2017 - CEZA VE İNFAZ KURUMLARI İLE TUTUKEVLERİ İŞ YURTLARI KURUMU.pdf

CEZA VE İNFAZ KURUMLARI İLE TUTUKEVLERİ İŞYURTLARI KURUMU 2017 YILI SAYIŞTAY DENETİM RAPORU Eylül 2018

İÇERİK CEZA VE İNFAZ KURUMLARI İLE TUTUKEVLERİ İŞYURTLARI KURUMU 2017 YILI SAYIŞTAY DÜZENLİLİK DENETİM RAPORU 1 CEZA VE İNFAZ KURUMLARI İLE TUTUKEVLERİ İŞYURTLARI KURUMU 2017 YILI SAYIŞTAY PERFORMANS DENETİM RAPORU 31

CEZA VE İNFAZ KURUMLARI İLE TUTUKEVLERİ İŞYURTLARI KURUMU 2017 YILI SAYIŞTAY DÜZENLİLİK DENETİM RAPORU

İÇİNDEKİLER

1. KAMU İDARESİNİN MALİ YAPISI VE MALİ TABLOLARI HAKKINDA BİLGİ ......................... 1
2. DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU ............................................... 4
3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU .............................................................................................................. 4
4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI .......................................................... 4
5. DENETİM GÖRÜŞÜNÜN DAYANAKLARI ........................................................................................... 5
6. DENETİM GÖRÜŞÜ ................................................................................................................................... 8
7. DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER ........................... 8
8. EKLER ........................................................................................................................................................ 21

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 1

1. KAMU İDARESİNİN MALİ YAPISI VE MALİ TABLOLARI HAKKINDA BİLGİ Ceza ve İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumu, 27.12.2014 tarih ve 29218 (mükerrer) sayılı Resmi Gazete ile yayımlanarak yürürlüğe giren Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğine tabi olarak muhasebe işlemlerini yürütmektedir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği, Merkezi Yönetim kapsamındaki bütün kamu kurumlarını içermektedir. Ceza ve İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumu da, 5018 sayılı Kanunun II sayılı cetvelinde yer alan özel bütçeli bir kurum olması nedeniyle bu yönetmelik kapsamına girmektedir. Ceza ve İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumu’nda (merkez muhasebe birimi hariç) çeşitli faaliyet kollarında üretim yapılması nedeniyle ayrıca maliyet hesapları kullanılmaktadır. Maliyet muhasebesi uygulamasında 7/B seçeneği tercih edilmiştir. Ancak, maliyet hesaplarının tutulmasında Ceza ve İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumu ve İşyurtlarında kullanılan Maliyet Hesapları ile Tutulacak Defter ve Belgelerin Düzenlenmesine Dair Yönerge’de belirtilen hususlara uyulmaktadır. Kurum bütçesi; merkez ve taşrada yer alan 287 adet işyurdu bütçesinden oluşmaktadır. İşyurtları Kurumu ve İşyurtları bütçeleri, 5018 sayılı Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanunu’nun yanı sıra Ceza İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumu ve İşyurtlarının İdare ve İhale Yönetmeliği’nin "iş programı ve bütçe" başlığını taşıyan 9’uncu bölümdeki esaslar dairesinde düzenlenmektedir. Ceza İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumu ve İşyurtları’nın İdare ve İhale Yönetmeliği’nin ilgili bölümüne göre; iş programı, işyurdunun bir yıllık faaliyetini kapsayacak şekilde düzenlenir. İş programı, matbu örneğindeki sıraya ve işyurdunun iş kollarına göre, gelir kaynaklarını göstermek ve elde edilecek tahminî gelir miktarını bir önceki yıla ait gelirlerle mukayese etmek ve yapılacak işler için sarf olunacak harcamaları bütçe giderlerindeki tertip sırasına ve samimiyet ilkesine göre hazırlanır. İşyurtları, Maliye Bakanlığınca hazırlanan Analitik Bütçe Sınıflandırılması esaslarına uygun olarak bütçelerini hazırlarlar. İşyurtları Kurumu’nun sermaye kaynakları 4301 sayılı Ceza İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumunun Kuruluş ve İdaresine İlişkin Kanunun 7’nci maddesinde aşağıdaki şekilde belirtilmiştir: " İşyurtları Kurumuna 200.000.000.000.000 (İkiyüz Trilyon) TL. döner sermaye tahsis edilmiştir. İhtiyaç halinde bu miktar Bakanlar Kurulu kararıyla üç katına kadar artırılabilir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 2 İşyurtları Kurumunun sermaye kaynakları şunlardır; a) İşyurtlarının faaliyetlerinden elde edilen gelir ve karlar, b) 30.6.1934 tarihli ve 2548 sayılı Kanunun 1 inci maddesine göre tahsil edilen harçlar ile 2 nci maddesine göre alınacak yiyecek bedelleri, c) 492 sayılı Harçlar Kanununa bağlı (1), (2) ve (3) sayılı tarifelere göre alınan yargı ve noter harçlarının ilgili yıl bütçesi gelir tahmini tutarının % 35'ine tekabül eden miktarda İşyurtları Kurumuna aktarılmak üzere Adalet Bakanlığı bütçesine konulacak ödenek, d) Ceza İnfaz Kurumları ve Tutukevleri ile İşyurtlarının demirbaşına kayıtlı olup hizmet dışı bırakılan eşya ve araçlarla yemek ve ekmek artıklarının satışından elde edilen gelirler, e) Bağış ve yardımlar, f) Faiz ve sair gelirler. Yukarıdaki fıkranın (b) ve (c) bentlerine göre elde edilen gelirler, İşyurtları Kurumunun, İşyurtları Yüksek Kurulunca belirlenecek bankalarda açılacak hesaplarına yatırılır. (c) bendine göre bütçeden tahsis edilen ödenekler, her ayın başında 1/12 oranında serbest bırakılmak suretiyle kullandırılır. (d) ve (e) bentlerine göre elde edilen gelirler üçüncü fıkrada belirtilen hesaba yatırılır." Ceza ve İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumu bütçesinden, İşyurtları Kurumu Yüksek Kurulunca belirlenen miktar ve esaslar dahilinde harcama yapılabilir. Harcanmayan kısımlar, Kurumun ertesi yıl bütçesine devredilir. Şu kadar ki, ceza ve infaz kurumları ve tutukevlerinin ihtiyacı için ayrılacak tutar, işyurtları öz gelirlerinin % 90'ından az olamaz. İdare bütçesinin hesaplarını idari muhasebe birimi olarak Bütçe ve Muhasebe Şubesi tutmaktadır. Muhasebe hizmetleri Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğine göre say2000i üzerinden detaylı hesap planına göre yürütülmektedir. Ceza ve İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumu’nun konsolide mizan tablosunda 2017 yılı sonu itibariyle gerçekleşen gelirleri 3.923.825.804,35 TL, giderleri ise 3.480.832.055,98 TL'dir. Kamu İdaresi Hesaplarının Sayıştaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar'ın 5'inci maddesi gereğince hesap

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 3 dönemi sonunda Sayıştaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aşağıda yer alanlar denetime sunulmuş olup denetim bunlar ile Usul ve Esaslar'ın 8'inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıştır.  Kurumun Tamamına ait Elektronik Ortamda Yevmiye Kayıtları  Konsolide Geçici ve kesin mizan.  Konsolide Bilanço.  Kasa sayım tutanağı,  Banka mevcudu tespit tutanağı,  Alınan çekler sayım tutanağı,  Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı,  Teminat mektupları sayım tutanağı,  Değerli kâğıtlar sayım tutanağı,  Taşınır kesin hesap cetveli ile taşınır hesabı icmal cetveli veya envanter defteri.  Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu,  Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu,  Konsolide Faaliyet sonuçları tablosu veya gelir tablosu. Denetim görüşü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan konsolide mizan, bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna verilmiştir. ÖDEME EMİRLERİ ÖDEMELER Harcanmayan Miktar Harcama Oranı (%) Yıl İçinde Alınan Yapılan Tenkisler Kalan Yılı İçindeki Ödemeler 3.998.089.446,55 298.831.177,24 3.699.258.269,31 3.699.258.269,31 - 100

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 4 2. DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmış olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek şekilde zamanında Sayıştaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve işlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlış beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluşturulmasından, etkin olarak işletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluşturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU Sayıştay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna ilişkin görüş bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI Denetimin dayanağı; 6085 sayılı Sayıştay Kanunu, genel kabul görmüş uluslararası denetim standartları, Sayıştay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetim, kamu idaresinin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve işlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına ilişkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüştür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluşturan hesap ve işlemlerinin doğruluğu,

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 5 güvenilirliği ve uygunluğuna ilişkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleştirilmiştir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiştir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına ilişkin tüm mali faaliyet, karar ve işlemleri ve bunlara ilişkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluşturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüşü oluşturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiştir. 5. DENETİM GÖRÜŞÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: Kira Sözleşmelerine İstinaden, Gelecekte Ortaya Çıkacak Kurum Alacakları İçin Tahakkuk Kaydının Yapılması Kira sözleşmelerinden doğan ve sözleşme tarihinden başlayarak henüz alacak haline gelmeyen kira bedelleri üzerinden gelir tahakkuk kaydının yapıldığı görülmüştür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin “12 Faaliyet alacakları” başlıklı 50’nci maddesinde; “MADDE 50- (1) Faaliyet alacakları hesap grubu; kamu idarelerince gelir olarak tahakkuk ettirilen ve bir yıl veya faaliyet dönemi içinde tahsili öngörülen her türlü vergi gelirleri, teşebbüs ve mülkiyet gelirleri, alınan bağış ve yardımlar, diğer gelirler ile sermaye gelirlerinden kaynaklanan alacakların ve verilen depozito ve teminatların izlenmesi için kullanılır.” denilmektedir. Aynı Yönetmeliğin 120-Gelirlerden alacaklar hesabının niteliğine ilişkin 51’inci maddesinde; “MADDE 51- (1) Gelirlerden alacaklar hesabı; mevzuatı gereğince gelir olarak tahakkuk ettirilen vergi gelirleri, teşebbüs ve mülkiyet gelirleri, alınan bağış ve yardımlar ile diğer gelirler, duran varlıklar ana hesap grubu içindeki gelirlerden alacaklar hesabında kayıtlı tutarlardan dönem sonunda vadesi bir yılın altına inenler ile bunlardan yapılan

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 6 tahsilat veya terkinlerin izlenmesi için kullanılır.” denilmektedir. Aynı Yönetmeliğin 220-Gelirlerden alacaklar hesabının niteliği ile ilgili 138’inci maddesinde; “MADDE 138- (1) Gelirlerden alacaklar hesabı, mevzuatı gereğince tahakkuk ettirilen ve bir yıldan daha uzun bir sürede tahsili gereken gelirlerden alacakların izlenmesi için kullanılır.” denilmektedir. 2017 yılı içerisinde 120-Gelirlerden Alacaklar Hesabında kayıtlı tutarlar tahsil edildiğinden, bu hesapta kira geliri bakiyesi bulunmamaktadır. Ancak kira sözleşmelerine bağlı olarak hesaplanabilen ve gelecekte alacaklısı konumuna gelinecek olan 11.272.327,15 TL için 220-Gelirlerden Alacaklar Hesabında, henüz kurum alacağı haline gelmeyen kira gelirleri için tahakkuk kaydı yapıldığı görülmüştür. Bu durum, mali tablolarda; Kamu idaresinin gelecek dönemlere ilişkin henüz kurum alacağı haline gelmemiş kira gelirlerinin, bu dönem faaliyet geliri gibi görülmesine neden olmaktadır. Kamu idaresi cevabında; "Sayıştay Başkanlığının 15 Mayıs 2013 tarih ve DYHB- GYİM/2013/DTR-2012-18-27775 sayılı yazısı ve eki 2012 Mali Yılı Denetim Raporu BULGU-3'te taşınmazların kiralanması sonrası düzenlenen sözleşmelere uygun olarak elde edilecek kira gelirlerinin tahakkuk kaydının yapılması önerisinde bulunulmuş, Başkanlığımızın 26/06/2013 tarih ve 19942684/1716/11715 sayılı yazısı ve eki Bulgu cevabında kira gelirlerinin tahakkuk kaydının yapılarak, vadesi geldiğinde de ilgili hesaplara aktarılacağı yönünde cevap verilmiştir. 2017 Mali Yılı Denetim Raporu Bulgu 5. madde de kira sözleşmelerinden doğan ve sözleşme tarihinden başlayarak gelecek dönemlere ilişkin henüz kurum alacağı haline gelmemiş kira gelirlerinin 220-''Gelirlerden Alacaklar Hesabında'' tahakkuk kaydı yapıldığı görülmüş ise de; 2018 Mali Yılı Mart ayından itibaren öneri doğrultusunda muhasebe kayıtlarına başlanılmıştır." denilmektedir. Sonuç olarak; Kurum tarafından yapılan açıklamada, 2018 yılı Mart ayından itibaren öneri doğrultusunda muhasebe kayıtlarına başlanıldığı belirtilmektedir. Bu durum 2017 yılı malî tablolarına yansıyan konu ile ilgili hatayı ortadan kaldırmamaktadır. Henüz kurum alacağı haline gelmeyen kira gelirleri için tahakkuk kaydı yapılmaması gerekmektedir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 7 BULGU 2: 92-Taahhüt Hesaplarının Kullanılmaması Sözleşmelere dayanılarak girişilen taahhütlerin, taahhüt hesaplarına kaydının yapılmadığı görülmüştür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin “92 Taahhüt Hesapları” başlıklı 471’inci maddesinde bu hesap grubunun, yılı için geçerli sözleşmeler ile ertesi malî yıl veya yıllara geçerli olmak üzere yapılan sözleşmelere dayanılarak girişilen taahhütler, mevzuatı gereğince bu tutarlara ilave edilen taahhütler ile bunlardan yerine getirilenler veya feshedilenlerin sözleşme fiyatlarıyla izlenmesi için kullanılacağı ifade edilmektedir. Aynı Yönetmeliğin “Hesap grubuna ilişkin işlemler” başlıklı 472’nci maddesinde muhasebe birimince ihale sözleşmelerinde yer alan taahhüt tutarlarının, taahhüt kartlarına yazılacağı ve gider taahhütleri hesabına kaydedileceği, söz konusu sözleşmelerin kanuni nedenlerle veya yargı kararıyla değişmesi durumunda ya da fiyat farkı hesaplanması, hakediş ödemesi gibi durumlarda hem ilgili taahhüt kartlarına hem de ilgili hesaba gerekli kayıtların yapılacağı hüküm altına alınmıştır. Kamu idaresinin gerek yılı içerisinde gerekse ertesi yıla geçen yüklenmelerinin muhasebe sisteminde takibine ve denetimine olanak veren hesaplar, ilgili taahhüt hesapları olup bu hesaplar kullanılmadığı sürece; Kurumun 2018-2019 yıllarında devam eden taahhütlerinin olduğu, bu taahhütlerin ilgili yıllarda tamamlanacağı bilgisi edinilemediği gibi sonraki yıllar bütçelerinin hazırlanması aşamasında muhasebe sisteminden yararlanılamamaktadır. Açıklanan nedenlerle, taşıma, akaryakıt alımı hizmetleri veya yatırım harcamaları gibi yılı için geçerli sözleşmeler ile ertesi malî yıl veya yıllara geçerli olmak üzere yapılan sözleşmelere dayanılarak girişilen taahhütlerin Taahhüt Hesaplarına kaydedilmesi gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Bahse konu olan bulguyla ilgili olarak 92 Tahhütler Hesabı başlığı altında 920 “Gider Taahhütleri Hesabı” ve 921 “Gider Taahütleri Karşılığı Hesabları” 01/01/2018 tarihinden itibaren kullanılmaya başlanılmıştır.” denilmektedir. Sonuç olarak; Kurum tarafından yapılan açıklamada, 920 “Gider Taahhütleri Hesabı” ve 921 “Gider Taahütleri Karşılığı Hesabı” 01/01/2018 tarihinden itibaren kullanılmaya başlandığı belirtilmektedir. Bu durum 2017 yılı mali tablolarına yansıyan konu ile ilgili hatayı ortadan kaldırmamaktadır. Sözleşmelere dayanılarak girişilen taahhütlerin, taahhüt hesaplarına kaydının yapılması gerekmektedir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 8 6. DENETİM GÖRÜŞÜ Ceza ve İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumu'nun 2017 yılına ilişkin ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, “Denetim Görüşünün Dayanakları” bölümünde belirtilen hesap alanları hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıştır. 7. DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER BULGU 1: Mevzuatın Öngördüğü Şekilde Bir İç Kontrol Sisteminin Kurulmamış Olması Ceza ve İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumu tarafından gerçekleştirilmiş bir kurum iç kontrol sisteminin bulunmadığı tespit edilmiştir. Kamu İç Kontrol Standartları Tebliği'ne göre, Kurumun Kamu İç Kontrol Standartlarına uyumunu sağlamak üzere yapılması gereken çalışmaların yapılmadığı, Kamu İç Kontrol Standartlarına Uyum Eylem Planı Hazırlama Grubu ve İç Kontrol İzleme ve Yönlendirme Kurulunun oluşturulmadığı ve Kamu İç Kontrol Standartları çerçevesinde hazırlanması gereken Eylem Planının hazırlanmadığı görülmüştür. İç kontrol ortamının oluşturulmamasının farklı bir göstergesi de, Kurumun harcama birimlerinde malî işlemlerin onaylı süreç akış şemalarının yer almamasıdır. Ceza ve İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumu Merkez Saymanlığınca, kurumun teşkilat birimleri içerisinde yer almayan ancak Bakanlık merkez birimleri içinde yer alan; Ceza Tevkifevleri Genel Müdürlüğü, Adli Sicil ve İstatistik Genel Müdürlüğü, İdari ve Mali İşler Daire Başkanlığı, Teknik İşler Dairesi Başkanlığı; Bakanlık taşra birimleri olan Cumhuriyet Başsavcılıkları, Bölge İdare, İdare ve Vergi Mahkemesi Başkanlıkları, Ceza İnfaz Kurumları Personel Eğitim Merkezi Müdürlükleri, Ceza İnfaz Kurumu Müdürlüklerine de harcama yapılıyor olması kurumsallaşma anlamında anılan kuruma ait bir iç kontrol ortamı oluşmasına engel olmaktadır. Bu durum aynı zamanda muhasebede (dolayısıyla tablolarda) kurum faaliyetlerinin bütün maliyet unsurlarıyla yer verilmesine engel teşkil etmektedir. (Personelin maaşlarının muhasebede yer alıyor olmaması, gayrimenkullerin ne kira olarak ne

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 9 de amortisman ayrılacak şekilde tablolarda yer bulmaması buna örnek verilebilir). 10.12.2003 tarih ve 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu'nun beşinci kısmında “iç kontrol sistemi” düzenlenmiştir. Kanunun 55’inci maddesinde iç kontrol, 56'ncı maddesinde iç kontrolün amacı, 57'nci maddesinde iç kontrolün yapısı ve işleyişi, 58'inci maddesinde de ön mali kontrol hususlarına yer verilmiştir. 5018 sayılı Kanunun 55, 56, 57 ve 58'inci maddelerine dayanılarak hazırlanan ve 31.12.2005 tarihli ve 26040 (3. mükerrer) sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak 1.1.2006 tarihinde yürürlüğe giren “İç Kontrol ve Ön Malî Kontrole İlişkin Usul ve Esaslar” hakkında Yönetmeliğin 8’inci maddesinde “… İç kontrol düzenlemeleri ve iç kontrol sisteminin işleyişi, yöneticilerin görüşü, kişi ve/veya idarelerin talep ve şikâyetleri ile iç ve dış denetim sonucunda düzenlenen raporlar dikkate alınarak yılda en az bir kez değerlendirmeye tâbi tutulur ve gerekli önlemler alınır.” hükmü yer almaktadır. Aynı Yönetmeliğin 12'nci maddesinde de “...Harcama birimlerinde süreç kontrolü yapılır. Süreç kontrolünde, her bir işlem daha önceki işlemlerin kontrolünü içerecek şekilde tasarlanır ve uygulanır. Malî işlemlerin yürütülmesinde görev alanlar, yapacakları işlemden önceki işlemleri de kontrol ederler. Süreç kontrolünü sağlamak amacıyla malî işlemlerin süreç akış şeması hazırlanır ve üst yöneticinin onayı ile yürürlüğe konulur” denilmektedir. 26.12.2007 tarih ve 26738 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan “Kamu İç Kontrol Standartları Tebliği” ile kamu idarelerinde iç kontrol sisteminin oluşturulması, uygulanması, izlenmesi ve geliştirilmesi amacıyla (18) standart ve bu standartlar için gerekli (79) genel şart belirlenmiş ve ayrıca, kamu idareleri tarafından iç kontrol sistemlerinin Kamu İç Kontrol Standartlarına uyumunu sağlamak üzere yapılması gereken çalışmaların belirlenmesi, bu çalışmalar için eylem planı oluşturulması, gerekli prosedürler ve ilgili düzenlemelerin hazırlanması çalışmalarının 31.12.2008 tarihine kadar tamamlanması, söz konusu çalışmaların etkili bir şekilde yürütülmesini sağlamak üzere idarelerin üst yöneticileri tarafından gerekli önlemlerin alınması ve idarelerin iç kontrol sistemini yılda en az bir kez değerlendirmeleri gerektiği ifade edilmiştir. Yukarıda belirtilen mevzuat hükümleri çerçevesinde, Ceza ve İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumu tarafından gerçekleştirilmiş bir kurum iç kontrol sistemi değerlendirmesinin bulunması gerekliliği açıktır. Kamu idaresi cevabında; “Bahse konu olan bulguların yapısal değişiklikler

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 10 gerektirmesi ve bu değişikliklerin de mevcut kanun ve ilgili mevzuat hükümlerinde yapılacak düzenlemeler ile gerçekleştirilebileceğinden, mevzuat ile ilgili çalışmalara devam edilmektedir.” denilmektedir. Sonuç olarak; Kurum tarafından yapılan açıklamada, konu ile ilgili olarak mevzuat çalışmalarının devam ettiği bildirilmektedir. Konu ile ilgili süreç takip edilecektir. BULGU 2: İç Denetim Biriminin Kurulmaması Ceza ve İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumunda iç denetim biriminin kurulmadığı görülmüştür. 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu'nun 55’inci maddesinde iç kontrolün tanımı, 56’ncı maddesinde iç kontrolün amacı, 57’nci maddesinde kamu idarelerinin malî yönetim ve kontrol sistemlerinin “harcama birimleri, muhasebe ve malî hizmetler ile ön malî kontrol ve iç denetim”den oluştuğu belirtilmiş, 63’üncü maddesinde de iç denetimin iç denetçiler tarafından yapılacağı belirtilerek, iç denetim “kamu idaresinin çalışmalarına değer katmak ve geliştirmek için kaynakların ekonomiklik, etkililik ve verimlilik esaslarına göre yönetilip yönetilmediğini değerlendirmek ve rehberlik yapmak amacıyla yapılan bağımsız, nesnel güvence sağlama ve danışmanlık faaliyeti” olarak açıklanmıştır. Kamu idarelerinin yıllık iç denetim programının üst yöneticinin önerileri de dikkate alınarak iç denetçiler tarafından hazırlanmasını ve üst yönetici tarafından onaylanmasını öngören 5018 sayılı Kanun'un 64’üncü maddesi ile İç Denetçilerin Çalışma Usul ve Esasları Hakkında Yönetmeliğin 15’inci maddesinde iç denetçinin görevleri; “-Nesnel risk analizlerine dayanarak kamu idarelerinin yönetim ve kontrol yapılarını değerlendirmek, -Kaynakların etkili, ekonomik ve verimli kullanılması bakımından incelemeler yapmak ve önerilerde bulunmak, -Harcama sonrasında yasal uygunluk denetimi yapmak, -İdarenin harcamalarının, malî işlemlere ilişkin karar ve tasarruflarının, amaç ve politikalara, kalkınma planına, programlara, stratejik planlara ve performans programlarına uygunluğunu denetlemek ve değerlendirmek, -Malî yönetim ve kontrol süreçlerinin sistem denetimini yapmak ve bu konularda önerilerde bulunmak,

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 11 -Denetim sonuçları çerçevesinde iyileştirmelere yönelik önerilerde bulunmak ve bunları takip etmek, -Denetim sırasında veya denetim sonuçlarına göre soruşturma açılmasını gerektirecek bir duruma rastlandığında, ilgili idarenin en üst amirine bildirmek, -Kamu idaresince üretilen bilgilerin doğruluğunu denetlemek, -Üst yönetici tarafından gerekli görülen hallerde performans göstergelerini belirlemede yardımcı olmak, belirlenen performans göstergelerinin uygulanabilirliğini değerlendirmek, -Suç teşkil eden durumlara ilişkin tespitlerini üst yöneticiye bildirmek” olarak sayılmış; iç denetim alanı da, İç Denetçilerin Çalışma Usul ve Esasları Hakkında Yönetmeliğin 7’nci maddesinde; “-Kamu idaresinin iç kontrol sisteminin yeterliliği ve etkinliğinin incelenmesi ve değerlendirilmesi,

• Risk yönetimi için öneriler geliştirilmesi ile risk değerlendirme ve risk yönetim metotlarının uygulama ve etkinliğinin incelenmesi,
• Kaynakların etkili, ekonomik ve verimli kullanılmasını sağlama amaçlı performans değerlendirmelerinin yapılması ve idarelere önerilerde bulunulması,
• İdarenin faaliyet ve işlemlerinin mevzuata, belirlenen hedef ve politikalara uygunluğunun denetlenmesi,
• Muhasebe kayıtları ile mali tabloların, doğruluğu ve güvenilirliğinin incelenmesi,
• Üretilen bilgiler ile kamuoyuna açıklanan her türlü rapor, istatistik ve mali tabloların doğruluğu, güvenilirliği ve zamanındalığının sınanması,
• Elektronik bilgi sistemi ve e-Devlet hizmetlerinin yönetim ve sistem güvenilirliğinin gözden geçirilmesi, alanlarını içerir." olarak belirtilmiştir. Buna göre yukarıda belirtilen iç denetim faaliyetlerinin, idarelerin yönetim ve kontrol yapıları ile malî işlemlerinin risk yönetimi, yönetim ve kontrol süreçlerinin etkinliğini değerlendirmek ve geliştirmek yönünde sistematik, sürekli ve disiplinli bir yaklaşımla ve genel kabul görmüş standartlara uygun olarak gerçekleştirilebilmesi için iç denetim biriminin kurulması gerekliliği açıktır. Kamu idaresi cevabında; “Bahse konu olan bulguların yapısal değişiklikler gerektirmesi ve bu değişikliklerin de mevcut kanun ve ilgili mevzuat hükümlerinde yapılacak

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 12 düzenlemeler ile gerçekleştirilebileceğinden, mevzuat ile ilgili çalışmalara devam edilmektedir.” denilmektedir. Sonuç olarak; Kurum tarafından yapılan açıklamada; konu ile ilgili olarak mevzuat çalışmalarının devam ettiği belirtilmiştir. Konu ile ilgili süreç takip edilecektir. BULGU 3: Mali İşlemlere İlişkin Süreç Akış Şemasının Oluşturulmaması Ceza ve İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumunun harcama birimlerinde malî işlemlerin onaylı süreç akış şemalarının bulunmadığı görülmüştür. İç Kontrol ve Ön Mali Kontrole İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmeliğin 12’nci maddesinde “... Harcama birimlerinde süreç kontrolü yapılır. Süreç kontrolünde, her bir işlem daha önceki işlemlerin kontrolünü içerecek şekilde tasarlanır ve uygulanır. Malî işlemlerin yürütülmesinde görev alanlar, yapacakları işlemden önceki işlemleri de kontrol ederler. Süreç kontrolünü sağlamak amacıyla malî işlemlerin süreç akış şeması hazırlanır ve üst yöneticinin onayı ile yürürlüğe konulur” denilmektedir. Buna göre, Kurum iç kontrol sistemlerinin değerlendirilmesi kapsamında harcama birimlerinde malî işlemlerin onaylı süreç akış şemalarının bulunması gerekliliği açıktır. Kamu idaresi cevabında; “Yukarıda belirtilen bulgunun personel eğitimi gerektirmesi sebebiyle, 20/04/2015-22/04/2015 tarihleri arasında ve 20/05/2015-22/05/2015 tarihleri arasında Başkanlığımız ilgili birim personelinin, mali işlemlere ilişkin akış şemasının oluşturulması yönünde, Bakanlığımız Strateji Geliştirme Başkanlığı tarafından düzenlenen eğitime katılımı sağlanmıştır. Bakanlığımız Strateji Geliştirme Başkanlığı öncülüğünde bu konu ile ilgili çalışmalar devam etmektedir.” denilmektedir. Sonuç olarak; Kurum tarafından, mali işlemlere ilişkin akış şemasının oluşturulması yönünde ilgili birim personeline eğitim düzenlendiği ve ilgili mevzuat çalışmalarının sürdürüldüğü belirtilmektedir. Konu ile ilgili süreç takip edilecektir. BULGU 4: İşyurtlarının Birbirlerinden Yaptıkları Alış ve Satışlarda Gelir ve Gidere Kaydettikleri Harcamaların Kurum Konsolide Tablolarına Ulaşılırken Toplamdan Düşülmemesi Gelir ve gider hesapları, birbirlerinden yaptıkları alım-satım işlemleri nedeniyle, işyurtlarının tamamı üzerinden incelenmiş ve rakamsal büyüklüğünün (ayrıntısı aşağıdaki

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 13 tabloda görüleceği üzere) 110.073.187,79 TL'ye ulaştığı tespit edilmiştir. Alım yapan işyurdunun muhasebe kaydında bu işlem gider olarak muhasebeleştirilirken, satış yapan işyurdunda ise aynı miktar gelir olarak kaydedilmekte, dolayısıyla İşyurtlarının birbirlerinden yaptıkları alış ve satışlarda gelir ve gidere kaydettikleri harcamaların Kurum konsolide tablolarına ulaşılırken toplamdan düşülmediği görülmüştür. Bu durumda konsolide tablolar, işyurtlarının tamamını kapsayan tek bir bünyeyi ifade edeceği için, kurumun konsolide mali tablosu oluşturulurken, işyurtlarının birbirlerinden yaptıkları alış ve satışlara ilişkin gelir ve gider kayıtlarının dikkate alınmaması gerekmektedir. Ancak uygulamanın bu yönde olmadığı görülmüştür. Bu nedenle de konsolide tablolarda; a) Gelir yönünden durum değerlendirildiğinde 110.073.187,79 TL gelir fazlası görünürken; b) Gider yönünden yapılan değerlendirmede de yine 110.073.187,79 TL gider fazlası görünmesine, yol açılmaktadır. Tablo 1: 2017 Yılına ait Ceza İnfaz Kurumları İşyurtları Daire Başkanlığına Bağlı Taşra İşyurdu Müdürlüklerinin Kendi Aralarında Yaptıkları Mal Alım ve Satış Tutarları Sıra No Ceza İnfaz Kurumları Alış Tutarı(TL) Satış Tutarı(TL) 1 Adana Açık 1.167.601,28 119.459,29 2 Adana F Tipi Kapalı 168.498,86 0,00 3 Adana Kapalı 339.274,49 3.995,20 4 Adana/Karataş Kadın Kapalı 45.320,20 0,00 5 Adıyaman Açık 160.131,28 139.066,50 6 Adıyaman Kapalı 183.121,80 0,00 7 Afyonkarahisar Açık 112.478,28 70.825,00 8 Afyonkarahisar Kapalı 59.471,26 0,00 9 Ağrı Kapalı 38.209,75 0,00 10 Ağrı M Tipi Kapalı 150.941,55 277,55 11 Akçakale Açık 61.234,40 34.373,71 12 Akhisar Açık 356.143,36 1.638.477,76 13 Aksaray Kapalı 52.662,30 0,00 14 Akşehir T Tipi Kapalı Açık 154.001,94 0,00 15 Alanya L Tipi Kapalı Açık 495.790,86 69.418,51 16 Alaşehir M Tipi Kapalı 168.490,21 171.133,39

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 14 17 Amasya Kapalı 171.171,10 56.033,64 18 Anamur T Tipi Kapalı Açık 151.480,20 0,00 19 Ankara Açık 13.933.244,16 874.858,16 20 Antalya E Tipi Kapalı Açık 1.051.844,78 150.624,21 21 Antalya L Tipi Kapalı 532.455,96 37.611,83 22 Ardahan T Tipi Kapalı Açık 127.989,70 3.443,75 23 Artvin T Tipi Kapalı 11.156,70 0,00 24 Ayaş Açık 6.140.131,67 50.436,76 25 Aydın Kapalı Açık 482.149,84 269.459,54 26 Bafra Açık 240.785,48 95.868,72 27 Bafra T Tipi Kapalı 303.765,21 10.895,65 28 Bakırköy Kadın Kapalı 291.274,42 0,00 29 Balıkesir Açık 104.309,22 90.938,73 30 Balıkesir L Tipi Kapalı 591.623,61 83.352,09 31 Bandırma 1 No’lu T Tipi Kapalı 490.883,61 72.685,95 32 Bandırma 2 No’lu T Tipi Kapalı 478.183,52 3.829,80 33 Bandırma Açık 88.782,79 44.824,00 34 Bandırma M Tipi Kapalı 191.813,37 3.290.378,98 35 Bartın Kapalı Açık 111.105,47 20.941,00 36 Batman M Tipi Kapalı 173.459,74 0,00 37 Bayburt M Tipi Kapalı 67.144,67 0,00 38 Bergama M Tipi Kapalı Açık 112.861,46 41.946,57 39 Bilecik M Tipi Kapalı Açık 205.366,22 3.450,00 40 Bingöl M Tipi Kapalı Açık 149.327,08 0,00 41 Bitlis Açık 89.364,97 279.632,39 42 Bitlis Kapalı 297.733,91 0,00 43 Boğazlıyan Kapalı 26.302,60 0,00 44 Bolu F Tipi Kapalı 77.973,62 0,00 45 Bolu T Tipi Kapalı Açık 834.059,73 11.487,05 46 Bolvadin Kapalı Açık 19.842,20 0,00 47 Boyabat Kapalı 12.026,29 0,00 48 Bozkurt Kadın Açık 95.045,29 2.535.247,48 49 Bozüyük Açık 1.274.829,14 16.478,23 50 Burdur Kapalı Açık 362.149,76 0,00 51 Burhaniye Kapalı Açık 382.728,42 0,00 52 Bursa E Tipi Kapalı Açık 877.447,73 255.975,28 53 Bursa H Tipi Kapalı 489.103,42 174.510,10 54 Ceyhan M Tipi Kapalı 276.756,91 0,00 55 Ceyhan Açık 115.714,84 188.071,96 56 Çanakkale Açık 106.240,00 106.140,00 57 Çanakkale Kapalı 308.768,50 0,00 58 Çankırı Kapalı 241.847,99 1.813,34 59 Çarşamba Kapalı 58.090,50 0,00 60 Çifteler Kadın Açık 15.640,90 0,00

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 15 61 Çorum L Tipi Kapalı Açık 636.900,15 0,00 62 Dalaman Açık 446.215,80 932.219,89 63 Delice Kapalı 25.795,74 0,00 64 Denizli Açık 75.155,78 653.456,42 65 Denizli D Tipi Kapalı Açık 1.008.063,58 846,00 66 Denizli T Tipi Kapalı 241.822,67 0,00 67 Develi Kapalı 0,00 0,00 68 Devrek Açık 258.398,80 915.085,74 69 Dinar T Tipi Kapalı Açık 200.012,33 20.790,00 70 Diyarbakır E Tipi Kapalı 535.320,00 17.361,80 71 Diyarbakır Açık 163.492,91 2.044.115,97 72 Diyarbakır D Tipi Kapalı 396.866,33 0,00 73 Doğanşehir Açık 298.394,89 50.694,40 74 Doğubeyazıt Kapalı 7.915,25 0,00 75 Dumlu Açık 21.781,65 0,00 76 Durağan Açık 32.315,57 0,00 77 Düzce T Tipi Kapalı ve Açık 624.446,20 0,00 78 Edirne F Tipi Kapalı 67.873,30 0,00 79 Edirne Açık 1.057.056,04 7.141.080,93 80 Edirne E Tipi Kapalı 134.507,60 0,00 81 Elazığ 1 No’lu Yüksek Güvenlikli 48.314,70 0,00 82 Elazığ 2 No’lu Yüksek Güvenlikli 92.346,86 0,00 83 Elazığ Çocuk Eğitimevi Kapalı 58.260,36 571.094,90 84 Elazığ Kampüs Açık 165.613,75 141.633,43 85 Elazığ Kapalı 263.380,61 28.152,14 86 Elazığ T Tipi 259.384,97 0,00 87 Elbistan Kapalı 223.883,05 0,00 88 Elmadağ Kapalı 21.034,88 0,00 89 Elmalı Kapalı Açık 64.527,36 9.280,00 90 Emirdağ Açık 30.434,00 0,00 91 Erciş Açık 53.863,42 8.069,98 92 Erciş Kapalı 19.179,44 0,00 93 Ermenek M Tipi Kapalı 85.164,80 1.139,68 94 Erzincan Kapalı Açık 193.915,16 0,00 95 Erzurum Açık 89.729,93 771,00 96 Erzurum E Tipi Kapalı 251.483,20 0,00 97 Erzurum H Tipi Kapalı 81.723,42 0,00 98 Eskipazar Açık 35.345,65 107.163,36 99 Eskişehir Açık 274.443,91 198.957,00 100 Eskişehir H Tipi Kapalı 461.005,88 2.480,80 101 Fethiye Kapalı 0,00 0,00 102 Foça Açık 2.504.394,69 4.767.829,92 103 G.Antep H Tipi Kapalı 453.749,60 0,00 104 Gaziantep Açık 146.621,11 405.323,70

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 16 105 Gaziantep E Tipi Kapalı 642.571,07 855.382,86 106 Gazintep L Tipi Kapalı 489.633,68 0,00 107 Gebze Kadın Kapalı 59.075,40 0,00 108 Gemlik Açık 459.104,78 158.750,00 109 Gevaş Açık 0,00 0,00 110 Geyve Açık 65.688,46 0,00 111 Giresun/Keşap Kapalı Açık 231.792,48 0,00 112 Gölpazarı Açık 93.622,81 110.639,00 113 Gümüşhacıköy Açık 96.815,75 92.319,00 114 Gümüşhane Kapalı Açık 98.487,36 0,00 115 Gürün Kapalı 0,00 0,00 116 Hakkari Kapalı 0,00 3.426,00 117 Hatay Açık 77.315,14 326.477,93 118 Hatay Çocuk Kapalı 39.290,10
119 Hatay E Tipi Kapalı 0,00 0,00 120 Hatay T Tipi Kapalı 436.025,36 693,26 121 Hınıs Kapalı 0,00 0,00 122 Iğdır Kapalı 61.405,62 0,00 123 Isparta Kapalı Açık 613.425,72 29.567,80 124 İmralı F Tipi Kapalı 4.931,75 208.583,50 125 İncesu Açık 89.990,95 0,00 126 İnebolu M Tipi Kapalı 89.740,68 0,00 127 İskenderun M Tipi Kapalı Açık 218.152,40 87.982,30 128 İskenderun T Tipi Kapalı Açık 219.051,80 0,00 129 İskilip Açık 37.652,58 897.734,42 130 İstanbul Çocuk Eğitim Evi 0,00 0,00 131 İzmir 1 No’lu F Tipi Kapalı 30.907,09 0,00 132 İzmir 2 No’lu F Tipi Kapalı 93.323,65 0,00 133 İzmir 1 No’lu T Tipi Kapalı 504.965,92 16.676,50 134 İzmir 2 No’lu T Tipi Kapalı 425.688,91 19.840,33 135 İzmir 3 No’lu T Tipi Kapalı 499.549,40 0,00 136 İzmir 4 No’lu T Tipi Kapalı 391.029,37 0,00 137 İzmir Açık 344.459,53 119.168,36 138 İzmir Çocuk Ve Gençlik Kapalı 69.727,04 13.365,15 139 İzmir Kadın Kapalı 264.403,48 307.666,34 140 İzmir Kapalı Açık 1.933.362,96 0,00 141 Kahramanmaraş E Tipi Kapalı Açık 279.834,54 480.735,32 142 Kalecik Açık 75.344,60 8.174.523,74 143 Kalkandere Açık 161.959,36 5.141.398,16 144 Karabük T Tipi Kapalı Açık 306.536,94 0,00 145 Karaman M Tipi Kapalı Açık 159.850,80 57.082,76 146 Kars Kapalı Açık 6.759,42 0,00 147 Kars T Tipi Kapalı Açık 194.009,20 0,00 148 Kartal H Tipi Kapalı Açık 1.364.024,48 838.447,19

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 17 149 Kastamonu Kapalı Açık 179.370,67 6.437,00 150 Kayseri 1 No’lu T Tipi Kapalı 196.933,90 0,00 151 Kayseri 2 No’lu T Tipi Kapalı 127.150,28 0,00 152 Kayseri Açık 181.114,78 0,00 153 Kayseri Çocuk Gençlik Kapalı 72.059,06 0,00 154 Kayseri Kadın Kapalı 1.500,00 0,00 155 Kayseri Kapalı 365.129,87 0,00 156 Keskin Açık 16.505,56 34.997,40 157 Keskin T Tipi Kapalı 642.670,57 0,00 158 Kırıkhan Açık 34.347,25 135.852,96 159 Kırıkkale E Tipi Kapalı 1.992,00 0,00 160 Kırıkkale F Tipi Kapalı 40.485,36 0,00 161 Kırklareli Açık 215.137,25 73.067,56 162 Kırklareli Kapalı 324.109,10 3.596,11 163 Kırşehir Açık 893.938,61 1.712.433,23 164 Kırşehir Kapalı 584.085,47 53.853,42 165 Kızılcahamam Kapalı 3.600,00 0,00 166 Kilis Açık 13.680,00 0,00 167 Kilis Kapalı 19.094,40 0,00 168 Kilis L Tipi Kapalı 494.533,13 0,00 169 Kocaeli 1 No’lu F Tipi Kapalı 105.866,22 0,00 170 Kocaeli 2 No’lu F Tipi Kapalı 41.342,68 0,00 171 Kocaeli 1 No’lu T Tipi Kapalı 461.460,99 0,00 172 Kocaeli 2 No’lu T Tipi Kapalı 717.590,81 0,00 173 Kocaeli Açık 514.805,12 330.238,59 174 Kocaeli Kapalı 0,00 0,00 175 Konya Açık 677.969,39 0,00 176 Konya E Tipi Kapalı 343.508,28 693.789,50 177 Konya-Ereğli T Tipi Kapalı Açık 246.946,56 66.937,00 178 Kozan M Tipi Kapalı Açık 169.163,24 4.827,00 179 Kütahya E Tipi Kapalı Açık 391.817,51 750.356,93 180 Malatya Kapalı 228.861,28 0,00 181 Maltepe 1 No’lu L Tipi Kapalı 1.230.914,40 58.718,75 182 Maltepe 2 No’lu L Tipi Kapalı 710.770,37 0,00 183 Maltepe 3 No’lu L Tipi Kapalı 340.995,99 0,00 184 Maltepe Açık 2.451.559,45 311.371,83 185 Maltepe Çocuk Ve Gençlik Kapalı 102.597,60 0,00 186 Manisa Açık 73.694,31 35.295,70 187 Manisa T Tipi Kapalı 501.591,57 0,00 188 Manisa E Tipi Kapalı Açık 541.795,54 0,00 189 Mardin Kapalı 239.625,05 23.620,48 190 Menemen Açık 260.092,48 0,00 191 Menemen R Tipi Kapalı 31.807,20 543.622,76 192 Menemen T Tipi Kapalı 600.877,45 72.542,40

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 18 193 Mersin Kapalı Açık 356.305,68 2.250,00 194 Metris 1 No'lu T Tipi Kapalı 721.102,36 0,00 195 Metris 2 No'lu T ve R Tipi Kapalı 507.239,00 0,00 196 Midyat M Tipi Kapalı Açık 147.582,01 1.037.613,18 197 Muğla Açık 134.921,76 20.863,68 198 Muğla E Tipi Kapalı Açık 253.951,24 0,00 199 Muş Kapalı 169.642,12 16.806,90 200 Narman Açık 28.721,86 197.537,78 201 Nazilli/Sultanhisar Kapalı Açık 291.575,30 20.433,00 202 Nevşehir Kapalı 422.598,89 9.803,07 203 Niğde Açık 3.472.323,39 12.031.200,32 204 Niğde Kapalı 246.306,20 481.547,14 205 Oltu T Tipi Kapalı 106.354,56 386.432,83 206 Ordu Kapalı Açık 176.392,28 0,00 207 Osmaniye C Tipi Kapalı 50.969,30 0,00 208 Osmaniye 1 Nolu T Tipi Kapalı 452.255,33 0,00 209 Osmaniye 2 Nolu T Tipi Kapalı Açık 367.076,38 103.539,50 210 Ödemiş M Tipi Kapalı Açık 118.057,46 2.936,97 211 Ödemiş T Tipi Kapalı 282.488,25 439,26 212 Patnos Açık 29.194,10 0,00 213 Patnos L Tipi Kapalı 123.652,00 0,00 214 Pınarbaşı Açık 8.349,40 0,00 215 Pınarhisar Kapalı 14.735,94 0,00 216 Pozantı M Tipi Kapalı 200.043,59 0,00 217 Rize L Tipi Kapalı 321.553,19 7.603,22 218 Sakarya L Tipi Kapalı 409.392,89 0,00 219 Salihli T Tipi Kapalı Açık 225.539,93 1.287.928,15 220 Samsun Kapalı 550.432,43 18.619,44 221 Sandıklı Kapalı 200,00 0,00 222 Sarayköy Açık 47.471,18 1.344,07 223 Seydikemer T Tipi Kapalı 558.872,97 11.955,60 224 Seydişehir Kapalı 169.764,80 0,00 225 Siirt Açık 67.499,47 16.190,80 226 Siirt Kapalı 210.850,14 0,00 227 Silifke M Tipi Kapalı Açık 208.371,77 17.650,73 228 Silivri 1 No’lu L Tipi Kapalı 747.988,32 0,00 229 Silivri 2 No’lu L Tipi Kapalı 1.022.798,14 0,00 230 Silivri 3 No’lu L Tipi Kapalı 988.362,05 0,00 231 Silivri 4 No’lu L Tipi Kapalı 718.821,43 0,00 232 Silivri 5 No’lu L Tipi Kapalı 660.734,83 649.182,00 233 Silivri 6 No’lu L Tipi Kapalı 898.436,02 0,00 234 Silivri 7 No’lu L Tipi Kapalı 1.159.096,44 0,00 235 Silivri 8 No’lu L Tipi Kapalı 778.394,08 0,00 236 Silivri Açık 2.183.681,69 3.052.146,63

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 19 237 Silivri Kapalı 226.183,95 0,00 238 Sincan 1 Nolu F Tipi Kapalı 172.215,64 0,00 239 Sincan 2 Nolu F Tipi Kapalı 135.736,26 1.195,24 240 Sincan 1 Nolu L Tipi Kapalı 1.319.970,43 4.135,00 241 Sincan 2 Nolu L Tipi Kapalı 1.117.335,26 0,00 242 Sincan Açık 892.577,06 452.918,50 243 Sincan Çocuk Eğitimevi Kapalı 18.743,90 0,00 244 Sincan Çocuk Gençlik Kapalı 55.254,96 123.411,40 245 Sincan Kadın Kapalı 255.629,79 380.410,75 246 Sincan T Tipi Kapalı 834.684,43 0,00 247 Sinop Kapalı ve Açık 385.307,91 350.247,60 248 Sivas Açık 79.201,20 0,00 249 Sivas Kapalı 401.382,58 0,00 250 Siverek Açık 104.962,08 76.583,43 251 Siverek T Tipi Kapalı ve Açık 446.044,08 0,00 252 Söke Kapalı 167.229,26 0,00 253 Sulakyurt Kapalı 31.310,14 0,00 254 Sungurlu Kapalı 13.375,30 0,00 255 Şanlıurfa 1 No’lu T Tipi Kapalı 344.177,36 0,00 256 Şanlıurfa 2 No’lu T Tipi Kapalı 259.130,18 78.545,40 257 Şanlıurfa Açık 63.477,21 39.214,18 258 Şanlıurfa Kapalı 262.877,70 35.071,20 259 Şebinkarahisar Kapalı Açık 27.210,40 0,00 260 Şırnak T Tipi Kapalı Açık 121.972,60 0,00 261 Tarsus 1 No’lu T Tipi Kapalı 56.094,60 0,00 262 Tarsus 2 No’lu T Tipi Kapalı 247.055,08 0,00 263 Tarsus 3 No’lu T Tipi Kapalı 200.716,80 0,00 264 Tarsus Açık 50.533,39 91.577,50 265 Tarsus Çocuk Kapalı 15.694,00 0,00 266 Tarsus Kadın Kapalı 91.240,05 37.081,07 267 Tavşanlı T Tipi Kapalı Açık 220.576,18 0,00 268 Tekirdağ 1 No’lu F Tipi Kapalı 114.854,99 0,00 269 Tekirdağ 2 No’lu F Tipi Kapalı 92.970,01 678,00 270 Tekirdağ 1 No'lu T Tipi Kapalı 570.369,84 0,00 271 Tekirdağ 2 No’lu T Tipi Kapalı 460.614,03 0,00 272 Tekirdağ Açık 609.191,25 111.201,98 273 Tokat T Tipi Kapalı Açık 432.178,61 68.277,94 274 Toprakkale Açık 424.041,80 31.913.939,03 275 Torbalı Açık 37.358,07 0,00 276 Trabzon Kapalı Açık 347.640,05 10.338,40 277 Tunceli Kapalı 2.633,92 0,00 278 Türkoğlu Açık 205.314,04 2.566.681,55 279 Uşak E Tipi Kapalı Açık 543.210,85 2.176.076,63 280 Ümraniye E Tipi Kapalı 245.477,26 116.437,50

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 20 281 Ümraniye T Tipi Kapalı 463.481,61 0,00 282 Ünye M Tipi Kapalı Açık 185.625,00 49.103,40 283 Üsk.Paşakapısı Kapalı 64.387,40 0,00 284 Van Açık 70.104,01 128.510,10 285 Van F Tipi Kapalı 87.563,88 0,00 286 Van M Tipi Kapalı 354.242,67 0,00 287 Van T Tipi Kapalı 222.556,52 0,00 288 Van Yüksek Güvenlikli Kapalı 68.924,08 0,00 289 Vezirköprü M Tipi Kapalı 29.838,46 0,00 290 Vize Kapalı 38.491,90 0,00 291 Yalova Kapalı 35.650,20 0,00 292 Yalvaç Kapalı 3.980,15 0,00 293 Yenipazar Kapalı 0,00 0,00 294 Yenişehir Kapalı 66.003,30 0,00 295 Yozgat Kapalı Açık 265.403,06 0,00 296 Zile M Tipi Kapalı 127.774,11 0,00 297 Zonguldak M Tipi Kapalı 65.221,58 0,00
Toplam 110.073.187,79 110.073.187,79 Kamu idaresi cevabında; “İşyurtlarının birbirleriyle yaptıkları alış ve satışlarda, gelir ve gider kaydettikleri satış hasılatlarını, kurum konsolide tablolarını belirlerken toplamdan düşmemeleri konusundaki eleştiriyle ilgili olarak, Maliye Bakanlığına 25.12.2015 ve 05.04.2016 tarihlerinde bulgunuz doğrultusunda rapor hazırlanması yönünde ayrı ayrı yazılar yazılmış Maliye Bakanlığından bu konuda düzenleme yapması beklenilmektedir.” denilmektedir.
Sonuç olarak; Kurum tarafından yapılan açıklamada, konu ile ilgili olarak olarak Maliye Bakanlığına 25.12.2015 ve 05.04.2016 tarihlerinde yazılar yazılarak işyurtlarının birbirinden yaptıkları alış ve satışlarda gelir ve gidere kaydedilen harcamaların Kurum Konsolide tablolarına ulaşırken toplamdan düşülmesiyle ilgili müzakerelere başlanıldığı bildirilmektedir. Konu ile ilgili süreç takip edilecektir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 21 8. EKLER EK 1: KAMU İDARESİ MALİ TABLOLARI BİLANÇO

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 22 FAALİYET SONUÇLARI TABLOSU

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 23

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 24

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 25

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 26

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 27

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 28

CEZA VE İNFAZ KURUMLARI İLE TUTUKEVLERİ İŞYURTLARI KURUMU 2017 YILI SAYIŞTAY PERFORMANS DENETİM RAPORU

İÇİNDEKİLER

1. ÖZET ........................................................................................................................................................... 31
2. DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU ............................................. 32
3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU ............................................................................................................ 32
4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI ........................................................ 32
5. GENEL DEĞERLENDİRME ................................................................................................................... 33

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Performans Denetim Raporu 31

1. ÖZET Bu rapor, Ceza ve İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumunun performans denetimi sonuçlarını ve bulgularını içermektedir. 6085 sayılı Kanunun 36'ncı maddesi uyarınca, Sayıştay “hesap verme sorumluluğu çerçevesinde idarelerce belirlenen hedef ve göstergelerle ilgili olarak faaliyet sonuçlarının ölçülmesi suretiyle gerçekleştirilen denetim” olarak tanımlanan performans denetimini yapmakla görevli ve yetkilidir. Ceza ve İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumunun hedef ve göstergeleriyle ilgili olarak faaliyet sonuçlarının değerlendirmesini sağlamak amacıyla aşağıdakiler denetlenmiştir:  2014-2018 dönemine ait Stratejik Plan,  2017 yılı Performans Programı,  2017 yılı İdare Faaliyet Raporu ve  Faaliyet sonuçları ölçümü yapan veri kayıt sistemleri.
   Yapılan performans denetimi sonucunda Ceza ve İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumu'nun performans yönetimi sistemini ilgili mevzuat hükümlerine ve iç kontrol sistemi ilkelerine kısmen uygun şekilde oluşturduğu ve belirlemiş olduğu hedeflere ilişkin gerçekleşmeleri ölçtüğü değerlendirilmiştir. Ceza ve İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumunun stratejik plan, performans programı ve faaliyet raporunu hazırlamakla birlikte söz konusu belgelerin mevzuat hükümlerine tam olarak uygun olması için gelişime ihtiyaç duymaktadır. Hesap verme sorumluluğun sağlanması amacıyla hedef ve/veya performans göstergelerinin ölçülebilir olması (ölçülebilirliği olmayan veya zor olan göstergelerin seçilmemesi), gösterge rakamlarının mevcut durumlarının gerçekçi olarak seçilmek suretiyle yüksek sapmalara meydan verilmemesi, faaliyet raporunda performans programında yer alan hedef ve göstergelerin değerlendirilmesi, kurumun performans yönetimi sisteminin geliştirilmesinde katkı sağlayacaktır.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Performans Denetim Raporu 32 2. DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresi yönetimi, 5018 sayılı Kanun ve bu Kanun uyarınca yayımlanan Stratejik Plan, Performans Programı ve İdare Faaliyet Raporlarının hazırlanmasına ilişkin yönetmelik ve kılavuzlara uygun olarak hazırlanmış olan performans bilgisi raporlarının doğru ve güvenilir bilgi içerecek şekilde zamanında Sayıştay’a sunulmasından; bir bütün olarak sunulan bu raporların kamu idaresinin faaliyet ve işlemlerinin sonucunu tam ve doğru olarak yansıtmasından; kamu idaresinin amaç, hedef, gösterge ve faaliyetlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; performans yönetimi ve faaliyet sonuçlarının ölçülmesine ilişkin sistemlerin amacına uygun olarak oluşturulmasından, etkin olarak işletilmesinden ve izlenmesinden; performans bilgisinin dayanağını oluşturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU Sayıştay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin amaç, hedef, gösterge ve faaliyetlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, kamu idaresinin raporladığı performans bilgisinin güvenilirliğine ilişkin değerlendirme yapmak, performans yönetimi ve faaliyet sonuçlarını ölçen sistemleri değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI Denetimin dayanağı; 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu, 6085 sayılı Sayıştay Kanunu, genel kabul görmüş uluslararası denetim standartları ve Sayıştay ikincil mevzuatıdır. Denetimin amacı, bütçe hakkının gereği olarak kamu idarelerinin faaliyet sonuçları hakkında TBMM ve kamuoyuna güvenilir ve yeterli bilgi sunulması, kamu idarelerinin performansının değerlendirilmesi ile hesap verme sorumluluğu ve saydamlığın yerleştirilmesi ve yaygınlaştırılmasıdır.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Performans Denetim Raporu 33 Denetim, kamu idaresinin faaliyet raporunda yer alan performans bilgilerinin ve bunları oluşturan kayıt ve belgelerin doğruluğu ve güvenilirliğine ilişkin denetim kanıtı elde etmek üzere; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile gerçekleştirilmiştir. Bu çerçevede, Ceza ve İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumunun 2014- 2018 dönemine ait Stratejik Planı, 2017 yılı Performans Programı ve 2017 yılı İdare Faaliyet Raporu incelenmiştir. 5. GENEL DEĞERLENDİRME 2017 yılı performans denetimi kapsamında Ceza ve İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumunun 2014-2018 dönemine ait Stratejik Planı, 2017 yılı Performans Programı ve 2017 yılı İdare Faaliyet Raporu incelenerek, faaliyet sonuçlarının ölçülmesine yönelik olarak üretilen performans bilgisinin güvenilir olup olmadığı değerlendirilmiştir. Yapılan denetim sonucunda Ceza ve İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumunun 2014 – 2018 dönemine ait Stratejik Planı 2014 yılı Performans Denetimi kapsamında incelendiği için Performans Denetimi Rehberi doğrultusunda tekrar değerlendirmeye tabi tutulmamıştır. Ceza ve İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumunun 2017 yılı Performans Programı değerlendirildiğinde, programı zamanında hazırlayarak, ilgili mevzuatta yer alan sunum kriterlerine uygun olarak yayınlandığı görülmüştür. 2017 yılı Performans Programında, Stratejik Planda yer alan 3 stratejik amacına yönelik yıllık hedefler belirlenmiştir. 2017 yılı için 15 performans hedefi ve 28 performans göstergesi bulunmaktadır. Yapılan denetim sonucunda 15 performans hedefinin ve bunlara ilişkin belirlenen 28 adet performans göstergesinin tamamının amaç ve hedeflerle ilgili ve ölçülebilir olduğu görülmüştür. Ceza ve İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumunun 2017 yılı Faaliyet Raporu değerlendirildiğinde, raporun zamanında yayımlanmadığı görülmüştür. Kurumun performans programında yer verdiği ilgili ve ölçülebilir olarak belirlenen performans hedef ve göstergelerine tutarlı bir şekilde yer verildiği görülmüştür. Tutarlı olarak raporlanan hedef ve gösterge gerçekleşmelerinin Kurumun son ölçüm kaynakları ile doğrulanabilir olduğu görülmüştür.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ceza ve İnfaz Kurumları İle Tutukevleri İşyurtları Kurumu 2017 Yılı Sayıştay Performans Denetim Raporu 34 Yapılan inceleme neticesinde performans göstergesine ilişkin veri kayıt sisteminin performans ölçme ve raporlama amacına uygun olduğu ve sunulan verinin güvenilir olduğu sonucuna ulaşılmıştır. Bununla birlikte, kurum tarafından veri toplama, işleme ve analize yönelik herhangi bir risk tespiti yapılmamıştır. Yapılan performans denetimi sonucunda Ceza ve İnfaz Kurumları ile Tutukevleri İşyurtları Kurumunun performans yönetimi sistemini ilgili mevzuat hükümlerine ve iç kontrol sistemi ilkelerine kısmen uygun şekilde oluşturduğu ve belirlemiş olduğu hedeflere ilişkin gerçekleşmeleri ölçtüğü değerlendirilmiştir. Kamu idaresi stratejik plan, performans programı ve faaliyet raporunu hazırlamakla birlikte söz konusu belgelerin mevzuat hükümlerine tam olarak uygun olması için gelişime ihtiyaç duymaktadır. Hesap verme sorumluluğun sağlanması amacıyla hedef ve/veya performans göstergelerinin ölçülebilir olması (ölçülebilirliği olmayan veya zor olan göstergelerin seçilmemesi), gösterge rakamlarının gerçekçi olarak seçilmek suretiyle yüksek sapmalara meydan verilmemesi, faaliyet raporunda performans programında yer alan hedef ve göstergelerin değerlendirilmesi, kurumun performans yönetimi sisteminin geliştirilmesinde katkı sağlayacaktır.