2014 - EDİRNE İL ÖZEL İDARESİ.pdf

EDĠRNE ĠL ÖZEL ĠDARESĠ 2014 YILI SAYIġTAY DENETĠM RAPORU Ekim 2015

ĠÇĠNDEKĠLER

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ ......................... 3
2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU ............................................... 6
3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................... 6
4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI .......................................................... 7
5. DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI ........................................................................................... 7
6. DENETĠM GÖRÜġÜ ................................................................................................................................. 13
7. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER ......................... 14
8. EKLER ........................................................................................................................................................ 18

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Edirne Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 3

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ Edirne Ġl Özel Ġdaresi 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanun'unun 3 üncü maddesinde yer alan sınıflandırma çerçevesinde, genel yönetim kapsamında yer alan kamu idarelerinden birisi olup, faaliyetlerini 2014 yılı bütçesi ile verilen ödenekler ve ilgili kanunlarla merkezi idareden aktarılan diğer kaynaklarla yürütmektedir. Bu kapsamda Edirne Ġl Özel Ġdaresinin 2014 yılı bütçesiyle 25.000.000,00 TL gelir ve ödenek öngörülmüĢ olup, 37.498.494,22TL 2013 yılından devreden ödenek, Merkezi Ġdare Bütçesinden kullanım amacı belirlenmiĢ yatırımlar için aktarılan toplam 97.579.832,19 TL ödenek ve 14.250.000,00TL ek ödenek ile birlikte yılı ödenekleri 174.328.326,41 TL’na ulaĢmıĢtır. Edirne Ġl Özel Ġdaresinin sunulan mali tablolarına göre 2014 yılı Gelir ve Gider durumu aĢağıda gösterilmiĢtir. 2014 YILI BÜTÇE GELĠRLERĠ TABLOSU
   TAHMĠNĠ GERÇEKLEġEN Vergi Gelirleri 100.003,00 347.642,94
   TeĢebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 499.960,00 3.583.260,69
   Alınan BağıĢ ve Yardımlar ile Özel Gelirler 15,00 95.940.488,76
   Diğer Gelirler 24.400.016,00 37.488.523,12
   Sermaye Gelirleri 6,00 0,00
   TOPLAM Öz Gelir 24.999.985,00 41.419.426,75
   TOPLAM GENEL GELĠR 25.000.000,00 137.359.915,51
   2014 YILI ÖDENEKLER TABLOSU Bütçe Ġle Verilen Ödenek Önceki Yıldan Devreden Ödenekler Merkezi Ġdareden Aktarılan Ödenek Ek Ödenek Net Bütçe Ödenek Toplamı Bütçe Gider Toplamı Sonraki Yıla Devreden Ödenek 25.000.000,00 37.498.494,22 97.579.832,19 14.250.000,00 174.328.326,41 90.551.229,84 82.595.644,88

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Edirne Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 4 Merkezi yönetim kapsamındaki idareler tarafından ödenek gönderilmek suretiyle bir takım hizmetlerin il özel idareleri eliyle gerçekleĢtirilmesi 5302 sayılı Ġl Özel Ġdaresi Kanununun 6. maddesine eklenen ek fıkra ile mümkün kılınmıĢtır. Bu fıkra hükmünce aktarılan ödenekler nedeniyle öngörülen bütçe büyüklüğü ile gerçekleĢen bütçe büyüklükleri arasında çok büyük farklılıklar oluĢmaktadır. Bütçe hazırlık aĢamasında merkezi yönetim kapsamındaki idarelerden yatırım projeleri karĢılığında ne kadar ödenek gönderileceği bilinmediğinden bütçe rakamları gerçekçi olmamaktadır. Aktarma yoluyla gelen nakit gelir ve ödenek kaydedilmek suretiyle bütçeleĢtirilmektedir. Dolayısıyla il özel idarelerinin yılı bütçeleriyle öngörülen rakamlarla bütçe gerçekleĢmeleri arasında fark bulunmaktadır. Öte yandan, Kurumun 2014 yılı faaliyet döneminde tahakkuk ettirilen her türlü gelirleri (600- Gelirler) ile aynı dönemde tahakkuk ettirilen her türlü giderleri (630-Giderler) raporumuzun “Ek 1: Kamu Mali Tabloları” bölümünde yer alan Faaliyet Sonuçları Tablosunda gösterildiği gibidir. Yukarıda açıklanan 800- Bütçe Gelirleri ile 830- Bütçe Giderleri faaliyet dönemi içerisinde tahakkuk ettirilen gelirler ile giderlerden nakden veya mahsuben yapılan tahsilat ve ödemeleri göstermektedir.
2014 yılına özgü olarak 6360 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesi ile tüzel kiĢiliği kaldırılan belediyeler Nisan 2014 tarihi itibariyle Ġl Özel Ġdaresine devredildiğinden bu belediyelerin gelir ve giderleri karĢılığı olarak ek bütçe yapılmıĢ, bu geliĢme de Ġl Özel Ġdaresinin 2014 yılı baĢındaki bütçe öngörüleri ile yılsonunda gerçekleĢen bütçe sonuçları arasında fark oluĢmasında etkili olmuĢtur. 2014 YILI BÜTÇE GĠDERLERĠ CETVELĠ
Bütçe Tahmini GerçekleĢen Gider Personel Giderleri 5.556.500,00 25.217.492,89
Sosyal Güv. Kurumlarına Devlet Prim Gideri 804.550,00 3.737.310,33
Mal ve Hizmet Alım Gideri 2.873.743,00 18.720.948,86
Faiz Giderleri 0,00 37.143,62
Cari Transferler 433.808,00 399.936,03
Sermaye Giderleri 12.976.535,00 40.692.644,00
Sermaye Transferi 454.863,00 1.745.754,11
Yedek Ödenekler 1.900.001,00 0,00
TOPLAM 25.000.000,00 90.551.229,84

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Edirne Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 5 Muhasebe ve Raporlama Sistemi Edirne Ġl Özel Ġdaresi mali iĢlemlerini 5018 sayılı Kanunla belirlenmiĢ muhasebeleĢtirme ve raporlama kurallarına göre gerçekleĢtirmektedir. 5018 sayılı Kanunun 49 uncu maddesinin ilk iki fıkrasında; “Muhasebe sistemi; karar, kontrol ve hesap verme süreçlerinin etkili çalışmasını sağlayacak ve malî raporların düzenlenmesi ile kesin hesabın çıkarılmasına temel olacak şekilde kurulur ve yürütülür. Kamu hesapları, kamu idarelerinin gelir, gider ve varlıkları ile malî sonuç doğuran ve öz kaynağın artmasına veya azalmasına neden olan her türlü işlemlerle garantilerin ve yükümlülüklerin belirlenmiş bir düzen içinde hesaplara kaydedilerek, yönetim ve denetim yetkilileriyle kamuoyuna gerekli bilgilerin sağlanması amacıyla tutulur.” denilmektedir. Söz konusu 49 uncu maddenin son fıkrasında ise muhasebe iĢlemlerine, hesap planlarına ve iĢlemlerin muhasebeleĢtirilmesinde kullanılacak belgelerin Ģekil ve türlerine iliĢkin düzenlemenin mahalli idareler için ĠçiĢleri Bakanlığınca yapılacağı hükmü getirilmiĢtir. Bu kapsamda il özel idarelerince de uygulanan Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği çıkarılmıĢtır. Edirne Ġl Özel Ġdaresinde mali iĢlemlerle ilgili muhasebe kayıtları Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği çerçevesinde ĠçiĢleri Bakanlığının sunduğu e-ĠçiĢleri otomasyon sistemi üzerinden yürütülmekte olup, mali nitelikteki hesap ve iĢlemleri Mali Hizmetler Müdürlüğünce gerçekleĢtirilmektedir. 2014 yılı denetimi kapsamında Edirne Ġl Özel Ġdaresi tarafından “Kamu Ġdaresi Hesaplarının SayıĢtaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar” ın 5 inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda SayıĢtaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aĢağıda yer alanlar denetime sunulmuĢ olup, denetim bunlar ile usul ve esasların 8 inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıĢtır. • BirleĢtirilmiĢ veriler defteri • Geçici ve kesin mizan • Bilanço • Banka mevcudu tespit tutanağı

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Edirne Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 6 • Alınan çekler sayım tutanağı • Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı • Teminat mektupları sayım tutanağı • Değerli kâğıtlar sayım tutanağı • Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu • Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu • Faaliyet sonuçları tablosu Denetim görüĢü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna verilmiĢtir 2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmıĢ olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek Ģekilde zamanında SayıĢtaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlıĢ beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluĢturulmasından, etkin olarak iĢletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluĢturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU SayıĢtay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna iliĢkin görüĢ bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Edirne Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 7 4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu, genel kabul görmüĢ uluslararası denetim standartları, SayıĢtay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına iliĢkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüĢtür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluĢturan hesap ve iĢlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna iliĢkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleĢtirilmiĢtir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiĢtir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına iliĢkin tüm mali faaliyet, karar ve iĢlemleri ve bunlara iliĢkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluĢturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüĢü oluĢturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiĢtir. 5. DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: Bazı Tüketim Malzemelerinin 150-Ġlk Madde ve Malzeme Hesabına Kaydedilmeden GiderleĢtirilmesi Kurum içerisinde kullanılmak ya da tüketilmek üzere alınan bazı kırtasiye ve temizlik malzemelerinin 10.03.2006 tarih ve 26104 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’ne göre 15 Stoklar grubu içinde yer alan 150-Ġlk Madde ve Malzeme Hesabında izlenmesi gerekirken doğrudan gider hesaplarında muhasebeleĢtirildiği görülmüĢtür. Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin ilgili maddelerinde;

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Edirne Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 8 “150 İlk Madde ve Malzeme Hesabı Hesabın niteliği MADDE 104 - (1) Bu hesap, Kurum faaliyetlerinde kullanılmak ya da tüketilmek üzere edinilen tüketim malzemelerinin izlenmesi için kullanılır.” hükmü yer almaktadır. Kurumun dönen varlıkları içinde yer alması gereken Stoklar hesap grubuna ait alımların 630 Giderler Hesabı altında muhasebeleĢtirilmesi nedeniyle hem Kurumun dönen varlıkları olması gerekenden daha az hem de Giderler hesabı olması gerekenden daha fazla gözükmektedir. Bu da Kurumun 2014 yılı mali rapor ve tablolarının doğruluğunu ve güvenilirliğini etkilemektedir. Kamu idaresi cevabında; Kurum içerisinde kullanılmak ya da tüketilmek üzere alınan kırtasiye ve temizlik malzemelerinin Mahalli idareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 104. Maddesindeki ”Bu hesabı Kurum faaliyetlerinde kullanılmak ya da tüketilmek üzere edinilen tüketim malzemelerinin izlenmesi için kullanılır” hükmüne uygun olarak 150 Ġlk Madde ve Malzeme hesabına kaydı yapılarak muhasebeleĢtirme iĢlemleri yapılacaktır. Sonuç olarak Bulguda yer alan hususa özen gösterilmemesi 2014 yılı mali rapor ve tabloların doğruluğunu ve güvenirliliğini olumsuz etkileyecektir. BULGU 2: Bazı DemirbaĢ Malzemelerinin 255-DemirbaĢlar Hesabına Kaydedilmeden GiderleĢtirilmesi Kurum tarafından alınan bazı demirbaĢ malzemelerin 10.03.2006 tarih ve 26104 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’ne göre 25 Maddi Duran Varlıklar içinde yer alan 255 DemirbaĢlar Hesabında izlenmesi gerekirken doğrudan gider hesaplarında muhasebeleĢtirildiği görülmüĢtür. Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin ilgili maddelerinde; “255 Demirbaşlar Hesabı Hesabın niteliği MADDE 174 - (1) Bu hesap, kurum faaliyetlerinin yürütülmesinde kullanılan her türlü büro makine ve cihazları ile döşeme, masa, koltuk, dolap, mobilya gibi uzun süre kullanılabilen varlıkların izlenmesi için kullanılır.” hükmü yer almaktadır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Edirne Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 9 Kurumun duran varlıkları içinde yer alması gereken maddi duran varlıklar hesap grubuna ait alımların 630 Giderler Hesabı altında muhasebeleĢtirilmesi nedeniyle hem Kurumun duran varlıkları olması gerekenden daha az hem de giderler hesabı olması gerekenden daha fazla gözükmektedir. Bu da Kurumun 2014 yılı mali rapor ve tablolarının doğruluğunu ve güvenilirliğini etkilemektedir. Sonuç olarak Bulguda yer alan hususa özen gösterilmemesi 2014 yılı mali rapor ve tabloların doğruluğunu ve güvenirliliğini olumsuz etkileyecektir. BULGU 3: Ġdarenin Elinde Bulunan Amortismana Tabi Kıymetler Ġçin Amortisman Ayrılmaması Amortismana tabi kıymetler için birikmiĢ amortisman ayrılmadığı görülmüĢtür. Mahalli idareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 163 üncü maddesinde; "...... Bir yıldan fazla kullanılabilen ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz kalan maddi duran varlıklar için aşağıdaki hükümlere göre amortisman ayrılır. Amortismana tabi varlıklar; birden fazla muhasebe döneminde kullanılması beklenen, sınırlı bir hizmet süresi olan, kurum tarafından mal ile hizmet üretim ve tedarikinde kullanılan ve/veya kurum içi genel yönetim amaçları için elde tutulan varlıklardır. Bu Yönetmelik kapsamına dahil kamu idarelerince muhasebe sistemine dahil edilen maddi duran varlıklardan; arazi ve arsalar, yapım aşamasındaki sabit varlıklar, varlıkların elde edilmesi için verilen avans ve krediler ile sanat eserleri dışındakilerden hangilerinin amortismana tabi tutulacağı ve bunlara ilişkin uygulanacak amortisman süre, yöntem ve oranları ile ilgili olarak Maliye Bakanlığınca belirlenen esas ve usuller uygulanır.........." hükmü bulunmaktadır. Ayrıca, 30/12/2006 tarihli ve 26392 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Genel Yönetim Kapsamındaki Kamu Ġdarelerinde uygulanacak Amortisman ve Tükenme Payı Süre Yöntem ve Oranlarına ĠliĢkin 2006/1 Sayılı Genel Tebliğde de amortisman ayrılmasına iliĢkin usul ve esaslar belirlenmiĢtir. Kamu idaresi cevabında; Ġdareye ait amortismanlara tabi kıymetler için Mahalli idareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 163. Maddesine uygun olarak amortisman ayırma iĢlemleri yapılacaktır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Edirne Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 10 Sonuç olarak Bulguda belirtildiği üzere amortisman ayrılması gerekirken ayrılmamıĢ olması idarenin 2014 yılı mali rapor ve tablolarının doğruluk ve güvenirliliğini olumsuz etkileyecektir. BULGU 4: Ġller Bankasına Yatırılan Payların Hatalı MuhasebeleĢtirilmesi Ġller bankasına gönderilen payların 240-Mali KuruluĢlara Yatırılan Sermayeler hesabı ile iliĢkilendirilmeksizin giderler hesabında muhasebeleĢtirildiği görülmüĢtür.
Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 156 ncı maddesinde; Kanuni yetkilere dayanılarak mali kuruluşların sermayesine iştirak edilen tutarlar ve bu sermaye tutarlarının işletilmesinden doğan kar ve zararlar, bütçeye iade olunan tutarlar ile bu kuruluşlara ikrazen verilen ve mahsup edilen tutarların 240 - Mali Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabında izleneceği belirtilmiĢ, a) Mali kuruluşların gerek nominal sermaye ve gerekse ayni sermaye transferi şeklindeki iştirakler rayiç değerleri ile bu hesaba kaydedilir. Sermayesine iştirak edilen mali kuruluşlara nakdi veya ayni sermaye şeklindeki katılımların bu hesapta kayıtlı tutarların ilgili mali kuruluşların öz kaynak hesaplarında karşılık olarak yer alan tutarlarla eşit olması gerekir. Sermaye iştiraklerinin değerlemesi sonucu ortaya çıkan artış ve azalışlar da ilgili mali kuruluşların kayıtlarına uygun olarak bu hesaba kaydedilir. Değerleme artış veya azalışlarının birbirine uygun şekilde hesaplara yansıtılmasında ilgili mali kuruluşların değerleme işlemi sonucu ortaya çıkan yeni değerler esas alınır. Mali kuruluşlarca yapılan yeniden değerleme işlemlerine ilişkin belgeler kuruma gönderilir. Muhasebe birimi sermaye hareketlerine ilişkin bu belgeleri esas alarak muhasebeleştirme işlemlerini yapar. Sermaye hareketlerine ilişkin belgelerin birer nüshası muhasebeleştirme belgesine eklenir. b) Bu hesaba kayıt yapılmasını gerektiren her bir işlemin belgesi en geç bir ay içinde muhasebe birimine intikal ettirilir. Söz konusu işlemlerden bütçe gelir ve gider hesaplarını ilgilendirenlere ilişkin kayıtların mahsup dönemi sonuna kadar, ilgili hesaplara kaydedilmek suretiyle yapılması zorunludur." düzenlemeleri yapılmıĢtır. Yukarıdaki hükümler doğrultusunda Ġller Bankasına gönderilen payların 240-Mali KuruluĢlara Yatırılan Sermayeler hesabında muhasebeleĢtirilmesi uygun olur. 157 nci maddesinde ise ; "(1) Mali kuruluĢlara yatırılan sermayeler hesabına iliĢkin iĢlemler aĢağıda gösterilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Edirne Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 11 Kamu idaresi cevabında; Ġller Bankasına gönderilen payların Mahalli idareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 156. Maddesi ile 157. Maddesinin a, b bentlerindeki hükümlerine uygun olarak 240 Mali KuruluĢlara yatırılan sermaye hesabına kaydı yapılarak muhasebeleĢtirme iĢlemleri yapılacaktır. Sonuç olarak Bulguda yer alan hususa özen gösterilmemesi 2014 yılı mali rapor ve tabloların doğruluğunu ve güvenirliliğini olumsuz etkileyecektir. BULGU 5: Mal ve Hizmet Üreten KuruluĢlara Yatırılan Sermayelere ĠliĢkin Muhasebe Kayıtlarının Tutarsız Olması Kurum iĢtirakleri 126.110,00 TL olmasına rağmen 241 - Mal ve Hizmet Üreten KuruluĢlara Yatırılan Sermayeler Hesabının kullanılmadığı görülmüĢtür. Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 160 ıncı maddesinde; "(1) Mal ve hizmet üreten kuruluşlara yatırılan sermayeler hesabına ilişkin işlemler aşağıda gösterilmiştir a) Mal ve hizmet üreten kuruluşlara gerek nominal sermaye ve gerekse ayni sermaye transferi şeklindeki iştirakler rayiç değerleri ile bu hesaba kaydedilir. Sermayesine iştirak edilen mal ve hizmet üreten kuruluşlara nakdi veya ayni sermaye şeklindeki katılımlardan bu hesapta kayıtlı tutarların ilgili mal ve hizmet üreten kuruluşların öz kaynak hesaplarında karşılık olarak yer alan tutarlarla eşit olması gerekir. Sermaye iştiraklerinin değerlemesi sonucu ortaya çıkan artış ve azalışlar da ilgili mal ve hizmet üreten kuruluşların kayıtlarına uygun olarak bu hesaba kaydedilir. Değerleme artış veya azalışlarının birbirine uygun şekilde kurum hesaplarına yansıtılmasında ilgili mal ve hizmet üreten kuruluşların değerleme işlemi sonucu ortaya çıkan yeni değerler esas alınır. Mal ve hizmet üreten kuruluşlarca yapılan yeniden değerleme işlemlerine ilişkin belgeler kuruma gönderilir. Muhasebe birimi sermaye hareketlerine ilişkin bu belgeleri esas alarak muhasebeleştirme işlemlerini yapar. Sermaye hareketlerine ilişkin belgelerin birer kopyası muhasebeleştirme belgesine eklenir. b) Bu hesaba kayıt yapılmasını gerektiren her bir işlemin belgesi en geç bir ay içinde muhasebe birimine intikal ettirilir. Söz konusu işlemlerden bütçe gelir ve gider hesaplarını
ĠĢtirak Payı Tablosu Sermaye Hisse Oranı Hisse ġirketin Ünvanı Tutarı % Tutarı Edirne Turizm Endüstri A.ġ. 250.000,00 50,444 126.110,00

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Edirne Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 12 ilgilendirenlere ilişkin kayıtların mahsup dönemi sonuna kadar, ilgili hesaplara kaydedilmek suretiyle yapılması zorunludur." düzenlemeleri yapılmıĢtır. Mal ve hizmet üreten kuruluĢlara yatırılan sermayeler muhasebe kayıtlarına alınmalı ve bundan sonraki iĢtirakler; 630 - Giderler Hesabı ile iliĢkilendirilmeksizin, 241 - Mal ve Hizmet Üreten KuruluĢlara Yatırılan Sermayeler Hesabına borç, 103 - Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabına alacak kaydedilerek muhasebeleĢtirilmelidir. Kamu idaresi cevabında; Edirne Turizm Endüstri A.ġ. olan %50,444 Hisse oranlı 126.110,00.- TL. Kurum iĢtirakinin Mahalli idareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 160. Maddesi uygun olarak 241 Mal ve Hizmet Üreten KuruluĢlara yatırılan sermayeler hesabına kaydı yapılarak muhasebeleĢtirme iĢlemleri yapılmıĢtır. Sonuç olarak Bulguda yer alan hususa özen gösterilmemesi 2014 yılı mali rapor ve tabloların doğruluğunu ve güvenirliliğini olumsuz etkileyecektir. BULGU 6: Gelirlerden Alacaklara ĠliĢkin Tecil ve Tehir ĠĢlemlerinin Muhasebe Kayıtlarının Yapılmaması, Dönem Ayırıcı Hesapların Kullanılmaması Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği' nin 88 ve 150 nci maddelerinde; "Mevzuatı gereğince gelirlerden alacaklar hesabı veya gelirlerden takipli alacaklar hesabında kayıtlı tutarlardan içinde bulunulan mali yılsonunu geçmeyen bir süre ile tecil veya tehir edilen tutarlar ile duran varlıklar ana hesap grubundaki gelirlerden tecilli ve tehirli alacaklar hesabında kayıtlı tutarlardan dönem sonunda tecil ve tehir süresi bir yılın altına inen tutarlar ile bunlardan tahsil edilen veya takibe alınan tutarların izlenmesi için 122 - Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar Hesabı, mevzuatı gereğince gelirlerden alacaklar hesabı veya gelirlerden takipli alacaklar hesabında kayıtlı tutarlardan faaliyet dönemini aşan
120- Gelirlerden alacaklar hesabında kayıtlı tutarların tecil ve tehir edilmesi halinde; Dönen Verlıklar ve Duran Varlıklar ana hesap ruplarında yer alan 122 ve 222 kodlu Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar Hesaplarının kullanılmadığı, gelirlerden alacakların 120 - Gelirlerden Alacaklar Hesabı ve 121 - Gelirlerden Takipli Alacaklar hesaplarında izlendiği, vadesi gelecek yıllara sarkan alacaklar için Duran Varlıklar ana hesap grubunda yer alan ve dönem ayırıcı hesap olan 220 - Gelirlerden Alacaklar Hesabının kullanılmadığı tespit edilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Edirne Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 13 süreyle tecil veya tehir edilen tutarların ise 222 - gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar Hesabının" kullanılacağı belirtilmiĢtir. 120 - Gelirlerden Alacaklar Hesabı veya 121 - Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabında kayıtlı tutarlardan, mevzuatı gereği tecil ve tehir edilenler 122 - Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacaklar hesaplarında izlenmeli, ayrıca, gelirlerden alacaklara iliĢkin olarak Duran Varlıklar ana hesap grubunda yer alan dönem ayırıcı hesaplar (220 ve 222 kodlu hesaplar) kullanılmalıdır. Kamu idaresi cevabında; Kuruma ait alacakların 120 Gelirlerden Alacakların tecil ve tehir edilmesi halinde, Dönen Varlıklar ve Duran Varlıklar ara hesap gruplarında yer alan 122 ve 2222 Gelirlerden Tecilli ve Tehirli Alacakların 120 Gelirlerden Alacaklar Hesabı ve 121 Gelirlerden Takipli Alacaklar için Duran Varlıklar ara hesap gurubunda yer alan ve dönem ayırıcı hesap olan 220 Gelirlerden Alacaklar Hesaplarının Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 88 ve 150. Maddelerine uygun muhasebe kaydı yapılarak muhasebeleĢtirme iĢlemleri yapılmıĢtır. Sonuç olarak Bulguda yer alan hususlara gereken özenin gösterilmemesi 2014 yılı mali rapor ve tabloların doğruluğunu ve güvenirliliğini olumsuz etkileyecektir. 6. DENETĠM GÖRÜġÜ Edirne Ġl Özel Ġdaresinin 2014 yılına iliĢkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, “Denetim GörüĢünün Dayanakları” bölümünde açıklanan nedenlerden dolayı BirikmiĢ Amortismanlar, 240 Mali KuruluĢlara Yatırılan Sermayeler, 241 Mal ve Hizmet Üreten KuruluĢlara Yatırılan Sermayeler ve 120 Gelirlerden Alacaklar hesap alanları hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıĢtır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Edirne Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 14 7. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER BULGU 1: Birimlerin ve Ġdarenin Risklerini Belirleyici Bir Sistemin Olmaması Harcama birimlerinin bünyesindeki görevlerin ve fonksiyonların yerine getirilmesine engel olacak unsurların ne olduğu ve bu unsurların nasıl yönetileceği konusunda risk yönetimi metodolojisinin uygulanması ihtiyacı bulunmaktadır. Risk yönetiminin temel hedefi, riskleri belirlemek, bu risklerin oluĢma olasılıklarını düĢürücü veya bu risklerden kaçınmayı sağlayıcı stratejiler geliĢtirmektir. Risk yönetimi, iĢlerin kötü gitmesi olasılığını ve oluĢabilecek risklerin yapacağı net etkinin düĢürülmesini sağlamaya yönelik planlamayı ve uygulamayı içermektedir. 6 numaralı kamu iç kontrol standardında, sistemli bir Ģekilde analizler yapılarak amaç ve hedeflerin gerçekleĢmesini engelleyebilecek iç ve dıĢ risklerin belirlenmesi, risklerin gerçekleĢme olasılığı ve muhtemel etkilerinin yılda en az bir kez analiz edilmesi, risklere karĢı alınacak önlemlerin belirlenerek eylem planları oluĢturulması gerektiği belirtilmiĢtir Risk yönetimi, kurumun hedeflerini gerçekleĢtirebilmesi için makul bir güvence sağlamak üzere, olası olay veya durumların önceden belirlenmesi, değerlendirilmesi ve kontrol edilmesinden oluĢan bir süreçtir. Riskleri tanımlama, değerlendirme, onlara karĢı yürütülecek faaliyetleri belirleme, belirlenen faaliyetleri uygulama, izleme ve sonuçlarını gözden geçirme risk yönetimi süreçlerini oluĢturmaktadır. Risk değerlendirmesi yapmak geleceğe yönelik projeksiyonların hazırlanmasına ıĢık tutar. Risk değerlendirmesi karar alıcılara mevcut durum hakkında yeterli bilgi sağlar, hizmetlerin yerine getirilmesinde sürprizle karĢılaĢma durumunu ortadan kaldırır ve geleceğe güvenle bakmaya katkıda bulunur. Risk yönetiminin temel hedefi, riskleri belirlemek ve bu risklere karĢı ya bu risklerin oluĢma olasılıklarını düĢürücü ya da bu risklerden kaçınmayı sağlayıcı stratejiler geliĢtirmektir. Öte yandan risk yönetiminde, fırsatların oluĢma olasılığını arttırıcı adımlar da atılmalıdır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Edirne Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 15 Kamu idaresi cevabında; Kurum Harcama Birimlerinin bünyesindeki görev ve fonksiyonların yerine getirilmesiyle ilgili sistemli Ģekilde analizler yapılarak amaç ve hedeflerin gerçekleĢmesini engelleyen iç ve dıĢ risklerin belirleme, risklerin gerçekleĢme olasılığı ve muhtemel etkilerin analiz edilme, risklere karĢı alınacak önlemlerin belirlenerek eylem planları oluĢturulması iĢlemleri yapılacaktır. Sonuç olarak Ġdarenin vermiĢ olduğu cevap yerinde bulunmuĢ olup, sonraki dönemde ilgili denetim ekibince izlenmesi uygun olur. BULGU 2: Maden Kanununun 1 (A) Grubu Madenleri ile Ġlgili Uygulama Yönetmeliğine Aykırı Olarak Denetim Komisyonlarında Mali Üye Görevlendirilmemesi 1(A) grubu madenlere iliĢkin denetim komisyonunda mali üye görevlendirilmediği tespit edilmiĢtir. Maden Kanunu' nun 1(A) Grubu Madenleri ile Ġlgili Uygulama Yönetmeliği' nin 23 üncü maddesinde; "İnceleme ve denetimler Genel Müdürlük tarafından ve il özel idaresince, Maden Tetkik ve Arama Genel Müdürlüğü başta olmak üzere ildeki ihtisaslaşmış, diğer kamu kuruluşlarının inceleme ve denetimin gerektirdiği mesleki tecrübeye sahip teknik ve mali elemanlarından yararlanılarak yapılır. Denetimleri yapacak heyet enaz üç kişiden oluşur", 24 üncü maddesinde "İnceleme ve denetimlerde faaliyet bilgi formu, projeler, sevk fişleri, satış bilgi formları ve bunlara ait kanuni defterler, makbuzlar ve diğer belgeler incelenir. Mevzuat gereği her türlü inceleme ve tespit yapılır." düzenlemeleri yapılmıĢtır. Yukarıdaki hüküm doğrultusunda ilgili denetim komisyonlarında mali üye bulundurulması uygun olur. Kamu idaresi cevabında; 1 (A) grubu madenlere iliĢkin denetim komisyonuna, Maden Kanunu 1 (A) grubu madenleri ile ilgili uygulama yönetmeliğinin 23. Maddesine uygun olarak mali üye görevlendirilmesi yapılmıĢtır. Sonuç olarak Ġdarenin vermiĢ olduğu cevap yerinde bulunmuĢ olup, sonraki dönemde ilgili denetim ekibince izlenmesi uygun olur. BULGU 3: Çeltik Ekim Kanununa Göre Tahsil Edilmesi Gereken Çeltik Para Cezalarına Dair Herhangi bir ĠĢlem YapılmamıĢ Olması

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Edirne Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 16 3039 sayılı Çeltik Ekimi Kanununa göre tahsil edilmesi gereken para cezaları ile ilgili hiçbir iĢlem yapılmadığı görülmüĢtür. Ġlgili Kanunun 31. maddesinde: " Bu kanunda yazılı para cezaları hususi idarelerce tahsil olunur. Cezayı vermiyenlerin, hapis hükmü müstesna olmak üzere Tahsili Emval Kanunu mucibince mallarına müracaat edilir. Bu suretle tahsil olunamıyan para cezaları hususi idarelerin verecekleri müzekkereler üzerine Cumhuriyet müddeiumumiliklerince umumi hükümlere göre hafif hapse çevrilerek infaz olunur. Onuncu maddede yazılı ruhsatiye ve ücretlerin tahsilinde mutlak surette Tahsili Emval Kanunu tatbik olunur. Bu suretle tahsil olunan para cezaları, ruhsatiye resimleri ve ücretler hususi bütçelere gelir kaydedilir. Hususi idareler, buna karşı her yıl bütçelerine çeltik ekimi için,çeltik komisyonunca yapılacak masrafa karşılık olmak üzere gelir kısmına koyduğu gelir kadar masraf kısmına da aynı tahsisatı koymak mecburiyetindedir.Şu kadar ki, hususi idareler, herhangi bir zamanda gelirden karşılığı olmadıkça sarfiyat yapamazlar.Her yıl içinde kalan para hususi idarelerce çeltik komisyonu emrine o yerin Ziraat Bankasına yatırılır. Bu para çeltik komisyonunun teklifi ve Ziraat Vekilliğinin imzasile mahalli çeltik işlerinin ileri götürülmesi hususlarında kullanılır ve yılsonunda bu sarfiyatın hesabı Ziraat Vekilliğine verilir. Çeltik Komisyonlarının masrafları için komisyon nam ve hesabına hususi idalerce tahsil edilmiş para bulunmadığı takdirde bu işler için icab eden tahsisat Ziraat Vekilliğince hususi idarelere verilir. Şu kadar ki; masraf geliri aşarsa karşılığı Ziraat Vekilliği bütçesinde Çeltik Kanununun tatbikı masrafı adı ile açılacak fasıldan hususi muhasebeler emrine tediye olunur." hükmü yer almaktadır. Yukarıdaki hükümler doğrultusunda çeltik ekimine iliĢkin para cezalarının tahsili hususunda gerekli adımlar atılmalıdır. Kamu idaresi cevabında; Çeltik ekimine iliĢkin para cezalarının tahsil ĠĢlemleri 3039 sayılı Çeltik Ekim Kanununun 31. Maddesine uygun Ģekilde tahsilat iĢlemleri yapılacaktır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Edirne Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 17 Sonuç olarak Ġdarenin vermiĢ olduğu cevap yerinde bulunmuĢ olup, sonraki dönemde ilgili denetim ekibince izlenmesi uygun olur. BULGU 4: Kiraya Verme ĠĢlemlerinde Süreli Teminat Mektubu Alınması 4734 sayılı Kamu Ġhale Kanunu hükümlerine göre süreli olarak düzenlenen banka teminat mektuplarının 2886 sayılı Devlet Ġhale Kanunu hükümlerine göre yapılan kiraya verme iĢlemlerinde teminat olarak kabul edildiği tespit edilmiĢtir. 2886 sayılı Devlet Ġhale Kanunu' nun 26 ncı maddesinde; "Geçici veya kesin teminat olarak kabul edilecek değerler aşağıda gösterilmiştir
a) Tedavüldeki Türk Parası,
b) Maliye Bakanlığınca belirtilecek bankaların verecekleri süresiz teminat mektupları,
c) Devlet tahvilleri ve Hazine kefaletini haiz tahviller.
Bankalarca verilen teminat mektupları dışındaki teminatların istekliler tarafından mal sandıklarına yatırılması zorunlu olup, bunlar komisyonlarca teslim alınamaz. Üzerlerine ihale yapılanların teminat mektupları ihaleden sonra mal sandıklarına teslim edilir ve üzerlerine ihale yapılmayan isteklilerin geçici teminatları hemen geri verilir.
Her ne suretle olursa olsun idarece alınan teminatlar haczedilemez ve üzerine ihtiyati tedbir konulamaz." hükümleri bulunmaktadır.
Yukarıdaki hükümler doğrultusunda kiraya verme iĢlemlerinde süresiz teminat mektupları alınmalıdır.
Kamu idaresi cevabında; Kiraya verme iĢlerinde 2886 sayılı Devlet Ġhale Kanununun 26. Maddesi hükümleri gereğince süresiz teminat mektubu alımına baĢlanacaktır. Sonuç olarak Ġdarenin vermiĢ olduğu cevap yerinde bulunmuĢ olup, sonraki dönemde ilgili denetim ekibince izlenmesi uygun olur.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Edirne Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 18 8. EKLER Ek 1: Kamu Ġdaresi Mali Tabloları BĠLANÇO AKTĠF Cari Yıl 2014 PASĠF Cari Yıl 2014 TL TL 1 DÖNEN VARLIKLAR 100.302.658,44 3 KISA VADELĠ YABANCI KAYNAKLAR 3.315.309,98 10 HAZIR DEĞERLER 85.247.615,55 30 KISA VADELĠ ĠÇ MALĠ BORÇLAR 383.110,20 12 FAALĠYET ALACAKLARI 12.721.482,66 32 FAALĠYET BORÇLARI 0,00 14DĠĞERALACAKLAR 1.202.025,84 33 EMANET YABANCI KAYNAKLAR 2.214.902,69 15 STOKLAR 906.348,47 36 ÖDENECEK DĠĞER YÜKÜMLÜLÜKLER 717.297,09 16 ÖN ÖDEMELER 225.185,92 4 UZUN VADELĠ YABANCI KAYNAKLAR 310.100,89 2 DURAN VARLIKLAR 56.308.393,94 40 UZUN VADELĠ ĠÇ MALĠ BORÇLAR 310.100,89 22-FAALĠYET ALACAKLARI 1.384.589,13 5 ÖZ KAYNAKLAR 152.985.641,51 24 MALĠ DURAN VARLIKLAR 126.110,00 50 NET DEĞER -24.262.391,16 25 MADDĠ DURAN VARLIKLAR 54.627.689,90 51 DEĞERHAREKETLERĠ -8.376.150,00 26 MADDĠ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 165.298,25 57 GEÇMĠġ YILLAR OLUMLU FAALĠYET SONUÇLARI 143.670.377,15 29 DĠĞER DURAN VARLIKLAR 4.706,66 58 GEÇMĠġ YILLAR OLUMSUZ FAALĠYET SONUÇLARI -30.553.961,69
59 DÖNEM FAALĠYET SONUÇLARI 72.507.767,21
AKTĠF TOPLAMI 156.611.052,38 PASĠF TOPLAMI 156.611.052,38

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Edirne Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 19 EDĠRNE ĠL ÖZEL ĠDARESĠ FAALĠYET SONUÇLARI TABLOSU Hesap Kodu Yardımcı Hesap GĠDERĠN TÜRÜ 2012 2013 2014 Kod.1 TL TL TL 630 01 Personel Giderleri 17.598.950,17 16.808.293,17 25.217.492,89 630 02 Sosyal Güvenlik Kurumların Devlet Primi Gid. 2.746.354,46 2.721.541,24 3.737.310,33 630 03 Mal ve Hizmet Alımları Gideri 24.003.356,86 14.617.865,46 17.622.428,96 630 04 Faiz Giderleri 188.157,50 17.312,99 37.143,62 630 05 Cari Transferler 3.463.520,15 410.299,37 399.936,03 630 07 Sermaye Transferleri 136.934,00 1.756.345,16 1.752.710,67 630 11 Değer ve Miktar DeğiĢim Giderleri 0,00 0,00 4.295.568,78 630 12 Gelirlerin Ret ve Ġadesinden Kaynaklanan Giderler 0,00 0,00 3.099,25 630 13 Amortisman Giderleri 0,00 0,00 0,00 630 14 Ġlk Madde ve Malzeme Giderleri 245.607,16 3.254.019,64 14.302.543,71 630 30 Proje Kapsamından Yapılan Cari Giderler 0,00 0,00 1.366.421,75 630 99 Diğer Giderler 0,00 0,00 0,00 GĠDERLER TOPLAMI (A) 48.382.880,30 39.585.677,03 68.734.655.99

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Edirne Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 20 Hesap Kodu Yardımcı Hesap GELĠRĠN TÜRÜ 2012 2013 2014 Kod.1 TL TL TL 600 01 Vergi Gelirleri 185.897,58 163.316,41 347.688,34 600 03 TeĢebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 1.960.946,58 6.914.395,91 3.585.915,66 600 04 Alınan BağıĢ ve Yardımlar ile Özel Gelirler 33.572.380,79 69.682.310,02 97.881.223,87 600 05 Diğer Gelirler 20.731.243,32 35.262.277,74 39.427.315,29 600 11 Değer ve Miktar DeğiĢimleri Gelirleri 0,00 0,00 280,09 GELĠRLER TOPLAMI (B) 56.450.468,27 112.022.300,08 141.242,423,20
FAALĠYET SONUCU (A-B) (+ / -) 8.067.587,97 72.436.623,05 72.507.767,21

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Edirne Ġl Özel Ġdaresi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 21 T.C. SAYIġTAY BAġKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr