2013 - ZONGULDAK İL ÖZEL İDARESİ.pdf
ZONGULDAK ĠL ÖZEL ĠDARESĠ 2013 YILI SAYIġTAY DENETĠM RAPORU Eylül 2014
ĠÇĠNDEKĠLER KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ .... 1 DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU........................... 3 SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU .......................................................................................... 4 DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI ..................................... 4 DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI ....................................................................... 5 DENETĠM GÖRÜġÜ ............................................................................................................. 17 DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER .... 18 EKLER .................................................................................................................................... 23
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 1 KAMU İDARESİNİN MALİ YAPISI VE MALİ TABLOLARI HAKKINDA BİLGİ Mali Yapı: Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunun 3üncü maddesinde yer alan sınıflandırma çerçevesinde, genel yönetim kapsamında yer alan kamu idarelerinden birisi olup, faaliyetlerini 2013 yılı bütçesi ile verilen ödenekler ve ilgili kanunlarla aktarılan diğer kaynaklarla yürütmektedir. Bu kapsamda 2013 yılı bütçesiyle 40.000.000 TL gelir ve ödenek öngörülmüĢ olup, geçen yıldan devreden 40.037.336 TL ödenek ve Merkezi Ġdare Bütçesinden kullanım amacı belirlenmiĢ yatırımlar için aktarılan toplam 115.519.696 TL kaynak ile birlikte yılı ödenekleri 195.557.032TL‟na ulaĢmıĢtır. Zonguldak Ġl Özel Ġdaresinin sunulan mali tablolara göre 2013 yılı Gelir ve Gider durumu aĢağıda gösterilmiĢtir. 2013 YILI GELĠR BÜTÇESĠ Tahmini GerçekleĢen Vergi Gelirleri 300.000 59.547 TeĢebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 1.050.000 2.673.831 Alınan BağıĢ ve Yardımlar ile Diğer Gelirler (Tahsisli ) 0 123.854.685 Diğer Gelirler 34.650.000 37.644.292 Sermaye Gelirleri 4.000.000 0 TOPLAM Öz Gelir 40.000.000 40.377.671 TOPLAM Genel Gelir 40.000.000 164.232.357 2013 YILI ÖDENEKLER TABLOSU Toplam Bütçe Ödenekleri Merkezi Ġdareden Aktarılan Önceki Yıldan Devreden Toplam Bütçe Ödeneği Ödeneğin Harcanan Kısmı Harcama / Ödenek Oranı Sonraki Yıla Devreden 40.000.000 115.519.696 40.037.336 195.557.032 124.592.587 % 63 70.699.619
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 2
2013 YILI BÜTÇE GĠDERLERĠ CETVELĠ
Bütçe Tahmini GerçekleĢen Gider
Personel Giderleri 9.187.000 34.017.179
Sosyal Güvenlik Kurum/arına Devlet
Primi Giderleri
1.549.000 5.889.588
Mal Ve Hizmet Alım Giderleri 8.348.529 37.425.250
Faiz Giderleri 380.000 54.622
Cari Transferler 3.782.330 7.762.139
Sermaye Giderleri 14.250.000 39.113.147
Sermaye Transferleri 380.660 330.660
Yedek Ödenek 2.122.481 0
TOPLAM 40.000.000 124.592.587
Muhasebe ve Raporlama Sistemi
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi mali iĢlemlerini 5018 sayılı Kanunla belirlenmiĢ
muhasebeleĢtirme ve raporlama kurallarına göre gerçekleĢtirmektedir.
5018 sayılı Kanunun 49 uncu maddesinin ilk iki fıkrasında;
“Muhasebe sistemi; karar, kontrol ve hesap verme süreçlerinin etkili çalışmasını
sağlayacak ve malî raporların düzenlenmesi ile kesin hesabın çıkarılmasına temel olacak
şekilde kurulur ve yürütülür.
Kamu hesapları, kamu idarelerinin gelir, gider ve varlıkları ile malî sonuç doğuran
ve öz kaynağın artmasına veya azalmasına neden olan her türlü işlemlerle garantilerin ve
yükümlülüklerin belirlenmiş bir düzen içinde hesaplara kaydedilerek, yönetim ve denetim
yetkilileriyle kamuoyuna gerekli bilgilerin sağlanması amacıyla tutulur.” denilmektedir.
Çerçeve hesap planı ile düzenlenecek mali raporların Ģekil, süre ve türleri Kanunun
49ncu maddesini dayanılarak düzenlenip Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan Genel
Yönetim Muhasebe Yönetmeliği ile belirlenmiĢtir.
Söz konusu Kanunun 49 uncu maddesinin son fıkrasında ise muhasebe iĢlemlerine,
hesap planlarına ve iĢlemlerin muhasebeleĢtirilmesinde kullanılacak belgelerin Ģekil ve
türlerine iliĢkin düzenlemenin mahalli idareler için ĠçiĢleri Bakanlığınca yapılacağı hükmü
getirilmiĢtir. Bu kapsamda il özel idarelerince de uygulanan Mahalli Ġdareler Bütçe ve
Muhasebe Yönetmeliği çıkarılmıĢtır.
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresinde mali iĢlemlerle ilgili muhasebe kayıtları Mahalli
Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği çerçevesinde ĠçiĢleri Bakanlığının sunduğu e-ĠçiĢleri
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 3 otomasyon sistemi üzerinden yürütülmekte olup, mali nitelikteki hesap ve iĢlemler Strateji GeliĢtirme Müdürlüğünce gerçekleĢtirilmektedir. 2013 yılı denetimi kapsamında Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi tarafından Kamu Ġdaresi Hesaplarının SayıĢtaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar” ın 5 inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda SayıĢtaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aĢağıda yer alanlar denetime sunulmuĢ olup, denetim bunlar ile usul ve esasların 8 inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıĢtır. BirleĢtirilmiĢ veriler defteri. Kesin mizan. Bilanço. Kasa sayım tutanağı, Banka mevcudu tespit tutanağı, Alınan çekler sayım tutanağı, Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı, Teminat mektupları sayım tutanağı, Değerli kağıtlar sayım tutanağı, TaĢınır hesabı icmal cetveli, Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu, Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu, Faaliyet sonuçları tablosu, Denetim görüĢü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna verilmiĢtir. DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmıĢ olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek Ģekilde zamanında SayıĢtay‟a sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlıĢ beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 4 malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluĢturulmasından, etkin olarak iĢletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluĢturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU SayıĢtay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna iliĢkin görüĢ bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu, genel kabul görmüĢ uluslararası denetim standartları, SayıĢtay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına iliĢkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüĢtür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluĢturan hesap ve iĢlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna iliĢkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleĢtirilmiĢtir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiĢtir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına iliĢkin tüm mali faaliyet, karar ve iĢlemleri ve bunlara iliĢkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluĢturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüĢü oluĢturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiĢtir.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 5 DENETİM GÖRÜŞÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: Tahsisli ödenek karĢılığı merkezi idare tarafından gönderilen nakdin, öz bütçe nakit açıklarının kapatılmasında kullanılması suretiyle sonraki yıla devreden 33.720.132,84 TL ödeneğin karĢılığının bulunmaması 5302 sayılı Kanunun 6 ncı maddesi kapsamında yatırımlar için merkezi idare tarafından aktarılan ve baĢka amaçlarla kullanılamayacak 33.720.132,84 TL tutarında ödenek karĢılığı kaynak, 2013 yılında Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi tarafından Ġl Özel Ġdaresi bütçesi ödenekleri ile karĢılanması gereken faaliyetler için kullanılmıĢtır. 5302 sayılı Ġl Özel Ġdaresi Kanununun Ġl özel idaresinin görev ve sorumlulukları baĢlıklı 6 ncı maddesinin (b) bendine ek fıkrasında: “ …Bakanlıklar ve diğer merkezi idare kuruluşları; yapım, bakım ve onarım işleri, devlet ve il yolları, içme suyu, sulama suyu, kanalizasyon, enerji nakil hattı, sağlık, eğitim, kültür, turizm, çevre, imar, bayındırlık, iskan, gençlik ve spor gibi hizmetlere ilişkin yatırımlar ile bakanlıklar ve diğer merkezi idare kuruluşlarının görev alanına giren diğer yatırımları, kendi bütçelerinde bu hizmetler için ayrılan ödenekleri il özel idarelerine aktarmak suretiyle gerçekleştirebilir. Aktarma işlemi ilgili bakanın onayıyla yapılır ve bu ödenekler tahsis amacı dışında kullanılamaz. …” denilmektedir. Bu hükme göre, merkezi idareden ödenek gönderme onayı ile gönderilen ödeneklerin ve dolayısıyla ödenek karĢılığı nakdin, yatırım dahi olsa ödeneği gönderen bakanlığın izni olmaksızın baĢka amaçlarla kullanılması 5302 sayılı Kanuna aykırılık teĢkil etmektedir. Devreden ödenek karĢılığı nakdin de devredilmesi, ödeneklerin gönderiliĢ/tahsis amacı dıĢında kullanılmaması gereğidir. Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2014 yılına 70.699.619,69 TL ödenek devretmiĢtir. Devreden toplam 70.699.619,69 TL ödeneğin 8.833.131,87 TL, Ġl Özel Ġdaresinin kendi kaynaklarına göre kabul ettiği bütçesine ait ödenek tutarınan mevzuatına göre ertesi yıla devreden ödenek olup, kalan 61.866.487,82 TL merkezi idare tarafından 5302 sayılı Ġl Özel Ġdare Kanununun 6 ncı maddesi uyarınca gönderilip tahsis edildikleri amaç dıĢında harcanmaması gereken ödeneklerden ertesi yıla devreden ödenek tutarıdır. Zonguldak Ġl Özel Ġdaresinin kendi bütçesinde belirtilen faaliyetler için kullandığı, tahsisli ödenekler karĢılığı nakdin 2013 yılındaki toplam tutarı, aĢağıdaki tabloda gösterildiği
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 6
üzere, 2013 yılları ödeneklerle ilgili tüm Mizan, Bilanço, Bütçe ve Kesin Hesap bilgilerine
göre 33.720.132,84 TL dır.
2013 Yılı Sonraki Yıla Devren Ödenek 70.699.619,69
2013 Yılı Emanetler 5.855.147,90
320 BÜTÇE EMANETLERĠ HESABI 6.116,43
330 ALINAN DEPOZĠTO VE TEMĠNATLAR HESABI 821.067,44
333 EMANETLER HESABI 710.958,59
360 ÖDENECEKVERGĠ VE FONLAR HESABI 2.004.128,22
361 ÖDENECEKSOSYAL GÜVENLĠK KESĠNTĠLERĠ HESABI 2.140.119,05
362 FONLAR VEYA DĠĞER KAMU ĠDARELERĠ ADINA YAPILAN
TAHSĠLAT HESABI
154.048,91
363 KAMU ĠDARELERĠ PAYLARI HESABI 18.663,95
368 VADESĠ GEÇMĠġ, ERTELENMĠġ VEYA
TAKSĠTLENDĠRĠLMĠġ VERGĠ VE DĠĞER YÜKÜMLÜLÜKLER
HESABI
45,31
2013 Yılı Bulunması Gereken Nakit 76.554.767,59
2013 Yılı 102.Banka Mevcudu 42.834.634,75
2013 Yılı Eksik Nakit -33.720.132,84
Merkezi idareden belli bir yatırım amacıyla gönderilen ödenekler karĢılığı nakdin,
gönderiliĢ amacı dıĢında harcanması sebebiyle il özel idaresi, kendi bütçesine ait olmayan
kaynağı kullanmakla bir nevi borç/yükümlülük altına girmiĢtir.
Bu borç/yükümlülük nedeniyle ortaya çıkan nakit eksikliği bilançonun asıl kalemleri
arasında görünmemektedir. Zira önceki yıllardan gelen ödeneklerden devredenler, idarenin
iĢlemleri hakkında bilgi verme amacı güden bir Nazım Hesap olan 900- Bütçe Ödenekleri
Hesabı ile Yılları Gider Kesin Hesabında görünmektedir.
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresinin öz gelirlerinden fazla harcama yapması nedeniyle ortaya
çıkan borç yükümlülüğü, kaynağı harcanan iĢ için daha sonra merkezi idareden tekrar nakit
gelmeyeceği için sonraki yıllarda kurumun öz gelirini artırmadan veya giderlerini azaltmadan
bu yatırımlar için gereken kaynağı temin etmesini zorlaĢtıracak, bütçe ve yatırım programını
da doğrudan etkileyecektir.
Ġl Özel Ġdaresinin 2012 yılı kesinleĢmiĢ öz gelirleri 34.201.892,83 TL iken, 2013
yılındaki karĢılıksız kaynak kullanımı 33.720.132,84 TL olunca yabancı kaynak kullanımının
boyutu ve önemi ortaya çıkmaktadır. 33.720.132,84 TL kaynak açığının kapatılması demek,
40.000.000,00 TL 2013 yılı bütçesi ve 17.843.430,84 TL sermaye gideri olan idarenin, iki yıl
hiç yatırım yapmaması anlamına gelmektedir.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 7
Kamu idaresi cevabında: "2013 yılı sonu itibari ile devreden ödenek 70.699.619,69
TL'dir. 31.12.2013 tarihi itibari ve 2014 yılına devreden banka mevcudu banka cetveli ve
devir mizanı düzeltilerek Ġlçeler dahil 72.051.239,64 TL'dir. Buna ait evraklar tastiklenerek
iliĢiktedir. (Ek:1)" denilmektedir.
Sonuç olarak: Sorumluların belirttiği üzere 2013 yılı banka mevcudunun
72.051.239,64 TL olduğu görülmüĢ olup, bu düzeltmeden sonra nakit eksikliği tablosu
aĢağıdaki Ģekilde oluĢmuĢtur. Bu durumda merkezi idare tarafından gönderilen tahsisli ödenek
karĢılığı nakitten, eksik olan tutarın 4.503.527,95 TL olduğu görülmüĢtür.
2013 Yılı Sonraki Yıla Devren Ödenek 70.699.619,69
2013 Yılı Emanetler 5.855.147,90
320 BÜTÇE EMANETLERĠ HESABI 6.116,43
330 ALINAN DEPOZĠTO VE TEMĠNATLAR HESABI 821.067,44
333 EMANETLER HESABI 710.958,59
360 ÖDENECEKVERGĠ VE FONLAR HESABI 2.004.128,22
361 ÖDENECEKSOSYAL GÜVENLĠK KESĠNTĠLERĠ HESABI 2.140.119,05
362 FONLAR VEYA DĠĞER KAMU ĠDARELERĠ ADINA YAPILAN
TAHSĠLAT HESABI
154.048,91
363 KAMU ĠDARELERĠ PAYLARI HESABI 18.663,95
368 VADESĠ GEÇMĠġ, ERTELENMĠġ VEYA
TAKSĠTLENDĠRĠLMĠġ VERGĠ VE DĠĞER
YÜKÜMLÜLÜKLER HESABI
45,31
2013 Yılı Bulunması Gereken Nakit 76.554.767,59
2013 Yılı 102.Banka Mevcudu 72.051.239,64
2013 Yılı Eksik Nakit -4.503.527,95
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresinin 2013 Yılı Gelir Tahsilatı 38.110.007,93 TL olup, eksik nakit
tutarı olan 4.503.527,95 TL, toplam gelir tahsilatının % 11,81 'ini oluĢturmakta, dolayısıyla
kurum öz bütçesinde önemli bir yer teĢkil etmekte ve 102 Banka Hesabındaki bu eksiklik
kurum mali tablolarını önemli ölçüde etkilemektedir.
BULGU 2:
Geçici kabulü yapılarak yapılmakta olan yatırım niteliği sona erdiği düĢünülen
yatırımların, Binalar ile Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri hesabına aktarılmaması ya da
baĢka kurumlara ait olanların giderleĢtirilmemesi sebebiyle kurum varlıklarının mali
tablolarda hatalı olarak yeralması
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 8
Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin;
163 üncü maddesinin 2nci fıkrasının (b) bendinde “Yapılmakta olan yatırımlara iliĢkin
iĢlemler” baĢlığı altında; “Bütçeye gider kaydıyla edinilen yapılmakta olan yatırımlara iliĢkin
ödeneklerin, bütçenin ekonomik sınıflandırmasındaki “Sermaye Giderleri” bölümüne ait
olması gerekir. Yapılmakta olan yatırımlar hesabında izlenen maddi duran varlıklar, geçici
kabul iĢlemi tamamlandıktan sonra ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılır…”denildikten
sonra,
180 inci maddesinde “Hesabın Niteliği” baĢlığı altında; “Bu hesap, yapımı süren
maddi duran varlıklar için yapılan her türlü madde ve malzeme ile iĢçilik ve genel giderlerin;
geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın
idarece onaylandığı tarihte, diğer hallerde iĢin fiilen tamamlandığını gösteren belgenin
düzenlendiği tarihte, ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılıncaya kadar izlenmesi için
kullanılır.” denilerek bu hesabın yapımı süren yatırımlar için yapılan giderleri izlemek
maksadıyla kullanılacağına açıklık getirilmiĢtir.
Aynı yönetmeliğin “Hesabın iĢleyiĢi” baĢlıklı 181 inci maddesinin (b) bendinde
“alacak” iĢlemleri açıklanırken, “1 - Tamamlanıp geçici kabulü yapılan iĢlere iliĢkin tutarlar
bu hesaba alacak, ilgili maddi duran varlık hesabına borç kaydedilir.” denilerek tamamlanan
yatırımlardan bu hesapta izlenenlerin bu hesaba alacak kaydedilmek suretiyle hesaptan
çıkarılma yöntemi açıklanmıĢtır.
Yönetmeliğin bu amir hükümlerine rağmen 2013 yılı yevmiye kayıtlarında 258-
Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı ile ilgili olarak 69.806.149,86 TL tutarındaki kaydın,
yılbaĢından yıl sonıuna kadar değiĢiklik göstermeden aynı kaldığı görülmektedir.
2013 yılı baĢından 2013 yılı sonuna kadar hiçbir iĢlem görmeden taĢınan sözkonusu
kayıtların 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabının borç kaydında yer alan yatırımlardan,
tamamlandığı halde Binalar ile Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesaplarına aktarılmayan ya da
yarım kalan yatırımlara dair harcamalar olduğu anlaĢılmaktadır.
Bahse konu eksik iĢlemler dolayısıyla yıl içinde ve yılsonunda düzenlenen mali
tablolar üzerinde Zonguldak Ġl Özel Ġdaresinin yürütmekte olduğu yatırımlar gerçek değerleri
gösterilememektedir. Bu durum Zonguldak Ġl Özel Ġdaresinin hali hazırda yürütmekte olduğu
yatırımların mali tablolar üzerinde olduğundan çok görünmesine yol açtığı gibi, bu
yatırımların sonucunun dönüĢeceği Binalar ile Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesapları gibi
ilgili varlık hesabının da (baĢka kurumlar adına yürütülenler için de ilgili kurumun varlık
hesaplarının) olduğundan düĢük görünmesine neden olmaktadır.
258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında kayıtlı olup, 2013 yılı içinde iĢlem
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 9 görmediği için tamamlanmıĢ ya da yarım kalmıĢ olduğu anlaĢılan ve Zonguldak Ġl Özel Ġdaresinin mali tabloları üzerinde yer alan 69.806.149,86 TL tutarındaki yatırım miktarı, kurum mali tablolarını, Binalar ile Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesapları açısından etkilemektedir. Kamu idaresi cevabında: "2013 yılı yatırımları 2014 yılında da devam etmekte olup, 2014 yılı sonu itibari ile geçici kabulleri ve kesin kabulleri yapılan ve yapılmakta olan yatırımlar 31.12.2014 tarihi itibari ile teslim edilerek bütçe gider kaydı ile bütçede ekonomik sınıflandırılmasındaki "Sermaye Gideri" bölümüne Maddi Duran Varlık hesabına aktarılacaktır. Uygulamaya bundan böyle devam edilecektir." denilmektedir. Sonuç olarak: Geçici kabulü yapılarak yapılmakta olan yatırım niteliği sona eren yatırımların, 252 Binalar Hesabı ile 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri hesabına aktarılmaması ya da baĢka kurumlara ait olanların giderleĢtirilmesi iĢlemlerinin yapılması için 2014 yılı sonunun beklenmesine gerek bulunmayıp, bu iĢler her an yapılabilecek türden iĢlerdendir. Bulgu gereğinin yapılması konusunda kurumla mutabakata varılmakla birlikte, 2013 Yılı Mali Tablolarındaki hata devam etmektedir. BULGU 3: Kesin Mizan Cetvelinde yer alan hesaplardan, 257 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabına kayıt yapılmaması suretiyle maddi duran varlıklar için amortisman ayrılmaması 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu‟ nun 49 ve geçici 3 üncü maddeleri gereğince düzenlenen Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟ nin 27 „nci maddesi uyarınca Maliye Bakanlığı „nca hazırlanıp yürürlüğe konulan 1 Sayılı Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği Genel Tebliği uyarınca, kapsama dahil kurumlardan olan il özel idarelerinin, muhasebe sistemine dahil edilen duran varlıklarının amortisman ve tükenme payına tabi tutulacağı hüküm altına alınmıĢ olup, bu durum Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği„nde, maddi duran varlık bedellerinin ekonomik ömrü içerisinde giderleĢtirilmesi ve hesaben yok edilmesini izlemek için BirikmiĢ Amortismanlar Hesaplarının çalıĢtırılması gerektiği Ģeklinde belirtilmiĢtir.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 10 Ġl özel idaresince, 2013 yılında ayrıntılı mizanda yer alan 24.838.017,16-TL değerindeki maddi duran varlık (252-253-254-255-260 numaralı hesap grupları) için amortisman ayrılması gerektiği ve bu konu 2012 Yılı Mali Denetim Raporunda da belirtildiği halde, 2013 yılında da, maddi duran varlıklar için amortisman ayrılmaması hatalı iĢlemine devam edildiği görülmüĢtür. Maddi duran varlıklar için amortisman ayrılmaması, bu değerlerin mali tablolarda gerçek değeri ile yer almamasına ve dolayısıyla maddi duran varlıklar açısından mali tabloların gerçeği yansıtmamasına yol açmaktadır. Kamu idaresi cevabında: "Kesin mizan cetvelinde 257 birikmiĢ amortisman hesabında bulunan kayıtlar Maddi Duran Varlıklar için amortisman ayrılmaması ĠçiĢleri Bakanlığı Bilgi ĠĢlem Daire BaĢkanlığınca hazırlanan varlık muhasebe modülünde otomatik olarak kendiliğinden yapılan eğitimlerde bahsedilmiĢ olup bugüne kadar varlık muhasebesi modülü amortisman ayırmamaktadır. 31.12.2014 yıl sonu itibari ile gerekli çalıĢmalar yapılarak 252-253-254-255-260 nolu hesap gruplarına amortisman ayrılarak gerekli yevmiye kayıtları yapılacaktır. Uygulamaya da bundan böyle devam edilecektir." denilmektedir. Sonuç olarak: Maddi Duran Varlıklar için amortisman ayrılması için, ĠçiĢleri Bakanlığı Bilgi ĠĢlem Daire BaĢkanlığınca hazırlanan varlık muhasebe modülünde bu iĢlemin otomatik olarak kendiliğinden yapılması gerekmemekte, doğrudan muhasebe birimince, Tebliğde belirtilen esaslara göre amortisman ayrılabilmektedir. Bu iĢlem için yıl sonunu beklemeye gerek olmayıp, aynı bulgu 2012 raporunda da yer aldığından önceki yıllar amortisman kayıtlarının yapılması mümkündür. Maddi ya da maddi olmayan varlıklar için 213 sayılı Vergi Usul Kanunu ve bu Kanun uyarınca Maliye Bakanlığı tarafından yayımlanan Tebliğler gereği amortisman ayrılması hususunda kurumla görüĢ birliğine varılmıĢtır. Ancak, amortisman iĢlemleri gerçekleĢtirilmediğinden 257- BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı ile 268- BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı mali tablolarda yer almamıĢ olup, ayrılmamıĢ amortisman tutarı kadar 630- Giderler Hesabında yer alan bilgiler 2013 yılı mali tablolarında gerçek durumu yansıtmamaktadır.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 11 BULGU 4: Yıl sonunda yapılan ambar sayım sonuçlarına göre düzenlenen TaĢınır Kesin Hesap Ġcmal Cetvelleri sonuçlarının, kurum bilanço/mizan rakamlarına göre 150 Ġlk Madde ve Malzeme Hesabı açısından 6.277.042,00 TL fazlalık göstermesi TaĢınır Mal Yönetmeliğinin; Tanımlar baĢlıklı 4. Maddesinin, (r) bendinde: "r) Tüketim malzemeleri: Belirli bir hizmetin üretilmesinde kullanılan, kullanımı sonucunda tükenen veya bir süre kullanıldıktan sonra ilk özelliklerini kısmen veya tamamen kaybederek bir daha kullanılamayacak duruma gelen, çeşitleri ile kod numaraları Taşınır Kod Listesinin (A) bölümü 150 hesap detayında yer alan malzemeleri ifade ettiği" Belge ve cetveller baĢlıklı 10. Maddesinde: "ğ) Taşınır Sayım ve Döküm Cetveli (Örnek: 13): Bu Cetvel, taşınır kayıt ve kontrol yetkililerinin yıl sonu hesaplarına ilişkin işlemlerinde taşınır I inci düzey detay kodunda gösterilen her bir taşınır grubu için düzenlenir ve taşınırlar bu Cetvele taşınır II nci düzey detay kodu düzeyinde kaydedilir. Cetvelin "Gelecek Yıla Devir" sütununda gösterilen miktarın, yıl sonlarında sayım tutanaklarının "Sayımda Bulunan Miktar" sütununda gösterilen miktara eşit olması gerekir. ... j) Taşınır Kesin Hesap İcmal Cetveli (Örnek: 17): Bu Cetvel, kamu idaresinin taşınır kesin hesabının çıkarılmasına ilişkin işlemlerde taşınır hesap kodunda gösterilen her bir taşınır grubu için düzenlenir ve taşınırlar Cetvele taşınır I inci düzey detay kodu düzeyinde kaydedilir." Sayım ve sayım sonrası yapılacak iĢlemler baĢlıklı 32. Maddesinde: "(1) Kamu idarelerine ait taşınırların, taşınır kayıt kontrol yetkililerinin görevlerinden ayrılmalarında, yıl sonlarında ve harcama yetkilisinin gerekli gördüğü durum ve zamanlarda sayımı yapılır." Taşınır sayımları, harcama yetkilisince, kendisinin veya görevlendireceği bir kişinin başkanlığında taşınır kayıt ve kontrol yetkilisinin de katılımıyla, en az üç kişiden oluşturulan sayım kurulu tarafından yapılır. ... Kayıtların sayım sonuçlarıyla uygunluğu sağlandıktan sonra sayım kurulu tarafından Taşınır Sayım ve Döküm Cetveli düzenlenir. Cetvel, sayım kurulu ile taşınır kayıt ve kontrol yetkilisi tarafından imzalanır. Bu Cetvel ve eki sayım tutanağı ile sayım sonuçlarına göre düzenlenen giriş ve çıkış belgeleri, taşınır kayıt ve kontrol yetkilisinin yıl sonu hesabını oluşturur." denilmektedir.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 12
Buna göre oluĢturulan ve yıl sonunda yapılan sayım sonuçlarını gösteren 17 örnek no.lu
Kesin Hesap Ġcmal Cetvellerine göre Ġlk Madde ve Malzeme ambarları tutarı aĢağıdaki listede
görüldüğü üzere 673.770,54 TL olarak kayıt altına alındığı halde, Genel Mizandaki 150 Ġlk
Madde ve Malzeme Hesabı tutarı 6.950.812,54 TL olarak görünmekte ve dolayısıyla
6.277.042,00 TL tutarındaki ilk madde ve malzeme ambarlarda eksik olarak görünmektedir.
Bu durum, tüketim malzemeleri ambarlarındaki taĢınırları gösteren 150 Ġlk Madde ve
Malzeme Hesabını 6.277.042,00 TL tutarında, kayıtlar ile mevcut durumun farklı görünmesi
açısından etkilemektedir.
Alt Kod Ambar Cinsi Devir
150.01 Kırtasiye 49.338,47
150.04 Yakıtlar 285.691,48
150.05 Temizlik Malzemeleri 11.622,77
150.12 Küçük El Aletleri 96.599,01
150.13 Yedek Parça 33.110,46
150.14 Lastikler 160.555,81
150.17 Pompalar 32.823,00
150.99 Koruma Güvenlik Malzemeleri 4.029,54
TOPLAM 673.770,54
Kamu idaresi cevabında: "Yıl sonunda yapılan ambar sayım sonuçlarına göre
düzenlenen taĢınır kesin hesap icmal cetvelindeki 150. "Ġlk Madde ve Malzeme" hesabında
tutarsızlık geçmiĢ dönemlere ait hatalı giriĢ ve çıkıĢlardan kaynaklanmıĢ olup 31.12.2014
tarihi itibari ile taĢınır kesin hesap icmal cetveli baz alınarak gerekli düzeltmeler yapılacaktır."
denilmektedir.
Sonuç olarak: Kamu idaresi cevabında, 150 Ġlk Madde ve Malzeme Hesabındaki
hataların 31.12.2014 tarihi itibarıyla düzeltileceği belirtilmekle birlikte, 2013 Yılı Mali
Tabloları hesaplarından 150. Ġlk Madde ve Malzeme Hesabındaki hata devam etmektedir.
BULGU 5:
Yıl sonunda yapılan ambar sayım sonuçlarına göre düzenlenen TaĢınır Kesin
Hesap Ġcmal Cetvelleri sonuçlarının, kurum bilanço/mizan rakamlarına göre 253. Tesis
Makine ve Cihazlar Hesabı açısından 1.390.176,33 TL eksiklik göstermesi
TaĢınır Mal Yönetmeliğinin;
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 13 Tanımlar baĢlıklı 4. Maddesinin, (ğ) bendinde: "ğ) Makine ve cihazlar: Çeşitleri ile kod numaraları Taşınır Kod Listesinin (B) bölümü 253 hesap detayında yer alan, üretim ve hizmet amacıyla kullanılan her türlü makine, cihaz ve aletleri ifade eder" Belge ve cetveller baĢlıklı 10. Maddesinde: "ğ) Taşınır Sayım ve Döküm Cetveli (Örnek: 13): Bu Cetvel, taşınır kayıt ve kontrol yetkililerinin yıl sonu hesaplarına ilişkin işlemlerinde taşınır I inci düzey detay kodunda gösterilen her bir taşınır grubu için düzenlenir ve taşınırlar bu Cetvele taşınır II nci düzey detay kodu düzeyinde kaydedilir. Cetvelin "Gelecek Yıla Devir" sütununda gösterilen miktarın, yıl sonlarında sayım tutanaklarının "Sayımda Bulunan Miktar" sütununda gösterilen miktara eşit olması gerekir.... j) Taşınır Kesin Hesap İcmal Cetveli (Örnek: 17): Bu Cetvel, kamu idaresinin taşınır kesin hesabının çıkarılmasına ilişkin işlemlerde taşınır hesap kodunda gösterilen her bir taşınır grubu için düzenlenir ve taşınırlar Cetvele taşınır I inci düzey detay kodu düzeyinde kaydedilir." Sayım ve sayım sonrası yapılacak iĢlemler baĢlıklı 32. Maddesinde: " (1) Kamu idarelerine ait taşınırların, taşınır kayıt kontrol yetkililerinin görevlerinden ayrılmalarında, yıl sonlarında ve harcama yetkilisinin gerekli gördüğü durum ve zamanlarda sayımı yapılır." Taşınır sayımları, harcama yetkilisince, kendisinin veya görevlendireceği bir kişinin başkanlığında taşınır kayıt ve kontrol yetkilisinin de katılımıyla, en az üç kişiden oluşturulan sayım kurulu tarafından yapılır.... Kayıtların sayım sonuçlarıyla uygunluğu sağlandıktan sonra sayım kurulu tarafından Taşınır Sayım ve Döküm Cetveli düzenlenir. Cetvel, sayım kurulu ile taşınır kayıt ve kontrol yetkilisi tarafından imzalanır. Bu Cetvel ve eki sayım tutanağı ile sayım sonuçlarına göre düzenlenen giriş ve çıkış belgeleri, taşınır kayıt ve kontrol yetkilisinin yıl sonu hesabını oluşturur." denilmektedir. Buna göre oluĢturulan ve yıl sonunda yapılan sayım sonuçlarını gösteren 17 örnek no.lu Kesin Hesap Ġcmal Cetvellerinde 253. Tesis Makine ve Cihazlar Hesabı tutarı 4.975.936,75 TL olarak kayıt altına alındığı halde, Genel Mizandaki 253. Tesis Makine ve Cihazlar Hesabı tutarı 6.366.113,08 TL olarak görünmekte, dolayısıyla makine ve cihazlar sayımda 1.390.176,33 TL tutarında eksik görünmektedir. Bu durum, Tesis Makine ve Cihazları gösteren 253. Tesis Makine ve Cihazlar Hesabını 1.390.176,33 TL tutarında, kayıtlar ile mevcut durumun farklı görünmesi açısından etkilemektedir.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 14 Kamu idaresi cevabında: "Yıl sonunda yapılan ambar sayım sonuçlarına göre düzenlenen taĢınır kesin hesap icmal cetvelindeki 253."Tesis Makine ve Cihazlar" hesabında tutarsızlık geçmiĢ dönemlere ait hatalı giriĢ ve çıkıĢlardan kaynaklanmıĢ olup 31.12.2014 tarihi itibari ile taĢınır kesin hesap icmal cetveli baz alınarak gerekli düzeltmeler yapılacaktır." denilmektedir. Sonuç olarak: Kamu idaresi cevabında, 253. Tesis Makine ve Cihazlar Hesabındaki hataların 31.12.2014 tarihi itibarıyla düzeltileceği belirtilmekle birlikte, 2013 Yılı Mali Tabloları hesaplarından 253. Tesis Makine ve Cihazlar Hesabındaki hata devam etmektedir. BULGU 6: Yıl sonunda yapılan ambar sayım sonuçlarına göre düzenlenen TaĢınır Kesin Hesap Ġcmal Cetvelleri sonuçlarının, bu cetvellere göre düzenlenmesi gereken kurum bilanço/mizan rakamlarına göre 254.TaĢıtlar Hesabı açısından 523.147,67 TL fazlalık içermesi TaĢınır Mal Yönetmeliğinin; Tanımlar baĢlıklı 4. Maddesinin, (p) bendinde: "p) Taşıtlar: Yolcu ve yük taşımacılığında kullanılanlar ile özel amaçlı kullanımlar için muhtelif cihazlarla donatılmış bulunan ve çeşitleri ile kod numaraları Taşınır Kod Listesinin (B) bölümü 254 hesap detayında gösterilen taşıtları ifade eder" Belge ve cetveller baĢlıklı 10. Maddesinde: "ğ) Taşınır Sayım ve Döküm Cetveli (Örnek: 13): Bu Cetvel, taşınır kayıt ve kontrol yetkililerinin yıl sonu hesaplarına ilişkin işlemlerinde taşınır I inci düzey detay kodunda gösterilen her bir taşınır grubu için düzenlenir ve taşınırlar bu Cetvele taşınır II nci düzey detay kodu düzeyinde kaydedilir. Cetvelin "Gelecek Yıla Devir" sütununda gösterilen miktarın, yıl sonlarında sayım tutanaklarının "Sayımda Bulunan Miktar" sütununda gösterilen miktara eşit olması gerekir.... j) Taşınır Kesin Hesap İcmal Cetveli (Örnek: 17): Bu Cetvel, kamu idaresinin taşınır kesin hesabının çıkarılmasına ilişkin işlemlerde taşınır hesap kodunda gösterilen her bir taşınır grubu için düzenlenir ve taşınırlar Cetvele taşınır I inci düzey detay kodu düzeyinde kaydedilir." Sayım ve sayım sonrası yapılacak iĢlemler baĢlıklı 32. Maddesinde: " (1) Kamu idarelerine ait taşınırların, taşınır kayıt kontrol yetkililerinin görevlerinden ayrılmalarında,
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 15 yıl sonlarında ve harcama yetkilisinin gerekli gördüğü durum ve zamanlarda sayımı yapılır." Taşınır sayımları, harcama yetkilisince, kendisinin veya görevlendireceği bir kişinin başkanlığında taşınır kayıt ve kontrol yetkilisinin de katılımıyla, en az üç kişiden oluşturulan sayım kurulu tarafından yapılır.... Kayıtların sayım sonuçlarıyla uygunluğu sağlandıktan sonra sayım kurulu tarafından Taşınır Sayım ve Döküm Cetveli düzenlenir. Cetvel, sayım kurulu ile taşınır kayıt ve kontrol yetkilisi tarafından imzalanır. Bu Cetvel ve eki sayım tutanağı ile sayım sonuçlarına göre düzenlenen giriş ve çıkış belgeleri, taşınır kayıt ve kontrol yetkilisinin yıl sonu hesabını oluşturur." denilmektedir. Buna göre oluĢturulan ve Yıl sonunda yapılan sayım sonuçlarını gösteren 17 örnek no.lu Kesin Hesap Ġcmal Cetvellerinde 254. TaĢıtlar Hesabı tutarı 4.189.793,11 TL olarak kayıt altına alındığı halde, Genel Mizandaki 254. TaĢıtlar Hesabı tutarı 3.666.645,44 TL olarak görünmekte, dolayısıyla TaĢıtlar sayımda 523.147,67 TL tutarında fazla görünmektedir. Bu durum, kuruma ait taĢıtları gösteren 254. TaĢıtlar Hesabını 523.147,67 TL tutarında, kayıtlar ile mevcut durumun farklı görünmesi açısından etkilemektedir. Kamu idaresi cevabında: "Yıl sonunda yapılan ambar sayım sonuçlarına göre düzenlenen taĢınır kesin hesap icmal cetvelindeki 254. "TaĢıtlar hesabında" tutarsızlık geçmiĢ dönemlere ait hatalı giriĢ ve çıkıĢlardan kaynaklanmıĢ olup 31.12.2014 tarihi itibari ile taĢınır kesin hesap icmal cetveli baz alınarak gerekli düzeltmeler yapılacaktır." denilmektedir. Sonuç olarak: Kamu idaresi cevabında, 254. TaĢıtlar Hesabındaki hataların 31.12.2014 tarihi itibarıyla düzeltileceği belirtilmekle birlikte, 2013 Yılı Mali Tabloları hesaplarından 254. TaĢıtlar Hesabındaki hata devam etmektedir. BULGU 7: Yıl sonunda yapılan ambar sayım sonuçlarına göre düzenlenen TaĢınır Kesin Hesap Ġcmal Cetvelleri sonuçlarının, kurum bilanço/mizan rakamlarına göre 255. DemirbaĢlar Hesabı açısından 5.238.733,95 TL eksiklik içermesi
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 16 TaĢınır Mal Yönetmeliğinin; Tanımlar baĢlıklı 4. Maddesinin, (ç) bendinde: "ç) Demirbaşlar: Belirli bir hizmete tahsis amacıyla edinilen, belli bir süreye tâbi olmaksızın uzun süre kullanılabilen ve kullanılmakla yok olmayan, çeşitleri ile kod numaraları Taşınır Kod Listesinin (B) bölümü 255 hesap detayında yer alan taşınırları,ifade eder" Belge ve cetveller baĢlıklı 10. Maddesinde: "ğ) Taşınır Sayım ve Döküm Cetveli (Örnek: 13): Bu Cetvel, taşınır kayıt ve kontrol yetkililerinin yıl sonu hesaplarına ilişkin işlemlerinde taşınır I inci düzey detay kodunda gösterilen her bir taşınır grubu için düzenlenir ve taşınırlar bu Cetvele taşınır II nci düzey detay kodu düzeyinde kaydedilir. Cetvelin "Gelecek Yıla Devir" sütununda gösterilen miktarın, yıl sonlarında sayım tutanaklarının "Sayımda Bulunan Miktar" sütununda gösterilen miktara eşit olması gerekir.... j) Taşınır Kesin Hesap İcmal Cetveli (Örnek: 17): Bu Cetvel, kamu idaresinin taşınır kesin hesabının çıkarılmasına ilişkin işlemlerde taşınır hesap kodunda gösterilen her bir taşınır grubu için düzenlenir ve taşınırlar Cetvele taşınır I inci düzey detay kodu düzeyinde kaydedilir." Sayım ve sayım sonrası yapılacak iĢlemler baĢlıklı 32. Maddesinde: " (1) Kamu idarelerine ait taşınırların, taşınır kayıt kontrol yetkililerinin görevlerinden ayrılmalarında, yıl sonlarında ve harcama yetkilisinin gerekli gördüğü durum ve zamanlarda sayımı yapılır." Taşınır sayımları, harcama yetkilisince, kendisinin veya görevlendireceği bir kişinin başkanlığında taşınır kayıt ve kontrol yetkilisinin de katılımıyla, en az üç kişiden oluşturulan sayım kurulu tarafından yapılır.... Kayıtların sayım sonuçlarıyla uygunluğu sağlandıktan sonra sayım kurulu tarafından Taşınır Sayım ve Döküm Cetveli düzenlenir. Cetvel, sayım kurulu ile taşınır kayıt ve kontrol yetkilisi tarafından imzalanır. Bu Cetvel ve eki sayım tutanağı ile sayım sonuçlarına göre düzenlenen giriş ve çıkış belgeleri, taşınır kayıt ve kontrol yetkilisinin yıl sonu hesabını oluşturur." denilmektedir. Buna göre oluĢturulan ve Yıl sonunda yapılan sayım sonuçlarını gösteren 17 örnek no.lu Kesin Hesap Ġcmal Cetvellerinde 255. DemirbaĢlar Hesabı Tutarı 2.062.760,15 TL olarak kayıt altına alındığı halde, Genel Mizandaki 255. DemirbaĢlar Hesabı tutarı 7.301.494,10 TL olarak görünmekte, dolayısıyla DemirbaĢlar sayımda 5.238.733,95 TL tutarında eksik görünmektedir. Bu durum, kuruma ait DemirbaĢları gösteren 255. DemirbaĢlar Hesabını 5.238.733,95 TL tutarında, kayıtlar ile mevcut durumun farklı görünmesi açısından etkilemektedir.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 17 Kamu idaresi cevabında: "Yıl sonunda yapılan ambar sayım sonuçlarına göre düzenlenen taĢınır kesin hesap icmal cetvelindeki 255. "DemirbaĢlar" hesabında tutarsızlık geçmiĢ dönemlere ait hatalı giriĢ ve çıkıĢlardan kaynaklanmıĢ olup 31.12.2014 tarihi itibari ile taĢınır kesin hesap icmal cetveli baz alınarak gerekli düzeltmeler yapılacaktır." denilmektedir. Sonuç olarak: Kamu idaresi cevabında, 255. DemirbaĢlar Hesabındaki hataların 31.12.2014 tarihi itibarıyla düzeltileceği belirtilmekle birlikte, 2013 Yılı Mali Tabloları hesaplarından 255. DemirbaĢlar Hesabındaki hata devam etmektedir. DENETİM GÖRÜŞÜ ZonguldakĠl Özel Ġdaresi 2013 yılına iliĢkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, “Denetim GörüĢünün Dayanakları” bölümünde açıklanan nedenlerden dolayı 102 Banka Hesabı, 150 Ġlk Madde ve Malzeme Hesabı, 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı, 252 Binalar Hesabı, 253 Makina, Tesis ve Cihazlar Hesabı, 254 TaĢıtlar Hesabı, 255 DemirbaĢlar Hesabı, 257 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı, 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı, 268 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı ve 630 Giderler Hesabı hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıĢtır.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 18 DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER BULGU 1: 2013 yılında Zonguldak Ġl Özel Ġdaresinin hesaplarına yatırılması gereken Maden Payı miktarından 100.194,69 TL'nın yatırılmaması Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi gelirleri üzerinde yapılan inceleme sonucu; 3213 sayılı Maden Kanunu'nun 14 ncü maddesine 10.06.2010 tarih ve 5995 sayılı kanunla getirilen ek fıkraya göre belirlenen "Devlet Hakkı"nın % 25 ini oluĢturan Ġl Özel Ġdaresi Paylarını tahsil ve takip eden Maden ĠĢleri Genel Müdürlüğü ile sözkonusu gelirlerin takibi konusunda iletiĢim eksikliği bulunduğu, bu meyanda Maden ĠĢleri Genel Müdürlüğü verilerine göre, 2013 yılında Zonguldak Ġl Özel Ġdaresinin hesaplarına yatırılması gereken toplam 938.145,12 TL Maden Payı tutarından, 840.855,04 TL‟nın kurum hesaplarına yatırıldığı görülmekle birlikte, 100.194,69 TL'nın yatırılmadığı, bu husus 2012 Mali Denetim Raporunda da söz konusu edilmesine rağmen, tahsilatın tam yapılamadığı görülmüĢtür. Kamu idaresi cevabında: "3213 sayılı Maden Kanunu'nu 14. maddesine 10.06.2010 tarih ve 5995 sayılı kanunla getirilen ek fıkraya göre belirlenen "Devlet Hakkı" nın %25 ini oluĢturan Ġl Özel Ġdaresi Paylarından 100.194,69 TL'nin yatırılmadığı bulgu 5'te belirtilmiĢtir. 100.194,69 TL'den toplam 57.472,22 TL ve 8.172,70 TL gecikme faizi olmak üzere toplam 65.673,92 TL tahsil edilmiĢ, geri kalan 56.968.67 TL tahsili için yasal iĢlemler baĢlatılmıĢtır.(Ek: 5)" denilmektedir. Sonuç olarak: Kurum cevabında belirtilen kısmi tahsilatın 2014 yılında yapılmıĢ olması sonucu bakiye 56.968.67 TL alacağın kalması ile birlikte, 2013 yılı mali tabloları 600 Gelirler Hesabı açısından 100.194,69 TL eksiklik içermektedir. Kurumun, bilgisi dahilinde olan alacaklar hususunda üzerine düĢeni yaptığı görüldüğünden, ayrıca bulgu konusu alacak konusunda eksiklik kurumdan kaynaklanmadığından, bu durum denetim görüĢümüzü etkilememektedir.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 19
BULGU 2:
Kesin Mizan Cetvelinde yer alan hesaplardan 910 Teminat Mektupları
Hesabında kayıtlı tutarın Teminat Mektupları Sayım Tutanağı rakamları ile uyumlu
olması gerekirken, mizan rakamının sayım tutanağına göre eksik olması ve geçerliliği
kalmadığı düĢünülen teminat mektuplarının gereksiz yere kurumda saklanması
Mahalli Ġdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği hükümlerine göre, Mizanlar ve
Yönetmelik hükümleri uyarınca düzenlenmesi gereken cetvel, defter ve belgeler, kamu idaresi
iĢlemlerinin sonucunu ortaya koyduklarından, birbirleri ile tutarlı olmaları gerekmektedir.
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 yılı Kesin Mizanına göre 910 Teminat Mektupları Hesabının,
2.918.035,96TL kadar tutar içermesi gerektiği halde, bu hesabın içeriğinin dayanağı olan
Teminat Mektupları Sayım Tutanağına göre, 4.892.423,52 TL tutarında 408 Adet Teminat
Mektubu olduğu kayıt altına alınmıĢtır. Buna göre, 1.974.387,56 TL tutarındaki Teminat
Mektubunun, 910 Teminat Mektupları Hesabına kaydedilmediği anlaĢılmıĢtır.
Bu durum, sayım tutanaklarına ile fiili muhasebe iĢlemlerin sonucunu gösteren mizan
cetveli rakamlarının uyumlu olmaması yönüyle, kayıtlardaki eksiklik rakamı olan
1.974.387,56 TL kadar, kurumda teminat olarak tutulmakta olan mektup miktarını gösteren
Teminat Mektupları Hesabını etkilemektedir.
Kamu idaresi cevabında: "910 teminat mektupları hesabı 2.918.035,96 TL olduğu,
teminat mektupları sayım tutanağında toplam 4.892.423,52 TL olduğu, 1.974.387,56 TL kayıt
altına alınmadığı bulgu 3'te belirtilmiĢ, 910 teminat mektupları hesabı ile sayım tutanağı
arasındaki tutarsızlığın sistemsel olduğu anlaĢılmıĢ olup, 2012 yılında Bilgi ĠĢlem Daire
BaĢkanlığı'na bildirilmiĢ çalıĢmalar devam etmektedir.
Geçerliliği kalmadığı belirtilen kesin teminat mektupları 21.05.2013 tarih, 3146 ve
3147 yevmiye kayıtları ile toplam 199.217,20 TL kayıtlardan düĢülmüĢtür. Bundan böyle
uygulamaya devam edilecektir. (Ek:3)" denilmektedir.
Sonuç olarak: Geçerliliği kalmadığı belirtilen kesin teminat mektuplarından
199.217,20 TL'nin 21.05.2013 tarih, 3146 ve 3147 no.lu yevmiye kayıtları ile kayıtlardan
düĢülmüĢ olmakla birlikte, teminat mektuplarının, sayım sonuçlarına göre 1.974.387,56 TL
eksik görünmesi, 910 Teminat Mektupları Hesabı açısından kurum mali tablolarını
etkilemektedir.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 20 BULGU 3: Kurum depolarında, Kaçak Petrolün Tespit ve Tasfiyesine Dair Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelik hükümleri gereğince baĢkaları adına bulundurulan akaryakıt ve madeni yağlar ile Maden Kanuna göre el konulan kaçak kömürün kurum mali tablolarına yansıtılmaması 3213 Sayılı Maden Kanunu‟nda: “Üretim ve Sevkiyat, Madde 12- …Üretilen madenin sevk fişi ile sevkiyatı zorunludur. … Sevk fişi olmaksızın maden sevk edildiğinin, mülkî idare amirlikleri veya il özel idareleri tarafından tespit edilmesi halinde, sevk edilen madene el konulur. … Ruhsat sahibi tarafından sevk fişi olmaksızın maden sevk edildiğinin, mülkî idare amirlikleri veya il özel idareleri tarafından tespit edilmesi halinde ise söz konusu madenin ocak başı satış bedelinin beş katı tutarında idari para cezası verilir. … El konulan madenler, mülki idare amirliklerince satılarak bedeli il özel idaresi hesabına aktarılır. …” denilmektedir. 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanununa göre çıkarılan Kaçak Petrolün Tespit ve Tasfiyesine Dair Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelik'te: “Kaçak Petrolün Muhafazası ve Tasfiyesi, Muhafaza, Madde 18 – …(1) Kaçak zannı ile ele geçirilen petrol ürünleri, düzenlenen Kaçak Petrol Tespit ve El Koyma Tutanağı ile birlikte uygun şartlarda muhafaza edilmek üzere, ele geçirilen mahallin bağlı olduğu il özel idaresine kaçak petrol ürünlerini yakalayan kolluk gücü tarafından yakalama yerinde teslim edilir. ...” (2) İl özel idareleri, teslim edilen ürünleri analiz sonuçları gelinceye kadar nevi ve niteliği değişmeyecek, diğer ürünlerle karışmayacak, değerini ve kanıt olma özelliğini kaybetmeyecek şekilde saklamak, korumak ve bunların temini için her türlü tedbiri almakla yükümlüdür….” denilmektedir. 5018 sayılı Kamu Malî Yönetimi Ve Kontrol Kanunu’nda: “Kayıt zamanı, Madde 50- Bir ekonomik değer yaratıldığında, başka bir şekle dönüştürüldüğünde, mübadeleye konu edildiğinde, el değiştirdiğinde veya yok olduğunda muhasebeleştirilir. Bütün malî işlemlerin muhasebeleştirilmesi ve her muhasebe kaydının belgeye dayanması şarttır…” denilmektedir. Mahalli Ġdareler Bütçe Ve Muhasebe Yönetmeliği‟nde; "15 Stoklar, Madde 102 - (1) Bu hesap grubu, kurum ambar ve atölyelerinde; satılmak veya diğer faaliyetlerde kullanılmak ya da tüketilmek üzere edinilen mallar ile artık ve hurda gibi faaliyet dönemi içinde kullanılacak veya paraya çevrilebilecek varlıkların izlenmesi için kullanılır…”
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 21 "157 Diğer Stoklar Hesabı, Hesabın niteliği, Madde 108 - (1) Stok hesaplarından hiçbirinin kapsamına alınmayan ürün, artık ve hurda gibi kalemler bu hesapta izlenir." "Hesabın işleyişi, Madde 109 - ...a) Borç, … 5 - Sayım sonucunda ortaya çıkan fazlalıklar bu hesaba borç, fazlalığın nedeninin araştırılıp sonuçlandırılmasına kadar 397 Sayım Fazlaları Hesabına alacak kaydedilir. b) Alacak, 1 - Bu hesapta kayıtlı diğer stoklardan elden çıkarılanlar kayıtlı değeri üzerinden bu hesaba alacak, satış bedeli … 102- Banka Hesabına borç, aradaki olumlu fark 600- Gelirler Hesabına alacak, olumsuz fark 630- Giderler Hesabına borç, diğer taraftan satış bedeli 800- Bütçe Gelirleri Hesabına alacak, 805- Gelir Yansıtma Hesabına borç kaydedilir. …” “39 Diğer kısa vadeli yabancı kaynaklar, Madde 259 - (1) Bu hesap grubu, kurumun … yapılan sayımlar sonucunda tespit edilen kasa, döviz, çek, menkul kıymet, maddi duran varlık ve diğer fazlalıkların geçici olarak kaydedilip izlenmesi için kullanılır.....” “399 Diğer çeşitli kısa vadeli yabancı kaynaklar hesabı, Hesabın Niteliği, Madde 264
(1) Bu hesap, bu grup içinde sayılanların dışında kalan diğer çeşitli kısa vadeli yabancı kaynakların izlenmesi için kullanılır. Hesabın işleyişi, Madde 265 - (1) ..., a) Alacak, Diğer kısa vadeli yabancı kaynaklar bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedilir. b) Borç, Bu hesapta kayıtlı tutarlardan çıkarılması gerekenler bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir.” DenilmiĢtir. Yukarıda yazılı mevzuat hükümlerine göre, kanunlarla verilmiĢ olan görevler sebebiyle il özel idaresine teslim edilen ve il özel idaresince ambarlarda tutulup, mevzuatta belirtilen Ģekilde tasfiye edilen kaçak kömür ve kaçak akaryakıtın, fiili duruma uygun olarak hesaplara yansıtılması gerekirken yansıtılmadığı, 509,89 ton kömür karĢılığı 58.781,50 TL, 90.550 Litre Motorin karĢılığı 197.710,69 TL, 3.003 Litre Benzin karĢılığı 6.040,74 TL ve 12.880 Litre Madeni Yağ karĢılığı 57.151,65 TL olmak üzere toplam 319.684,58 TL „nın 157 Diğer Stoklar Hesabına borç ve 399 Diğer çeĢitli kısa vadeli yabancı kaynaklar hesabına alacak kaydı suretiyle, kurum hesaplarına dahil edilmesi gerekirken, bunun yapılmadığı görülmüĢtür. Kaçak kömür ve akaryakıtın kurumda emanet olarak bulunmakta iken, yasal prosedürlerin tamamlanmasından sonra, kömürlerin il özel idaresine gelir kaydıyla satılması veya akaryakıtın ya sahibine geri verilmesi ya da satılarak hazineye gelir kaydedilmesi iĢlemlerinden sonra, duruma uygun muhasebe kayıtlarının yapılarak, söz konusu ürünlerin ambarlardan çıkıĢının sağlanması gerekirdi.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 22 Tahakkuk bazlı muhasebe sistemi gereği ekonomik bir değer olan ve kurum ambarlarında geçici olarak tutulan ve tasfiye iĢlemi sonuçlana kadar emanet olarak iĢlem gören kaçak kömür ve akaryakıtın hesaplara yansıtılmaması sonucu, kurum mali tabloları 319.684,58 TL kadar emanet hesapları açısından eksik bilgi vermektedir. Kamu idaresi cevabında: "Kaçak Petrolün Tespiti ve Tasfiyesine Dair Usul ve Esaslar hakkında yönetmelik hükümleri gereğince baĢkaları adına bulundurulan akaryakıt ve madeni yağlar ile maden kanununa göre el konulan kaçak kömürün kurum mali tablosuna yansıtılacaktır." denilmektedir. Sonuç olarak: Bulgu konusu hususta kurumla mutabakat sağlanmakla birlikte, Kaçak Petrolün Tespiti ve Tasfiyesine Dair Usul ve Esaslar hakkında yönetmelik hükümleri gereğince baĢkaları adına bulundurulan akaryakıt ve madeni yağlar ile maden kanununa göre el konulan kaçak kömür 150 Ġlk Madde ve Malzeme Hesabı vasıtasıyla kurum mali tablolarında yer almamaktadır.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 23 EKLER EK-1: KAMU ĠDARESĠ MALĠ TABLOLARI
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 24
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 25
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Zonguldak Ġl Özel Ġdaresi 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 26 T.C. SAYIġTAY BAġKANLIĞI 06100 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 40 94 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr