2014 - KARABÜK İL ÖZEL İDARESİ.pdf
KARABÜK ĠL ÖZEL ĠDARESĠ 2014 YILI SAYIġTAY DENETĠM RAPORU Ekim 2015
ĠÇĠNDEKĠLER
- KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ ......................... 3
- DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU ............................................... 6
- SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................... 6
- DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI .......................................................... 7
- DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI ........................................................................................... 7
- DENETĠM GÖRÜġÜ ................................................................................................................................. 15
- DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER ......................... 15
- EKLER ........................................................................................................................................................ 23
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 3
- KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ Karabük Ġl Özel Ġdaresi 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunun 3 üncü maddesinde yer alan sınıflandırma çerçevesinde, genel yönetim kapsamında yer alan kamu idarelerinden birisi olup, faaliyetlerini 2014 yılı bütçesi ile verilen ödenekler ve ilgili kanunlarla merkezi idareden aktarılan diğer kaynaklarla yürütmektedir. Bu Kapsamda Karabük Ġl Özel Ġdaresinin 2014 yılı bütçesiyle 18.000.000,00 TL gelir ve ödenek öngörülmüĢ olup, 53.026.535,31 TL 2013 yılından devreden ödenek, Merkezi Ġdare Bütçesinden kullanım amacı belirlenmiĢ yatırımlar için aktarılan toplam 43.406.929,34 TL ödenek ve 7.333.389,17 TL ek ödenek ile birlikte yılı ödenekleri toplam 121.766.853,82 TL’ye ulaĢmıĢtır. Karabük Ġl Özel Ġdaresinin sunulan mali tablolarına göre 2014 yılı Gelir ve Gider durumu aĢağıda gösterilmiĢtir. 2014 YILI BÜTÇE GELĠRLERĠ TABLOSU Bütçe Tahmini GerçekleĢen Gelir Vergi Gelirleri 70.000,00 19.758,20 TeĢebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 413.000,00 307.239,81 Alınan BağıĢ ve Yardımlar ile Diğer Gelirler (Tahsisli) 0,00 43.406.929,34 Diğer Gelirler 17.517.000,00 23.419.740,17 Sermaye Gelirleri 0,00 0,00 TOPLAM Öz Gelir 18.000.000,00 23.746.738,18 TOPLAM Genel Gelir 18.000.000,00 67.153.667,52 2014 YILI ÖDENEKLER TABLOSU Bütçe ile Verilen Ödenek Önceki Yıldan Devreden Ödenekler Merkezi Ġdareden Aktarılan Ödenekler Ek Ödenek Net Bütçe Ödeneği Toplamı Bütçe Gideri Toplamı Sonraki Yıla Devreden Ödenek 18.000.000,00 53.026.535,31 43.406.929,34 7.333.389,17 121.766.853,82 65.650.711,12 55.620.376,83
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 4
Merkezi yönetim kapsamındaki idareler tarafından ödenek gönderilmek suretiyle bir
takım hizmetlerin il özel idareleri eliyle gerçekleĢtirilmesi 5302 sayılı Ġl Özel Ġdaresi
Kanununun 6. maddesine eklenen ek fıkra ile mümkün kılınmıĢtır. Bu fıkra hükmünce
aktarılan ödenekler nedeniyle öngörülen bütçe büyüklüğü ile gerçekleĢen bütçe büyüklükleri
arasında çok büyük farklılıklar oluĢmaktadır. Bütçe hazırlık aĢamasında merkezi yönetim
kapsamındaki idarelerden yatırım projeleri karĢılığında ne kadar ödenek gönderileceği
bilinmediğinden bütçe rakamları gerçekçi olmamaktadır. Aktarma yoluyla gelen nakit gelir ve
ödenek kaydedilmek suretiyle bütçeleĢtirilmektedir. Dolayısıyla il özel idarelerinin yılı
bütçeleriyle öngörülen rakamlarla bütçe gerçekleĢmeleri arasında fark bulunmaktadır.
Öte yandan, Kurumun 2014 yılı faaliyet döneminde tahakkuk ettirilen her türlü
gelirleri (600- Gelirler) ile aynı dönemde tahakkuk ettirilen her türlü giderleri (630-Giderler)
raporumuzun “Ek 1: Kamu Mali Tabloları” bölümünde yer alan Faaliyet Sonuçları
Tablosunda gösterildiği gibidir. Yukarıda açıklanan 800- Bütçe Gelirleri ile 830- Bütçe
Giderleri faaliyet dönemi içerisinde tahakkuk ettirilen gelirler ile giderlerden nakden veya
mahsuben yapılan tahsilat ve ödemeleri göstermektedir.
2014 yılına özgü olarak 6360 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesi ile tüzel kiĢiliği
kaldırılan belediyeler Nisan 2014 tarihi itibariyle Ġl Özel Ġdaresine devredildiğinden bu
belediyelerin gelir ve gider karĢılığı olarak herhangi bir ek bütçe yapılmamıĢtır. Devredilen
belediyenin gelirleri bütçe gelirine alınmıĢ, devredilen personel giderleri de bütçemizden
ödenmiĢtir.
2014 YILI BÜTÇE GĠDERLERĠ CETVELĠ
Bütçe Tahmini GerçekleĢen Gider
Personel Giderleri 4.928.500,00 16.055.982,93
Sosyal Güv. Kurumlarına Devlet Prim Giderleri 670.600,00 2.190.509,93
Mal ve Hizmet Alım Gideri 7.738.790,00 19.063.700,88
Faiz Giderleri 0,00 0,00
Cari Transferler 700.412,00 1.986.914,53
Sermaye Giderleri 988.500,00 21.048.234,83
Sermaye Transferi 1.973.198,00 5.305.368,02
Yedek Ödenekler 1.000.000,00 0,00
TOPLAM 18.000.000,00 65.650.711,12
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 5 Muhasebe ve Raporlama Sistemi Karabük Ġl Özel Ġdaresi mali iĢlemlerini 5018 sayılı Kanunla belirlenmiĢ muhasebeleĢtirme ve raporlama kurallarına göre gerçekleĢtirmektedir. 5018 sayılı Kanunun 49 uncu maddesinin ilk iki fıkrasında; “Muhasebe sistemi; karar, kontrol ve hesap verme süreçlerinin etkili çalışmasını sağlayacak ve malî raporların düzenlenmesi ile kesin hesabın çıkarılmasına temel olacak şekilde kurulur ve yürütülür. Kamu hesapları, kamu idarelerinin gelir, gider ve varlıkları ile malî sonuç doğuran ve öz kaynağın artmasına veya azalmasına neden olan her türlü işlemlerle garantilerin ve yükümlülüklerin belirlenmiş bir düzen içinde hesaplara kaydedilerek, yönetim ve denetim yetkilileriyle kamuoyuna gerekli bilgilerin sağlanması amacıyla tutulur.” denilmektedir. Söz konusu 49 uncu maddenin son fıkrasında ise muhasebe iĢlemlerine, hesap planlarına ve iĢlemlerin muhasebeleĢtirilmesinde kullanılacak belgelerin Ģekil ve türlerine iliĢkin düzenlemenin mahalli idareler için ĠçiĢleri Bakanlığınca yapılacağı hükmü getirilmiĢtir. Bu kapsamda il özel idarelerince de uygulanan Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği çıkarılmıĢtır. Karabük Ġl Özel Ġdaresinde mali iĢlemlerle ilgili muhasebe kayıtları Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği çerçevesinde ĠçiĢleri Bakanlığının sunduğu e-ĠçiĢleri otomasyon sistemi üzerinden yürütülmekte olup, mali nitelikteki hesap ve iĢlemleri Mali Hizmetler Müdürlüğünce gerçekleĢtirilmektedir. 2014 yılı denetimi kapsamında Karabük Ġl Özel Ġdaresi tarafından “Kamu Ġdaresi Hesaplarının SayıĢtaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar” ın 5 inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda SayıĢtaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aĢağıda yer alanlar denetime sunulmuĢ olup, denetim bunlar ile usul ve esasların 8 inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıĢtır. • BirleĢtirilmiĢ veriler defteri
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 6 • Geçici ve kesin mizan • Bilanço • Banka mevcudu tespit tutanağı • Alınan çekler sayım tutanağı • Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı • Teminat mektupları sayım tutanağı • Değerli kâğıtlar sayım tutanağı • Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu • Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu • Faaliyet sonuçları tablosu Denetim görüĢü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna verilmiĢtir. 2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmıĢ olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek Ģekilde zamanında SayıĢtaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlıĢ beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluĢturulmasından, etkin olarak iĢletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluĢturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU SayıĢtay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 7 düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna iliĢkin görüĢ bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu, genel kabul görmüĢ uluslararası denetim standartları, SayıĢtay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına iliĢkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüĢtür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluĢturan hesap ve iĢlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna iliĢkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleĢtirilmiĢtir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiĢtir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına iliĢkin tüm mali faaliyet, karar ve iĢlemleri ve bunlara iliĢkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluĢturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüĢü oluĢturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiĢtir. 5. DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: Karabük Ġli Bazı Ġlçe Belediyelerince TaĢınmaz Kültür Varlıklarının Korunmasına Katkı Payının Eksik Ödenmesi
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 8
Yenice ve Safranbolu Belediyelerince; 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanunu 8 ve 18 inci
maddesi uyarınca Emlak Vergisi Mükelleflerinden tahsil ettiği %10 oranındaki TaĢınmaz
Kültür Varlıkları Korunmasına Katkı Payını uyarılara rağmen ödemediği, Eski Pazar
Belediyesinin ise 10 yıldır tahsilatı dahi bildirmediği görülmüĢtür.
Bilindiği üzere 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu’nun 12 nci
maddesinde;
“Taşınmaz Kültür Varlıklarının Korunmasına katkı payı olarak tahsil olunan
miktarlar tahsil edildiği ayrı takip eden ayın 10.günü akşamına kadar il özel idarelerine bir
bildirim ile beyan edilerek aynı süre içinde ödenir. Tahsil ettikleri katkı payını yukarıda
belirtilen süre içinde il özel idarelerine yatırmayan belediyelerden, bu katkı payları 6183
Sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun Hükümlerine göre gecikme zammı
tatbik edilerek tahsil edilir.” denilmektedir.
Bu hükümler doğrultusunda, Safranbolu Belediyesi 449.968,25.TL ana borcun
gecikme zammı olan (20.02.2014 tarihi itibariyle) 279.294,06.TL ile birlikte toplam
729.262,31.TL’nin Safranbolu Belediyesi’nin Ġller Bankası paylarından kesilerek özel idare
hesaplarına aktarılmasını ve aktarılan tutarların yıllar itibariyle belirtilen ana para ve gecikme
zamlarının hangi yıllarından yapıldığının da bildirilmesi, özel idareden yazılan yazı ile Ġller
Bankasından istenmiĢtir.
Bu talep üzerine Ġller Bankası 2014 yılı içerisinde 3 dönem halinde aĢağıdaki
miktarları belediye paylarından keserek özel idare hesaplarına aktarmıĢtır.
2014 / 09 DÖNEMĠ KARABÜK ĠL ÖZEL ĠDARESĠ
KODU YEREL YÖNETĠM ADI BORÇ MĠKTARI KESĠLEN MĠKTAR
078005 SAFRANBOLU 729,262,31 1.311,23
078006 YENĠCE 71.560,68 355,51
TOPLAM: 800.822.99 1.666,74
2014 / 10 DÖNEMĠ KARABÜK ĠL ÖZEL ĠDARESĠ
KODU YEREL YÖNETĠM ADI BORÇ MĠKTARI KESĠLEN MĠKTAR
078006 YENĠCE 71,205,17 466,66
078005 SAFRANBOLU 727.951,08 1.475,29
TOPLAM: 799,156,25 1.941,95
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 9
2014 / 11 DÖNEMĠ KARABÜK ĠL ÖZEL ĠDARESĠ
KODU YEREL YÖNETĠM ADI BORÇ MĠKTARI KESĠLEN MĠKTAR
078005 SAFRANBOLU 726.475,79 1.006,04
078006 YENĠCE 70.738,51 363,69
TOPLAM: 797.214,30 1.369,73
Rakamlar incelendiğinde, Ġller Bankasınca Belediye paylarından kesilen miktarların
çok düĢük olduğu görülecektir. Bu miktarlarla gerek Safranbolu Belediyesi gerekse Yenice
Belediyesi borcu uzun yıllar bitmeyecek ve üzerine yeni gecikme zammı da eklenecektir.
Bu sebeple, konu ilgili Yenice ve Safranbolu Belediye BaĢkanları ile görüĢülerek
borcun tamamının ödenmesi talep edilmesi ve çözüm yollarının araĢtırılması gerekir.
Diğer yandan 2863 sayılı kanunun ek fıkrasının da payların ödenmesinde Belediye
BaĢkanları doğrudan sorumlu tutulmaktadır.
Ek fıkrada “28.12.2006-5571/22 nci mad. Belediye başkanları belediyelerin tahsil
ettikleri paylardan İl Özel İdarelerine ödemeleri gereken taşınmaz kültür varlıklarının
korunmasına katkı paylarının zamanında ve tam olarak ödenmesini sağlamakla yükümlüdür.
Ödenmeyen paylar, ilgili İl Özel İdarelerinin talebi üzerine ilgili belediyenin İller
Bankasından aldığı genel bütçe vergi gelirleri payından kesilerek talep eden özel idareye
gönderilir.” Denilmektedir.
Yukarıda alınan bu hükümler uyarınca, Eskipazar Belediye BaĢkanlığı’nın, 2006 yılı
öncesi ile 2007-2008-2009-2010-2011-2012-2013-2014 yılı Kasım ayı sonuna kadar 1319
sayılı Emlak Vergisi Kanunun 8 ve 18 inci maddeleri uyarınca tahakkuk eden emlak
vergisinin %10’u nispetinde “Taşınmaz Kültür Varlıklarının Korunmasına Katkı Payı”
meblağların bildirilmediği ve hiç ödenmediği göz önüne alınarak, gecikme zamları ile birlikte
payların tahsilinin sağlanması gerekir.
Kamu idaresi cevabında; Yenice ve Safranbolu Ġlçe Belediyelerince ödenmesi
gereken taĢınmaz kültür varlıkları paylarından 2013 yılı sonuna kadar, Karabük Ġl Özel
Ġdaresine ödenmemiĢ olanları Ġller Bankasına bildirilmiĢtir. Ġller Bankası, ilgili belediyelerin
payından kesinti yapmak suretiyle, bahsi geçen bu alacakları Ġdaremize göndermektedir. 2014
yılından itibaren ise sözü edilen her iki belediye de TaĢınmaz Kültür Varlıklarının
Korunmasına Katkı Payını düzenli olarak bildirmekte ve ödemektedir.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 10 “Rakamlar incelendiğinde, Ġller Bankasınca belediye paylarından kesilen miktarların çok düĢük olduğu görülecektir. Bu miktarlarla gerek Safranbolu Belediyesi, gerekse Yenice Belediyesi borcu uzun yıllar bitmeyecek ve üzerine yeni gecikme zammı eklenecektir. Bu sebeple, konu ilgili belediye baĢkanları ile görüĢülerek, borcun tamamının ödenmesi ve çözüm yolları araĢtırılması düĢünülmektedir.” DenilmiĢtir. 2863 Sayılı Kültür Varlıklarını Koruma Kanununun 12 nci maddesi gereğince Eskipazar Belediye BaĢkanlığı’na muhtelif tarihlerde yazı yazılarak, “TaĢınmaz Kültür Varlıklarının Korunmasına Katkı Payı olarak tahsil olunan miktarların Karabük Ġl Özel Ġdaresine bildirilmesi istenmiĢtir. Yazılan yazılar gereğince bahsi geçen payların bildirilmemesi üzerine 02.01.2014 tarih ve 74848252-705.01-19 sayılı yazımız ile Eskipazar Belediye BaĢkanlığına ve son olarak da 23.12.2014 tarih ve 78848252-840-6782 sayılı yazımız ile Eskipazar Kaymakamlığına bir yazı yazılarak, TaĢınmaz Kültür Varlıklarının Korunmasına Katkı Payı olarak tahsil edilenlerin bildirilmesi ve Karabük Ġl Özel Ġdaresine ödenmesinin sağlanması talep edilmiĢtir. Konu, Ġdaremiz tarafından takip edilmekte olup, gelen cevaplara göre gerekli iĢlemler yapılacaktır. Borcun tamamının ödenmesi ve alacağımızın bir an önce tahsil edilmesi amacıyla ilgili belediye baĢkanlıkları nezdinde gerekli giriĢimler yapılacaktır. Tavsiyeye uygun hareket edilecektir. Sonuç olarak Ġlçe Belediyeleri nezdinde gerekli giriĢimin yapılacağını bildirmiĢtir. BULGU 2: Banka Kredilerine ĠliĢkin Olarak ĠĢlenmiĢ Faizlerin Muhasebe Kayıtlarına Yansıtılmaması Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 mali rapor ve tablolarında yapılan incelemeler neticesinde kısa ve uzun vadeli iç ve dıĢ mali borçlar hesap gruplarında izlenen krediler için tahakkuk etmiĢ giderlerden kaynaklanan faizlerin gider tahakkukları hesabında izlenmediği görülmüĢtür. Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin “481-Gider Tahakkukları Hesabı” baĢlıklı 299 uncu maddesi; “....... (2) Uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki hesaplarda yer alan iç ve dış mali borçlar için dönem sonlarında hesaplanan ve içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemden sonraki dönemlerde ödenecek olan işlemiş faiz giderleri bu hesaba
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 11 kaydedilir.” denilmektedir. Yönetmeliğin “381-Gider Tahakkukları” baĢlıklı 257 nci maddesinde; “(1) Yıl sonlarında uzun veya kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içinde yer alan, iç ve dış mali borçlara ilişkin olarak tahakkuk ettirilen ve takip eden yılda ödenecek olan işlemiş faiz tutarları ile tahvillerin takip eden yılda ödemesi yapılacak işlemiş faiz tutarları bu hesaba kaydedilir.” denilmektedir. Yönetmeliğin “Dönem sonu işlemleri” baĢlıklı 412 nci maddesinde; “b) Bütçe ve ödenek hesapları dışındaki dönem sonu işlemleri: 4) Kısa ve uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grupları içindeki iç ve dış mali borç hesaplarında kayıtlı borçlar için işlemiş faiz tutarları hesaplanır ve ilgili dönemde ödenmek üzere ilgisine göre kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu veya uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki gider tahakkukları hesabına alacak, giderler hesabına borç kaydedilir. 5) Uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içerisinde yer alan, tahviller hesabı, uzun vadeli diğer iç mali borçlar hesabı, dış mali borçlar hesabı, gelecek yıllara ait gelirler ve gider tahakkukları hesabında kayıtlı tutarlardan vadeleri bir yılın altına inmesi nedeniyle, kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubundaki ilgili hesaplara aktarılması gerekenler bu hesaplara borç, kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubundaki ilgili hesaplara alacak kaydedilerek aktarma işlemleri tamamlanır.” denilmektedir. Yapılan incelemede, banka kredilerine iliĢkin tahakkuk eden faiz tutarlarının, yıl/yıllara iliĢkin olan kaydedilmesi gereken kısmı için 381 ve 481-Gider Tahakkukları Hesabının kullanılmadığı görülmektedir. Kamu idaresi cevabında; Banka kredileriyle ilgili olarak tahakkuk eden faiz tutarları, Ġller Bakası kayıtları (internet bankacılığı sistemi) üzerinden incelenmektedir. Ġnceleme neticesine göre banka kredileri gider tahakkuklarının yılı içinde ödenmesi gerekenleri 381- Gider Tahakkukları hesabına, yılı aĢan ödemeleri 481-Gider Tahakkukları hesabına alınacaktır. Muhasebe ĠĢlem FiĢi düzenlenmek suretiyle düzeltme iĢlemi yapılacaktır.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 12 Sonuç olarak Kamu Ġdaresince verilen cevapta; banka kredileriyle ilgili olarak tahakkuk eden faiz tutarlarının, Ġller Bankası kayıtları (internet bankacılığı sistemi) üzerinden incelendiği, inceleme neticesine göre banka kredileri gider tahakkuklarının yılı içinde ödenmesi gerekenleri 381-Gider Tahakkukları hesabına, yılı aĢan ödemeleri 481-Gider Tahakkukları hesabına alınacağı belirtilmektedir. Bu konuda Kurumla mutabakat sağlanmakla birlikte 2014 yılı mali tablolarında; 381 ve 481-Gider Tahakkukları hesapları ile ilgili olarak tespit edilen hatalı durum devam etmektedir. BULGU 3: Tüketim Malzemeleri Hesap Gurubunda Yıl Ġçerisinde Herhangi Bir ĠĢlem Kaydı Olmayan TaĢınırların Bulunması TaĢınır Mal Yönetmeliğinin “Tanımlar” baĢlıklı 4 üncü maddesinde tüketim malzemeleri; “Belirli bir hizmetin üretilmesinde kullanılan, kullanımı sonucunda tükenen veya bir süre kullanıldıktan sonra ilk özelliklerini kısmen veya tamamen kaybederek bir daha kullanılamayacak duruma gelen, çeĢitleri ile kod numaraları TaĢınır Kod Listesinin (A) bölümü 150 hesap detayında yer alan malzemeler” olarak tanımlanmıĢtır. Aynı Yönetmeliğin “Tüketim suretiyle çıkıĢ” baĢlıklı 22 nci maddesinde tüketim malzemelerinden yapılacak kullanımların kayıt altına alınması esasına açıklık getirilmiĢ, “TaĢınır giriĢ ve çıkıĢ iĢlemlerinin muhasebe birimine bildirilmesi” baĢlıklı 30 uncu maddesinde ise "150- Ġlk Madde ve Malzemeler Hesabı"nda izlenen tüketim malzemelerinin üç ayı geçmemek üzere üst yöneticiler tarafından belirlenen sürelerde taĢınır II nci düzey detay kodu bazında düzenlenen onaylı bir liste ile muhasebe birimine bildirilmesi öngörülmüĢtür. Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinde de “150- Ġlk Madde ve Malzeme Hesabı” açıklanırken bu hesabın kurum faaliyetlerinde kullanılmak ya da tüketilmek üzere edinilen tüketim malzemelerinin izlenmesi için kullanılacağı belirtilmiĢtir Tüketim malzemelerinin yönetimi ve muhasebesine iliĢkin mevzuat hükümleri böyle iken Karabük Ġl Özel Ġdaresinin yevmiye kayıtlarında 2014 yılı baĢlangıcı ile 2014 yılı bitiĢi arasında geçen 1 yıllık dönem içinde hiç iĢlem görmemiĢ olan ve tüketilerek yok olması beklenilen tüketim malzemesi bulunduğu görülmektedir. Söz konusu tüketim malzemeleri arasında özellikle kırtasiye malzemeleri, temizlik malzemeleri gibi kısa sürede tüketilmesi yönünden herhangi bir Ģüphe duyulmayacak tüketim
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 13 malzemeleri bulunduğu dikkat çekmektedir. Stok kayıtlarında hareketsiz tüketim malzemelerinin bulunması, 150-Ġlk Madde ve Malzeme Hesabına iliĢkin sonuçların güvenirliğini etkilemektedir. Kamu idaresi cevabında; TaĢınır Mal Yönetmeliğinin 22 nci ve 30 uncu maddeleri uyarınca 150-Ġlk Madde ve Malzeme Hesabı’nda izlenen tüketim malzemelerinden tüketime verilmiĢ olanların listelerinin, üç aylık dönemler halinde Mali Hizmetler Muhasebe Birimine gönderilmesi sağlanacaktır. Konu ile ilgili olarak ilgili birimlerle yazıĢma yapılmıĢtır. Muhasebe Birimine gönderilen listeler, Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği ve TaĢınır Mal Yönetmeliği’nde belirtilen esaslar doğrultusunda muhasebeleĢtirilecektir. 150-Ġlk Madde ve Malzeme Hesabı’ndaki eksiklikler giderilecektir. 150-Ġlk Madde ve Malzeme hesabı, mevcut durumu gösterecek Ģekilde düzeltilecektir. Sonuç olarak Kamu idaresince verilen cevapta; kurum faaliyetlerinde kullanılmak ya da tüketilmek üzere edinilen tüketim malzemelerinin izlenmesi için kullanılan "150- Ġlk Madde ve Malzeme Hesabı" nın kaydı konusunda,tüketim malzemelerinden tüketime verilmiĢ olanların listelerinin, üç aylık dönemler halinde Mali Hizmetler Muhasebe Birimine gönderilmesinin sağlanacağı, "150- Ġlk Madde ve Malzeme Hesabı"nın, mevcut durumu gösterecek Ģekilde düzeltileceği belirtilmiĢtir. Bu konuda Kurumla mutabakat sağlanmakla birlikte 150- Ġlk Madde ve Malzeme Hesabıyla ilgili olarak hatalı durum devam etmektedir. BULGU 4: Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında Ġzlenmekte Olan Yatırımlardan Tamamlananların, Bu Hesaptan DüĢülüp Ġlgili Hesaplara Aktarılmaması Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 163 üncü maddesinin 2 nci fıkrasında yapılmakta olan yatırımlar hesabında izlenen maddi duran varlıkların, geçici kabul iĢlemi tamamlandıktan sonra ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılacağı belirtilmiĢtir. Adı geçen yönetmeliğin “Hesabın Niteliği” baĢlıklı 180 inci maddesinde de “Bu hesap, yapımı süren maddi duran varlıklar için yapılan her türlü madde ve malzeme ile işçilik ve genel giderlerin; geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihte, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığını gösteren belgenin düzenlendiği tarihte, ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılıncaya kadar izlenmesi için kullanılır.” denilerek bu hesabın yapımı süren yatırımlar için yapılan giderleri izlemek maksadıyla kullanılacağına açıklık getirilmiĢ, “Hesabın iĢleyiĢi”
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 14 baĢlıklı 181 inci maddesinin (b) bendinde de tamamlanan yatırımlardan bu hesapta izlenenlerin bu hesaba alacak kaydedilmek suretiyle hesaptan çıkarılma yöntemi açıklanmıĢtır. Yönetmeliğin bu amir hükümlerine rağmen 2014 yılı açılıĢ kaydının 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında yer alan çeĢitli yatırımın yıl içinde iĢlem görmeden ve değiĢiklik göstermeden yılsonuna taĢındığı görülmektedir. 2014 yılı baĢından beri 2014 yılı sonuna kadar hiçbir iĢlem görmeden taĢınan sözkonusu kayıtların, 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabının borç kaydında yer alan yatırımlardan, tamamlandığı halde ilgili hesaplara aktarılmayan yatırımlara dair harcamalar olduğu anlaĢılmaktadır. Bahse konu eksik iĢlemler dolayısıyla Karabük Ġl Özel Ġdaresinin yıl içinde ve yılsonunda düzenlenen mali tabloları üzerinde 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı gerçek durumu göstermemektedir. Bu durum Karabük Ġl Özel Ġdaresinin halen yürütmekte olduğu yatırımların gerçek değerinin mali tablolarda olduğundan çok görünmesine yol açtığı gibi, bu yatırımların tamamlanması ile aktarılacağı ilgili varlık hesabının da (baĢka kurumlar adına yürütülenler için de ilgili kurumun varlık hesaplarının) olduğundan düĢük görünmesine neden olmaktadır. Kamu idaresi cevabında; Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 163 üncü maddesinin 2 nci fıkrası ve aynı yönetmeliğin 180 inci maddesinde belirtilen hükümler doğrultusunda, geçici ve kesin kabul esasına tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihte, diğer hallerde iĢin fiilen tamamlandığını gösteren belgenin düzenlendiği tarihte, 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı’ndan çıkıĢ kaydı ile ilgili varlık hesabına giriĢ kaydı yapılacaktır. Geçici ve kesin kabul esasına tabi iĢlerde, “Geçici Kabul Belgesinin” , diğer hallerde iĢin fiilen tamamlandığını gösteren belgenin ve Mali Hizmetler Müdürlüğü Muhasebe Birimine gönderilmesi ilgili birim müdürlüklerinden istenmiĢ, bu hususta gerekli yazıĢma yapılmıĢtır. 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı ve diğer varlık hesaplarının mevcut durumu gösterecek Ģekilde düzeltilmesi iĢlemleri tamamlanacaktır. Sonuç olarak Kamu idaresince verilen cevapta; 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar hesabında izlenen maddi duran varlıkların ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılması
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 15 konusunda, geçici ve kesin kabul esasına tabi iĢlerde, “Geçici Kabul Belgesinin” , diğer hallerde iĢin fiilen tamamlandığını gösteren belgenin ve Mali Hizmetler Müdürlüğü Muhasebe Birimine gönderilmesi ilgili birim müdürlüklerinden istendiği, bu hususta gerekli yazıĢmanın yapıldığı, 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar hesap ve diğer varlık hesaplarının mevcut durumu gösterecek Ģekilde düzeltilmesi iĢlemlerinin tamamlanacağı belirtilmiĢtir. Bu konuda kurumla mutabakat sağlanmakla birlikte, 2014 yılı mali tablolarında 258 (Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı) ile 250 (Arazi ve Arsalar Hesabı), 252 (Binalar Hesabı), 251 (Yer Altı ve Yer Üstü Düzenleri Hesabı), hesaplarıyla ilgili olarak tespit edilen hatalı durum devam etmektedir. 6. DENETĠM GÖRÜġÜ Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 yılına iliĢkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, “Denetim GörüĢünün Dayanakları” bölümünde açıklanan nedenlerden dolayı 150-Ġlk Madde ve Malzeme, 250-Arazi ve Arsalar, 251-Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri, 252-Binalar, 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar, 381-Gider Tahakkukları, 481-Gider Tahakkukları hesap alanları hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıĢtır.n 7. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER BULGU 1: 03.06.2014 Tarih ve 2014/6455 Sayılı BKK Ġle Kamu Ġdarelerine Ait TaĢınmazların Kaydına ĠliĢkin Yönetmelikte Yapılan DeğiĢiklikler Kapsamında Karabük Ġl Özel Ġdaresinin Mülkiyetinde Bulunan TaĢınmazlarla Ġlgili Yeniden Kayıt ĠĢlemlerinin Yapılmaması Kamu Ġdarelerine Ait TaĢınmazların Kaydına ĠliĢkin Yönetmeliğin 5 inci maddesinin birinci fıkrasında “taşınmaz kayıt ve kontrol işlemleri, kamu idarelerine ait taşınmazların mevcutlarla birlikte içinde bulunulan yılda çeşitli yollarla edinilenlerin ve elden çıkarılanların miktar ve değer olarak takip edilmesi amacıyla kayıt altına alınmasıdır. Kayıtların belgeye dayanması esastır.” hükmü yer almaktadır.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 16
Söz konusu kayıt alınma iĢleminin bazı esasları adı geçen Yönetmelikte değiĢiklik
yapan 19.06.2014 tarih ve 29035 sayılı R.G.de yayınlanan 03.04.2014 tarih ve 2014 /6455
sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yeniden belirlenmiĢtir. Bu belirlemelerin bir kısmına
“Mevcut TaĢınmazların Kaydına ĠliĢkin ĠĢlemler” baĢlıklı Geçici 1 inci maddede yer
verilmiĢtir. Buna göre;
“ (1) Yönetmeliğin 5 inci maddesinin ikinci fıkrasına göre maliyet bedeli veya rayiç
değerleri üzerinden muhasebe kayıtlarına alınması gereken taşınmazlar bu değerler
üzerinden kayıtlara alınıncaya kadar emlak vergi değerleri üzerinden ve aşağıdaki şekilde
kayıtlara alınır:
a) Taşınmazların fiili envanteri emlak vergi değerleri üzerinden kayıt ve kontrol
işlemleriyle görevli birimlerince, mevcut kullanım şekilleri esas alınarak en geç 30/9/2014
tarihine kadar tamamlanır ve bu Yönetmelik ekinde yer alan formlara ve icmal cetvellerine
kaydedilir.
b) Fiili envanteri yapılan taşınmazlara ait bilgiler muhasebe kayıtları yapılmak üzere
ilgili muhasebe birimlerine verilir. Muhasebe birimleri, kayıtlı taşınmazları ilgili hesaplardan
1/10/2014 tarihi itibarıyla çıkarır ve aynı tarihte fiili envanter bilgileri üzerinden muhasebe
kayıtlarını yapar.”
Öte yandan aynı Yönetmeliğin “Cins Tashihlerinin Yapılması” baĢlıklı değiĢik 10
uncu maddesinin birinci fıkrasında ise aĢağıdaki hükme yer verilmiĢtir.
“Kamu idarelerince; mülkiyetlerinde, yönetimlerinde veya kullanımlarında bulunan
taşınmazların mevcut kullanım şekli ile tapu kaydının birbirine uygun olmaması durumunda,
taşınmazlar mevcut kullanım şekli ile kayıtlara alınır.”
Bu durumda Karabük Ġl Özel Ġdaresinin mülkiyetinde, yönetiminde veya kullanımında
bulunan taĢınmazların mevcut kullanım Ģekilleri ve emlak vergisi değerleri üzerinden fiili
envanterinin yapılmasının, en geç 30.09.2014 tarihi itibariyle ilgili form ve cetvellere
geçirilmesinin ve bu bilgilerin muhasebe kayıtlarının yapılmak üzere muhasebe birimlerine
verilerek en geç 01.10.2014 tarihine kadar kayıtlarının yapılmasının Yönetmelik hükümlerinin
gereği olduğu anlaĢılmaktadır. Bu iĢlemlere bağlı olarak 31.12 2014 tarihinde de tespit edilen
değerler üzerinden amortisman hesaplarına kayıt yapılacaktır.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 17
Ancak bu kayıtların yapılmasına temel oluĢturmak üzere öncelikle mevcut hesaplarda
kayıtlı bulunan taĢınmazların 01.10.2014 tarihi itibariyle 250- Arazi ve Arsalar Hesabı, 251-
Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı ve 252- Binalar Hesabında kayıtlı tutarların alacak kaydı
ile çıkarılması, toplam tutarın da 500- Net Değer Hesabına borç yazılması gerekmektedir.
Aynı Ģekilde söz konusu taĢınmazlara iliĢkin amortisman tutarları da 257- BirikmiĢ
Amortismanlar Hesabına borç, 500-Net Değer Hesabına alacak kaydedilerek hesaplardan
çıkarılacaktır.
Yönetmelik değiĢikliği ile ilgili ayrıntılı açıklama Muhasebat Genel Müdürlüğünün
25.07.2014 tarihinde yayınlanan TaĢınmaz Envanteri konulu genel yazısında yer almıĢtır.
Bu bilgiler ıĢığında Karabük Ġl Özel Ġdaresinin kesin mizan ve bilançosunun
incelenmesi sonucunda yukarıda açıklanan iĢlemlerinin gerçekleĢtirilmediği görülmüĢtür. Bu
nedenle Kurumun 2014 yılı mali tablolarının 250-Arazi ve Arsalar Hesabı, 251-Yeraltı ve
Yerüstü Düzenleri Hesabı, 252-Binalar Hesabı, 500-Net Değer Hesabı ile 257-BirikmiĢ
Amortismanlar Hesaplarında kayıtlı tutarların mevzuata uygun olarak kaydedilmesi gereken
tutarlar olmadığı anlaĢılmaktadır.
Kamu idaresi cevabında; 03.06.2014 tarih ve 2014/6455 sayılı BKK ile Kamu
Ġdarelerine Ait TaĢınmazların Kaydına ĠliĢkin Yönetmelikte Yapılan DeğiĢiklikler
Kapsamında “Kamu Ġdarelerine Ait TaĢınmazların Kaydına ĠliĢkin Yönetmelik’in” Geçici
1’inci maddesinde yer alan hükümler doğrultusunda;
Ġdaremize ait taĢınmazların fiili envanterlerinin emlak vergi değeri üzerinden
hazırlanması ve bahsi geçen Yönetmelik ekinde yer alan formlara ve icmal cetvellerine
iĢlenmesi çalıĢmalarına devam edilmektedir. ĠĢlemler en kısa sürede tamamlanacaktır.
Yönetmeliğin “Cins Tashihlerinin Yapılması” baĢlıklı değiĢik 10’uncu maddesinin
birinci fıkrasına göre, mevcut kullanım Ģekli ile tapu kaydı birbirine uymayan taĢınmazlar
tespit edilecek ve taĢınmazlar mevcut kullanım Ģekliyle kayıtlara alınacaktır.
Fiili envanteri yapılan taĢınmazlara ait bilgiler muhasebe birimine ulaĢtırıldığında,
mevcut hesaplarda kayıtlı olanlar, hesaplardan çıkartılacak ve muhasebe birimine verilecek
olan yeni envanter kayıtları, ilgili hesaplara en kısa sürede kaydedilecektir.
Sonuç olarak Kamu Ġdaresince verilen cevapta; Kamu Ġdarelerine Ait TaĢınmazların
Kaydına ĠliĢkin Yönetmeliğin 5 inci maddesinin birinci fıkrası hükmü gereğince, taĢınmaz
kayıt ve kontrol iĢlemleri konusunda, idareye ait taĢınmazların fiili envanterlerinin emlak
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 18 vergi değeri üzerinden hazırlanması ve mevcut kullanım Ģekli ile tapu kaydı birbirine uymayan taĢınmazlar tespit edilerek taĢınmazların mevcut kullanım Ģekliyle kayıtlara alınması çalıĢmalarına devam edildiği belirtilmiĢtir. BULGU 2: Taahhüt Kartlarının Tutulmaması ve Bu Kartlardan Yararlanılarak Gider Taahhütlerine ĠliĢkin Gerekli Kayıtların Yapılmaması Mahalli Ġdarele Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin “ 92- Taahhüt hesapları ” baĢlıklı 405 inci maddesinde, gerek yılı için geçerli sözleĢmeler ile gerekse ertesi mali yıl veya yıllara geçerli olmak üzere yapılan sözleĢmelere dayanılarak giriĢilen taahhütler, mevzuatı gereğince bu tutarlara ilave edilen taahhütler ile bunlardan yerine getirilenler veya feshedilenlerin sözleĢme fiyatlarıyla izlenmesi için söz konusu taahhüt hesaplarının kullanılacağı, aynı yönetmeliğin “ Hesap grubuna iliĢkin iĢlemler ” baĢlıklı 406 inci maddesinde, ilgili iĢlemlerin nasıl gerçekleĢtirileceği açıklanmıĢ ve ilgili taahhüt kartlarının, sözleĢmenin imzalanmasından itibaren en geç üç iĢ günü içinde ilgili tahakkuk dairesi tarafından muhasebe birimine gönderileceği, bu kartlardan yararlanılarak gider taahhütlerine iliĢkin gerekli kayıtlar yapılacağı ve gider taahhütleri kayıtlarının yapıldığı muhasebe iĢlem fiĢine taahhüt kartının onaylı bir örneğinin ekleneceği, BelirtilmiĢtir. Yönetmeliğin “ 920- Gider Taahhütleri Hesabı-Hesabın niteliği ” baĢlıklı 407 nci maddesinde ise, söz konusu hesapların nasıl iĢleyeceği açıklanmıĢtır. Yukarıda verilen mevzuat hükümleri uyarınca, gerek bir mali yıl içinde, gerekse ertesi yıl veya yıllara geçerli olarak yapılan sözleĢmelere dayanılarak giriĢilen taahhütlerin, bunlara yapılan ilaveler ve fiyat farkı tutarları ile taahhüdün yerine getirilmesi dolayısıyla nakden veya mahsuben yapılan hakediĢ ödemelerinin ve bu ödemelerden yapılan kesintiler, taahhüt tutarından yapılan eksiltmeler, kısmen veya tamamen bozulan sözleĢmelere iliĢkin taahhütler ve diğer bilgilerin, tahakkuk birimleri itibarıyla tutulmadığı ve taahhüt tutarlarının, söz konusu taahhüt hesabına katma değer vergisi hariç tutarlar üzerinden kaydedilmediği ve ; Söz konusu taahhüt kartlarının, sözleĢmenin imzalanmasından itibaren en geç üç iĢ günü içinde ilgili tahakkuk dairesi tarafından muhasebe birimine gönderilmediği ve bu kartlardan yararlanılarak gider taahhütlerine iliĢkin gerekli kayıtlar yapılmadığı ve gider taahhütleri kayıtlarının yapıldığı muhasebe iĢlem fiĢine taahhüt kartının onaylı bir örneğinin eklenmediği görülmüĢtür.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 19 Kamu idaresi cevabında; Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 92 nci, 406 ncı ve 407 nci maddeleri uyarınca gerek bir mali yıl içinde, gerekse ertesi yıl veya yıllarda geçerli olarak yapılan sözleĢmelere dayanılarak giriĢilen taahhütlerin, bunlara yapılan ilaveler ve fiyat farkı tutarları ile taahhüdün yerine getirilmesi dolayısıyla nakden veya mahsuben yapılan eksiltmeler, kısmen veya tamamen bozulan sözleĢmelere iliĢkin taahhütler ve diğer bilgilerin, tahakkuk birimleri itibariyle tutulması gereken taahhüt kartları tutulacaktır. Söz konusu taahhüt kartlarının sözleĢmenin imzalanmasından itibaren üç iĢ günü içinde harcama birimleri tarafdından muhasebe birimine gönderilmesi sağlanacaktır. Konuyla ilgili olarak ilgili harcama birimlerine gerekli yazı yazılmıĢtır. Taahhüt Kartlarından yararlanarak gereken muhasebe kayıtları yapılacaktır. Sonuç olarak Kamu Ġdaresince verilen cevapta; taahhüt kartlarının sözleĢmenin imzalanmasından itibaren üç iĢ günü içinde harcama birimleri tarafından muhasebe birimine gönderilmesinin sağlanacağı, taahhüt kartlarından yararlanarak gereken muhasebe kayıtlarının yapılacağı belirtilmiĢtir. BULGU 3: Harcama yetkilisi Mutemeti Görevlendirilmesinde Mevzuata Aykırılıkların Bulunması Karabük Ġl Özel Ġdaresinde aynı gün içinde birden çok sayıda mutemetlere avans açmak suretiyle 2006 Resmi Gazete tarihli ve 26056 sayılı Ön Ödeme Usul ve Esasları Hakkında Yönetmelik hükümlerine aykırı davranıldığı görülmüĢtür. Ön ödeme usul ve esasları hakkında yönetmeliğinin “Tanımlar” baĢlıklı 4.maddesinde; “Üst yönetici: Bakanlıklarda müsteşarı, Milli Savunma Bakanlığında Bakanı, diğer kamu idarelerinde en üst yöneticiyi, il özel idarelerinde valiyi, belediyelerde belediye başkanını, Harcama yetkilisi: Bütçeyle ödenek tahsis edilen her bir harcama biriminin en üst yöneticisini, bütçelerinde harcama birimleri sınıflandırılamayan idareler ile harcama yetkililerin belirlenmesinde güçlük bulunan idarelerde üst yöneticiyi ya da üst yöneticinin belirleyeceği kişilerden Bakanlıkça uygun görülenleri veya ödenek gönderme belgesiyle harcama yetkisi verilen birim yöneticilerini, Ön ödeme: İlgili mevzuatında öngörülen hallerde kesin ödeme öncesi avans veya kredi şeklinde yapılan ödemeyi,
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 20
Mutemet: Harcama yetkilisi tarafından yazılı olarak görevlendirilen ve kendisine
verilen avans veya adına açılan kredilerle sınırlı olarak yapacağı harcamalar konusunda
harcama yetkilisine karşı sorumlu, bunların mahsubuna ilişkin belgeleri muhasebe yetkilisine
vermek ve artan tutarı iade etmekle yükümlü olan harcama yetkilisi mutemedini;
ifade eder.” denmektedir.
Aynı yönetmeliğin “Ön ödeme Ģekilleri ve uygulanması” baĢlıklı 5. maddesinde;
“Ön ödeme, harcama yetkilisinin uygun görmesi ve karşılığı ödeneğin saklı tutulması
kaydıyla; ilgili kanunlarında öngörülen haller ile gerçekleştirme işlemlerinin tamamlanması
beklenilemeyecek ivedi veya zorunlu giderler için avans verilmek veya kredi açılmak suretiyle
yapılabilir. Verilecek avansın üst sınırları yılları merkezi yönetim bütçe kanununda gösterilir.
Avans, işi yapacak, mal veya hizmeti sağlayacak olan kişi veya kuruluşa ödenmek
üzere, doğrudan mutemede verilir. Yurtdışı teşkilatının ihtiyaçları için verilen avanslar
mutemetler adına mahallindeki banka hesaplarına transfer edilir. Bir mutemede verilecek
avans, toplamı bu Yönetmeliğin 6 ncı maddesine göre belirlenen tutarı aşmamak koşuluyla
bütçenin çeşitli tertiplerinden olabilir.
İlgili kanunlarına göre, görevlilere yolluk ve diğer giderleri karşılığı ödenecek
avanslar kendilerine veya şahsi mutemetlerine verilebilir.
Kredi, mutemetler adına banka veya aynı idareye hizmet veren muhasebe
birimi nezdinde açtırılabilir. Mutemetlerin imza örneği, nezdinde kredi açılan banka veya
muhasebe birimine gönderilir.
Ön ödemeler hangi iş için verilmiş ise yalnızca o işte kullanılır.
Mutemetler avans almadan harcama yapamaz ve kamu idaresi adına harcama
yapmak üzere muhasebe biriminin veznesi veya banka hesabından başka hiçbir yerden, hiçbir
nam ile para alamazlar.” denmektedir.
2014 yılı Merkezi Yönetim Bütçe Kanununun (Ġ) cetvelinin I. Parasal Sınırlar
baĢlığın (ç) bendinde 5018 sayılı Kamu Mali Yönetim ve Kontrol Kanunun 35 inci
maddesinin birinci fıkrasına göre yapılacak olan harcamalara iliĢkin limitler belirlenmiĢtir.
Mezkur cetvele göre;
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 21
a) yapım, mal ve hizmet alımları için;
1- İllerde, kuruluş merkezlerinde, büyükşehir belediye sınırları kuruluş merkezlerinde,
büyükşehir belediye sınırları içindeki ilçeler ve nüfusu 50 bini geçen ilçelerde üst limit
1.100-TL,” olduğu belirtilmiĢtir.
Aynı yönetmeliğin “Mutemet görevlendirilmesi” baĢlıklı 9. maddesinde;
“Kamu idarelerinin bütçesinde kendisine ödenek tahsis edilen her bir merkez harcama
birimi için yalnızca bir mutemet görevlendirilir. Ödenek gönderme belgesiyle ödenek verilen
harcama yetkilileri ise kendilerine bağlı her bir birim için birer mutemet görevlendirebilir.
Bir bütün oluşturan, ancak ayrı ayrı yerlerde bulunan askeri birimler ile kurumların her biri
için ayrı mutemet görevlendirilebilir.
Ayrıca, zorunluluk bulunması ve harcama yetkilisi onayında belirtilmesi koşuluyla;
a) Taşıtların akaryakıt, yağ, bakım, onarım ve işletme giderleri,
b) Bir bütün oluşturmakla birlikte, alınacak mal veya yapılacak işle ilgili olarak ayrı
yerlerde sonuçlandırılması gereken vergi, resim, harç ödeme yükümlülükleri ile
yükleme, boşaltma ve gümrük işlemleri gibi özellik arz eden işlere ilişkin giderler,
için birden fazla mutemet görevlendirilebilir.
Mutemetlerin ilk görevlendirilmelerinde ve değiştirilmeleri halinde adı, soyadı, görev
unvanı, T.C. kimlik veya vergi kimlik numarası ve imza örneği harcama yetkilisi tarafından
bir yazı ile muhasebe birimine bildirilir.” denmektedir.
Yukarıdaki hükümler birlikte değerlendirildiğinde, her bir harcama birimi için
yalnızca bir adet mutemet görevlendirilmesi gerektiği ancak bazı Ģartların oluĢması
durumunda birden fazla mutemet görevlendirilmesinin mümkün olduğu görülmektedir.
Ancak, Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 yılı ödeme emri ve eklerinde yapılan incelemelerde aynı
harcama biriminde, aynı günde, farklı kiĢilere ön ödeme Ģeklinde avans verilmek suretiyle
mevzuata aykırı iĢlem yapıldığı görülmüĢtür.
Kamu idaresi cevabında; Bundan böyle, “Ön Ödeme Usul ve Esasları Hakkında
Yönetmelik’in” 9 uncu maddesine göre her bir harcama birimi için yalnızca bir adet mutemet
görevlendirmesi yapılacaktır. Konu ile ilgili olarak ilgili harcama birimlerine, harcama
yetkilisi mutemedi olarak görevlendirilmiĢ personele gerekli yazılar yazılmıĢtır.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 22 Sonuç olarak Kamu Ġdaresince verilen cevapta;“Ön Ödeme Usul ve Esasları Hakkında Yönetmelik’in” 9 uncu maddesine göre her bir harcama birimi için yalnızca bir adet mutemet görevlendirmesi yapılacağı, konu ile ilgili olarak ilgili harcama birimlerine, harcama yetkilisi mutemedi olarak görevlendirilmiĢ personele gerekli yazıların yazıldığı bildirilmiĢtir.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 23
8. EKLER
Ek 1: Kamu Ġdaresi Mali Tabloları
KARABÜK ĠL ÖZEL ĠDARESĠ 2014 YILI BĠLANÇOSU
Aktif Pasif
1 Dönen Varlıklar 83.806.590,75 3 Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar 12.421.831,69
10 Hazır Değerler 61.978.843,25 30 Kısa Vadeli Ġç Mali Borçlar 376.606,17
12 Faaliyet Alacaklar 289.063,94 32 Faaliyet Borçları 1.098.494,26
14 Diğer Alacaklar 138.305,95 33 Emanet Yabancı Kaynaklar 6.938.776,29
15 Stoklar 17.190.724,01 36 Ödenecek Diğer Yükümlülükler 657.499,06
16 Ön Ödemeler 4.209.653,60 37 Borç ve Gider KarĢılıkları 3.350.455,91
4 Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar 5.555.314,31
2 Duran Varlıklar 105.229.506,15 40 Uzun Vadeli Ġç Mali Borçlar 4.160.131,76
24 Mali Duran Varlıklar 1.622.074,39 47 Borç ve Gider KarĢılıkları 1.395.182,55
25 Maddi Duran Varlıklar 103.607.431,76 5 Özkaynaklar 171.058.950,90
50 Net Değer 9.368.345,81
51 Değer Hareketleri -45.315.359,36
29 Diğer Duran Varlıklar 0,00
57 GeçmiĢ Yıllar Olumlu Faaliyet
Sonuçları
176.535.631,47
58 GeçmiĢ Yıllar Olumsuz Faaliyet
Sonuçları
0,00
59 Dönem Faaliyet Sonuçları 30.470.332,98
AKTĠF TOPLAM 189.036.096,90 PASĠF TOPLAM 189.036.096,90
Nazım Hesaplar 7.755.730,57 Nazım Hesaplar 7.755.730,57
GENEL TOPLAM 196.791.827,47 GENEL TOPLAM 196.791.827,47
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 24
KARABÜK ĠL ÖZEL ĠDARESĠ 2014 YILI FAALĠYET SONUÇLARI TABLOSU
Hesap
Kodu
Yardımcı
Hesap GĠDERĠN TÜRÜ 2012 2013 2014
Kod.1
630 01 Personel Giderleri 0,00 11.147.047,77 12.760.825,96
630 02 Sos. Güv. Kurumlarına
Devlet Primi Gid. 0,00 1.531.817,35 2.141.152,39
630 03 Mal Ve Hizmet Alım
Giderleri 0,00 11.067.820,58 8.399.274,72
630 05 Cari Transferler 0,00 1.905.900,00 1.986.914,53
630 07 Sermaye Transferleri 0,00 5.044.884,67 6.601.141,89
630 12
Gelirlerden Ret ve
Ġadelerinden Kaynaklanan
Giderler
0,00 0,00 1.982,38
630 30 Proje Kapsamında Yapılan
Cari Giderler 0,00 311.618,44 0,00
630 99 Diğer Giderler 0,00 0,00 4.755.828,94
GĠDERLER TOPLAMI (A) 0,00 31.009.088,81 36.647.120,81
Hesap
Kodu
Yardımcı
Hesap GELĠRĠN TÜRÜ 2012 2013 2014
600 01 Vergi Gelirleri 0,00 73.805,76 19.758,20
600 03 TeĢebbüs ve Mülkiyet
Gelirleri 0,00 1.823.374,67 289.945,15
600 04 Alınan BağıĢ ve Yardımlar ile
Özel Gel. 0,00 61.827.893,18 43.406.929,34
600 05 Diğer Gelirler 0,00 16.590.534,19 23.400.821,10
GELĠRLER TOPLAMI (B) 0,00 80.315.607,80 67.117.453,79
FAALĠYET SONUCU [A-B)] (+ / -) 0,00 49.306.518,99 30.470.332,98
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Karabük Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 25 T.C. SAYIġTAY BAġKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr