. Bütçe hazÕrlÕk aúamasÕnda merkezi yönetim kapsamÕndaki idarelerden yatÕUÕm projeleri karúÕOÕ÷Õnda ne kadar ödenek gönderilece÷i bilinmedi÷inden bütçe rakamlarÕ gerçekçi olmamaktadÕr. Aktarma yoluyla gelen nakit gelir ve ödenek kaydedilmek suretiyle bütçeleútirilmektedir. DolayÕVÕyla il özel idarelerinin yÕOÕ bütçeleriyle öngörülen rakamlarla bütçe gerçekleúmeleri arasÕnda fark bulunmaktadÕr.
2014 yÕOÕna özgü olarak 6360 sayÕOÕ Kanunun geçici 2'nci maddesi ile tüzel kiúili÷i kaldÕUÕlan belediyeler Nisan 2014 tarihi itibariyle øl Özel ødaresine devredildi÷inden bu belediyelerin gelir ve giderleri karúÕOÕ÷Õ olarak ek bütçe yapÕlmÕú, bu geliúme de øl Özel ødaresinin 2014 yÕOÕ baúÕndaki bütçe öngörüleri ile yÕl sonunda gerçekleúen bütçe sonuçlarÕ arasÕnda fark oluúmasÕnda etkili olmuútur. 2014 BÜTÇE GøDERLERø CETVELø
Bütçe Tahmini Gerçekleúen Gider Personel Giderleri 6.113.723,00 32.454.847,55 Sosyal Güv. KurumlarÕna Devlet Primleri Giderleri 900.617,00 4.555.908,33 Mal ve Hizmet AlÕm Gideri 17.887.401,00 38.357.306,60 Faiz Giderleri 0,00 0,00 Cari Transferler 2.420.259,00 2.642.999,89 Sermaye Giderleri 23.488.000,00 77.129.145,84 Sermaye Transferleri 6.190.000,00 7.135.559,48 Yedek Ödenekler 3.000.000,00 0,00 TOPLAM 60.000.000,00 162.275.767,69

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 3 Muhasebe ve Raporlama Sistemi Kütahya øl Özel ødaresi mali iúlemlerini 5018 sayÕOÕ Kanunla belirlenmiú muhasebeleútirme ve raporlama kurallarÕna göre gerçekleútirmektedir. 5018 sayÕOÕ Kanunun 49'uncu maddesinin ilk iki fÕkrasÕnda; “Muhasebe sistemi; karar, kontrol ve hesap verme süreçlerinin etkili çalÕúmasÕQÕ sa÷layacak ve malî raporlarÕn düzenlenmesi ile kesin hesabÕn çÕkarÕlmasÕna temel olacak úekilde kurulur ve yürütülür Kamu hesaplarÕ, kamu idarelerinin gelir, gider ve varlÕklarÕ ile malî sonuç do÷uran ve öz kayna÷Õn artmasÕna veya azalmasÕna neden olan her türlü iúlemlerle garantilerin ve yükümlülüklerin belirlenmiú bir düzen içinde hesaplara kaydedilerek, yönetim ve denetim yetkilileriyle kamuoyuna gerekli bilgilerin sa÷lanmasÕ amacÕyla tutulur.” denilmektedir. Söz konusu 49'uncu maddenin son fÕkrasÕnda ise muhasebe iúlemlerine, hesap planlarÕna ve iúlemlerin muhasebeleútirilmesinde kullanÕlacak belgelerin úekil ve türlerine iliúkin düzenlemenin mahalli idareler için øçiúleri BakanlÕ÷Õnca yapÕlaca÷Õ hükmü getirilmiútir. Bu kapsamda il özel idarelerince de uygulanan Mahalli ødareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeli÷i çÕkarÕlmÕúWÕr. Kütahya øl Özel ødaresinde mali iúlemlerle ilgili muhasebe kayÕtlarÕ Mahalli ødareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeli÷i çerçevesinde øçiúleri BakanlÕ÷ÕQÕn sundu÷u e-øçiúleri otomasyon sistemi üzerinden yürütülmekte olup, mali nitelikteki hesap ve iúlemleri Mali Hizmetler Müdürlü÷ünce gerçekleútirilmektedir. 2014 yÕOÕ denetimi kapsamÕnda Kütahya øl Özel ødaresi tarafÕndan “Kamu ødaresi HesaplarÕQÕn SayÕútaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi HakkÕnda Usul ve Esaslar” Õn 5'inci maddesi gere÷ince hesap dönemi sonunda SayÕútaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aúD÷Õda yer alanlar denetime sunulmuú olup, denetim bunlar ile usul ve esaslarÕn 8' inci maddesinde yer alan di÷er belgeler dikkate alÕnarak yürütülüp sonuçlandÕUÕlmÕúWÕr. • Birleútirilmiú veriler defteri • Geçici ve kesin mizan • Bilanço • Banka mevcudu tespit tutana÷Õ • AlÕnan çekler sayÕm tutana÷Õ • Menkul kÕymet ve varlÕklar sayÕm tutana÷Õ

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 4 • Teminat mektuplarÕ sayÕm tutana÷Õ • De÷erli ka÷Õtlar sayÕm tutana÷Õ • Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu • Bütçe gelirleri ekonomik sÕQÕflandÕUÕlmasÕ tablosu • Faaliyet sonuçlarÕ tablosu
Denetim görüúü, kamu idaresinin temel mali tablolarÕ olan bilanço ve faaliyet sonuçlarÕ tablosuna verilmiútir. 2. DENETLENEN KAMU øDARESø YÖNETø0ø1øN SORUMLULUöU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi oldu÷u muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazÕrlanmÕú olan mali rapor ve tablolarÕn do÷ru ve güvenilir bilgi içerecek úekilde zamanÕnda SayÕútaya sunulmasÕndan, bir bütün olarak sunulan bu mali tablolarÕn kamu idaresinin faaliyet ve iúlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle do÷ru ve güvenilir olarak yansÕtmasÕndan ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansÕn bu mali rapor ve tablolarÕn önemli hata veya yanlÕú beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve mallarÕ ile bunlara iliúkin hesap ve iúlemlerinin kanunlara ve di÷er hukuki düzenlemelere uygunlu÷undan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacÕna uygun olarak oluúturulmasÕndan, etkin olarak iúletilmesinden ve izlenmesinden, mali tablolarÕn dayana÷ÕQÕ oluúturan bilgi ve belgelerin denetime hazÕr hale getirilmesinden ve sunulmasÕndan sorumludur. 3. SAYIùTAYIN SORUMLULUöU SayÕútay, denetimlerinin sonucunda hazÕrladÕ÷Õ raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve mallarÕ ile bunlara iliúkin hesap ve iúlemlerinin kanunlara ve di÷er hukuki düzenlemelere uygunlu÷unu tespit etmek, mali rapor ve tablolarÕQÕn güvenilirli÷ine ve do÷rulu÷una iliúkin görüú bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini de÷erlendirmekle sorumludur.

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 5 4. DENETø0øN DAYANAöI, AMACI, YÖNTEMø VE KAPSAMI
Denetimlerin dayana÷Õ; 6085 sayÕOÕ SayÕútay Kanunu, genel kabul görmüú uluslararasÕ denetim standartlarÕ, SayÕútay ikincil mevzuatÕ ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve iúlemlerinin kanunlara ve di÷er hukuki düzenlemelere uygunlu÷unu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarÕQÕn kamu idaresinin tüm faaliyet ve Lúlemlerinin sonucunu do÷ru ve güvenilir olarak yansÕttÕ÷Õna iliúkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini de÷erlendirmek amacÕyla yürütülmüútür. Kamu idaresinin mali tablolarÕ ile bunlarÕ oluúturan hesap ve iúlemlerinin do÷rulu÷u, güvenilirli÷i ve uygunlu÷una iliúkin denetim kanÕWÕ elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanmasÕ ile risk de÷erlendirmesi yöntemiyle gerçekleútirilmiútir. Risk de÷erlendirmesi sÕrasÕnda, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tablolarÕn üretildi÷i mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de de÷erlendirilmiútir. Denetimin kapsamÕQÕ, kamu idaresinin mali rapor ve tablolarÕ ile gelir, gider ve mallarÕna iliúkin tüm mali faaliyet, karar ve iúlemleri ve bunlara iliúkin kayÕt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluúturmaktadÕr. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüúü oluúturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanÕWÕ elde edilmiútir.

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 6 5. DENETøM GÖRÜùÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: 258-YapÕlmakta Olan YatÕUÕmlar HesabÕnda øzlenmekte Olan YatÕUÕmlardan TamamlananlarÕn, ølgili VarlÕk HesaplarÕna AktarÕlmamasÕ Kurum mali tablo, yevmiye ve di÷er kayÕtlarÕQÕn incelenmesinde; 258 yapÕlmakta olan yatÕUÕmlar hesabÕnda kayÕtlÕ 219.082.338,33-TL tutarÕn, gerek önceki yÕllardan, gerekse cari \Õl içinde bu hesaba alÕnan tutarlar oldu÷u, bu yatÕUÕmlardan geçici kabulü yapÕlarak teslim alÕnanlarÕn ilgili varlÕk hesabÕna aktarÕlmadÕ÷Õ görülmüútür. Mahalli idareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeli÷inin 180'inci Maddesinde, 258- YapÕlmakta olan yatÕUÕmlar hesabÕ: “YapÕPÕ süren maddi duran varlÕklar için yapÕlan her türlü madde ve malzeme ile iúçilik ve genel giderlerin; geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapÕldÕ÷ÕQÕ gösteren tutana÷Õn idarece onaylandÕ÷Õ tarihte, di÷er hallerde iúin fiilen tamamlandÕ÷ÕQÕ gösteren belgenin düzenlendi÷i tarihte, ilgili maddi duran varlÕk hesabÕna aktarÕOÕncaya kadar izlenmesi için kullanÕOÕr.” Denilerek bu hesabÕn nasÕl çalÕúWÕUÕlaca÷Õ açÕklanmÕúWÕr. DolayÕVÕyla bu hesapta izlenen bir yatÕUÕPÕn tamamlanmasÕndan sonra artÕk bu hesaptan çÕkarÕlarak ilgili varlÕk hesabÕna aktarÕlmasÕ gerekmektedir. TutarÕ tam olarak tespit edilememekle birlikte,258 hesabÕnda kayÕtlÕ tutarlarÕn önemli bir kÕsmÕQÕn tamamlanarak kuruma teslim edilen yatÕUÕmlardan oluútu÷u anlaúÕlmÕúWÕr. BunlarÕn ilgili varlÕk hesabÕna kaydedilmemesi sonucunda kurumun mali tablolarÕnda; 258- YapÕlmakta olan YatÕUÕmlar HesabÕ, 250-Arazi ve Arsalar HesabÕ, 251-YeraltÕ ve Yerüstü Düzenleri HesabÕ ve 252 Binalar HesabÕnda kayÕtlÕ tutarlarÕn gerçek durumu yansÕtmadÕ÷Õ de÷erlendirilmiútir. Kamu idaresi cevabÕnda; ''258-YapÕlmakta Olan YatÕUÕmlar HesabÕnda izlenmekte olan yatÕUÕmlardan tamamlananlarÕn ilgili varlÕk hesaplarÕna aktarÕlmasÕ iúlemi Mahalli ødareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeli÷i'nin 180’inci maddesinde belirtildi÷i úekilde 2015 yÕOÕnda uygulanacaktÕr''denilmiútir. Sonuç olarak Kamu ødaresince verilen cevapta;ilgili hesaptan aktarmalarÕn Mahalli ødareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeli÷i'nin 180’inci maddesinde belirtildi÷i úekilde 2015 \ÕOÕnda uygulanaca÷Õ belirtilmiútir.Bu konuda idare ile mutabakat sa÷lanmakla birlikte 2014 \ÕOÕ mali tablolarÕnda 258-YapÕlmakta olan YatÕUÕmlar HesabÕ, 250-Arazi ve Arsalar HesabÕ, 251-YeraltÕ ve Yerüstü Düzenleri HesabÕ ve 252 Binalar HesabÕ ile ilgili olarak tespit edilen hatalÕ durum devam etmektedir.

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 7 BULGU 2: ødarenin Orta÷Õ Oldu÷u ùirketlere Ait Sermaye PaylarÕQÕn 241- Mal ve Hizmet Üreten Kuruluúlara YatÕUÕlan Sermayeler HesabÕna Kaydedilmemesi Mahalli ødareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeli÷inin 241-Mal ve Hizmet Üreten Kuruluúlara YatÕUÕlan Sermayeler HesabÕ baúOÕklÕ bölümünde bu hesabÕn niteli÷i açÕklanmÕúWÕr.Buna göre;Madde 159 - (1) Bu hesap, mal ve hizmet üreten kuruluúlara nakden veya ayni olarak verilen sermaye tutarlarÕ ve bu sermaye tutarlarÕQÕn iúletilmesinden do÷an kar ve zararlar, bütçeye iade olunan sermayelerin izlenmesi için kullanÕOÕr. Yine aynÕ bölümün hesabÕn iúleyiúiyle ilgili 161/1'inci maddesinde; Ödene÷ine dayanÕlarak nakden verilen sermaye bir taraftan bu hesaba borç, 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri veya ilgili di÷er hesaplara alacak; di÷er taraftan 830-Bütçe Giderleri HesabÕna borç, 835-Gider YansÕtma HesabÕna alacak kaydedilir,denilmiútir. øl Özel ødaresince ortak olunan On(10) adet úirket mevcut olup her úirket için farklÕ oaranlarda pay sahipli÷i söz konusudur.Bu úirketlere ait sermaye tutarlarÕ ve idarenin pay oranlarÕ dikkete alÕndÕ÷Õnda toplam 311.272,00 TL tutarÕndaki ortaklÕk paylarÕQÕn muhasebeleútirilmedi÷i görülmüútür.
Oysaki yukarda açÕklanan Yönetmelik hükmü gere÷i ortak olunan ùirketlere ait sermaye paylarÕQÕn karúÕOÕ÷Õ tutarlarÕn 241-Mal ve Hizmet Üreten Kuruluúlara yatÕUÕlan sermayeler hesabÕna kaydedilmesi gerekirken bu hesabÕn çalÕúWÕUÕlmamasÕ sonucu idarenin mali tablolarÕ bu hesap yönüyle gerçe÷i yansÕtmamaktadÕr. Kamu idaresi cevabÕnda; ''2015 yÕOÕ içerisinde söz konusu úirketlerin muhasebe kayÕt Lúlemleri tamamlanacaktÕr''denilmiútir.
Sonuç olarak Kamu ødaresince verilen cevapta;söz konusu úirketlere ait kayÕt Lúlemlerinin 2015 yÕOÕnda yapÕlaca÷Õ belirtilmiútir.Bu konuda kurumla mutabakat sa÷lanmakla birlikte 2014 yÕOÕ mali tablolarÕnda 241-Mal ve Hizmet Üreten Kuruluúlara YatÕUÕlan Sermayeler HesabÕ ile ilgili olarak tespit edilen hatalÕ durum devam etmektedir. BULGU 3: Maddi Duran VarlÕklar Hesap Grubunda Yer Alan 252 Binalar HesabÕ, 253 Tesis, Makine Ve Cihazlar HesabÕ, 254 TaúÕtlar HesabÕ ve 255 Demirbaúlar HesabÕ için Amortisman øúlemlerinin YapÕlmamasÕ ve “Duran varlÕklar Amortisman ve Yeniden De÷erleme Defteri (Örnek- 65)” nin TutulmamasÕ.

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 8 Yevmiye defteri ve mizan kayÕtlarÕQÕn incelenmesinde ve muhasebe birimi ile yapÕlan görüúmelerde,amortismana tabi duran varlÕklar için herhangi bir amortisman iúlemi yapÕlmadÕ÷Õ anlaúÕlmÕúWÕr.
Mahalli ødareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeli÷inde bu konuya iliúkin olarak; "25 Maddi duran varlÕklar MADDE 162 - (1) Bu hesap grubu, kurumca, faaliyetlerinde kullanÕlmak üzere edinilen ve tahmini yararlanma süresi bir yÕldan fazla olan fiziki varlÕklar ile bunlara iliúkin birikmiú amortismanlarÕn izlenmesi için kullanÕOÕr. (2) Maddi duran varlÕklar niteliklerine göre bu grup içinde açÕlacak aúD÷Õdaki hesaplardan oluúur. 250 Arazi ve Arsalar HesabÕ 251 YeraltÕ ve Yerüstü Düzenleri HesabÕ 252 Binalar HesabÕ 253 Tesis, Makine ve Cihazlar HesabÕ 254 TaúÕtlar HesabÕ 255 Demirbaúlar HesabÕ 256 Di÷er Maddi Duran VarlÕklar HesabÕ 257 Birikmiú Amortismanlar HesabÕ (-) 258 YapÕlmakta Olan YatÕUÕmlar HesabÕ 259 YatÕUÕm AvanslarÕ HesabÕ 257 Birikmiú Amortismanlar HesabÕ (-) HesabÕn niteli÷i MADDE 178 - (1) Bu hesap, maddi duran varlÕk bedellerinin ekonomik ömrü içerisinde giderleútirilmesi ve hesaben yok edilmesini izlemek için kullanÕOÕr."úeklinde hüküm altÕna alÕnmÕúWÕr. 30 AralÕk 2006 tarih ve 26392 sayÕOÕ Resmi Gazetede yayÕmlanarak yayÕPÕ tarihinde yürürlü÷e giren ve genel yönetim kapsamÕndaki kamu idarelerinin muhasebe sistemine dahil edilen duran varlÕklardan hangilerinin amortisman ve tükenme payÕna tabi tutulaca÷Õ ve bunlara iliúkin esas ve usuller ile uygulanacak amortisman ve tükenme payÕQÕn süre, yöntem ve oranlarÕna iliúkin hususlarÕ düzenleyen 'Genel Yönetim KapsamÕndaki Kamu ødarelerinde Uygulanacak Amortisman ve Tükenme PayÕ Süre, Yöntem ve OranlarÕna øliúkin Genel Tebli÷' de amortisman ve tükenme payÕna tabi duran varlÕklar baúOÕ÷Õ altÕnda tek tek sayÕlmÕúWÕr.

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 9 Maliye BakanlÕ÷Õ tarafÕndan yayÕmlanan Genel Tebli÷'de sayÕlan amortismana tabi duran varlÕklardan, Kütahya øl Özel ødaresi 2014 yÕOÕ hesap ve iúlemleri arasÕnda; 252 Binalar, 253 Tesis, Makine ve Cihazlar, 254 TaúÕtlar ve 255 Demirbaúlar hesabÕ kullanÕlmÕú olmasÕna karúÕn 257 Birikmiú Amortismanlar hesabÕQÕn kullanÕlmadÕ÷Õ dolayÕVÕyla söz konusu duran varlÕklar için amortisman kayÕtlarÕQÕn yapÕlmadÕ÷Õ ve tutulmasÕ gereken 'Duran VarlÕklar Amortisman ve Yeniden De÷erleme Defteri' ile ' Duran VarlÕklar Amortisman Defteri'nin tutulmadÕ÷Õ görülmüútür. Yönetmelik ve Genel Tebli÷ hükümlerine göre maddi duran varlÕklardan amortismana tabi olanlar için amortisman ayrÕlmasÕ gerekti÷i halde ayrÕlmamasÕ, tutulmasÕ gereken 'Duran VarlÕklar Amortisman ve Yeniden De÷erleme Defteri' ile 'Duran VarlÕklar Amortisman Defteri'nin tutulmamasÕ nedeniyle mali tablolarÕn duran varlÕklar yönünden gerçek durumu yansÕtmadÕ÷Õ de÷erlendirilmektedir.
Kamu idaresi cevabÕnda; ''2015 yÕOÕndan itibaren kayÕtlarÕn tamamlanmasÕna müteakip amortisman iúlemlerine geçilecektir''denilmiútir. Sonuç olarak Kamu ødaresince verilen cevapta; amortisman iúlemlerine 2015 yÕOÕnda baúlanÕlaca÷ÕQÕ bildirmiúlerdir.Bu konuda kurumla mutabakat sa÷lanmakla birlikte 2014 yÕOÕ mali tablolarÕnda 257- Birikmiú Amortismanlar HesabÕ ve 630-Giderler HesabÕ ile ilgili olarak tespit edilen hatalÕ durum devam etmektedir. BULGU 4: Mikro Kredi UygulamasÕ ile ilgili bir vakfa aktarÕlan kaynaklarÕn 232- 132- Kurumca Verilen Borçlardan Alacaklar HesabÕnda øzlenmemesi
ødarenin 2013 yÕOÕ mikro kredi uygulamalarÕna iliúkin olarak; 5302 sayÕOÕ øl Özel ødaresi Kanunu'nun kendisine yükledi÷i 'yoksullara mikro kredi verilmesi' görevinin aynÕ Kanun'un 64'üncü maddesi ile hüküm altÕna alÕnan ortak hizmet projesi çerçevesinde yapÕlan protokol gere÷ince... VakfÕ tarafÕndan yapÕlmasÕQÕn ortak hizmet projesinin yürütülmesinden çok kaynak aktarÕPÕ niteli÷i taúÕGÕ÷Õ de÷erlendirilmektedir. Kredi niteli÷inde yürütülen mikro kredi uygulamasÕna iliúkin iúlemlerin 132- Kurumca Verilen Borçlardan Alacaklar HesabÕ'nda izlenmesi gerekirken toplam 30.000,00 TL bütçeden iki ayrÕ ödeme emrine ba÷lanarak do÷rudan Kar AmacÕ Gütmeyen Kuruluúlara YapÕlanTransfer olarak gösterilmiútir. 3502 SayÕOÕøl Özel ødaresi Kanununun “øl Özel ødaresinin Görev ve SorumluluklarÕ” baúOÕklÕ 6'ÕncÕ maddesi özel idarelerin görev ve yetkilerini sÕralamÕúWÕr. Buna göre “yoksullara

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 10 mikro kredi verilmesi” görevi de özel idarelere verilmiútir. AynÕ kanunun 64'üncü maddesi ise özel idarelerin di÷er kuruluúlarla iliúkilerini düzenlemektedir. Buna göre, il özel idaresi, il genel meclisinin kararÕ üzerine yapaca÷Õ anlaúmaya uygun olarak görev ve sorumluluk alanlarÕna giren konularda, kamu kurumu niteli÷indeki meslek kuruluúlarÕ, dernekler, vakÕflar ve 507 sayÕOÕ Esnaf ve Küçük Sanatkârlar Kanunu kapsamÕna giren meslek odalarÕ ile ortak hizmet projeleri gerçekleútirebilmektedir. Bu çerçevede,..VakfÕ'nÕn talebi do÷rultusunda Kütahya ølinde mikro kredi uygulamalarÕna øl Genel Meclisinin 06.22.2012 tarih ve 21 no’lu kararÕ ile baúlanÕlmÕúWÕr.. Bu tarihten itibaren øl Özel ødaresi ile VakÕf arasÕnda imzalanan ortak hizmet projesi protokollerine dayanÕlarak mikro kredi uygulamasÕ yürütülmektedir. Bu kapsamda, Özel ødare bütçesinden adÕ geçen vakfa 2013 yÕOÕnda 30.000,00 TL, 2014 yÕOÕnda 30.000,00 TL olmak üzere toplam 60.000,00 TL aktarma yapÕlmÕúWÕr. Bu konuda yapÕlan incelemeler neticesinde her ne kadar adÕ geçen vakÕfla ortak hizmet projesi amaçlÕ protokoller yapÕlmÕú olsa da, fiilen para aktarÕPÕ dÕúÕnda øl Özel ødaresinin mikro kredi konusunda hiçbir etki ve katkÕVÕQÕn bulunmadÕ÷Õ görülmüútür. Kredi niteli÷inde yürütülmesi ve bu nedenle alacak hesaplarÕnda izlenmesi gereken mikro kredi uygulamasÕ do÷rudan gider olarak muhasebeleútirilmiú ve aktarÕlan tutarlar bütçenin Kar AmacÕ Gütmeyen Kuruluúlara YapÕlan Transferler faslÕ ile iliúkilendirilerek do÷rudan ödeme emrine ba÷lanarak gider yapÕlmÕúWÕr. Kaynak aktarÕPÕ sonrasÕ kredi verilmesi ve geri dönüúüne iliúkin tüm iú ve iúlemler VakfÕn Kütahya’da bulunan úubesi eliyle yürütülmektedir. Kredinin kimlere verilece÷i, kredi úartlarÕ, geri dönüú koúullarÕ, kredinin izlenmesi, kredilerin muhasebesinin tutulmasÕ gibi tüm Lú ve iúlemler VakÕf tarafÕndan yerine getirilmektedir. Bu amaçla VakfÕn kullandÕ÷Õ kaynaklarÕn tamamÕna yakÕQÕ Özel ødarece karúÕlanmaktadÕr. 2013 yÕOÕndan bu yana Kütahya'da faaliyet gösteren VakfÕn verdi÷i bu kredilerin Vakfa geri dönüúlerini müteakip bu kaynaklarla øl Özel ødaresinden alÕnan yeni kaynaklar tekrar kredi olarak verilmektedir. øl Özel ødaresince adeta ba÷Õú ve gider niteli÷inde aktarÕm yapÕldÕ÷Õndan aktarÕlan tutarlardan bu güne kadar øl Özel ødaresine geri dönüú gerçekleúmemiútir. Kimlere, hangi úartlarda, ne tutarda kredi verildi÷i ancak VakfÕn gönderdi÷i raporlardan görülebilmekte bunun dÕúÕnda øl Özel ødaresi tarafÕndan herhangi bir giriúimde bulunulmamaktadÕr. AyrÕca, kurumun kendi bünyesinde bu konuya iliúkin oluúturdu÷u do÷rudan bir birim olmadÕ÷Õ gibi “yoksullara mikro kredi verilmesi” ne yönelik ikincil mevzuat düzenlemesi de bulunmamaktadÕr.

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 11 Ortak hizmet projesinin dayana÷Õ olan protokolde, paydaú ve sistemin yürütücüsü konumunda olan VakÕf kredi amaçlÕ aktarÕlan kayna÷Õn vakfÕn iflasÕ, feshi ve benzeri hallerde nasÕl, kimden ve hangi úartlarda tahsil edilece÷i, nasÕl de÷erlendirilece÷i açÕklÕ÷a kavuúturulmamÕúWÕr. Bu anlamda aktarÕlan kamu kayna÷ÕQÕ güvence altÕna alan mekanizmalar da geliútirilmemiútir. Projenin faydalanÕFÕlarÕQÕn kimler oldu÷u ve harcamalarÕn amaca uygunlu÷unun ölçümü, sadece VakfÕn faaliyet raporu do÷rultusunda yapÕlmaktadÕr. ødarenin VakfÕn uygulamalarÕna yönelik herhangi bir izleme ve etkinlik ölçümü tarzÕnda uygulamasÕ da yoktur. Kanunla kendisine verilen yoksullara yardÕm yapÕlmasÕ görevinin øl Genel Meclisi kararÕna dayanarak ortak hizmet projesi kapsamÕnda bütçeden do÷rudan gider yapÕlarak kaynak aktarmak suretiyle VakÕf eliyle yürütülmesi hem mikro kredinin takibinin yapÕlamamasÕna hemde 232-132 Kurumca Verilen Borçlardan Alacaklar HesabÕ kullanÕlmadÕ÷Õndan idarenin mali tablolarÕQÕn gerçegi yansÕtmamasÕna sebep olmuútur. Kamu idaresi cevabÕnda; ''2015 yÕOÕndan itibaren mikro kredi uygulamasÕ olmasÕ durumunda aktarÕlan kaynaklar 232 ve 132 Kurumca Verilen Borçlardan Alacaklar hesabÕna Lúlenerek buradan takibi yapÕlacaktÕr''denilmiútir. Sonuç olarak Kamu ødaresince verilen cevapta;bundan sonra verilecek mikro krediler için ilgili hesaplarÕn çalÕúWÕUÕlaca÷ÕQÕ bildirmiúlerdir.Bu konuda kurumla mutabakat sa÷lanmakla birlikte 2014 mali tablolarÕnda 132-232 Kurumca Verilen Borçlardan Alacaklar HesabÕ için tespit edilen hatalÕ durum devam etmektedir.

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 12 BULGU 5: TaúÕQÕr HesaplarÕ ile Muhasebe KayÕtlarÕ ArasÕnda Uyumsuzluk BulunmasÕ Kurum taúÕQÕr hesaplarÕ ve muhasebe kayÕtlarÕQÕn incelenmesinde,aúD÷Õdaki tabloda görülece÷i üzere önemli farklÕOÕklar oldu÷u görülmüútür. TAùINIR HESAPLARI YapÕlan inceleme ve mali hizmetler görevlileriyle görüúmelerde taúÕQÕr kayÕtlarÕ ile muhasebe kayÕtlarÕ arasÕndaki uyumsuzlu÷un bir kÕsmÕQÕn önceki yÕllardan geldi÷i,bir NÕsmÕQÕn devreden belediye hesaplarÕndan kaynaklandÕ÷Õ,bir kÕsmÕQÕn baúka kurumlar adÕna alÕnan taúÕQÕrlarÕn giriú kayÕtlarÕQÕn yapÕOÕp ilgili kurum adÕna çÕNÕú kayÕtlarÕQÕn yapÕlmamasÕndan,bazÕ iúlemlerin mevzuata uygun olarak eksik veya yanlÕú yapÕlmasÕndan,bir NÕsmÕQÕn da taúÕQÕr programÕ ile muhasebe programÕ arasÕndaki uyumsuzluktan kaynaklandÕ÷Õ de÷erlendirilmiútir.Öte yandan taúÕQÕr kayÕt kontrol görevlileri ile muhasebe birimi arasÕnda yeterli bir iú ve bilgi akÕúÕQÕn da olmadÕ÷Õ anlaúÕlmÕúWÕr. Konu ile ilgili belgelerin incelenmesi neticesinde gerek Köylere Hizmet Götürme Birliklerine,gerekse di÷er kurumlara verilmek üzere alÕnan taúÕQÕrlarÕn bir kÕsmÕnda muhasebe kaydÕ olup TaúÕQÕr kaydÕQÕn olmadÕ÷Õ,bir kÕsmÕnda sadece giriú kaydÕ olup çÕNÕú kaydÕ olmadÕ÷Õ görülmüútür.Öte yandan hurdaya ayÕrma ile ilgili Muhasebe øúlem Fiúlerine sadece HESAP KODU HESABIN ADI TAùINIR øCMAL CETVELøNE GÖRE BAKøYE MUHASEBE KAYITLARINA GÖRE BAKøYE 150 øLK MADDE VE MALZEME 590.459,27- 12.489.145,77- 253 TESøS MAKøNE VE &øHAZLAR 8.874.107,69- 1.709.054,10 254 TAùITLAR 7.153.438,00- 13.352.786,66- 255 DEMøRBAùLAR 2.062.739,48- 7.428.656,17

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 13 taúÕQÕr iúlem fiúi eklendi÷i,TaúÕQÕr mal Yönetmeli÷inin 10'ncu maddesinin (e) fÕkrasÕnda belirtilen "kayÕttan düúme teklif ve onay tutana÷Õ" nÕn eklenmedi÷i görülmüútür Kurum kayÕtlarÕ bu haliyle gerçe÷i yansÕtmamaktadÕr.Kurumun mali tablolarÕ taúÕQÕrlarla ilgili do÷ru bilgi üretememektedir.Bu durumun düzeltilmesi için gerekli sayÕm,tespit ve muhasebe iúlemlerinin TaúÕQÕr Mal Yönetmeli÷ine Uygun olarak yapÕlmasÕ gerekmektedir. Öte yandan Kamu idarelerine verilmek üzere øl Özel ødaresi tarafÕndan alÕnan taúÕQÕrlarÕn muhasebeleútirilmesinde karúÕlaúÕlan tereddütlerin giderilmesi amacÕyla Maliye BakanlÕ÷Õ Muhasebat Genel Müdürlü÷ü tarafÕndan 07.04.2008 tarih ve 5021 sayÕOÕ yazÕ ile bir açÕklama getirilmiú olup bu yazÕda, merkezi idare bütçesinden özel idarelere aktarÕlan kaynaklarla temin edilerek ilgili okul ve idarelere verilen taúÕQÕrlarÕn, özel idarenin envanter kayÕtlarÕ ve ilgili varlÕk hesaplarÕna alÕnmamasÕ gerekti÷i ifade edilmiútir. baúka kurumlar adÕna yapÕlan alÕmlarda taúÕQÕr kayÕtlarÕQÕn ilgili kurum tarafÕndan yapÕlmasÕ gerekir. Bu Haliyle kurumun mali tablolarÕnda 150 ølk Madde ve Malzeme HesabÕ, 253 Tesis Makine ve Cihazlar HesabÕ, 254 TaúÕtlar HesabÕ ve 255 Demirbaúlar hesabÕQÕn gerçek durumu yansÕtmadÕ÷Õ de÷erlendirilmiútir. Kamu idaresi cevabÕnda; ''TaúÕQÕr hesaplarÕ ile muhasebe kayÕtlarÕ arasÕndaki uyumsuzlu÷un giderilmesi için gerekli çalÕúmalara 2015 yÕOÕ içerisinde baúlanÕlmÕúWÕr''denilmiútir. Sonuç olarak Kamu ødaresince verilen cevapta;taúÕQÕr hesaplarÕ ile muhasebe kayÕtlarÕ arasÕndaki uyumsuzlu÷un giderilmesi için gerekli çalÕúmalara 2015 yÕOÕ içerisinde baúlanÕldÕ÷Õ belirtilmiútir.Ancak yapÕlan çalÕúmalarÕn 2014 yÕOÕ mali tablolarÕnda 150- ølk Madde ve Malzeme HesabÕ, 253- Tesis Makine ve Cihazlar HesabÕ, 254- TaúÕtlar HesabÕ ve 255- Demirbaúlar HesabÕ ile ilgili tespit edilen hatalÕ durumu düzeltici etkisi bulunmamaktadÕr.

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 14 6. DENETøM GÖRÜùÜ Kütahya øl Özel ødaresinin 2014 yÕOÕna iliúkin yukarÕda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarÕQÕn, “Denetim Görüúünün DayanaklarÕ” bölümünde açÕklanan nedenlerden dolayÕ 150-ølk Madde ve Malzeme HesabÕ,250-Arazi ve Arsalar HesabÕ,251-YeraltÕ ve Yerüstü Düzenleri HesabÕ,252-Binalar HesabÕ,257-Birikmiú Amortismanlar HesabÕ,258- YapÕlmakta Olan YatÕUÕmlar hesabÕ,241-Mal ve Hizmet Üreten Kuruluúlara YatÕUÕlan Sermayeler HesabÕ,630-Giderler HesabÕ(ayrÕlmayan amortisman tutarÕ kadar),132-232- Kurumca Verilen Borçlardan Alacaklar HesabÕ,253-Tesis Makine ve Cihazlar HesabÕ,254- TaúÕtlar HesabÕ ve 255-Demirbaúlar Hesap alanlarÕ hariç tüm önemli yönleriyle do÷ru ve güvenilir bilgi içerdi÷i kanaatine varÕlmÕúWÕr.

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 15 7. DENETøM GÖRÜùÜNÜ ETKøLEMEYEN TESPøT VE DEöERLENDøRMELER BULGU 1: 03.06.2014 tarih ve 2014/6455 sayÕOÕ BKK ile Kamu ødarelerine Ait TaúÕnmazlarÕn KaydÕna øliúkin Yönetmelikte YapÕlan De÷Lúiklikler KapsamÕnda Kütahya øl Özel ødaresinin Mülkiyetinde Bulunan TaúÕnmazlarla ølgili Yeniden KayÕt øúlemlerinin YapÕlmamasÕ Kamu ødarelerine Ait TaúÕnmazlarÕn KaydÕna øliúkin Yönetmeli÷in 5'inci maddesinin birinci fÕkrasÕnda “taúÕnmaz kayÕt ve kontrol iúlemleri, kamu idarelerine ait taúÕnmazlarÕn mevcutlarla birlikte içinde bulunulan yÕlda çeúitli yollarla edinilenlerin ve elden çÕkarÕlanlarÕn miktar ve de÷er olarak takip edilmesi amacÕyla kayÕt altÕna alÕnmasÕGÕr. KayÕtlarÕn belgeye dayanmasÕ esastÕr.” hükmü yer almaktadÕr. Söz konusu kayÕt altÕna alÕnma iúleminin bazÕ esaslarÕ adÕ geçen Yönetmelikte de÷Lúiklik yapan 19.06.2014 tarih ve 29035 sayÕOÕ R.G.de yayÕnlanan 03.04.2014 tarih ve 2014 /6455 sayÕOÕ Bakanlar Kurulu KararÕ ile yeniden belirlenmiútir. Bu belirlemelerin bir kÕsmÕna “Mevcut TaúÕnmazlarÕn KaydÕna øliúkin øúlemler” baúOÕklÕ Geçici 1'inci maddede yer verilmiútir. Buna göre;
“ (1) Yönetmeli÷in 5'inci maddesinin ikinci fÕkrasÕna göre maliyet bedeli veya rayiç de÷erleri üzerinden muhasebe kayÕtlarÕna alÕnmasÕ gereken taúÕnmazlar bu de÷erler üzerinden kayÕtlara alÕQÕncaya kadar emlak vergi de÷erleri üzerinden ve aúD÷Õdaki úekilde kayÕtlara alÕQÕr: a) TaúÕnmazlarÕn fiili envanteri emlak vergi de÷erleri üzerinden kayÕt ve kontrol Lúlemleriyle görevli birimlerince, mevcut kullanÕm úekilleri esas alÕnarak en geç 30/9/2014 tarihine kadar tamamlanÕr ve bu Yönetmelik ekinde yer alan formlara ve icmal cetvellerine kaydedilir. b) Fiili envanteri yapÕlan taúÕnmazlara ait bilgiler muhasebe kayÕtlarÕ yapÕlmak üzere ilgili muhasebe birimlerine verilir. Muhasebe birimleri, kayÕtlÕ taúÕnmazlarÕ ilgili hesaplardan 1/10/2014 tarihi itibarÕyla çÕkarÕr ve aynÕ tarihte fiili envanter bilgileri üzerinden muhasebe kayÕtlarÕQÕ yapar.” Öte yandan aynÕ Yönetmeli÷in “Cins Tashihlerinin YapÕlmasÕ” baúOÕklÕ de÷Lúik 10'uncu maddesinin birinci fÕkrasÕnda ise aúD÷Õdaki hükme yer verilmiútir. “Kamu idarelerince; mülkiyetlerinde, yönetimlerinde veya kullanÕmlarÕnda bulunan taúÕnmazlarÕn mevcut kullanÕm úekli ile tapu kaydÕQÕn birbirine uygun olmamasÕ durumunda,

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 16 taúÕnmazlar mevcut kullanÕm úekli ile kayÕtlara alÕQÕr.” Bu durumda Kütahya øl Özel ødaresinin mülkiyetinde, yönetiminde veya kullanÕPÕnda bulunan taúÕnmazlarÕn mevcut kullanÕm úekilleri ve emlak vergisi de÷erleri üzerinden fiili envanterinin yapÕlmasÕQÕn, en geç 30.09.2014 tarihi itibariyle ilgili form ve cetvellere geçirilmesinin ve bu bilgilerin muhasebe kayÕtlarÕQÕn yapÕlmak üzere muhasebe birimlerine verilerek en geç 01.10.2014 tarihine kadar kayÕtlarÕQÕn yapÕlmasÕQÕn Yönetmelik hükümlerinin gere÷i oldu÷u anlaúÕlmaktadÕr. Bu iúlemlere ba÷OÕ olarak 31.12 2014 tarihinde de tespit edilen de÷erler üzerinden Amortisman HesaplarÕna kayÕt yapÕlacaktÕr. Ancak bu kayÕtlarÕn yapÕlmasÕna temel oluúturmak üzere öncelikle mevcut hesaplarda kayÕtlÕ bulunan taúÕnmazlarÕn 01.10.2014 tarihi itibariyle 250 Arazi ve Arsalar HesabÕ, 251 YeraltÕ ve Yerüstü Düzenleri HesabÕ ve 252 Binalar HesabÕnda kayÕtlÕ tutarlarÕn alacak kaydÕ ile çÕkarÕlmasÕ, toplam tutarÕn da 500 Net De÷er HesabÕna borç yazÕlmasÕ gerekmektedir. AynÕ úekilde söz konusu taúÕnmazlara iliúkin amortisman tutarlarÕ da 257 Birikmiú Amortismanlar HesabÕna borç, 500 Net De÷er HesabÕna alacak kaydedilerek hesaplardan çÕkarÕlacaktÕr. Yönetmelik de÷Lúikli÷i ile ilgili ayrÕntÕOÕ açÕklama Muhasebat Genel Müdürlü÷ünün 25.07.2014 tarihinde yayÕnlanan TaúÕnmaz Envanteri konulu genel yazÕVÕnda yer almÕúWÕr. Bu bilgiler ÕúÕ÷Õnda Kütahya øl Özel ødaresinin kesin mizan ve bilançosunun incelenmesi sonucunda yukarÕda açÕklanan iúlemlerinin gerçekleútirilmedi÷i görülmüútür. Bu nedenle Kurumun 2014 yÕOÕ mali tablolarÕQÕn 250 Arazi ve Arsalar HesabÕ, 251 YeraltÕ ve Yerüstü Düzenleri HesabÕ, 252 Binalar HesabÕ, 500 Net De÷er HesabÕ ile 257 Birikmiú Amortismanlar HesaplarÕnda kayÕtlÕ tutarlarÕn mevzuata uygun olarak kaydedilmesi gereken tutarlar olmadÕ÷Õ anlaúÕlmaktadÕr.
Kamu idaresi cevabÕnda; '' ødaremiz Emlak ve østimlak Müdürlü÷ü'nün 01.08.2014 tarihinde kuruldu÷u, øl Özel ødaresine ait il ve ilçelerdeki tüm taúÕnmaz kayÕtlarÕQÕn Tapu Sicil Müdürlüklerinden resmi yazÕ ile talep edildi÷i, ancak arúiv taramasÕQÕn uzun bir zaman aldÕ÷Õ, tapu müdürlüklerinden gelen taúÕnmazlarÕn envanterleri ødaremizde bulunan kayÕtlar ile karúÕlaúWÕUÕldÕ÷Õ ve nihai bir liste oluúturuldu÷u Emlak ve østimlak Müdürlü÷ü tarafÕndan bildirilmiútir. Tespit edilen listeye göre taúÕnmazlarÕn maliyet hesaplarÕ için idare görevlilerince fiyat tespit komisyonu oluúturulacak, ødaremizin envanterinde bulunan taúÕnmazlarÕn maliyetleri çÕkartÕlacak ve 2015 yÕOÕ içerisinde muhasebe kayÕtlarÕ yapÕlacaktÕr''denilmiútir.

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 17 Sonuç olarak Kamu ødaresince verilen cevapta;taúÕnmazlarla ilgili envanter kayÕtlarÕQÕn oÕkarÕldÕ÷Õ ancak maliyet hesabÕQÕn yapÕlmamasÕ nedeniyle gerekli kayÕtlarÕn 2015 yÕOÕnda yapÕlaca÷Õ belirtilmiútir. DolayÕVÕyla gerekli kayÕtlar konusunda idare ile mutabakat sa÷lanmakla birlikte 2014 yÕOÕ mali tablolarÕnda 250- Arazi ve Arsalar HesabÕ, 251- YeraltÕ ve Yerüstü Düzenleri HesabÕ, 252- Binalar HesabÕ, 500 -Net De÷er HesabÕ ve 257- Birikmiú Amortismanlar HesaplarÕyla ilgili olarak tespit edilen hatalÕ durum devam etmektedir. BULGU 2: Kurumun Tablo ve Yevmiyelerinin øncelenmesinde, 920-921 Gider Taahhütleri ve KarúÕOÕ÷Õ HesabÕQÕn ÇalÕúWÕUÕlmadÕ÷Õ, AyrÕca Taahhüt KartlarÕQÕn TutulmadÕ÷Õ AnlaúÕlmÕúWÕr. Kurumun tablo ve yevmiyelerinin incelenmesinde, 920-921 Gider Taahhütleri HesabÕQÕn çalÕúWÕUÕlmadÕ÷Õ, hesaptaki mevcut 4 kayÕttan 3'ünün 01.01.2014 tarihli açÕOÕú kaydÕ olup 31.12.2014'de kapatÕldÕ÷Õ,sadece 1 tanesinin yÕOÕ içindeki taahhüde ait oldu÷u görülmüútür. Kurum hesabÕQÕn incelenmesinde gerek önceki yÕllarda taahhüt altÕna alÕQÕp devam eden,gerekse 2014 yÕOÕ içerisinde sözleúmeye ba÷lanan çok sayÕda iúinin bulundu÷u,ancak bu hesapta izlenmedi÷i , ayrÕca yönetmelikte belirtilen taahhüt kartlarÕQÕn da tutulmadÕ÷Õ anlaúÕlmÕúWÕr. Mahalli idareler Bütçe Ve Muhasebe Yönetmeli÷inin 406'ÕncÕ maddesinin 1'inci )ÕkrasÕnda; " øhale mevzuatÕna göre, ihale iúlemleri tamamlanarak mal ve hizmet alÕPÕ ve yapÕm iúleri için yapÕlan sözleúmelere iliúkin olarak hazÕrlanan ihale dosyasÕQÕn iki nüshasÕ düzenlenecek ilk hakediúle birlikte muhasebe birimine verilir. Muhasebe birimince bu sözleúmelere dayanÕlarak taahhüt tutarÕ, taahhüt kartÕna yazÕOÕr ve gider taahhütleri hesabÕna kaydedilir." denilmiú ve gerek taahhüt kartlarÕQÕn tutulmasÕ ve gerekse gider taahhütleri hesabÕQÕn iúletilmesiyle ilgili olarak devam eden fÕkralarda ayrÕntÕOÕ açÕklamalarda bulunulmuútur. Kurumun taahhütlerinin ve bu taahhütlerle ilgili ödeneklerin takibi için bu hesabÕn çalÕúWÕUÕlmasÕ önem arzetmektedir. Gider taahhütleri hesabÕQÕn çalÕúWÕUÕlmamasÕ sebebiyle kurum mali tablolarÕnda, kurumun devam eden sözleúme yükümlülükleri gözükmemektedir. Kamu idaresi cevabÕnda; ''2015 yÕOÕ içerisinde sözleúmeye ba÷lanan mal ve hizmet alÕPÕ ile yapÕm iúlerine ait 920-921 Gider Taahhütleri ve karúÕOÕ÷Õ hesaplarÕn çalÕúWÕUÕlmasÕ ve taahhüt kartlarÕQÕn tutulmasÕ iúlemine baúlanmÕúWÕr''denilmiútir.

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 18 Sonuç olarak Kamu ødaresince verilen cevapta; söz konusu hesaplarÕn 2015 yÕOÕnda çalÕúWÕUÕlarak,taahhüt kartlarÕQÕn tutulmasÕ iúlemine baúlanÕldÕ÷ÕQÕ belirtilmiútir. Bu konuda idare ile mutabakat sa÷lanmÕú olup sonraki denetimlerde izlenecektir. BULGU 3: 3213 SayÕOÕ Maden Kanununun Devlet HakkÕ ve Özel ødare PayÕ BaúOÕklÕ 14 üncü Maddesine Göre BazÕ Ruhsat Sahiplerince Söz Konusu Maddede Belirlenen Oranlar Üzerinden Hesaplanacak PayÕn Devlet HakkÕ olarak Maden øúleri Genel Müdürlü÷üne YatÕUÕlmasÕ Gerekirken YatÕUÕlmamasÕ , DolayÕVÕyla Söz Konusu Devlet HakkÕndan Maden øúleri Genel Müdürlü÷ünce øl Özel ødaresi HesabÕna AktarÕlmasÕ Gereken PaylarÕn da AktarÕlmamasÕ 3213 sayÕOÕ Maden Kanununun “TanÕmlar” baúOÕklÕ 3'üncü maddesinde “Devlet HakkÕ: Maden istihracÕ ile sa÷lanacak gelirden Devlet payÕna düúen kÕVÕm” úeklinde tanÕmlanmÕúWÕr AynÕ Kanununun 14'üncü maddesine göre Maden øúleri Genel Müdürlü÷üne, ruhsat verdi÷i madenlerle ilgili olarak ruhsat sahiplerince her yÕl Nisan ayÕQÕn sonuna kadar satÕú bilgi formu verilmesi, satÕú bilgi formundaki hasÕlatlara göre de söz konusu 14'üncü maddede saptanan oranlara göre bulunacak “Devlet HakkÕ”nÕn her yÕl Haziran ayÕ sonuna kadar ruhsat sahipleri tarafÕndan Maden øúleri Genel Müdürlü÷üne yatÕUÕlmasÕ gerekmektedir. AynÕ Kanunun yine 14'üncü maddesine 10.06.2010 tarih ve 5995 sayÕOÕ Kanunla getirilen ek fÕkrada; “Ruhsat sahibi tarafÕndan yatÕUÕlan Devlet hakkÕQÕn % 25’i il özel idare payÕ olarak ruhsatÕn bulundu÷u ilin özel idaresine, % 25’i ruhsatÕn bulundu÷u bölgeyle sÕQÕrlÕ olarak altyapÕ yatÕUÕmlarÕnda kullanÕlmak üzere, do÷rudan ilgili ilçe veya ilçelerin Köylere Hizmet Götürme Birlikleri hesabÕna, % 50’si de Hazine hesabÕna yatÕUÕOÕr.” denilerek madenlerden sa÷lanacak “Devlet HakkÕ”nÕn kamu gelirleri olarak nasÕl pay edilece÷i açÕklanmÕúWÕr. Devlet HakkÕ kapsamÕndaki il özel idaresi paylarÕQÕn do÷ru yatÕUÕOÕp yatÕUÕlmadÕ÷ÕQÕn tespiti için Maden øúleri Genel Müdürlü÷ünden Kütahya iline ait veriler temin edilerek øl Özel ødaresi Gelir Müdürlü÷ü ile Ruhsat ve Denetim Müdürlü÷ü verileri ile karúÕlaúWÕUÕlmÕúWÕr. Kütahya øl Özel ødaresine aktarÕlmasÕ gereken 2014 yÕOÕ maden payÕ alaca÷Õ tahakkuku 2.890.145,00 TL ve tahsilatÕ 2.454.012,00 TL úeklinde olup, yatÕUÕlmayan maden payÕ alaca÷Õ toplamÕQÕn 436.133,00 TL oldu÷u anlaúÕlmÕúWÕr.Kütahya øl Özel ødaresinin maden payÕ alaca÷Õ

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 19 olarak tahsil edilemeyen söz konusu tutar nedeniyle yÕl içinde ve yÕlsonunda düzenlenecek mali tablolardaki gelir hesaplarÕ etkilenmektedir. Kamu idaresi cevabÕnda; ''ødaremiz Ruhsat ve Denetim Müdürlü÷ü'nden alÕnan bilgiye istinaden, ødaremize 2014 yÕOÕ haziran ayÕ itibariyle aktarÕlmasÕ gereken maden payÕ alaca÷Õ tahakkuku 2.849.249,00.-TL. olup, tahsilatÕ ise 2.562.141,00.-TL.'dir. Kalan 328.108,00.-TL. için ise icra yolu ile tahsili için ødaremiz Hukuk Bürosuna bildirim yapÕlmÕúWÕr''denilmiútir. Sonuç olarak Kamu ødaresince verilen cevapta;maden payÕ tahakkuku ile tahsilatÕ arasÕnda kalan tutarÕn icra yoluyla tahsil edilmesi için gerekli iúlemlerin baúlatÕldÕ÷ÕQÕ bildirmiúlerdir.DolayÕVÕyla konu üzerinde idareyle mutabakata varÕlarak ilgili paylarÕn tahsili için idarece gerekli iúlemin baúlatÕlmasÕ sa÷lanmÕúWÕr. BULGU 4: Avanslardan YapÕlan TaúÕQÕr AlÕmlarÕnda,TaúÕQÕr KayÕt ve øúlemlerinin YapÕlmamasÕ Valilik/KaymakamlÕk birimlerinin acil ihtiyaçlarÕnda kullanÕlmak üzere ilgili mutemetlere verilen avansÕn mahsubuna iliúkin harcama belgeleri incelendi÷inde, harcamalardan bir kÕsmÕQÕn taúÕQÕr hesaplarÕna kaydedilmesi gereken alÕmlardan ibaret oldu÷u halde( kalem,dosya,saksÕ, ,havlu,mumluk,çaydanlÕk,oto yedek parçalarÕ v.b),bunlarÕn taúÕQÕr Lúlem fiúlerinin düzenlenmedi÷i ve ilgili hesaplarÕn çalÕúWÕUÕlmdÕ÷Õ görülmüútür. Gerek TaúÕQÕr mal yönetmeli÷i,gerekse Mahalli ødareler harcama belgeleri yönetmeli÷ine göre,taúÕQÕrlara dair yapÕlan alÕmlarda taúÕQÕr iúlem fiúi düzenlenece÷i ve ilgili taúÕQÕr kodlarÕna kayÕtlarÕn yapÕlaca÷Õ belirtilmiú,Mahalli ødareler Bütçe ve Muhasebe yönetmeli÷inde ise bunlarÕn ilgili hesaplara kaydedilece÷i ifade edilmiútir.Bu kayÕt ve Lúlemlerin yapÕlmasÕnda alÕPÕn verilen avanstan veya direk yapÕlmasÕ açÕVÕndan herhangi bir farklÕOÕk bulunmamaktadÕr.Harcama konusu alÕPÕn taúÕQÕr hesaplarÕQÕ ilgilendirdi÷i her durumda mevzuatÕn öngördü÷ü kayÕt ve iúlemlerin yapÕlmasÕ gerekmektedir. Kamu idaresi cevabÕnda; ''Avanslardan yapÕlan harcama konusu alÕPÕn taúÕQÕr hesaplarÕQÕ ilgilendirdi÷i her durumda mevzuatÕn öngördü÷ü kayÕt ve iúlemlerin yapÕlmasÕna 2015 yÕOÕndan itibaren baúlanÕlmÕúWÕr''denilmiútir.

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 20 Sonuç olarak Kamu ødaresince verilen cevapta;mevzuatÕn öngördü÷ü iúlemlere 2015 \ÕOÕnda baúlanÕldÕ÷Õ belirtilmiútir.DolayÕVÕyla konuyla ilgili olarak idare ile mutabakat sa÷lanmÕú olmakla birlikte idarece yapÕlan iúlemlerin bir sonraki denetimde izlenmesi gerekmektedir.

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 21 8. EKLER Ek 1: Kamu ødaresi Mali TablolarÕ
KÜTAHYA øL ÖZEL øDARESø 2014 YILI BøLANÇOSU AKTøF PASøF 1 DÖNEN VARLIKLAR 160.342.017,48 3 KISA VADELø YABANCI KAYNAKLAR 11.698.887,78 10 HAZIR DEöERLER 143.551.091,03 30 KISA VADELøøÇ MALø BORÇLAR 105.993,69 102 BANKA HESABI 143.551.091,03 300 BANKA KREDøLERø HESABI 54.925,15 103 VERøLEN ÇEKLER VE GÖNDERME EMøRLERø HESABI(-) 0 303 KAMU øDARELERøNE MALø BORÇLAR HESABI 51.068,54 12 FAALøYET ALACAKLARI 322.916,41 32 FAALøYET BORÇLARI 329.521,14 120 GELøRLERDEN ALACAKLAR HESABI 0 320 BÜTÇE EMANETLERø HESABI 329.521,14 121 GELøRLERDENTAKøPLøALACAKLAR HESABI 312.916,41 33 EMANET YABANCI KAYNAKLAR 8.860.464,73 126 VERøLEN DEPOZøTO VE TEMøNATLAR HESABI 10.000,00 330 ALINAN DEPOZøTO VE TEMøNATLAR HESABI 2.447.660,15 14DøöERALACAKLAR 493.660,79 333 EMANETLER HESABI 6.412.804,58 140 KøùøLERDEN ALACAKLAR HESABI 493.660,79 36 ÖDENECEK DøöER YÜKÜMLÜLÜKLER 2.402.908,22 15 STOKLAR 12.489.145,77 360 ÖDENECEKVERGø VE FONLAR HESABI 979.822,84 150 øLK MADDE VE MALZEME HESABI 12.489.145,77 361 ÖDENECEKSOSYALGÜVENLøK KESøNTøLERø HESABI 617.255,74 16 ÖN ÖDEMELER 3.480.139,43 362 FONLAR VEYA DøöER KAMU øDARELERø ADINA YAPILAN TAHSøLAT HESABI 798.329,64 160 øù AVANS VE KREDøLERø HESABI 0 363 KAMU øDARELERø PAYLARI HESABI 7.500,00 161 PERSONEL AVANSLARI HESABI 0 368 VADESø GEÇMøù, ERTELENMøù VEYA TAKSøTLENDø5øLMøù VERGø VE DøöER YÜKÜMLÜLÜKLER HESABI 0 165 MAHSUP DÖNEMøNE AKTARILAN AVANS VE KREDøLER HESABI 3.480.139,43 4 UZUN VADELø YABANCI KAYNAKLAR 4.061.879,19 19 DøöER DÖNEN VARLIKLAR 5.064,05 40 UZUN VADELøøÇ MALø BORÇLAR 4.059.921,65 191 øNDø5øLECEK KATMA DEöER VERGø6ø HESABI 5.064,05 400 BANKA KREDøLERø HESABI 3.879.096,26 2 DURAN VARLIKLAR 261.559.035,25 409 UZUN VADELø DøöER øÇ MALø BORÇLAR HESABI 180.825,39

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 22 24 MALø DURAN VARLIKLAR 2.830.455,92 43 DøöER BORÇLAR 1.957,54 240 MALø KURULUùLARA YATIRILAN SERMAYELER HESABI 2.707.991,92 430 ALINAN DEPOZøTO VE TEMøNATLAR HESABI 1.957,54 241 MALVE HøZMETÜRETEN KURULUùLARA YATIRILAN SERMAYELER HESABI 122.464,00 438 KAMUYA OLAN ERTELENMøù VEYA TAKSøTLENDø5øLMøù BORÇLAR HESABI 0 25 MADDø DURAN VARLIKLAR 258.159.463,77 5 ÖZ KAYNAKLAR 406.140.285,76 250 ARAZø VE ARSALAR HESABI 7.560.471,29 50 NET DEöER 26.140.881,01 251 YERALTI VEYERÜSTÜ DÜZENLERø HESABI 2.000,00 500 NET DEöER HESABI 26.140.881,01 252 BøNALAR HESABI 9.024.634,88 51 DEöERHAREKETLERø 0 253 TESøS, MAKøNE VE CøHAZLAR HESABI 1.709.054,10 511 MUHASEBE Bø5øMLERø ARASI øùLEMLER HESABI 0 254 TAùITLAR HESABI 13.352.786,66 519 DEöER HAREKETLERø SONUÇ HESABI 0 255 DEMøRBAùLAR HESABI 7.428.656,17 57 GEÇMøù YILLAR OLUMLU FAALøYET SONUÇLARI 420.261.647,24 257 Bø5øKMøù AMORTøSMANLAR HESABI (-) -477,66 570 GEÇMøù YILLAR OLUMLU FAALøYET SONUÇLARI HESABI 420.261.647,24 258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR HESABI 219.082.338,33 58 GEÇMøù YILLAR OLUMSUZ FAALøYET SONUÇLARI -144.631.764,69 26 MADDø OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 407.946,05 580 GEÇMøù YILLAR OLUMSUZ FAALøYET SONUÇLARI HESABI ( - ) -144.631.764,69 260 HAKLAR HESABI 407.946,05 59 DÖNEM FAALøYET SONUÇLARI 104.369.522,20 29 DøöER DURAN VARLIKLAR 161.169,51 590 DÖNEM OLUMLU FAALøYETSONUCU HESABI 132.767.390,11 294 ELDEN ÇIKARILACAK STOKLAR VE MADDø DURAN VARLIKLAR HESABI 161.169,51 591 DÖNEMOLUMSUZ FAALøYETSONUCU HESABI ( - ) -28.397.867,91 AKTøF TOPLAMI 421.901.052,73 PASøF TOPLAMI 421.901.052,73

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 23 Hesap Kodu YardŦmcŦ Hesap Giderin Türü 2012 YŦůŦ 2013 YŦůŦ 2014 YŦůŦ 630 01 Personel Giderleri 25.588.331,75 28.220.217,23 32.454.847,55 630 02 Sosyal Güvenlik KurumlarŦna Devlet Primi Giderleri 3.704.409,08 4.278.425,25 4.555.908,33 630 03 Mal ve Hizmet AlŦm Giderleri 30.377.787,79 35.210.492,59 29.946.304,47 630 04 Faiz Giderleri 0,00 0,00 0,00 630 05 Cari Transferler 1.356.856,39 1.219.803,92 1.429.049,24 630 07 Sermaye Transferleri 7.021.286,40 6.648.768,38 7.612.926,58 630 11 DeŒer ve Miktar DeŒŝƔimleri Giderleri 0,00 0,00 3.427,72 630 12 Gelirlerin red ve iadesinden kaynaklanan Giderler 4.500,00 0,00 9.600,00 630 13 Amortisman Giderleri 0,00 34.945,24 0,00 630 14 7lk Madde ve Malzeme Giderleri 94.619,75 6.017.587,09 17.561.122,56 630 30 Proje KapsamŦnda YapŦlan Cari Giderler 0,00 0,00 0,00 630 99 DiŒer Giderler 0,00 0,00 0,00 '7DERLER TOPLAMI 68.147.791,16 81.630.239,70 93.573.186,45 Hesap Kodu YardŦmcŦ Hesap Gelirin Türü 2012 YŦůŦ 2013 YŦůŦ 2014 YŦůŦ 600 01 Vergi Gelirleri 248.693,76 341.708,64 322.934,06 600 03 TeƔebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 1.752.917,95 6.649.964,81 7.596.645,47 600 04 AlŦnan BaŒŦƔ ve YardŦmlar ile Özel Gelirler 75.957.849,09 121.306.884,24 110.472.965,82 600 05 DiŒer Gelirler 42.577.646,01 47.918.693,72 79.550.163,30 600 11 DeŒer ve Miktar DeŒŝƔimleri Gelirleri 0,00 0,00 0,00 GEL7RLER TOPLAMI 120.537.106,81 176.217.251,41 197.942.708,65 FAAL7YET SONUCU(+/-) 52.389.315,65 94.587.011,71 104.369.522,20 2014 YILI KÜTAHYA 7L ÖZEL 7DARES77LÇELER DAH7L FAAL7YET SONUÇLARI TABLOSU

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 24

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Düzenlilik Denetim Raporu 25 T.C. SAYIùTAY BAùKANLIöI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr

KÜTAHYA øL ÖZEL øDARESø 2014 YILI PERFORMANS DENETøM RAPORU

ødøNDEKøLER

1. ÖZET .................................................................................................................................................... 26
2. DENETLENEN KAMU øDARESø YÖNETø0ø1øN SORUMLULUöU ........................................... 27
3. SAYIùTAYIN SORUMLULUöU ........................................................................................................ 27
4. DENETø0øN DAYANAöI, AMACI, YÖNTEMø VE KAPSAMI ...................................................... 27
5. GENEL DEöERLENDøRME .............................................................................................................. 29
6. DENETøM BULGULARI .................................................................................................................... 33

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Performans Denetim Raporu 26

1. ÖZET Bu rapor, Kütahya øl Özel ødaresinin performans denetimi sonuçlarÕQÕ ve bulgularÕQÕ içermektedir. 6085 sayÕOÕ Kanunun 36’ncÕ maddesi uyarÕnca, SayÕútay “hesap verme sorumlulu÷u çerçevesinde idarelerce belirlenen hedef ve göstergelerle ilgili olarak faaliyet sonuçlarÕQÕn ölçülmesi suretiyle gerçekleútirilen denetim” olarak tanÕmlanan performans denetimini yapmakla görevli ve yetkilidir. Kütahya øl Özel ødaresinin hedef ve göstergeleriyle ilgili olarak faaliyet sonuçlarÕQÕn de÷erlendirmesini sa÷lamak amacÕyla aúD÷Õdakiler denetlenmiútir: x 2010-2014 dönemine ait Stratejik Plan, x 2014 Performans ProgramÕ, x 2014 yÕOÕødare Faaliyet Raporu ve x Faaliyet sonuçlarÕ ölçümü yapan veri kayÕt sistemleri.
   Kütahya øl Özel ødaresinde stratejik plan, performans programÕ ve faaliyet raporundan oluúan doküman seti mevzuat ve rehberlerde öngörülen sürelerde, Stratejik plan dÕúÕndakiler belirlenen úablona uygun baúOÕklar altÕnda üretilmiútir. Kurum cevabÕndan 2015-2018 yÕllarÕQÕ kapsayan yeni stratejik planÕn mevzuatla belirlenen úablona uygun olarak hazÕrlandÕ÷Õ ifade edilmiútir. Bu anlamda bu iúle ilgili görevlendirilen personelin iyi niyetli çabalarÕ oldu÷u DúikardÕr. Ancak Stratejik Plan ve Performans ProgramlarÕndan beklenen faydanÕn sa÷lanabilmesi için, øl Özel ødaresinin sistem kurgusu ve mantÕ÷ÕQÕn daha iyi algÕlanmasÕna yönelik çabalarÕQÕ sürdürmesine ihtiyaç oldu÷u de÷erlendirilmiútir.
   Stratejik plan ve performans ölçümünün yasal bir zorunluluk ve amaç olarak de÷il, kurum faaliyetlerinin daha verimli yürütülmesinde, problemlerini teúhis etmede ve çözmede destek sa÷layan iyi bir yönetim aracÕ olarak görülmesi, baúta yönetim kademesi olmak üzere tüm çalÕúanlarca anlaúÕlmasÕ ve sahiplenilmesi sistemin baúarÕVÕ için kritik önemdedir. Performans bilgisinin toplanmasÕna ve de÷erlendirilmesine yönelik süreç ve sorumlularÕ tanÕmlayan bir sistem oluúturulmasÕ da sa÷OÕklÕ sonuçlar elde etme açÕVÕndan önemli bir aúama olacaktÕr. Gerek üst yönetim, gerekse sistem uygulayÕFÕlarÕyla Kütahya øl Özel ødaresinin konuya iliúkin pozitif yaklaúÕmlarÕ önemli bir artÕ olarak de÷erlendirilirken, geliúmeye açÕk bu potansiyelin daha fazla mesafe kaydetmesi beklenmektedir.

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Performans Denetim Raporu 27 2. DENETLENEN KAMU øDARESø YÖNETø0ø1øN SORUMLULUöU Denetlenen kamu idaresi yönetimi, 5018 sayÕOÕ Kanun ve bu Kanun uyarÕnca yayÕmlanan Stratejik Plan, Performans ProgramÕ ve ødare Faaliyet RaporlarÕQÕn hazÕrlanmasÕna iliúkin yönetmelik ve kÕlavuzlara uygun olarak hazÕrlanmÕú olan performans bilgisi raporlarÕQÕn do÷ru ve güvenilir bilgi içerecek úekilde zamanÕnda SayÕútay’a sunulmasÕndan; bir bütün olarak sunulan bu raporlarÕn kamu idaresinin faaliyet ve iúlemlerinin sonucunu tam ve do÷ru olarak yansÕtmasÕndan; kamu idaresinin amaç, hedef, gösterge ve faaliyetlerinin kanunlara ve di÷er hukuki düzenlemelere uygunlu÷undan; performans yönetimi ve faaliyet sonuçlarÕQÕn ölçülmesine iliúkin sistemlerin amacÕna uygun olarak oluúturulmasÕndan, etkin olarak Lúletilmesinden ve izlenmesinden; performans bilgisinin dayana÷ÕQÕ oluúturan bilgi ve belgelerin denetime hazÕr hale getirilmesinden ve sunulmasÕndan sorumludur. 3. SAYIùTAYIN SORUMLULUöU SayÕútay, denetimlerinin sonucunda hazÕrladÕ÷Õ raporlarla denetlenen kamu idarelerinin amaç, hedef, gösterge ve faaliyetlerinin kanunlara ve di÷er hukuki düzenlemelere uygunlu÷unu tespit etmek, kamu idaresinin raporladÕ÷Õ performans bilgisinin güvenilirli÷ine iliúkin de÷erlendirme yapmak, performans yönetimi ve faaliyet sonuçlarÕQÕ ölçen sistemleri de÷erlendirmekle sorumludur. 4. DENETø0øN DAYANAöI, AMACI, YÖNTEMø VE KAPSAMI Denetimin dayana÷Õ; 5018 sayÕOÕ Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu, 6085 sayÕOÕ SayÕútay Kanunu, genel kabul görmüú uluslararasÕ denetim standartlarÕ ve SayÕútay ikincil mevzuatÕGÕr. Denetimin amacÕ, bütçe hakkÕQÕn gere÷i olarak kamu idarelerinin faaliyet sonuçlarÕ

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Performans Denetim Raporu 28 hakkÕnda TBMM ve kamuoyuna güvenilir ve yeterli bilgi sunulmasÕ, kamu idarelerinin performansÕQÕn de÷erlendirilmesi ile hesap verme sorumlulu÷u ve saydamlÕ÷Õn yerleútirilmesi ve yaygÕnlaúWÕUÕlmasÕGÕr. Denetim, kamu idaresinin faaliyet raporunda yer alan performans bilgilerinin ve bunlarÕ oluúturan kayÕt ve belgelerin do÷rulu÷u ve güvenilirli÷ine iliúkin denetim kanÕWÕ elde etmek üzere; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanmasÕ ile gerçekleútirilmiútir. Bu çerçevede, Kütahya øl Özel ødaresinin yayÕmladÕ÷Õ 2010-2014 dönemine ait Stratejik Plan, 2014 \ÕOÕ Performans ProgramÕ ve 2014 \ÕOÕødare Faaliyet Raporu incelenmiútir.

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Performans Denetim Raporu 29 5. GENEL DEöERLENDøRME 2014 yÕOÕ performans denetimi kapsamÕnda Kütahya øl Özel ødaresinin yayÕmladÕ÷Õ 2010-2014 dönemine ait Stratejik Plan, 2014 yÕOÕ Performans ProgramÕ ve 2014 yÕOÕødare Faaliyet Raporu incelenerek faaliyet sonuçlarÕQÕn ölçülmesine yönelik olarak üretilen performans bilgisinin güvenilir olup olmadÕ÷Õ de÷erlendirilmiútir. Kütahya øl Özel ødaresi denetimimize esas teúkil eden Performans ölçüm sistemine iliúkin dokümanlarÕ yasal süresi içinde hazÕrlamÕúWÕr. Sürecin daha sa÷OÕklÕ iúleyiúine katkÕ vermek amacÕyla önemli gördü÷ümüz bazÕ de÷erlendirmelerimiz aúD÷Õda belirtilmiútir. Stratejik Planda Misyon, Vizyon, Temel De÷erler, øzleme, Performans Ölçme ve De÷erlendirme kriterleri belirlenmemiú ve 5 yÕllÕk tahmini maliyet tablosuna yer verilmemiútir. Kamu ødareleri øçin Stratejik Planlama Klavuzunda bu hususlar stratejik planda yer almasÕ gereken temel unsurlar arasÕnda sayÕlmÕúWÕr. DolayÕVÕyla kurum stratejik planÕQÕn yukarÕda sayÕlan temel unsurlardan yoksun olarak hazÕrlanmasÕ önemli bir eksiklik olarak de÷erlendirilmiútir. Performans göstergeleri, performans hedefleriyle iliúkilendirilmeksizin topluca ifade edilmiútir.
Sistem, stratejik amaçlar ile bu amaçlara ulaúmayÕ sa÷layacak somut, ölçülebilir hedeflerin belirlenmesi, hedeflerden ölçülebilir olmayanlar için ise bu hedeflere ne denli ulaúÕlabildi÷inin de÷erlendirilmesine yardÕmcÕ olacak ölçütlerin (performans göstergelerinin) geliútirilmesi, yÕl sonunda bu ölçütlere dayalÕ olarak performans ölçüm ve de÷erlendirmesi yapÕlmasÕ üzerine kuruludur. Peformans göstergelerine toplu olarak bir liste úeklinde yer verilmesi performans göstergelerinden nasÕl yararlanÕlaca÷Õna iliúkin bir algÕQÕn yeterince oluúmadÕ÷ÕQÕ göstermektedir. BazÕ Stratejik amaç ve hedefler stratejik planlama klavuzundaki tanÕmlamalara uymamaktadÕr. Kamu ødareleri øçin Stratejik Planlama Klavuzunda “Amaç: Kuruluúun ulaúmayÕ hedefledi÷i sonuçlarÕn kavramsal ifadesidir. Amaçlar, kuruluúun hizmetlerine iliúkin politikalarÕn uygulanmasÕ ile elde edilecek sonuçlarÕ ifade eder.” Denilerek stratejik amaç tanÕmlanmÕúWÕr. Stratejik amacÕn temel özellikleri arasÕnda, kuruluúun misyonunu

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Performans Denetim Raporu 30 gerçekleútirmesine katkÕda bulunmasÕ gerekti÷i, hedefler için de bir çerçeve çizmesi, orta vadeli bir zaman dilimini kapsamasÕ gerekti÷i sayÕlmÕúWÕr. Ancak kurumun incelenen stratejik planÕndaki amaçlarÕn bir kÕsmÕ bu tanÕma uymamakta, kurumun rutin faaliyetlerini veya kanunen yapmakla yükümlü oldu÷u görevlerin tarifi ve bunlarÕn yasal düzenlemelere uygun olarak yürütülece÷ini ifade etmektedir.
øl Özel ødaresinin görev tanÕPÕna girmekle beraber, stratejisi baúka kurumlar tarafÕndan belirlenip, ilgili kurumun bütçe ve politikalarÕyla yürütülen alanlarda stratejik amaç belirlenmesi, stratejik planlama mantÕ÷Õna uygun düúmemektedir. øl Özel ødareleri kuruluú ve iúleyiúleri itibarÕyla bizzat kendilerince yürütülen faaliyetler dÕúÕnda ödenek aktarÕPÕ yoluyla bazÕ merkezi kuruluúlarÕn (Sa÷OÕk, Milli E÷itim BakanlÕklarÕ, Kültür vb.) ihalelerini gerçekleútirmekte, faaliyetlerine destek olmaktadÕr. Ancak bu BakanlÕklarÕn kendi asli faaliyetleri için belirledikleri stratejiler vardÕr ve bunlarÕ gerçekleútirmekten her anlamda bu ilgili kuruluúlar sorumludur. Bütçe-strateji-faaliyet sarmalÕ aynÕ kurumsal bütünlük çerçevesi içinde gerçekleútirmelidir. øl Özel ødaresinin insiyatifinde olmayan, kaynak, yetki ve sorumluluk sahibi olmadÕ÷Õ bir alan için stratejik amaç ve hedef belirlemesi oldukça zorlama bir uygulama olarak görünmektedir. Örne÷in 22 no’lu stratejik amaç: “Kolay ulaúÕlabilir, ça÷daú standartlarda, güvenilir, süratli ve kaliteli sa÷OÕk hizmetini, hasta haklarÕna ve insanlÕk onuruna yakÕúÕr bir biçimde, etkin-verimli olarak düzenlemek ve sunmak” Stratejik amaç 23: “ Ça÷daú toplumun yapÕFÕ, yaratÕFÕ ve seçkin bir üyesi olan bireylerin yetiútirilmesi için e÷itim-ö÷retim süreçlerinin etkin bir úekilde yerine getirilmesi ve toplumun tüm kesimlerine fÕrsat eúitli÷i çerçevesinde sürekli ö÷renme olanaklarÕQÕn sunulmasÕ için alt yapÕ yatÕUÕmlarÕQÕ gerçekleútirmek.” YukarÕdaki örneklerden birincisi Sa÷OÕk BakanlÕ÷ÕQÕn, di÷eri de Milli E÷itim BakanlÕ÷ÕQÕn politika ve bütçeleriyle yönetilecek hususlar olup, il özel idaresinin insiyatifinde olmadÕ÷Õndan,bu çerçevede elde edilecek baúarÕ veya baúarÕVÕzlÕklarÕn sorumlusu da de÷illerdir Kütahya øl Özel ødaresinin 2014 yÕOÕ performans programÕQÕn 1.kÕsmÕnda genel bilgilere yer verilmiú olmasÕna ra÷men, ikinci kÕsmÕnda Performans ProgramÕ HazÕrlama Rehberinde belirtilen “performans bilgileri” ne yer verilmemiútir. Bu sebeple bu program mevzuatla sÕQÕrlarÕ çizilen úekil úartlarÕna tam olarak

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Performans Denetim Raporu 31 uymamaktadÕr. Rehberin “Performans ProgramÕQÕn ùekli” bölümünün “Performans Bilgileri” baúOÕ÷Õ altÕnda düzenlenen II. KÕVÕmda, Temel Politika ve Öncelikler, amaç ve hedefler, performans hedef ve göstergeleri ile faaliyetler ve bunlara iliúkin açÕklamalara yer verilmesi gerekti÷i belirtilmiútir. øncelenen performans programÕnda bu konulara dair herhangi bir bölüm ve açÕklamanÕn yer almadÕ÷Õ görülmüútür. Performans programÕQÕn incelenmesi sÕrasÕnda birçok performans hedefinin hangi stratejik hedef ve amaçla ilgili oldu÷u anlaúÕlamamÕúWÕr. Performans ProgramÕ hazÕrlama rehberine göre, Program döneminde idarenin her bir stratejik hedefi için performans hedefi belirleme zorunlulu÷u bulunmadÕ÷Õ gibi stratejik hedeflerin performans hedefi olarak belirlenmesi de mümkündür. Ancak rehberde belirtildi÷i gibi her bir performans hedefinin bir stratejik hedefle ilgili olmasÕ gerekmektedir. Hangi performans hedefinin hangi stratejik amaç ve hedefle ilgili oldu÷unun anlaúÕlabilmesi için stratejik amaç, stratejik hedef ve performans hedeflerinin sistematik olarak birbiriyle iliúkilendirilen numerik kodlarla ifade edilmesi daha uygun olacaktÕr. Bu úekilde stratejik plan, performans programÕ ve faaliyet raporu arasÕndaki irtibat daha rahat sa÷lanacak, izleme ve de÷erlendirme konusunda karmaúa yaúanmayacaktÕr. Kütahya øl Özel ødaresinin 2014 yÕOÕ Faaliyet Raporu de÷erlendirildi÷inde, programÕn zamanÕnda ve ilgili mevzuat hükümlerine uygun olarak yayÕmlandÕ÷Õ görülmüútür. Ancak, kurumun performans programÕnda yer verdi÷i ilgili ve ölçülebilir olarak belirlenen 30 adet performans hedef ve göstergelerinden 26 adedine faaliyet raporunda da tutarlÕ bir úekilde yer verildi÷i, 4 adedine ise yer verilmedi÷i görülmüútür. Kurumda Performans bilgisini ölçme ve de÷erlendirmeye yönelik bir veri kayÕt sistemi kurulmamÕúWÕr. Kurumun faaliyet sonuçlarÕQÕn raporlanmasÕ,takip edilmesi,uygulama sonuçlarÕQÕn amaç ve hedeflere kÕyasla ölçülmesini sa÷layan ve belirli periyotlarla raporlanmasÕQÕ sa÷layan önceden tanÕmlanmÕú bir izleme ve de÷erlendirme sistemi mevcut de÷ildir.YÕl sonlarÕnda faaliyet raporunun hazÕrlanmasÕ safhasÕnda mali hizmetler birimince harcama birimlerine birer yazÕ yazÕlarak,önceden kendilerince hazÕrlanan yÕOÕ performans programlarÕnda belirtilen iúlerin ne miktarda yapÕldÕ÷Õna dair bilgiler istenmektedir. Bu

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Performans Denetim Raporu 32 bilgilerle ilgili herhangi bir de÷erlendirme yapÕlmamakta,sadece konsolide edilerek faaliyet raporunda yer almasÕ sa÷lanmaktadÕr.YÕl içinde bir kayÕt ve izleme sistemi olmayÕp, ara dönemler itibariyle herhangi bir raporlama yapÕlmamaktadÕr. Birimler performans bilgilerini sadece yÕl sonlarÕnda kendilerinden istendi÷inde,yapÕlan iúlerin dökümünü oÕkarÕp iú miktarÕ ve harcama tutarÕQÕ ilgili birime göndermektedirler. Tüm bunlar kurumun ola÷an faaliyetleri içerisinde hangi birimin ne tür faaliyetler yaptÕ÷ÕQÕn toparlanÕp rapor edilmesinden öteye geçmemektedir. Bir sistemin veri kayÕt sistemi olarak de÷erlendirilebilmesi için ilgili hedef veya göstergeye yönelik gerçekleúmeyi ölçecek úekilde önceden tanÕmlanmÕú olmasÕ, sistemin Lúleyiúine yönelik görev ve sorumluluklarÕn belirlenmiú olmasÕ gerekmektedir. Sonuç olarak; Kütahya øl Özel ødaresi, raporumuzun özet bölümünde de belirtildi÷i üzere performans ölçüm sürecine iliúkin temel raporlama gerekliliklerini yerine getirmektedir. Süreç sorumlularÕ konuya samimiyetle yaklaúarak özverili çalÕúmalara dayalÕ çÕktÕlar üretmiúlerdir. Sistem planlama yönüyle genel olarak baúarÕOÕGÕr. Sistemin "ölçüm" aya÷Õ ise geliúmeye açÕk bir alandÕr ve úüphesiz performans yönetimi kültürüne iliúkin teori ve uygulama birikimine paralel olarak geliúmesi beklenmelidir.

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Performans Denetim Raporu 33 6. DENETøM BULGULARI A. Stratejik PlanÕn De÷erlendirilmesine øliúkin Bulgular BULGU 1: BazÕ Stratejik Amaç ve Hedeflerin Stratejik Planlama Klavuzundaki TanÕmlamalara UymamasÕ. Kamu ødareleri øçin Stratejik Planlama Klavuzunda “Amaç: Kuruluúun ulaúmayÕ hedefledi÷i sonuçlarÕn kavramsal ifadesidir. Amaçlar, kuruluúun hizmetlerine iliúkin politikalarÕn uygulanmasÕ ile elde edilecek sonuçlarÕ ifade eder.” Denilerek stratejik amaç tanÕmlanmÕúWÕr. Stratejik amacÕn temel özellikleri arasÕnda, kuruluúun misyonunu gerçekleútirmesine katkÕda bulunmasÕ gerekti÷i, hedefler için de bir çerçeve çizmesi, orta vadeli bir zaman dilimini kapsamasÕ gerekti÷i sayÕlmÕúWÕr. Kurumun 2010-2014 dönemini kapsayan stratejik planÕnda yer alan amaçlardan bir NÕsmÕ stratejik amaç tanÕmlamasÕna uymayan, kurumun rutin görev ve faaliyetlerini ve bunlarla ilgili temennileri ifade eden bir úekilde belirtilmiútir. $úD÷Õda bu úekilde tanÕmlanmÕú stratejik amaçlara 4 adet örnek verilmiútir. AMAÇ 30: Encümen ve meclis çalÕúmalarÕQÕn düzgün bir úekilde gerçekleútirilmesi ve kararlarÕn mevzuat çerçevesinde kayÕt altÕna alÕnmasÕQÕn sa÷lanmasÕ. AMAÇ 31: Kuruma gelen her türlü evrakÕn gere÷ini yerine getirmek ve dÕúarÕ gidecek olan evraklarla ilgili mevzuat çerçevesinde iúlemlerini gerçekleútirmek. AMAÇ 37: ølde vatandaúÕn yaúam standardÕQÕ yükseltici, huzurunu tesis edici her türlü tedbirlerin alÕnmasÕQÕ sa÷lamak. AMAÇ 38: ødaremize kanunla verilen görevlerin yürütülmesinde ihtiyaç duyulan mal, hizmet, yapÕm ve danÕúmanlÕk hizmetlerinin uygun úartlarda ve zamanÕnda karúÕlanmasÕ; kaynaklarÕn verimli kullanÕlarak yapÕlacak ihalelerde saydamlÕ÷Õ, rekabeti, eúit muameleyi, güvenirli÷i, gizlili÷i, kamuoyu denetimini sa÷lamak. Kamu idaresi cevabÕnda; Stratejik Plan ile ilgili bulgularÕn 2010-2014 Stratejik PlanÕ ile ilgili oldu÷u, ancak 2015-2019 yÕllarÕQÕ kapsayan Stratejik Planda bu úekilde stratejik amaç belirlenmedi÷i ifade edilmiútir. Sonuç olarak 2015-2019 dönemine ait stratejik planda bulgu konusu hususun tekrarlanmadÕ÷Õ ifade edildi÷inden sonraki denetimlerde izlenecektir. BULGU 2: BazÕ Amaçlar øçin Hedef ve Göstergeler Belirlenmemesi.

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Performans Denetim Raporu 34 Kamu ødareleri øçin Stratejik Planlama Klavuzuna göre, stratejik planda en az bir amaç, her amacÕn altÕnda en az bir hedef, hedef ölçülebilir úekilde ifade edilmemiúse ölçüm kriterinin bulunmasÕ gerekmektedir. Kurumun stratejik planÕ incelendi÷inde, 32 ve 33 no’lu amaçlarÕn altÕnda hedef ve göstergelerin belirtilmedi÷i, 36 ve 37 no’lu amaçlar içinse hedef belirlenmiú olmasÕna ra÷men herhangi bir göstergeye yer verilmedi÷i görülmüútür. Kamu idaresi cevabÕnda; Stratejik Plan ile ilgili bulgularÕn 2010-2014 Stratejik PlanÕ ile ilgili oldu÷u, ancak 2015-2019 yÕllarÕQÕ kapsayan Stratejik Planda belirlenen amaçlar için hedef ve göstergeler belirlendi÷i ifade edilmiútir.
Sonuç olarak Kamu idaresi cevabÕnda bulgu konusu hususun 2015-2019 dönemi stratejik planÕnda tekrarlanmadÕ÷Õ ifade edildi÷inden sonraki denetimlerde izlenecektir. BULGU 3: Performans Göstergelerinin Performans Hedefleriyle øliúkilendirilmeksizin Topluca øfade Edilmesi. Kamu ødareleri øçin Stratejik Planlama Klavuzunun "F-Performans Göstergeleri" NÕsmÕnda; “ Hedeflerin ölçülebilir olarak ifade edilemedi÷i durumlarda stratejik planda hedefe yönelik performans göstergelerine yer verilmesi gereklidir. Performans göstergeleri gerçekleúen sonuçlarÕn önceden belirlenen hedefe ne ölçüde ulaúÕldÕ÷ÕQÕn ortaya konulmasÕnda kullanÕOÕr. Bir performans göstergesi, ölçülebilirli÷in sa÷lanmasÕ bakÕPÕndan miktar, zaman, kalite veya maliyet cinsinden ifade edilir.” denilerek göstergelerin hangi hedefe yönelik olarak konuldu÷unun belirtilmesi istenmiútir. AynÕ úekilde Kamu ødarelerince HazÕrlanacak Stratejik Planlara Dair Tebli÷de de; hedeflere yönelik performans göstergelerinin, bu göstergeler cinsinden mevcut durumun ve plan döneminde ulaúÕlmasÕ arzulanan seviyenin belirtilmesi gerekti÷i ifade edilmiútir. Göstergelerin her bir hedef için ayrÕ ayrÕ belirtilmeyip bu úekilde topluca yazÕlmÕú olmasÕ, hangi performans hedefine ne kadar ulaúÕlabildi÷ininin izlenmesi, ölçülmesi ve de÷erlendirilmesini mümkün kÕlmayacaktÕr. AyrÕca topluca belirlenen bu göstergelerin önemli bir kÕsmÕnda da zaten sayÕsal bir ölçüt de konulmamÕúWÕr. Kamu idaresi cevabÕnda; Stratejik Plan ile ilgili bulgularÕn 2010-2014 Stratejik PlanÕ ile ilgili oldu÷u, ancak 2015-2019 yÕllarÕQÕ kapsayan Stratejik Planda performans

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Performans Denetim Raporu 35 göstergelerinin performans hedefleriyle iliúkilendirilmeye çalÕúÕldÕ÷Õ ifade edilmiútir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabÕnda 2015-2019 dönemini kapsayan stratejik planda bulgu konusu hususa dikkat edildi÷i ifade edildi÷inden sonraki denetimlerde izlenecektir. BULGU 4: Stratejik Planda Misyon, Vizyon, Temel De÷erler, øzleme, Performans Ölçme ve De÷erlendirme Kriterlerinin Belirlenmemesi ve 5 YÕllÕk Tahmini Maliyet Tablosuna Yer Verilmemesi. Kamu ødareleri için Stratejik Planlama Klavuzunda, stratejik planda bulunmasÕ gereken temel unsurlar úu úekilde sayÕlmÕúWÕr. . Durum Analizi(Özet) . KatÕOÕmcÕOÕ÷Õn nasÕl sa÷landÕ÷Õna iliúkin açÕklama . Misyon, vizyon, temel de÷erler . En az bir amaç . Her amacÕn altÕnda en az bir hedef . Hedef ölçülebilir úekilde ifade edilmemiúse ölçüm kriterleri . stratejiler . Tüm amaç ve hedefleri içeren beú yÕllÕk tahmini maliyet tablosu Öte yandan 28 Temmuz 2011 tarih ve 28008 sayÕOÕ Resmi Gazetede yayÕnlanan “Kamu ødareleri øçin HazÕrlanacak Stratejik Planlara Dair 1 sÕra no’lu tebli÷in IV. KÕsmÕnda, “Amaç ve hedefler seviyesinde maliyetlendirme ve bunlara iliúkin kaynak tablolarÕQÕn yer almasÕ”, “UygulamanÕn izlenmesi ve de÷erlendirilmesine yönelik sistem tasarÕPÕ yapÕlmasÕ” gerekti÷i ifade edilmiútir. Stratejik Planlama Klavuzunun øzleme Ve De÷erlendirmeye iliúkin 7’nci bölümünde; ³øzleme, stratejik plan uygulamasÕQÕn sistematik olarak takip edilmesi ve raporlanmasÕGÕr. De÷erlendirme ise, uygulama sonuçlarÕQÕn amaç ve hedeflere kÕyasla ölçülmesi ve söz konusu amaç ve hedeflerin tutarlÕOÕk ve uygunlu÷unun analizidir. Stratejik planda yer alan amaç ve hedefleri gerçekleútirmeye dönük proje ve faaliyetlerin uygulanabilmesi için, hedef ve faaliyetler bazÕnda sorumlularÕn kimler/hangi birimler oldu÷u, ne zaman gerçekleútirilece÷i, hangi kaynaklarÕn kullanÕlaca÷Õ gibi hususlarÕn yer aldÕ÷Õ bir eylem planÕ hazÕrlanmasÕ yararlÕ olacaktÕr.” denilmiútir. Kütahya øl Özel ødaresinin 2010-2014 dönemini kapsayan Stratejik PlanÕ Misyon ve

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Performans Denetim Raporu 36 Vizyon bildirimi, Temel De÷erler, øzleme, Performans Ölçme ve De÷erlendirme kriterleri belirlenmesi ve 5 yÕllÕk tahmini maliyet tablosuna yer verilmesi hususlarÕnda yukarÕdaki mevzuat hükümleri ile belirlenen esaslara uymamaktadÕr. Kamu idaresi cevabÕnda; Stratejik Plan ile ilgili bulgularÕn 2010-2014 Stratejik PlanÕ ile ilgili oldu÷u, ancak 2015-2019 yÕllarÕQÕ kapsayan Stratejik Planda misyon, vizyon, temel de÷erler, izleme, performans ölçme ve de÷erlendirme kriterleri belirlendi÷i ve maliyet tablosu hazÕrlandÕ÷Õ ifade edilmiútir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabÕnda 2015-2019 stratejik planÕnda bulgu konusu eksikliklerin giderildi÷i ifade edildi÷inden sonraki denetimlerde izlenecektir. B. Performans ProgramÕQÕn De÷erlendirilmesine øliúkin Bulgular BULGU 5: Performans ProgramÕQÕn, Performans ProgramÕ HazÕrlama Rehberininde Belirtilen ùekil ùartlarÕQÕn Bir KÕsmÕna Uyulmadan HazÕrlanmasÕ. Performans ProgramÕ HazÕrlama Rehberinin ek-1 performans programÕQÕn úekli ile ilgili bölümünün 1.kÕsmÕnda “genel bilgiler”, ikinci kÕsmÕnda ise “performans bilgileri” baúOÕ÷Õ altÕnda hangi bigilere yer verilece÷i sayÕlmÕúWÕr. Buna göre performans bilgilerinin yer alaca÷Õ II. kÕVÕmda “A- Temel Politika ve Öncelikler Hükümet programÕnda, kalkÕnma planÕ ve stratejik planda yer alan, idare ile ilgili temel politika ve önceliklere kÕsaca yer verilir B- Amaç ve Hedefler ødarenin stratejik planÕnda yer alan misyon, vizyon, amaç ve hedeflerine kÕsaca yer verilir C- Performans Hedef ve Göstergeleri ile Faaliyetler Öncelikle her bir performans hedefi için hazÕrlanmÕú olan Tablo 1’e yer verilir. Bu tablonun ardÕndan:

• Program döneminde ilgili performans hedefinin belirlenmesinin nedenleri ile belirlenen performans hedefinin temel politika ve öncelikler ile iliúkisi,
• Performans hedeflerine ulaúÕOÕp ulaúÕlamadÕ÷ÕQÕ de÷erlendirmek üzere belirlenen performans göstergeleri ile bu göstergelerin belirlenmesinin nedenleri,

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Performans Denetim Raporu 37

• Performans hedeflerine ulaúmak için yürütülecek faaliyetler hakkÕnda detaylÕ açÕklayÕFÕ bilgiler,
• Faaliyetlerin kaynak ihtiyacÕQÕn nasÕl tespit edildi÷i, gibi hususlar ile açÕklanmasÕnda yarar görülen di÷er hususlara yer verilir” denilmiútir. Kurumun performans programÕnda genel bilgiler kÕsmÕnda rehberde belirtilen bilgilere yer verildi÷i,ancak ikinci kÕsmÕnda yukarÕda sayÕlan açÕklamalara yer verilmedi÷i görülmüútür. Kamu idaresi cevabÕnda; Performans ProgramÕ ile ilgili bulgularÕn 2014 YÕOÕ Performans ProgramÕ ile ilgili oldu÷u,, belirtilen hatalarÕn hazÕrlanmÕú olan 2015 YÕOÕ Performans ProgramÕnda da tekrarlandÕ÷Õ, Ancak 2016 YÕOÕ Performans ProgramÕnda düzeltme yoluna gidilece÷i belirtilmiútir. Sonuç olarak Kamu idaresi ile performans programÕQÕn, Performans ProgramÕ HazÕrlama Rehberinde belirtilen úekil úartlarÕna uygun olarak, rehberde ifade edilen açÕklamalara da yer vermek suretiyle hazÕrlanmasÕ gerekti÷i hususunda görüú birli÷ine varÕlmÕú olup, sonraki denetimlerde izlenecektir. BULGU 6: Performans ProgramÕnda Yer Alan Performans Hedeflerinin Birço÷unun Hangi Stratejik Amaç ve Hedefle ølgili Oldu÷unun AnlaúÕlamamasÕ. Performans ProgramÕ HazÕrlama Rehberinin Performans hedefi tablosu (tablo 1)’in açÕklama kÕsmÕnda; “Performans hedefi tablosu her bir performans hedefi için ayrÕ ayrÕ doldurulur. Amaç ve hedef bölümlerinde performans hedefinin ilgili oldu÷u stratejik amaç ve hedefe yer verilir.” denilmiútir. Stratejik planda hedeflere ait yÕllÕk dilimler belirtilmedi÷i gibi, performans hedeflerinin ço÷u stratejik plan hedefleriyle iliúki kurulmaksÕ]Õn ba÷ÕmsÕz olarak belirlenmiútir. Bir kÕsmÕ da benzer fakat farklÕ ifadelerle adlandÕUÕlmÕúWÕr. Hangi performans hedefinin hangi stratejik hedefle ilgili oldu÷unun anlaúÕlmasÕ oldukça güçtür. AnlaúÕlabilir olanlarda da bir numaralandÕrma sistemi olmadÕ÷Õ için tek tek karúÕlaúWÕrmak gerekmektedir. Stratejik amaç ve hedefler için verilen numerik kodlarÕn performans göstergeleri tablosuna taúÕnarak bunlarÕn altÕnda performans hedeflerine yer verilmesi suretiyle Örne÷in; stratejik amaç 1 ………….S.Hedef 1.1… performans hedefi 1.1.1 úeklinde daha anlaúÕlabilir

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Performans Denetim Raporu 38 ve stratejik planda belirtilen amaç ve hedeflerle ilgi kurulabilir bir halde hazÕrlanmasÕ uygun olacaktÕr. Kamu idaresi cevabÕnda; Performans ProgramÕ ile ilgili bulgularÕn 2014 YÕOÕ Performans ProgramÕ ile ilgili oldu÷u, belirtilen hatalarÕn hazÕrlanmÕú olan 2015 YÕOÕ Performans ProgramÕnda da tekrarlandÕ÷Õ, Ancak 2016 YÕOÕ Performans programÕnda düzeltme yoluna gidilece÷i belirtilmiútir. Sonuç olarak Kamu idaresi ile performans programÕ hazÕrlanÕrken bulguda belirtilen hususlara dikkat edilmesi gerekti÷i konusunda mutabakata varÕlmÕú olup,sonraki denetimlerde izlenecektir. BULGU 7: BazÕ Performans Hedefleri øçin Ölçülebilir Bir Gösterge Belirlenmemesi. Performans ProgramÕ HazÕrlama Rehberinde, performans hedeflerinin performans göstergeleri ile ölçülebilir olmasÕ gerekti÷i ifade edilmiútir. $úD÷Õdaki performans hedefleri için ölçülebilir bir gösterge belirlenmemiútir. *Performans Hedefi: ølimizde Faaliyet gösteren dernek ve tüm amatör spor kulüplerine malzeme temin etmek. Gösterge: Tüm amatör spor kulüplerine yardÕm yapÕlacak. YapÕlacak yardÕPÕn ne kadar, neyi içerdi÷ine dair bir de÷er ölçüsü konulmamÕúWÕr.

• Performans Hedefi: Arazileri sulamaya açarak tarÕmsal verimlili÷i ve ürün çeúitlili÷ini artÕrmak.
  Gösterge: sulama yapÕm ve onarÕPÕQÕn yapÕlmasÕ : 7 Göstergede 7 olarak belirtilen yapÕm onarÕm sayÕVÕQÕn neyi ifade etti÷i belli de÷ildir.(OnarÕPÕ yapÕlacak sulama tesisi adedi mi? Sulamaya açÕlacak tarÕmsal alan büyüklü÷ü mü?)
• Performans Hedefi: ødaremize ait ormanlarda kuruyan fidanlar tespit edilerek yeni fidan dikimi yapmak ve genel bakÕmlarÕQÕ yaptÕrmak. Gösterge: øl Özel ødare OrmanÕ BakÕPÕ : 1 Hedefe ulaúÕOÕp ulaúÕlmadÕ÷ÕQÕ ölçecek bir de÷er ölçüsü tespit edilmemiútir. *Performans Hedefi: Köylerimizde do÷al arÕtma projesi oluúturmak su kirlili÷inin önüne geçmek. Gösterge: Köylerimizin ihtiyacÕna yönelik do÷al arÕtma projesini hayata geçirmek : 1 Performans hedefinin gerçekleútirilmesi durumunu ölçebilecek bir gösterge

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Performans Denetim Raporu 39 konulmamÕúWÕr.1 rakamÕQÕn neyi ifade etti÷i belirtilmemiútir. Kamu idaresi cevabÕnda; Performans ProgramÕ ile ilgili bulgularÕn 2014 YÕOÕ Performans programÕ ile ilgili oldu÷u, belirtilen hatalarÕn hazÕrlanmÕú olan 2015 YÕOÕ Performans ProgramÕnda da tekrarlandÕ÷Õ, ancak 2016 YÕOÕ Performans ProgramÕnda düzeltme yoluna gidilece÷i belirtilmiútir. Sonuç olarak Bulgu konusu husus hakkÕnda kamu idaresi ile mutabakata varÕlmÕú olup sonraki yÕl denetimlerinde izlenecektir. BULGU 8: BazÕ Performans Hedeflerinin ÇÕktÕ veya Sonuç OdaklÕ De÷il, Faaliyet OdaklÕ Belirlenmesi. Performans ProgramÕ HazÕrlama Rehberine göre kamu idarelerinin performans hedefleri ya çÕktÕlara ya da sonuçlara odaklÕ olmalÕGÕr. “ÇÕktÕ: ødare tarafÕndan üretilen mal veya hizmetler, Sonuç: ødareler tarafÕndan üretilen mal ve hizmetlerin bireyler ve toplum üzerindeki etkisi” olarak tanÕmlanmÕúWÕr. $úD÷Õdaki performans hedefleri çÕktÕ veya sonuç odaklÕ de÷il faaliyet veya girdi odaklÕ olarak belirlendi÷inden de÷erlendirmeye tabi tutulmamÕúWÕr. *Sistemlerin yenilenmesi amacÕyla tüm cihazlarÕn bakÕm ve onarÕPÕQÕn tamamlanmasÕ ve kullanÕmdaki bilgisayarlarÕn yeterli sayÕya ulaúmasÕ.

• KamulaúWÕrma iúleminin tamamlanmasÕ
• Mülkiyeti øl Özel ødaresine ait tescilli binalarÕn bakÕm onarÕPÕ yapÕlarak kullanÕOÕr durumda olmalarÕQÕ sa÷lamak
• øhtiyaçlarÕPÕ]Õn temini
• Oluúabilecek do÷al afetlere karúÕ ekibin ve malzemelerin hazÕr bulundurulmasÕ
• Müdürlü÷ümüz birimlerinin ihtiyaçlarÕQÕn karúÕlanmasÕ
• HalkÕPÕ]Õn sosyal yaúamÕna katkÕda bulunmak amacÕyla sosyal, kültürel ve sanatsal etkinlikler düzenlemek, sergiler açmak, önemli gün ve aylarda organizasyonlar yapmak, çeúitli materyallerle halkÕ bilinçlendirmek.
• Kültürel de÷erlerin tanÕWÕPÕQÕn yapÕlmasÕ.
• Tarihi ve kültürel varlÕklarÕ korumak Kamu idaresi cevabÕnda; Performans ProgramÕ ile ilgili bulgularÕn 2014 YÕOÕ Performans programÕ ile ilgili oldu÷u, belirtilen hatalarÕn hazÕrlanmÕú olan 2015 YÕOÕ

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Performans Denetim Raporu 40 Performans ProgramÕnda da tekrarlandÕ÷Õ, ancak 2016 YÕOÕ Performans ProgramÕnda düzeltme yoluna gidilece÷i belirtilmiútir. Sonuç olarak Bulguda belirtilen hususlarla ilgili olarak kamu idaresi ile mutabakata varÕlmÕú olup sonraki yÕl denetimlerinde izlenecektir. BULGU 9: Performans Hedefleri Tablosu, Faaliyet Maaliyetleri Tablosu ve ødare Performans Tablosunun Birbirleriyle uyumlu olmamasÕ. Kurumun 2014 performans programÕnda, Faaliyet maliyetleri tablosunda(tablo-2) gösterilen performans hedefi ve faaliyetlerin bir kÕsmÕQÕn, performans hedefleri tablosundaki (Tablo-1) hedef ve faaliyetlerle hiç ilgisi olmadÕ÷Õ,bir kÕsmÕQÕn da farklÕ úekillerde ifade edildi÷i görülmüútür. Bu haliyle bu iki tablo arasÕnda önemli kopukluklar vardÕr. AynÕúekilde idare performans tablosunda(tablo-3) her bir harcama birimine ait verilerde de faaliyet maliyetleri tablosundaki verilere karúÕOÕk gelmeyen bilgi ve rakamlar bulunmaktadÕr. Öte yandan faaliyet maliyetlerinin Maliye BakanlÕ÷ÕQÕn öngördü÷ü yönteme uygun hesaplanmadÕ÷Õ, direk bütçe rakamlarÕQÕn yazÕldÕ÷Õ görülmüútür. Bu haliyle kurumun 2014 yÕOÕ performans programÕQÕn sunum açÕVÕndan mevzuatla belirlenen kriterleri tam olarak karúÕlamadÕ÷Õ de÷erlendirilmiútir. Kamu idaresi cevabÕnda; Performans hedefleri tablosu, faaliyet maliyetleri tablosu ve idare performans tablosunun birbiriyle uyumlu hale getirilmesinin sa÷lanaca÷Õ ifade edilmiútir. Sonuç olarak Bulguda belirtilen hususlarla ilgili olarak kamu idaresiyle mutabakat sa÷lanmÕú olup sonraki yÕl denetimlerinde izlenecektir. C. Faaliyet Raporunun De÷erlendirilmesine øliúkin Bulgular Herhangi bir denetim bulgusu tespit edilmemiútir. D. Faaliyet SonuçlarÕQÕn Ölçülmesi ve De÷erlendirilmesine øliúkin Bulgular

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Performans Denetim Raporu 41 BULGU 10: Stratejik PlanÕn ve Performans ProgramÕQÕn øzleme ve De÷erlendirilmesine Yönelik Bir Veri KayÕt Sisteminin KurulmamasÕ. Kurumun faaliyet sonuçlarÕQÕn raporlanmasÕ, takip edilmesi, uygulama sonuçlarÕQÕn amaç ve hedeflere kÕyasla ölçülmesini sa÷layan ve belirli periyotlarla raporlanmasÕQÕ sa÷layan önceden tanÕmlanmÕú bir izleme ve de÷erlendirme sisteminin mevcut olmadÕ÷Õ görülmüútür. <Õl sonlarÕnda faaliyet raporunun hazÕrlanmasÕ safhasÕnda mali hizmetler birimince harcama birimlerine birer yazÕ yazÕlarak, önceden kendilerince hazÕrlanan yÕOÕ performans programlarÕnda belirtilen iúlerin ne miktarda yapÕldÕ÷Õna dair bilgiler istenmektedir. Bu bilgilerle ilgili herhangi bir de÷erlendirme yapÕlmamakta, sadece konsolide edilerek faaliyet raporunda yer almasÕ sa÷lanmaktadÕr. YÕl içinde bir kayÕt ve izleme sistemi olmayÕp, ara dönemler itibariyle herhangi bir raporlama yapÕlmamaktadÕr. Birimler performans bilgilerini sadece yÕl sonlarÕnda kendilerinden istendi÷inde, yapÕlan iúlerin dökümünü çÕkarÕp iú miktarÕ ve harcama tutarÕQÕ ilgili birime göndermektedirler. BazÕ iúlere ait bilgiler co÷rafi bilgi sistemi olarak adlandÕUÕlan bir programa girilerek, bütçe, ihale ve gerçekleúme süreçleri Lúlenmektedir.(ço÷unlukla yatÕUÕma yönelik iúler ve ihale yoluyla alÕnan mal-hizmet alÕmlarÕ).Ancak bu sistem performans programÕ takip ve uygulamasÕna iliúkin bir rol üstlenmemektedir. YalnÕzca ihale takip süreci gibi (YaklaúÕk maliyeti, ihale bedeli, uygulama safhasÕ) kullanÕlmaktadÕr. Veri kayÕt sistemi bir performans hedefi veya göstergeye yönelik tüm performans bilgisinin toplandÕ÷Õ, analiz edildi÷i ve üretildi÷i sürecin tamamÕGÕr. Herhangi bir performans hedefi veya göstergeye iliúkin gerçekleúmenin ölçülmesi ve raporlanabilmesi için bu ölçümün nasÕl yapÕlaca÷ÕQÕn belirlenmiú olmasÕ gerekir. KurumlarÕn, faaliyet sonuçlarÕ hakkÕnda raporlama yaparken stratejik plan uygulamasÕQÕn sistematik olarak takip edilmesini, uygulama sonuçlarÕQÕn amaç ve hedeflere NÕyasla ölçülmesini ve belli periyodlarla raporlanmasÕQÕ sa÷layan önceden tanÕmlanmÕú bir izleme ve de÷erlendirme sistemi kurmalarÕ gerekmektedir. Bu sistem kurulurken veri kayÕt sisteminin iúleyiúine yönelik görev ve sorumluluklar da belirlenmiú olmalÕGÕr. Kamu idaresi cevabÕnda; Stratejik PlanÕn ve Performans ProgramÕQÕn øzleme ve de÷erlendirilmesine yönelik bir veri kayÕt sistemi kurulmasÕQÕn sa÷lanaca÷Õ ifade edilmiútir. Sonuç olarak Veri kayÕt sisteminin kurulmasÕ gere÷iyle ilgili olarak kamu idaresiyle mutabakata varÕlmÕú olup sonraki yÕl denetimlerinde izlenecektir.

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Performans Denetim Raporu 42

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Performans Denetim Raporu 43

T.C. SayÕútay BaúkanlÕ÷Õ Kütahya øl Özel ødaresi 2014 YÕOÕ Performans Denetim Raporu 44 T.C. SAYIùTAY BAùKANLIöI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr