2015 - YÜKSEKÖĞRENİM KREDİ VE YURTLAR KURUMU.pdf

YÜKSEKÖĞRENĠM KREDĠ VE YURTLAR KURUMU 2015 YILI SAYIġTAY DENETĠM RAPORU Ağustos 2016

ĠÇERĠK YÜKSEKÖĞRENĠM KREDĠ VE YURTLAR KURUMU 2015 YILI DÜZENLĠLĠK DENETĠM RAPORU 1 YÜKSEKÖĞRENĠM KREDĠ VE YURTLAR KURUMU 2015 YILI PERFORMANS DENETĠM RAPORU 61

YÜKSEKÖĞRENĠM KREDĠ VE YURTLAR KURUMU 2015 YILI DÜZENLĠLĠK DENETĠM RAPORU

ĠÇĠNDEKĠLER

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ ................... 7
2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU ......................................... 8
3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU ........................................................................................................ 9
4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI ................................................... 9
5. DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI .................................................................................. 11
6. DENETĠM GÖRÜġÜ .......................................................................................................................... 22
7. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER ................... 23
8. EKLER ................................................................................................................................................. 48

KISALTMALAR EKAP Elektronik Kamu Alımları Platformu GNSS Küresel Uydu Navigasyon Sistemi (Global Navigation Satellite System) KDV Katma Değer Vergisi KYK Yükseköğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğü SGK Sosyal Güvenlik Kurumu TSE Türk Standartları Enstitüsü YĠ-ÜFE Yurt Ġçi Üretici Fiyat Endeksi

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 7

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğü, 5018 Sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu‟na ekli II sayılı cetvelde yer alan tüzel kiĢiliğe sahip, özel hukuk hükümlerine tâbi, Gençlik ve Spor Bakanlığı ile ilgilendirilmiĢ, özel bütçeli ve sosyal amaçlı hizmet veren bir kamu kurumudur. 15 Nisan 2015 tarih ve 29327 sayılı Resmi Gazete‟de yayımlanan Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde DeğiĢiklik Yapılması Hakkında Kanun ile Kurumun 20 adet bölge müdürlüğü kapatılmıĢ ve 81 ilde il müdürlüğü açılması öngörülmüĢtür. Bu müdürlüklerin her biri bir muhasebe birimi Ģeklinde örgütlenecek ve Kurum böylece bir tanesi Genel Müdürlüğe, bir tanesi de Kredi Dairesi BaĢkanlığı'na ait olmak üzere 83 adet muhasebe birimine sahip olacaktır. Ancak teĢkilatlanma çalıĢmaları devam ettiği için il müdürlüklerinin muhasebe iĢlemleri halen kapatılan bölge müdürlüklerince yürütülmekte; dolayısıyla 2015 yılı içerisinde Kurumun fiilen 22 adet muhasebe birimi bulunmaktadır. Muhasebe iĢlemleri bakımından Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği hükümlerine tabi olan Kurumun muhasebe iĢlemleri, Maliye Bakanlığının sorumluluğunda bulunan Kamu Harcama ve Muhasebe BiliĢim Sistemi kullanılarak gerçekleĢtirilmektedir. Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği kapsamında hazırlanması gereken mali tablolar kullanılan muhasebe sistemi üzerinden her bir muhasebe birimince ayrı olarak oluĢturulmakta ve merkezde konsolide edilerek Kurumun kesin hesap cetvel ve belgeleri hazırlanmaktadır. 2015 mali yılında toplam 8.148.639.150 TL olarak gerçekleĢen bütçe giderinin ve 7.795.183.437 TL olarak gerçekleĢen bütçe gelirinin ayrıntıları aĢağıdaki tabloda gösterilmektedir. Tablo 1: Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğü Bütçe Gider ve Gelirleri Bütçe Giderleri Borç verme (Öğrenim kredisi) 3.729.709.159 TL Cari transferler (Memurlar ile öğrencilere yapılan yemek yardımı ve burslar) 1.788.151.962 TL Sermaye giderleri 1.091.921.657 TL Mal ve Hizmet Alım Giderleri 1.198.743.735 TL Personel ve Sosyal Güvenlik Ödemeleri 340.112.637 TL Toplam 8.148.639.150 TL

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 8 Bütçe Gelirleri Alınan BağıĢ ve Yardımlar ile Özel Gelirler 5.519.741.839 TL Alacaklardan Tahsilat 1.380.707.497 TL TeĢebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 597.057.505 TL Sermaye Gelirleri 674.282 TL Diğer Gelirler 297.002.314 TL Toplam 7.795.183.437 TL “Kamu Ġdaresi Hesaplarının SayıĢtaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar”ın 5‟inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda SayıĢtaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aĢağıda yer alanlar denetime sunulmuĢ olup denetim bunlar ile Usul ve Esaslar‟ın 8‟inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıĢtır. BirleĢtirilmiĢ veriler defteri, Geçici ve kesin mizan, Bilanço, Kasa sayım tutanağı, Banka mevcudu tespit tutanağı, Alınan çekler sayım tutanağı, Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı, Teminat mektupları sayım tutanağı, Değerli kâğıtlar sayım tutanağı, Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu, Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu, Faaliyet sonuçları tablosu veya gelir tablosu. Denetim görüĢü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna verilmiĢtir. 2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmıĢ olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek Ģekilde zamanında SayıĢtaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 9 tabloların önemli hata veya yanlıĢ beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluĢturulmasından, etkin olarak iĢletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluĢturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU SayıĢtay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna iliĢkin görüĢ bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu, genel kabul görmüĢ uluslararası denetim standartları, SayıĢtay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına iliĢkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüĢtür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluĢturan hesap ve iĢlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna iliĢkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleĢtirilmiĢtir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiĢtir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 10 mallarına iliĢkin tüm mali faaliyet, karar ve iĢlemleri ve bunlara iliĢkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluĢturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüĢü oluĢturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 11 5. DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: Kurum, mülkiyetinde veya kullanımında bulunan taĢınmazlara iliĢkin sağlıklı bir envanter oluĢturmamıĢtır. 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu‟nun 44‟üncü maddesinde, kamu idarelerine ait taĢınmaz ve taĢınır malların kaydına iliĢkin usul ve esasların Maliye Bakanlığınca hazırlanacak ve Bakanlar Kurulunca çıkarılacak yönetmelikle belirleneceği hükmüne yer verilmiĢtir. Bu hükme istinaden Kamu Ġdarelerine Ait TaĢınmazların Kaydına ĠliĢkin Yönetmelik, 02.10.2006 tarih ve 26307 sayılı Resmi Gazete‟de yayımlanarak yürürlüğe girmiĢtir. 19.06.2014 tarih ve 29035 sayılı Resmi Gazete‟de yayımlanan “Kamu Ġdarelerine Ait TaĢınmazların Kaydına ĠliĢkin Yönetmelikte DeğiĢiklik Yapılmasına Dair Yönetmelik” ile kamu idarelerine yalnızca mülkiyetinde olan taĢınmazların değil, yönetiminde ve kullanımında bulunan taĢınmazların da kaydını tutma ve icmal cetvellerini hazırlama sorumluluğu tevdi edilmiĢtir. Yönetmelik değiĢikliği ile kurumların kayıt ve kontrol iĢlemleriyle görevli birimleri, 30.09.2014 tarihine kadar taĢınmazların fiili envanterini emlak vergi değerleri üzerinden mevcut kullanım Ģekillerini esas alarak tamamlamak ve 01.10.2014 tarihine kadar muhasebe kayıtları yapılmak üzere ilgili muhasebe birimlerine vermek durumundadır. Yönetmelik‟in 5‟inci maddesinde; “(1) TaĢınmaz kayıt ve kontrol iĢlemleri, kamu idarelerine ait taĢınmazların mevcutlarla birlikte içinde bulunulan yılda çeĢitli yollarla edinilenlerin ve elden çıkarılanların miktar ve değer olarak takip edilmesi amacıyla kayıt altına alınmasıdır. Kayıtların belgeye dayanması esastır. … (6) Genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerinin mülkiyetinde, yönetiminde ve kullanımında bulunan taĢınmazların kaydı ve yönetimi ile ilgili olarak bu Yönetmelik gereğince yapılması gereken kayıt ve kontrol iĢlemleri; kuruluĢ kanunları ile özel mevzuatlarındaki hükümler uyarınca, bu idarelerin yetkili ve görevli birimleri tarafından yapılır.”

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 12 denilmektedir. 2014 yılı SayıĢtay Denetim Raporu‟nda Kurumun elinde bulunan taĢınmazların fiili envanter listesini hazırlayamadığı, taĢınmazlara iliĢkin kayıtların tapu kayıtları ile gerek miktar gerekse kullanım Ģekli açısından örtüĢmediği; kısaca bahsi geçen Yönetmelik‟in gereklerinin yerine getirilmediği konu edilmiĢ ve bu sebeple Ģartlı denetim görüĢü verilmiĢtir. 2015 denetim yılında yapılan incelemelerde, envanteri yapılan taĢınmazların kayıtlara alınması hususunda bazı Bölge Müdürlüklerinde (Kapatılan) herhangi bir ilerleme kaydedilmediği, bazı Bölge Müdürlüklerinden (Kapatılan) gelen bilgilerin ise taĢınmazların kullanım Ģekline ve değerine iliĢkin (icmal cetvellerinde değerine ve kullanım Ģekline iliĢkin verilerin bulunmaması) veri içermediği görülmüĢtür.
TaĢınmazların doğru Ģekilde fiili envanterinin çıkarılmasının ve kayıt altına alınmasının bu kaynakların etkin, ekonomik ve verimli kullanılması için atılması gereken ilk ve en önemli adım olduğu gerçeğinden yola çıkarak, Kurum bünyesinde var olduğu görülen koordinasyon ve eğitim eksikliğinin ivedilikle giderilmesi gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; Özetle, Kurumun elinde bulunan taĢınmazların mevcut kullanım durumlarının tapu kayıtlarına yansıması için il müdürlüklerince cins tashihi iĢlemlerinin yapılması hususunda koordinasyon ve eğitim çalıĢmalarının 2016 yılında hassasiyetle yürütüleceği, kullanım Ģekli ile tapu kayıtları örtüĢmeyen taĢınmazların TaĢınmaz Yönetmeliği kapsamında mevcut kullanım Ģekli ile muhasebe kayıtlarına alınabilmesi için KYKSĠS programı üzerinden 7/a, 7/b formları ve söz konusu sistem üzerinden taĢınmaz icmal listesi oluĢturulduğu belirtilmiĢtir. Ayrıca 2016 yılında her il müdürlüğünde taĢınmaz değer tespit komisyonu kurularak taĢınmazların mevcut kullanım durumuna göre gerçek değerleri üzerinden muhasebe kayıtlarına intikalinin sağlanacağı ve bu hususun merkezde oluĢturulan bir birim tarafından takip edileceği ifade edilmiĢtir. Sonuç olarak Bulguda konu edilen hususlar hakkında kurumca gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden, uygulama izleyen yıl takip edilecektir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 13 BULGU 2: Yurt yatak ve depozito ücretlerinin banka kredi kartları ile yapılan tahsilatlarında 109-Banka Kredi Kartlarından Alacaklar Hesabı kullanılmamıĢtır. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 38‟inci maddesine göre, 109-Banka Kredi Kartlarından Alacaklar Hesabı, muhasebe birimince banka kredi kartlarıyla yapılan tahsilat ve bunlara iliĢkin olarak yapılan mahsup ve iade iĢlemlerinin izlenmesi için kullanılır. Yapılan incelemelerde, yurt yatak ve depozito ücretlerinin banka kartları ile yapılan tahsilatlarında, 109-Banka Kredi Kartlarından Alacaklar Hesabı yerine, Bölge Müdürlüklerinin (Kapatılan) 108-Diğer Hazır Değerler Hesabı, 140-KiĢilerden Alacaklar Hesabı ve 139-Diğer Kurum Alacakları Hesabını kullandıkları görülmüĢtür. 2015 yılında banka kartları ile yapılan yurt yatak ve depozito ücreti tahsilat toplam tutarı 24.920.871,02- TL‟dir. Bu Ģekilde kayıtların yapılmıĢ olması gerçekte var olmayan alacakların bilançoda görünmesine ve gelirlerin ilgili mali yılda kaydedilmemesine sebep olmaktadır. Kamu idaresi cevabında; Özetle, yurt yatak ve depozito ücretlerinin banka kartları ile yapılan tahsilatlarında ve bunlara iliĢkin olarak yapılan mahsup ve iade iĢlemlerinde 109- Banka Kredi Kartlarından Alacaklar Hesabının kullanılması için ilgili birimlerin talimatlandırıldığı belirtilmiĢtir. Sonuç olarak Bulguda konu edilen hususlar hakkında Kurumca gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden, uygulama izleyen yıl takip edilecektir. BULGU 3: Öğrencilerin yurt yatak ücreti ve/veya depozito borçları muhasebe kayıtlarında izlenmemektedir. 2015 yılında yurt yatak ücretinin ödenmemesi nedeniyle borçlu durumunda olan öğrencilere iliĢkin olarak KYK bilgi sisteminden örnekler alınmıĢ ve Kurumun bu tür alacakları için muhasebede herhangi bir kayıt tutulmadığı tespit edilmiĢtir. 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu‟nun “Mali hizmetler birimi” baĢlıklı 60‟ıncı maddesine göre, ilgili mevzuatı çerçevesinde idare gelirlerini tahakkuk ettirmek, gelir ve alacaklarının takip ve tahsil iĢlemlerini yürütmek mali hizmetler biriminin

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 14 görevleri arasında sayılmıĢtır. Muhasebe yetkilisi, bu hizmetlerin yapılmasından ve muhasebe kayıtlarının usulüne uygun, saydam ve eriĢilebilir Ģekilde tutulmasından sorumludur. 2015 yıl sonu itibariyle yurt yatak ücretinin ödenmemesi nedeniyle borçlu durumundaki öğrencilerden olan alacakların toplam tutarı 3.336.645,00-TL‟dir. Bu alacakların muhasebe kayıtlarında yer almadığı anlaĢılmıĢtır. Kamu idaresi cevabında; Özetle, 2016 yılından itibaren yurt ücretlerinin aylık olarak tahakkuk ettirilmesi için muhasebe birimleri talimatlandırıldığı ve takibin yapılacağı belirtilmiĢtir. Sonuç olarak Bulguda konu edilen hususlar hakkında Kurumca gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden, uygulama izleyen yıl takip edilecektir. BULGU 4: Değer artırıcı harcamalar 252- Binalar Hesabında izlenmemektedir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 170‟inci maddesine göre; maddi duran varlıkların elde edilmesi için yapılan tüm harcamalar ile bu maddi duran varlıklar için yapılan değer artırıcı harcamaların ilgili olduğu duran varlık hesabında izlenmesi ve bunlara mevzuatına uygun olarak amortisman ayrılması gerekmektedir. 10.01.2008 tarih ve 26752 numaralı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 1 sayılı Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği Genel Tebliği‟nin “Amortisman ve tükenme payına tabi duran varlıklar” baĢlıklı 2‟nci bölümünde; 252 - Binalar Hesabının amortisman ve tükenme payına tabi olduğu, taĢınmazlar için 34.000 TL‟yi aĢmayan duran varlıkların hesaplara alındığı yılın sonunda tamamen amorti edileceği ve bu tutarın altındaki harcamaların “Değer Arttırıcı Harcama” olarak kabul edilmeyeceği hususları düzenlenmiĢtir. Söz konusu mevzuat hükümlerine rağmen Ġstanbul Bölge Müdürlüğünce (Kapatılan) yapılan ve değer arttırıcı nitelikteki 152.662,50-TL‟lik harcamanın 252- Binalar hesabında izlenmeyerek gider yazıldığı görülmüĢtür. Kamu idaresi cevabında; Özetle, bulgu konusu edilen hususun ortaya çıkma sebebi hakkında bilgi verilmiĢ ve bundan sonra taĢınmazın değerini arttıracak nitelikteki harcamaların mevzuat hükümlerine göre 252-Binalar hesabında muhasebe kayıtlarına

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 15 alınacağı belirtilmiĢtir. Sonuç olarak Bulguda konu edilen hususlar hakkında Kurumca gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden, uygulama izleyen yıl takip edilecektir. BULGU 5: BaĢka kurumlara bedelsiz devredilen demirbaĢların amortisman çıkıĢları yapılmamıĢ ve demirbaĢlar kayıtlı değerleri kadar gider kaydedilmiĢtir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 181‟inci maddesine göre; kapsama dâhil diğer kamu idarelerince diğer idare ve kuruluĢlara bedelsiz olarak devredilen varlıklar kayıtlı değerleri üzerinden 255-DemirbaĢlar Hesabına alacak, ayrılmıĢ olan amortisman tutarı 257- BirikmiĢ Amortismanlar Hesabına, kalanı 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir. Yapılan incelemede, Erzurum, Van ve Denizli Bölge Müdürlüklerinde (Kapatılan) diğer kamu idarelerine yapılan bedelsiz demirbaĢ devirlerinde, demirbaĢların amortisman çıkıĢlarının yapılmadığı görülmüĢtür. DemirbaĢların kayıtlı değeri ile ayrılmıĢ olan amortisman tutarları arasındaki fark kadar gider yazılması gerekirken demirbaĢların kayıtlı değerlerinin tamamı gider yazılmıĢtır. Kamu idaresi cevabında; Özetle, Erzurum Bölge Müdürlüğünce (Kapatılan) baĢka kurumlara bedelsiz devredilen demirbaĢlar %100 amortismana tabi olup düĢümü yapılan malzemelerden oluĢtuğu için amortisman değerlerinin tamamının gider kaydedildiği belirtilmiĢtir, Denizli Bölge Müdürlüğünce (Kapatılan) diğer kamu idarelerine yapılan bedelsiz demirbaĢ devirlerinde, demirbaĢların amortisman çıkıĢlarının, devir iĢlemleri yapıldıktan sonra 257 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabına yapıldığı, Aydın Yurt Müdürlüğünce Mesleki Teknik ve Anadolu Lisesi ile Aydın Mesleki ve Anadolu Lisesine yapılmıĢ olan devirlerin amortisman bedellerinin toplam tutarının, 03.11.2015 tarih ve 20150010018 numaralı Muhasebe ĠĢlem FiĢi ile 257-BirikmiĢ Amortismanlar Hesabına kaydedildiği ifade edilmiĢtir. Sonuç olarak Kurum cevabında, Erzurum Bölge Müdürlüğünce (Kapatılan) baĢka kurumlara bedelsiz devredilen demirbaĢların %100 amortismana tabi olup düĢümü yapılan malzemelerden oluĢtuğu için amortisman değerlerinin tamamının gider kaydedildiği belirtilmiĢ ise de Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 181‟inci maddesine göre

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 16 bedelsiz devredilen varlığın tamamına amortisman ayrılmıĢ olduğunda gider kaydı yapılamayacağından Ġdare cevabına katılmak mümkün değildir. Bulgumuzda konu edilen tespitler hakkında Denizli Bölge Müdürlüğünce (Kapatılan) diğer kamu idarelerine yapılan bedelsiz demirbaĢ devirlerinde, devir iĢlemleri yapıldıktan sonra demirbaĢların amortisman çıkıĢlarının yapıldığı ifade edilmiĢ ise de söz konusu kayıtta, amortismanın bedelsiz devir kaydı yapılırken çıkıĢının yapılması gerekirken sonradan yapılan çıkıĢ kaydında amortismanın karĢılığında gelir hesabı çalıĢtırılmıĢ, bu defa da yapılan bu yanlıĢ kayıt nedeniyle amortisman bedeli kadar fazladan gelir yazılmıĢtır. Söz konusu hatalı iĢlemler nedeniyle 2015 yılı faaliyet sonuçları tablosu hata tutarında (175.075,02-TL) tam ve doğruyu göstermemektedir. Gelecek yıllar uygulamaları denetim ekibimizce takip edilecektir. BULGU 6: Öğrenim ve katkı kredisi borç tutarlarından fazla tahsil edilen ve 333- Emanetler Hesabına alınmak suretiyle izlenen tutarların zamanaĢımına uğradığı halde gelir yazılmadığı, ayrıca bu tutarların zamanaĢımı süresi sonunda bütçeye gelir yazılması gerekirken emanete alındığında bütçeye gelir yazıldığı görülmüĢtür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 255‟inci maddesinde, muhasebe birimlerince emanet yabancı kaynak olarak nakden veya mahsuben tahsil olunan tutarların, çeĢitlerine göre bu gruptaki hesapların altında bölümlenmesine iliĢkin esaslar, kaydedilen tutarlardan tahsil, geri ödeme ve zamanaĢımına uğrayanların bütçeye gelir kaydedilmesinde yapılacak iĢlemlerin Bakanlıkça belirleneceği düzenlenmiĢtir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 264‟üncü maddesi 1'inci fıkrası (b-4) alt bendinde, Emanetler hesabında kayıtlı tutarlardan bütçeye gelir yazılması gerekenlerin bir taraftan 333-Emanetler Hesabına borç, 600-Gelirler Hesabına alacak; diğer taraftan 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç, 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak kaydedileceği düzenlenmiĢtir. 2 sıra no'lu Muhasebat Genel Müdürlüğü Genelgesinde, saymanlıklarca tahsil edilerek emanetler hesabına kaydedilen paraların, zamanaĢımı bakımından genel olarak 10 yıllık, 5 yıllık, 2 yıllık, 1 yıllık ve 6 aylık zamanaĢımına tabi olanlar ile zamanaĢımına tabi olmayan emanetler olmak üzere altı grupta toplandığı ifade edilerek, resmi daire ve kurumlara ait 6183

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 17 sayılı Kanuna göre tahsil edilen emanetler ayrıntı kodlarına kayıtlı paraların alacaklısına iade edilmesi gerektiği; hacizli mallar satıĢından artan paralar ile mahkeme sonucuna kadar saymanlığa teslim edilen paraların, mahkemece paranın iadesi için verilen kararın kesinleĢtiği tarihten baĢlamak üzere 10 yıllık zamanaĢımına tabi olduğu belirtilmiĢtir. Ayrıca zamanaĢımı süresi belirtilmeyen emanetlerin de bütçeye gelir kaydedilmesine iliĢkin zamanaĢımı sürelerinin Bakanlıkça belirleneceği düzenlenmiĢtir. Bu kapsamda, öğrenim ve katkı kredilerine iliĢkin borçluların yatırdıkları tutarların ana borç, YĠ-ÜFE ve gecikme zammı olarak tahsilatı gerçekleĢtirildikten sonra kalan fazla tutarların; zamanaĢımı süresi sonunda bütçeye gelir yazılması gerekmektedir. Öğrenim ve katkı kredisi borç tutarından fazla tahsil edilen kısmın bütçeye gelir yazılabilmesi ancak zamanaĢımı süresinin sonunda mümkündür. Yapılan incelemelerde, Öğrenim ve katkı kredisi borç tutarlarından fazla tahsil edilen ve 333-Emanetler Hesabına alınmak suretiyle izlenen tutarların zamanaĢımı süresi sonunda bütçeye gelir yazılması gerekirken emanete alındığında bütçeye gelir yazıldığı, Ayrıca 333-Emanetler Hesabına alınmak suretiyle izlenen bu tutarların zamanaĢımına uğradığı halde hesaptan çıkarılarak gelir yazılmadığı, görülmüĢtür. Bu kapsamda, 2015 yılsonu itibariyle, 333-Emanetler Hesabının 333.2.6 yardımcı hesabında bulunan 49.407.546,66-TL bakiyenin bütçeye gelir yazılmaması gerekirken 2015 ve önceki yıllarda gelir yazıldığı, ayrıca 2015 yıl sonu itibariyle bu hesapta bulunan toplam 952.232,51-TL‟lik tutarın zamanaĢımına uğradığı halde bu hesaptan düĢülmediği ve gelir yazılmadığı anlaĢılmıĢtır. Kamu idaresi cevabında; Özetle, 2015 yılı sonu itibari ile zamanaĢımına uğraması gereken 952.252,51 TL‟lik tutarın zamanaĢımı süresinde tereddüt yaĢandığı için Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğünden görüĢ sorulduğu, gelen görüĢte zamanaĢım süresinin 10 (on) yıl olacağının bildirildiği, bu doğrultuda 2015 ve öncesi 333.2.6 kayıtlarının 03.05.2016 tarih ve 20160000575 no‟lu yevmiye fiĢi ile gelir kaydedilmesinin sağlandığı belirtilmiĢ ve 2016 yılından itibaren ilgili hesabın zamanaĢımı süresi sonunda bütçe geliri

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 18 yazılması konusunda gerekli iĢlemlerin yapılacağı ve bütçeye gelir kaydedilmemesi gerekirken gelir yazılan tutarların tespitine yönelik çalıĢmalara devam edilmekte olduğu, sonucuna göre rapor doğrultusunda gerekli iĢlemlerin yapılacağı ifade edilmiĢtir. Sonuç olarak Kurum cevabında, öğrenim ve katkı kredisi borç tutarlarından fazla tahsil edilen ve 2015 yılı sonu itibari ile zamanaĢımına uğramıĢ olan 952.252,51 TL‟lik tutarın 03.05.2016 tarihinde gelir kaydedildiği belirtilmiĢ ve bulguda bu konuda belirtilen eksiklik giderilmiĢtir. Bununla birlikte, düzeltme iĢlemi 2016 yılında yapıldığından söz konusu hataya iliĢkin 2015 yılı mali tabloları hata tutarında tam ve doğruyu göstermemektedir. Bulguda konu edilen hususlar hakkında kurumca gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden, uygulama izleyen yıl takip edilecektir. BULGU 7: Kuruma tahsisli taĢınmazlar muhasebe kayıtlarına alınmamıĢtır. 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu'nun 47'nci maddesinde, Hazinenin özel mülkiyetindeki taĢınmazlarla Devletin hüküm ve tasarrufu altındaki yerleri tahsis etmeye, kamu ihtiyaçları için gerekli olmayanların tahsisini kaldırmaya Maliye Bakanlığı; diğer taĢınmazları tahsis etmeye ve tahsisini kaldırmaya ise maliki kamu idaresi yetkili olduğu hükmü yer almıĢtır. 13.09.2006 tarih ve 20067/10970 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan Kamu Ġdarelerine Ait TaĢınmazların Kaydına ĠliĢkin Yönetmelik‟in 7'nci maddesine göre, tapu kütüğünde üçüncü kiĢiler adına tescilli veya diğer kamu idarelerinin yönetiminde olmakla birlikte irtifak hakkı tesisi, tahsis, kiralama, kullanma izni verilmesi gibi yollarla kullanım hakkı kendilerine verilen taĢınmazların kaydının Ek 6‟daki “Sınırlı Aynî Haklar ile KiĢisel Haklar ve Tahsis Formu"‟nda yer alan bilgileri içerecek Ģekilde yapılması; Geçici 1' inci maddesine göre de, söz konu taĢınmazların fiili envanterinin emlak vergi değerleri üzerinden tamamlanarak ilgili form ve icmal cetvellerine kayıt ve kontrol iĢlemleriyle görevli birimlerce kaydedilmesi, muhasebe birimlerince 01.10.2014 tarihine kadar muhasebe kayıtlarına alınması, 31.12.2016 tarihi itibariyle de gerçek değer üzerinden kayıtların düzeltilmesi gerekmektedir. 23.12.2014 tarih ve 29214 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren Genel

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 19 Yönetim Muhasebe Yönetmeliği'nin 130-132 nci maddelerinde, tahsis edilen taĢınmazların niteliğine göre 250 Arazi ve Arsalar Hesabı, 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı, 252 Binalar Hesabında takip edileceği hükmüne yer verilmiĢtir. Bu düzenlemeye paralel olarak 27.12.2014 tarih ve 29218 mükerrer sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği'nin 172, 174 ve 176 ncı maddelerinde ise, kendisine taĢınmaz tahsis edilen kamu idaresinin, tahsis iĢlemini muhasebe kayıtlarına nasıl alacağı belirtilmektedir. Yapılan incelemelerde, Kamu idarelerince Kuruma tahsis edilen taĢınmazların 13 Bölge Müdürlüğünde (Kapatılan) muhasebe kayıtlarına alınmadığı, Tahsisli taĢınmazların kaydını yapan Bölge Müdürlüklerinin(Kapatılan-Ankara, Ġstanbul, Bolu, Konya, Samsun, Edirne, Erzurum) ise tahsisli binaların amortismanlarını kaydetmediği, Ankara Bölge Müdürlüğünün (Kapatılan) tahsisli taĢınmazlara iliĢkin kayıtlarda 500 Net Değer Hesabını kullanması gerekirken 600 Gelirler Hesabını kullandığı, Konya Bölge Müdürlüğünün (Kapatılan) mülkiyetindeki binayı tahsisli taĢınmaz olarak kaydettiği, Ġstanbul Bölge Müdürlüğünün (Kapatılan) Kuruma yurt olarak kullandırılan mülkiyeti bir Derneğe ait taĢınmazı tahsisli taĢınmaz olarak kaydettiği, Yönetmelik'in Geçici 1‟inci maddesine göre, maliyet bedeli veya rayiç değerleri üzerinden muhasebe kayıtlarına alınması gereken taĢınmazlar bu değerler üzerinden kayıtlara alınıncaya kadar emlak vergi değerleri üzerinden kayıtlara alınması gerekirken, Ġstanbul, Samsun ve Ankara Bölge Müdürlüklerinin (Kapatılan) tahsisli taĢınmazları iz bedeliyle kaydettiği, görülmüĢtür. Bu itibarla, diğer kamu idarelerince Kuruma tahsis edilen taĢınmazlar tam ve doğru Ģekilde Kurum mali tablolarında yer almamıĢtır. Kamu idaresi cevabında; Özetle, Muhasebat Genel Müdürlüğünün 27.04.2015 tarihli yazısına istinaden 2016 yılı içinde tahsisli taĢınmazların muhasebe kayıtlarına gerçek

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 20 değerleri üzerinden alınması için ihtiyaç duyulan koordinasyon eksikliğinin giderilmesine yönelik olarak bir birim kurularak merkezden takibinin sağlanacağı ve il müdürlüklerinin bilgilendirilmelerine yönelik eğitim çalıĢmaları yürütüleceği, Tahsisli taĢınmazların amortisman kaydına iliĢkin olarak Ankara Bölge Müdürlüğünce (Kapatılan) Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğünün 25.07.2014 tarih 8189 sayılı yazısı ve Genel Müdürlüğün 12.08.2014 tarihli 2055 sayılı yazısına istinaden iĢlem yapıldığı; Bolu ve Konya Bölge Müdürlüklerince (Kapatılan) 2015 yılında tahsisli taĢınmazların amortisman kaydının yapıldığı ve limit üstü amortismanların yılsonu iĢlemleri yapılırken say2000i sisteminden otomatik olarak ayrıldığı; Erzurum Bölge Müdürlüğünce (Kapatılan) kuruma tahsisli taĢınmazların 31.12.2015 tarihinde gerçekleĢtirilerek amortisman kaydının yapıldığı; Edirne Bölge Müdürlüğünce (Kapatılan) Müdürlüğe ait tahsisli arsa bulunduğu ancak kendilerine irtifak hakkı tesisi, tahsis, kiralama, kullanma izni verilmesi gibi yollarla kullanım hakkı verilen tahsisli bina bulunmadığı; Samsun Bölge Müdürlüğünce (Kapatılan) Kurumun kullanımında olan tahsisli taĢınmazların limit üstü değerlerde olması sebebiyle say2000i sisteminde amortisman kartı açılarak takip edildiği ve amortisman ayırma iĢleminin yıl sonunda sistem tarafından yapıldığı, Ankara Bölge Müdürlüğünce (Kapatılan) tahsisli taĢınmazlara iliĢkin kayıtlarda 500 Net Değer Hesabını kullanılacağı, Konya Bölge Müdürlüğünün (Kapatılan) mülkiyetinde olan binayı sehven tahsisli taĢınmaz olarak gösterdiği ve bu kaydın düzeltileceği, Ġstanbul Bölge Müdürlüğünce (Kapatılan) Avcılar-Atatürk Yurt Müdürlüğü olarak kullanılan, mülkiyeti bir derneğe ait olduğu ifade edilen taĢınmazın Milli Eğitim Bakanlığına ait M. Kemal PaĢa Ġlköğretim Okulunun arsası içinde Ekli protokol ile Yardım Sevenler Derneği tarafından yurt binası olarak inĢa edildiği, kamuya ait bir taĢınmaz niteliğinde olup Kuruma tahsis edildiği, Ġstanbul, Samsun ve Ankara Bölge Müdürlüklerinin (Kapatılan) tahsisli taĢınmazları iz bedelle kaydetmesi ile ilgili olarak; Ġstanbul Bölge Müdürlüğünce (Kapatılan) söz konusu taĢınmazların rayiç bedel veya emlak değerinin 31.12.2016 tarihine kadar ilgili belediyelerden alınarak fiili envanter ve muhasebe kayıtlarının gerçekleĢtirileceği; Samsun Bölge Müdürlüğünce (Kapatılan) Kurumun kullanımında olan tahsisli binaların kaydının 2015 yılı

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 21 mahsup süresi içerisinde rayiç veya maliyet bedelleri ile güncellendiği, arsaların rayiç veya maliyet değerinin ise 2016 yılında tespit edilerek kayıtların güncelleneceği; Ankara Bölge Müdürlüğünce (Kapatılan) ilgili taĢınmazların maliyet bedeli veya rayiç değerleri üzerinden muhasebe kayıtlarına alınacağı Ġfade edilmiĢtir. Sonuç olarak BaĢkanlığımıza gönderilen kurum görüĢünde, Kuruma tahsis edilen taĢınmazları muhasebe kayıtlarına almayan Ġl Müdürlükleri için tahsisli taĢınmazların muhasebe kayıtlarına gerçek değerleri üzerinden alınması için merkezden takibin sağlanacağı ve bu konuda eğitim düzenleneceği belirtildiğinden, Tahsisli taĢınmazlara iliĢkin kayıtlarda 500 Net Değer Hesabını kullanması gerekirken 600 Gelirler Hesabını kullanan Ankara Bölge Müdürlüğü (Kapatılan) tahsisli taĢınmazlara iliĢkin kayıtlarda 500 Net Değer Hesabını kullanılacağını belirttiğinden ve mülkiyetindeki binayı tahsisli taĢınmaz olarak kaydeden Konya Bölge Müdürlüğü ise (Kapatılan) iĢlemin sehven yapıldığını ve bu kaydın düzeltileceğini ifade ettiklerinden, Ġstanbul, Samsun ve Ankara Bölge Müdürlüklerinin (Kapatılan) tahsisli taĢınmazları iz bedelle kaydetmesi ile ilgili olarak gerekli kayıtların yapılacağı belirtildiğinden, uygulamalar izleyen yıl takip edilecektir. Ġstanbul Bölge Müdürlüğünün (Kapatılan) kullanımında olan Avcılar-Atatürk Yurduna iliĢkin bulgumuzla ilgili olarak gönderilen cevap ve eklerinin incelenmesinde; tahsisin bir dernek tarafından değil Milli Eğitim Bakanlığı tarafından yapıldığı anlaĢıldığından yapılan kaydın mevzuata uygun olduğu değerlendirilmiĢtir. Tahsisli binaların amortismanlarını kaydedilmemesine iliĢkin olarak, Ankara Bölge Müdürlüğünce Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğünün yazısına istinaden iĢlem yapıldığı, Bolu, Konya ve Samsun Bölge Müdürlüklerince ise limit üstü amortismanların yılsonu iĢlemleri yapılırken say2000i sisteminden otomatik olarak ayrıldığı, amortisman kayıtlarının otomatikman yapıldığı belirtilmiĢ ise de Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğünün 25.07.2014 tarih 8189 sayılı yazısına göre tahsis kapsamında yapılan her türlü iĢlemin ilgili ayın ilk günü ile son günü arasında bir tarihte yapılması gerektiğinden tahsis iĢlemine iliĢkin kaydın ilgili ayda bitirilmesi gerekmektedir. Yıl sonunda ayrılan amortisman ilgili yıla iliĢkin olduğundan, tahsis edildiğinde mevcut olan amortismanın kaydedilmemesi

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 22 mali tablolarda birikmiĢ amortismanın ve dolayısıyla duran varlığın net değerinin yanlıĢ görünmesine sebep olacaktır. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 176‟ncı maddesine göre tahsis iĢlemi kaydında amortisman tutarının da kaydı gerektiğinden kamu idaresi cevabında belirtildiği gibi iĢlem yapılması ihtiyacı karĢılamamaktadır. 6. DENETĠM GÖRÜġÜ Yükseköğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumunun 2015 yılına iliĢkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, “Denetim GörüĢünün Dayanakları” bölümünde açıklanan nedenlerden dolayı taĢınmazlar, taĢınırlar, emanet ve yabancı kaynaklar, gelirler (indirim iade ve iskontolar hesabı), hazır değerler (banka kredi kartlarından alacaklar) hesap alanları hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıĢtır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 23 7. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER BULGU 1: Mevcut ve satılan hurda malzemelerle ilgili bir takip yapılmamakta ve satılmıĢ olan hurda malzemeler muhasebe kayıtlarından düĢülmemektedir. Satılmak üzere hurdaya ayrılmıĢ olan 294-Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabına kayıtlı malzemelerin satıĢına iliĢkin bir kayıt tutulmadığından, muhasebedeki değerler gerçek durumu göstermemektedir. TaĢınır Mal Yönetmeliği‟nin “Kayıt zamanı, kayıt değeri ve değer tespit komisyonu” baĢlıklı 13‟üncü maddesine göre, taĢınırlar hurdaya ayrıldığında çıkıĢ kaydedilir. Hurdaya ayrılma nedeniyle çıkıĢ kayıtlarında kayıtlı değerinin esas alınacağı belirtilmiĢtir. Adı geçen Yönetmelik‟in “Muhasebe yetkililerinin taĢınır hesabına iliĢkin görev ve sorumlulukları” baĢlıklı 8‟inci maddesinde ise, taĢınır iĢlemlerine iliĢkin muhasebe kayıtlarının, Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğine dayanılarak çıkarılmıĢ ilgili muhasebe düzenlemeleri ve bu Yönetmelik hükümleri çerçevesinde muhasebe yetkilileri tarafından yapılacağı belirtilmiĢtir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 215‟inci maddesine göre, hurdaya ayrılan maddi duran varlıkların 294-Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabına ve birikmiĢ amortismanı da 299-BirikmiĢ Amortismanlar Hesabına kaydedilmesi, hurdaya ayrılan stok ve varlıklardan satılmak suretiyle elden çıkarılanların ise bu hesaplardan çıkıĢlarının yapılması gerekmektedir. Yapılan incelemelerde, bazı Bölge Müdürlüklerinde (Kapatılan) (Ġzmir, Ġstanbul, Trabzon, Denizli) hurdaya ayrılmak suretiyle 294- Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabına kaydedilen maddi duran varlıkların satıĢında, bu varlıkların 294 ve 299 Hesaplardan çıkıĢının yapılmadığı anlaĢılmıĢtır. Bu sebeple, 294- Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı, satıĢı yapılan duran varlıkların kayıtlı değerleri kadar fazla görünmektedir.
Ayrıca, Adana ve Trabzon Bölge Müdürlüklerinde (Kapatılan), hurdaya ayrılan maddi duran varlıkların satıĢında 800-Bütçe Gelirleri Hesabının çalıĢtırılmadığı, Trabzon Bölge Müdürlüğünde hurda malzemelerin satıĢında 294- Hesaptan çıkıĢ yapılmakla birlikte 299- Hesaptan amortisman çıkıĢlarının yapılmadığı ve bu nedenle de kayıtlı değeri ile satıĢ bedeli

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 24 arasındaki farkın gider yazıldığı, Samsun Bölge Müdürlüğünde ise amortisman çıkıĢında 299- Hesap yerine 257-BirikmiĢ Amortismanlar Hesabının kullanıldığı görülmüĢtür. Kamu idaresi cevabında; Özetle, Trabzon, Samsun, Denizli, Ġzmir Bölge Müdürlüklerince (Kapatılan) bulguda belirtilen hususların ortaya çıkıĢ sebepleri hakkında bilgi verilmiĢ ve bundan sonra gerekli iĢlemlerin yapılacağı ifade edilmiĢtir. Adana Bölge Müdürlüğünce (Kapatılan) ise iĢlemin sehven yapıldığı belirtilmiĢtir. Diğer yandan, Ġstanbul Bölge Müdürlüğü (Kapatılan) hurdaya ayrılan ve Makine Kimya Endüstrisi Hurda ĠĢletmesi Müdürlüğüne satılan malzemelerin, “kg cinsinden Hafif Vasıflı Demir Çelik Hurdası ve Paslanmaz Çelik Hurdası” tanımlaması ile TaĢınır Mal Yönetmeliği esaslarına göre değerlendirilmediğini ve bu sebeple 294-Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar hesabına ve karĢılığı 299-BirikmiĢ Amortismanlar hesabına kaydedildiğini ifade etmiĢtir. Sonuç olarak Kurum cevabında, hurda varlıkların satıĢında bu varlıkların 294 ve 299 Hesaplardan çıkıĢının yapılmadığı konu edilmiĢ olmasına rağmen Ġstanbul Bölge Müdürlüğünce (Kapatılan)bu hususa iliĢkin herhangi bir açıklama yapılmadığından, Adana Bölge Müdürlüğünde (Kapatılan) iĢlemin sehven yapıldığı belirtildiğinden, Ġzmir, Denizli, Samsun ve Trabzon Bölge Müdürlüklerinde (Kapatılan) ise gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden gelecek yıllar uygulamaları denetim ekibimizce takip edilecektir. BULGU 2: Kurumun merkez ve taĢra teĢkilatının Bankadaki mevduatına iĢletilen faiz tutarı brüt olarak muhasebeleĢtirilmesi gerekirken net olarak izlenmiĢtir. Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 6‟ncı maddesine göre; kamu idarelerinin faaliyetlerine iliĢkin gelir ve gider iĢlemleri, tahakkuk esasına dayalı olarak gelir ve gider hesaplarında izlenir. Gelir ve gider hesapları, bütçe ile ilgili olsun veya olmasın, genel kabul görmüĢ muhasebe ilkeleri gereği tahakkuk eden her türlü gelir ve giderin kaydına mahsustur. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 19‟uncu maddesine göre de, muhasebe birimlerinin hesaplarının bulunduğu bankalarca tahakkuk ettirilerek banka hesabına aktarılan faiz tutarları 102- Banka Hesabına, tevkifat tutarları 630- Giderler Hesabına borç, faiz tutarının içinde bulunulan aya ait kısmı 600- Gelirler Hesabına, geçmiĢ aylara ait kısmı 181- Gelir Tahakkukları Hesabına alacak kaydedilmesi, banka hesabına aktarılan tutarın tamamının aynı zamanda 805- Gelir Yansıtma Hesabına borç, 800- Bütçe Gelirleri Hesabına alacak

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 25 kaydedilmesi gerekmektedir. Bu itibarla, tahakkuk ederek hesaplara geçen faiz miktarının stopaj suretiyle kesilen vergi düĢülmeksizin gelir hesaplarına kaydedilmesi ve aynı zamanda ödenen verginin gider hesabına kaydı gerekmekte iken, banka tarafından kesilen Menkul Sermaye Ġradı Gelir Vergisi Stopajının giderleĢtirilmediği/gider hesaplarında gösterilmediği ve faiz tutarının Gelir Hesabında netleĢtirilerek izlendiği görülmüĢtür. Yapılan bu iĢlem net gelirde bir değiĢiklik meydana getirmemekle birlikte, 2015 yılı faaliyet sonuçları tablosunda gelir ve giderin, Kurumun bankadaki mevduatı için elde ettiği mevduat faizinden kesilen vergi tutarı olan 4.475.711,76-TL kadar düĢük görünmesine sebep olmaktadır. Kamu idaresi cevabında; Özetle, Kurumun merkez ve taĢra teĢkilatının bankadaki mevduatına iĢletilen faiz tutarının 01.01.2016 tarihinden itibaren brüt olarak muhasebeleĢtirilmekte olduğu belirtilmiĢtir. Sonuç olarak Bulguda konu edilen hususlar hakkında kurumca gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden, uygulama izleyen yıl takip edilecektir. BULGU 3: Bazı Bölge Müdürlüklerinde (Kapatılan) yurt tahsilatları Yönetmeliğe uygun olarak kaydedilmemiĢtir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 398‟inci maddesine göre, mal veya hizmet satıĢlarına iliĢkin olarak sonradan yapılan iskonto veya diğer indirim tutarları bir taraftan 610-Ġndirim, Ġade ve Ġskontolar hesabına borç, ilgili hesaplara alacak; diğer taraftan 810-Bütçe Gelirlerinden Ret ve Ġadeler Hesabına borç, 805-Gelir Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir. Zonguldak ve Konya Bölge Müdürlüklerinde (Kapatılan), yurt yatak ücreti iade tutarının 810-Bütçe Gelirlerinden Ret ve Ġadeler Hesabına borç yazılması gerekirken, 810- Hesap kullanılmayarak 800-Bütçe Gelirleri hesabının ters (alacak) çalıĢtırıldığı, Ġzmir ve Bolu Bölge Müdürlüklerinde (Kapatılan) ise 810-Hesabın borç yerine alacak çalıĢtırıldığı tespit edilmiĢtir. Bu Ģekildeki kayıtlar nedeniyle 2015 yılında bütçe gelirlerine fazladan yazılan toplam tutar 54.033,20-TL‟dir. Van ve Ġzmir Bölge Müdürlüklerinde (Kapatılan) ise yurt tahsilat ve iade iĢlemlerinin

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 26 bazılarında yurt tahsilatlarının 800-Bütçe Gelirleri hesabına alınmadan kaydedildiği anlaĢıldığından, bütçe hesapları tahsilat ve iade tutarları kadar eksik görünmektedir. Bu Ģekildeki 2015 yılında bütçe gelirlerine yazılması gerektiği halde yazılmayan tutar toplam 725.642,79-TL‟dir. Kamu idaresi cevabında; Özetle, bulgu konusu edilen hususun ortaya çıkma sebepleri hakkında bilgi verilmiĢ ve mevcut durumun düzeltilerek yurt tahsilatlarının Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin ilgili maddelerine göre kaydedilmesi için tüm birimlerin talimatlandırılacağı belirtilmiĢtir. Sonuç olarak Bulguda konu edilen hususlar hakkında Kurumca gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden, uygulama izleyen yıl takip edilecektir. BULGU 4: 140-KiĢilerden Alacaklar Hesabında mevzuatına uygun olmayan kayıtlar yapılmıĢtır. a) 140-KiĢilerden Alacaklar Hesabı ile yapılan tahakkuk kayıtlarında 800-Bütçe Gelirleri hesabı çalıĢtırılmıĢtır. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 84‟üncü maddesine göre, kiĢilerden alacaklar hesabında kayıtlı alacaklardan nakden veya mahsuben tahsil edilen tutarlar bu hesaba alacak, 100-Kasa Hesabı veya 102-Banka Hesabı ya da ilgili diğer hesaplara borç; tahsilinde bütçeye gelir kaydedilmesi gereken tutarlar 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak, 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç kaydedilmesi gerekmektedir. Genel Müdürlük, Ankara, Ġzmir, Konya, Trabzon, Kayseri, EskiĢehir, Gaziantep ve Denizli Bölge Müdürlüklerinde (Kapatılan) kiĢilerden alacaklar hesabına tahakkuk kayıtları yapılır iken diğer bir deyiĢle tahsilat gerçekleĢmemiĢ iken bütçe geliri yazılmaması gerektiği halde, 800-Bütçe Gelirleri Hesabına kayıtların yapıldığı görülmüĢtür. KiĢilerden alacaklar hesabında kayıtlı alacaklardan nakden veya mahsuben tahsilat yapılmadan bütçe geliri yazılmaması gerekmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 27 b) “Tahsilinde bütçeye gelir kaydedilecek alacak” niteliğindeki bazı alacaklar, diğer alacaklar hesabında takip edilmektedir. Genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerinin detaylı hesap planlarına iliĢkin Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği‟nde (Sıra No: 41) 140-KiĢilerden Alacaklar Hesabının birinci düzey yardımcı hesapları 140.01-Tahsilinde Bütçeye Gelir Kaydedilecek Alacaklar ve 140.02-Diğer alacaklar Ģeklinde ayrılmıĢtır. Bu hesapta yer alan yardımcı hesaplara doğru kayıtların yapılması bütçe geliri yazılıp yazılmaması açısından önem taĢımaktadır. Bu itibarla, tahsilinde bütçeye gelir kaydedilecek alacakların 140.01 yardımcı hesabına yazılması gerekir. Tahsilinde bütçeye gelir kaydedilecek alacak niteliğinde bulunmayan diğer alacakların ise 140.02 yardımcı hesabına kaydedilmesi gerekmektedir. Ġzmir, Ġstanbul, Antalya, Kayseri, EskiĢehir Bölge Müdürlüklerinde (Kapatılan) 140.01 yardımcı hesabına kaydedilmesi gereken bazı alacakların 140.02 yardımcı hesabına kaydedildiği görülmüĢtür. c) 140-KiĢilerden Alacaklar Hesabı niteliğine uygun olmayacak Ģekilde kullanılmıĢtır. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 82‟nci maddesine göre kiĢilerden alacaklar hesabı, kamu idarelerinin faaliyet alacakları ve kurum alacakları dıĢında kalan ve kamu idarelerince tespit edilen kamu zararından doğan alacaklar ile diğer alacakların izlenmesi için kullanılması gerekmektedir. Ġzmir Bölge Müdürlüğünde (Kapatılan), Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 83‟üncü maddesinde sayılan takibi gereken alacaklar arasında yer almadığı halde vergi borçlarının ödenmesinde 140-KiĢilerden Alacaklar Hesabının çalıĢtırıldığı anlaĢılmıĢtır. Benzer Ģekilde, bazı hizmet alımlarında bir önceki yıl Aralık ayında emanete alınan tutarların ödemelerinde, 140-KiĢilerden Alacaklar Hesabının çalıĢtırıldığı, emanet kayıtlarının ise daha sonraki bir tarihte kapatıldığı görülmüĢtür. Kamu idaresi cevabında; Özetle, bulgu konusu edilen hususların ortaya çıkma sebepleri hakkında bilgi verilmiĢ ve mevcut durumun düzeltilerek 140-KiĢilerden Alacaklar Hesabının mevzuata uygun Ģekilde çalıĢtırılmasının sağlanacağı belirtilmiĢtir. Sonuç olarak Bulguda konu edilen hususlar hakkında Kurumca gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden, uygulama izleyen yıl takip edilecektir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 28 BULGU 5: Banka hesapları arasındaki aktarmalarda 108-Diğer Hazır Değerler Hesabı ve 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı kullanılmamaktadır. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 37‟nci maddesine göre, muhasebe birimlerine ait ulusal para birimi cinsinden banka hesapları arasındaki para aktarımı için bankaya verilen talimatlar 108-Diğer Hazır Değerler Hesabına borç, 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabına alacak kaydedilmesi gerekmektedir. Aynı Ģekilde, muhasebe birimlerine ait banka hesapları arasındaki para aktarımı için bankaya verilen talimatlardan yerine getirilenler 108-Diğer Hazır Değerler Hesabına ve 102- Banka hesabına alacak, 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabına ve 102-Banka Hesabına borç kaydedilmesi gerekmektedir. Yapılan incelemelerde, banka hesapları arasındaki para aktarımlarında Genel Müdürlük ve Adana Bölge Müdürlükleri (Kapatılan) dıĢında bu hesapların (108 ve 103 nolu Hesaplar) kullanılmadığı, Ankara ve Ġstanbul Bölge Müdürlüklerinde (Kapatılan) ise 108- Diğer Hazır Değerler Hesabı kullanılmakla birlikte karĢılığında 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı yerine 102-Banka Hesabının kullanıldığı görülmüĢtür. Kamu idaresi cevabında; Özetle, bulgu konusu edilen hususun ortaya çıkma sebebi hakkında bilgi verilmiĢ ve bundan sonra banka hesapları arasındaki aktarmalarda 108-Diğer Hazır Değerler Hesabı ve 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabının kullanılacağı belirtilmiĢtir. Sonuç olarak Bulguda konu edilen hususlar hakkında Kurumca gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden, uygulama izleyen yıl takip edilecektir. BULGU 6: 15 Aralık-14 Ocak dönemine ait iĢçi ücretlerinin Aralık ayına ait kısmının, 31 Aralık tarihinde 320-Bütçe Emanetleri Hesabına alınarak ilgili yıl bütçesine gider yazılması gerekirken tamamı 15 Ocak tarihinde gider olarak yazılmıĢtır. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 243‟üncü maddesine göre, 15 ila 31 Aralık tarihlerine iliĢkin hesaplanan iĢçi ücretleri bir taraftan 320-Bütçe Emanetleri hesabına alacak, 630-Giderler Hesabına borç; diğer taraftan 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak, 830- Bütçe Giderleri Hesabına borç kaydedilir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 29 Yapılan incelemelerde, Kurumda istihdam edilen iĢçilerin ücretlerinin 15-31 Aralık 2014 dönemine ait kısmının 31.12.2014 tarihinde giderleĢtirilmediği, bu nedenle de 14.01.2015 tarihinde ödenen ücretlerin yarısının 2014 yılı bütçesine gider yazılması gerekirken tamamının 2015 yılı bütçesine gider yazıldığı görülmüĢtür. Aynı Ģekilde, 14.01.2016 tarihinde ödenecek iĢçi ücretlerinin 15-31 Aralık 2015 dönemine ait kısmının 31.12.2015 tarihinde giderleĢtirilmediği, bu nedenle de 2015 yılı bütçesini ilgilendiren 15-31 Aralık 2015 dönemine ait olan ücretlerin 2015 yılı bütçesine gider yazılmadığı görülmüĢtür. Kamu idaresi cevabında; Özetle, 15-31 Aralık tarihlerine iliĢkin hesaplanan iĢçi ücretlerinin Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 243‟üncü maddesine göre, 320- Bütçe Emanetleri hesabına alacak, 630-Giderler Hesabına borç; 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak, 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç kaydedilmesi hususunda muhasebe birimlerine talimat verileceği belirtilmiĢtir. Sonuç olarak Bulguda konu edilen hususlar hakkında Kurumca gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden, uygulama izleyen yıl takip edilecektir. BULGU 7: 15 Aralık-14 Ocak dönemine iliĢkin sözleĢmeli personel ücretlerinin Ocak ayına iliĢkin kısmı Aralık ayında giderleĢtirilmiĢtir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 105‟inci maddesine göre, Aralık ayının 15‟inde yapılan maaĢ ve ücret ödemelerinden 1 ila 14 Ocak dönemine karĢılık gelen ve 162- Bütçe DıĢı Avans ve Krediler Hesabına kaydedilen tutarlar, yeni yılın baĢında düzenlenecek ödeme emri belgesi ile bir taraftan bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç; diğer taraftan 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak, 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç kaydedilir. SözleĢmeli personelin ücretleri çalıĢmadan önce peĢin olarak ödenmektedir. Buna göre, SözleĢmeli personele 15 Aralık 2014 günü ödenen ücretlerin yarısı 2014 yılına, yarısı 2015 yılına ait olduğundan, öncelikle tahakkuk eden ücretlerin yarısının 2014 yılı hesaplarına gider yazılması, diğer yarısının ise gelecek yılın (2015 yılı) bütçesine gider yazılmak üzere 162-Bütçe DıĢı Avans ve Krediler Hesabına kaydedilmesi,

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 30 2015 yılında ise 2014 yılının Aralık ayında verilen ve yarısı 2015 yılına ait olan ücretlerinin 2015 yılı hesaplarına yansıtılması için 162-Hesabın alacak çalıĢtırılması ve bu tutarın 2015 yılında gider hesaplarına ve bütçesine kaydedilmesi gerekmektedir. Yapılan incelemelerde, SözleĢmeli personel ücret ödemelerinde 162-Bütçe DıĢı Avans ve Krediler Hesabı hiç kullanılmayarak, yapılan ücret ödemelerin tamamının o yılın gideri olarak kaydedilmesi suretiyle, 2015 yılına ait 557.909,11-TL‟lik tutarın 2014 yılında, 2016 yılına ait 515.544,92- TL‟lik tutarın ise 2015 yılında gider yazıldığı görülmüĢtür.
Adana Bölge Müdürlüğünde (Kapatılan) ise, Aralık ayı sözleĢmeli personel ücretlerinin ödemesinde 162-Bütçe DıĢı Avans ve Krediler Hesabı yerine 161-Personel Avansları Hesabı çalıĢtırılmıĢtır. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 105‟inci maddesine göre, ertesi yıl bütçesinden karĢılanmak üzere verilen personel avanslarının 162 no'lu hesapta izlenmesi gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; Özetle, 15 Aralık-14 Ocak dönemine iliĢkin sözleĢmeli personel ücretlerinin Ocak ayına iliĢkin kısmına iliĢkin Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 105‟inci maddesine göre muhasebeleĢtirme iĢleminin yapılması için muhasebe birimlerine talimat verileceği belirtilmiĢtir. Sonuç olarak Bulguda konu edilen hususlar hakkında Kurumca gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden, uygulama izleyen yıl takip edilecektir. BULGU 8: Tüketim malzemelerinin üç aylık dönemler itibarıyla çıkıĢları zamanında muhasebe birimine gönderilmemiĢ ve bazı dönemler için tüketim çıkıĢları yapılmamıĢtır. TaĢınır Mal Yönetmeliği‟nin “TaĢınır giriĢ ve çıkıĢ iĢlemlerinin muhasebe birimine bildirilmesi” baĢlıklı 30‟uncu maddesinde, taĢınır kayıt ve kontrol yetkilileri tarafından, muhasebe kayıtlarında ilgili stok ve maddi duran varlık hesaplarında izlenen tüketim malzemelerinin çıkıĢları için düzenlenen TaĢınır ĠĢlem FiĢlerinin muhasebe birimine

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 31 gönderilmeyeceği, bunların yerine, genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerinde üç aylık dönemler itibarıyla, diğer idarelerde ise üç ayı geçmemek üzere üst yöneticiler tarafından belirlenen sürede kullanılmıĢ tüketim malzemelerinin taĢınır 2'nci düzey detay kodu bazında düzenlenen onaylı bir listesinin, en geç ilgili dönemin son iĢ günü mesai bitimine kadar muhasebe birimine gönderileceği düzenlenmiĢtir. Yapılan incelemelerde, üç aylık dönemler halindeki tüketim malzemesi çıkıĢlarının zamanında muhasebe birimine iletilmediği ve birimlerin yılda dört kez bu çıkıĢları göndermesi gerekirken bazı dönemler için tüketim çıkıĢlarının gönderilmediği anlaĢılmıĢtır. Bu durum, bu dönemler için, tüketildiği halde çıkıĢları yapılmayan tüketim malzemeleri kadar hesabın fazla görünmesine neden olmakta, çıkıĢları yapılmadığından gider hesabı (630- Giderler Hesabı) da doğruyu göstermemektedir. Kamu idaresi cevabında; Özetle, tüketim malzemelerinin üç aylık dönemler itibarıyla çıkıĢları zamanında muhasebe birimine gönderilmesinin sağlanabilmesi için harcama birimlerinin talimatlandırılacağı belirtilmiĢtir. Sonuç olarak Bulguda konu edilen hususlar hakkında Kurumca gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden, uygulama izleyen yıl takip edilecektir. BULGU 9: TaĢınır kapsamında sayılan bazı tesisler 253–Tesis Makine ve Cihazlar Hesabı yerine 255-DemirbaĢlar Hesabına kaydedilmektedir. TaĢınır Mal Kapsamındaki Tesisler ve Detay Kodlarına iliĢkin olarak 31Aralık 2014 tarih ve 29222 (4. Mükerrer) Sayılı Resmi Gazete Yayımlanan Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği‟nin (Sıra No: 39) 5‟inci maddesi gereği, taĢınır kapsamında sayılan tesislerin kaydına mahsus olmak üzere TaĢınır Mal Yönetmeliği eki “TaĢınır Kod Listesi”nin “B- Dayanıklı TaĢınırlar” bölümünün “253.01- Tesisler Grubu” kodu altında açılan alt detay kodlara gerekli kayıtlar yapılmamıĢtır. Tebliğ‟e göre bu detay kodları Ģunlardır: 253.01.01- ĠletiĢim/HaberleĢme Tesisleri: Bu koda; haberleĢme amaçlı baz istasyonları ile binalarda kurulu bulunan elektronik veya mekanik telefon santralleri kaydedilebilecektir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 32 253.01.02- Enerji Tesisleri: Bu koda; kamu binası veya yerleĢkesine enerji sağlayan ve taĢınır kod listesinin 253.02 kodunun alt detay kodlarına kaydedilenler dıĢında kalan büyük jeneratörler kaydedilecektir. 253.01.03- Görüntüleme, Bilgi Toplama ve Takip Sitemleri: Bu koda; kamu binalarında kurulu bulunan kameralı güvenlik sistemleri, personel ve ziyaretçi için turnikeli- kameralı geçiĢ sistemleri ile balıkçı gemileri, uçak ve TIR‟ların takibi için kurulan uydulu takip sistemleri ve uluslararası suyolu gemi trafiği yönetim sistemleri kaydedilecektir. 253.01.99- Diğer Tesis ve Sistemler: Yukarıdaki kodlara kaydedilemeyen tesisler, bu kodun altına, gerekli görülmesi halinde alt detay kod açmak suretiyle kaydedilecektir. Ankara, Ġstanbul, Ġzmir Bölge Müdürlükleri (Kapatılan) ve Genel Müdürlükte yapılan incelemelerde, büyük jeneratörlerin 253.2.5 koduna, kamera, turnike ve parmak izi sistemlerinin 255.10.2/255.2.5/255/12.5 kodlarına, telefon santralinin 255.2.4 koduna kaydedildiği anlaĢılmıĢtır. Kamu idaresi cevabında; Özetle, bulguda belirtilen hususların sehven oluĢtuğu ve bundan sonra gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtilmiĢtir. Sonuç olarak Bulguda konu edilen hususlar hakkında Kurumca gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden, uygulama izleyen yıl takip edilecektir. BULGU 10: Kurum tarafından ödenen depozito bedellerinin Kuruma iadesi üzerine yapılan tahsilat kayıtlarında tahsilatların bütçe gelirlerine yazılmadığı görülmüĢtür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 143‟üncü maddesine göre bütçeye gider kaydı suretiyle verilen depozito ve teminatlardan geri alınanlar veya mahsup edilenler bir taraftan 226 Verilen depozito ve teminatlar hesabına alacak, 100-Kasa Hesabı veya 102- Banka Hesabı ya da ilgili diğer hesaplara borç; diğer taraftan geri alınan tutarlar 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak, 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç kaydedilir. Analitik bütçe sınıflandırmasında 03.02.03 enerji alımları ve 03.2.2.01 su alımları ekonomik koduna tüketim bedelleri ile abone ve güvence bedellerinin gider kaydedileceği

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 33 belirtilmiĢtir. Bu kapsamda bütçedeki ödeneğine dayanılarak verilen güvence bedeli ödemelerinde 830-Bütçe giderleri hesabının çalıĢtırılması, güvence bedeli iadesinde de 800- Bütçe Gelirleri Hesabına gelir yazılması gerekmektedir. Ġstanbul, Ankara, Trabzon, EskiĢehir ve Adana Bölge Müdürlüklerinde (Kapatılan) depozito iadesine iliĢkin muhasebe fiĢlerinden bazılarında, 800-Bütçe Gelirleri hesabına gelir yazılması gerekirken bu kaydın yapılmaması nedeniyle bütçe gelirlerinin eksik gösterildiği anlaĢılmıĢtır. Ġzmir Bölge Müdürlüğünde (Kapatılan) doğalgaz depozito bedelinin iadesine iliĢkin tahsilat fiĢinde tahsilat bütçe gelirlerine yazılmadığı gibi, 630-Giderler hesabının alacak çalıĢtırıldığı, Samsun Bölge Müdürlüğünde (Kapatılan) ise depozito bedelinin tahsilinde bütçe hesaplarının ters çalıĢtırıldığı görülmüĢtür. Bu Ģekildeki kayıtlar nedeniyle 2015 yılında bütçe gelirlerine fazla veya eksik yazılan toplam tutar 99.809,07-TL‟dir. Kamu idaresi cevabında; Özetle, bulgu konusu edilen hususun ortaya çıkma sebepleri hakkında bilgi verilmiĢ ve bundan sonra bulguda belirtilen Ģekilde iĢlem yapılacağı belirtilmiĢtir. Sonuç olarak Bulguda konu edilen hususlar hakkında Kurumca gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden, uygulama izleyen yıl takip edilecektir. BULGU 11: Bir yıldan daha uzun süreli verilen depozito ve teminat niteliğindeki değerlerin 226-Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabı yerine 126-Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabında izlendiği görülmüĢtür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 142‟nci maddesine göre, 226-Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabı, kamu idarelerince, bir iĢin yapılmasının üstlenilmesi veya bir sözleĢmenin ya da diğer iĢlemlerin karĢılığı olarak diğer kamu idareleri veya kiĢilere bir yıldan daha uzun süreli verilen depozito ve teminat niteliğindeki değerlerin izlenmesi için kullanılmaktadır. Kurum tarafından ödenen elektrik, doğalgaz ve su depozitoları bir yıldan daha uzun süreli olduğundan 126-Hesap yerine 226-Hesaba kaydedilmeleri gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; Özetle, Kurum tarafından ödenen elektrik, doğalgaz ve su depozitolarından bir yıldan daha uzun süreli olanların 126 no‟lu hesap yerine 226 no‟lu

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 34 hesaba kaydedilmeleri için ilgili birimlerin talimatlandırılacağı ifade edilmiĢtir. Sonuç olarak Bulguda konu edilen hususlar hakkında Kurumca gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden, uygulama izleyen yıl takip edilecektir. BULGU 12: Avukatlık vekalet ücretlerinden dağıtımı yapılmayan %5’lik kısmın Hazineye gelir kaydedilmediği görülmüĢtür. 659 sayılı Genel Bütçe Kapsamındaki Kamu Ġdareleri ve Özel Bütçeli Ġdarelerde Hukuk Hizmetlerinin Yürütülmesine ĠliĢkin Kanun Hükmünde Kararname‟nin 16‟ncı maddesine dayanılarak hazırlanan “Vekalet Ücretlerinin Dağıtımına Dair Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelik” 25.06.2012 tarihli ve 2012/3327 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla 08.07.2012 tarihli ve 28347 sayılı Resmi Gazete‟de yayımlanarak yürürlüğe girmiĢtir. Tahsil edilen vekalet ücretlerinden % 5 oranında pay ile ilgili olarak, söz konusu Yönetmeliğin 6‟ncı maddesi (1-c) bendinde, dağıtımı yapılmayan %5‟lik kısmın muhasebe birimince Hazineye gelir kaydedileceği düzenlenmiĢtir. Yapılan incelemede, tahsil edilen avukatlık vekalet ücretlerinin dağıtımı yapılmayan %5‟lik kısmının Hazineye gelir kaydedilmek üzere Maliye Bakanlığı hesaplarına gönderilmesi gerekirken Kurum bütçesine gelir kaydedildiği görülmüĢtür. Kamu idaresi cevabında; Özetle, avukatlık vekâlet ücretlerinden dağıtımı yapılmayan %5‟lik kısmın Muhasebat Genel Müdürlüğünün yazısına istinaden Hazineye değil Kurum bütçesine gelir kaydedildiği ifade edilmiĢtir. Sonuç olarak Yapılan değerlendirmede, ilgili Yönetmelik‟in 6. maddesinde yer alan “Dağıtımı yapılmayan %5‟lik kısım muhasebe birimince Hazineye gelir kaydedilir.” Ģeklindeki düzenlemesinden dağıtımı yapılmayan %5‟lik kısmın Hazineye gelir kaydedilmek üzere genel bütçeli idarelerde kendi bütçelerine, diğer kamu idarelerinde ise genel bütçeye gelir kaydedilmek üzere illerde defterdarlık muhasebe müdürlüğü, ilçelerde ise malmüdürlüğü hesaplarının anlaĢılması gerektiği sonucuna varılmaktadır. Hazineye gelir kaydına iliĢkin olarak benzer hüküm 4735 sayılı Kamu Ġhale SözleĢmeleri Kanununun 14‟üncü maddesinde yer almaktadır. Söz konusu maddede, teminat

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 35 mektubu dıĢındaki teminatların maddede belirtilen sürenin bitiminde Hazineye gelir kaydedileceği hüküm altına alınmıĢ ve Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 257‟nci maddesinde de ilgilisine iade edilemeyen teminatların sürenin bitiminde genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerinde bütçeye gelir kaydedileceği, diğer kamu idarelerinde ise genel bütçeye gelir kaydedilmek üzere illerde defterdarlık muhasebe müdürlüğü, ilçelerde ise malmüdürlüğünün banka hesaplarına aktarılacağı düzenlenmiĢtir. Bu itibarla, ilgili Yönetmelik düzenlemesi gereği, genel bütçe dıĢındaki idarelerde vekalet ücretlerinden dağıtımı yapılmayan %5‟lik kısmın illerde defterdarlık muhasebe müdürlüğü, ilçelerde ise malmüdürlüğünün banka hesaplarına aktarılması gerekmektedir. BULGU 13: ĠĢçilere ödenecek kıdem tazminatları için karĢılık ayrılmamaktadır. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 284'üncü maddesine göre belirlenecek esaslar çerçevesinde ayrılan ve faaliyet dönemi içinde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatları karĢılıklarının izlenmesi için 372-Kıdem Tazminatları Hesabı kullanılacaktır. Aynı Yönetmelik‟in 331'inci maddesine göre ise belirlenecek esaslar çerçevesinde ayrılan ve uzun dönemde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatları karĢılıklarının izlenmesi için 472- Kıdem Tazminatları Hesabı kullanılacaktır. Genel Müdürlük ve Bölge Müdürlüklerinin (Kapatılan) 2015 yılı kesin mizan cetvellerinde; iĢçi personele ödenecek kıdem tazminatları için ayrılmıĢ bir karĢılık bulunmamakta, baĢka bir ifade ile 372 ve 472 numaralı hesaplar çalıĢtırılmamaktadır. Kamu idaresi cevabında; Özetle; 4857 sayılı ĠĢ Kanunu‟nun 112 nci maddesine istinaden 4734 sayılı Kamu Ġhale Kanununun 62 nci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendi kapsamında alt iĢverenler tarafından çalıĢtırılan iĢçiler ile kadrolu iĢçilerin kıdem tazminatlarının muhasebe kayıtlarına alınması ve ödenmesi hususlarında oluĢan tereddütlerin giderilmesi ile uygulama birliğinin sağlanması için gerekli çalıĢmalar yapılacağı ifade edilmiĢtir. Sonuç olarak Bulguda konu edilen hususlar hakkında kurumca gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden, uygulama izleyen yıl takip edilecektir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 36 BULGU 14: Teminatların alınması, iadesi ve saklanması ile ilgili olarak mevzuatına uygun olmayan iĢlemler yapılmıĢtır. A) Yükseköğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu tarafından düzenlenen Genel Müdürlük, Bölge Müdürlükleri(Kapatılan) ve Yurt Müdürlüklerine verilen veya verilecek teminatlarla ilgili iĢ ve iĢlemleri kapsayan Talimatın “Ġade Edilemeyen Teminatlar” baĢlıklı 14‟üncü maddesine göre, mahsup iĢlemi yapılmasına gerek bulunmayan hallerde; yapım iĢlerinde kesin hesap ve kesin kabul tutanağının onaylanmasından, diğer iĢlerde ise iĢin kabul tarihinden veya varsa garanti süresinin bitim tarihinden itibaren 2 yıl içinde idarenin yazılı uyarısına rağmen talep edilmemesi nedeniyle iade edilemeyen kesin teminat mektupları hükümsüz kalacak ve bankasına iade edilecek, teminat mektubu dıĢındaki teminatlar sürenin bitiminde Hazineye gelir kaydedilecektir. Yine aynı talimatın 15‟inci maddesine göre ise müteahhit veya iĢleticinin taahhüt konusu iĢle ilgili Sosyal Sigortalar Kurumuna prim ve gecikme zammı borcu bulunmadığına dair iliĢiksizlik belgesi ibraz edilmedikçe kesin teminat iade edilmeyecek, kesin teminatın, mevzuatına göre kısmen veya tamamen iadesi imkanının baĢladığı tarihten itibaren 15 iĢ günü içerisinde, iliĢiksizlik belgesi ibraz edilmediği takdirde; durum bu sürenin bitmesinden itibaren 15 iĢ günü içinde Sosyal Sigortalar Kurumuna yazı ile bildirilerek, iade konusundaki görüĢü sorulacaktır. Samsun Bölge Müdürlüğünde (Kapatılan) teminat mektuplarının incelenmesinde; kısmen veya tamamen iade imkanı baĢladıktan sonra yüklenicilerin ihale konusu iĢle ilgili borcunun olup olmadığının yazı ile SGK‟ya sorulmadığı, teminat mektuplarının hükümsüz hale geldikleri ve hesaplarda bekletildiği görülmüĢtür. B) Samsun Bölge Müdürlüğünde (Kapatılan) 330 ve 430 no‟lu Alınan Depozito ve Teminatlar hesaplarında geçmiĢ yıllarda alınan ve iĢleri biten nakdi kesin teminatlar bulunduğu, bunlarla ilgili SGK‟dan borç sorgulaması ve teminatları verenlerle iade için herhangi bir yazıĢma yapılmadığı, bu sebeplerle bütçeye gelir kaydedilemediği ve hesaplarda bekletildiği görülmüĢtür. C) Kamu Ġhale SözleĢmeleri Kanunu‟nun “Kesin ve Ek Teminatların Geri Verilmesi” baĢlıklı 13‟üncü maddesine göre, taahhüdün, sözleĢme ve ihale dokümanı hükümlerine uygun olarak yerine getirildiği ve yüklenicinin bu iĢten dolayı idareye herhangi bir borcunun

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 37 olmadığı tespit edildikten sonra alınmıĢ olan kesin teminat ve varsa ek kesin teminatların yapım iĢleri dıĢındaki iĢlerde Sosyal Sigortalar Kurumundan iliĢiksiz belgesinin getirildiği saptandıktan sonra, garanti süresi öngörülmeyen hallerde, tamamı yükleniciye iade edilecektir. Yapım iĢlerinde ise varsa eksik ve kusurların giderilerek geçici kabul tutanağının onaylanmasından sonra yarısı, Sosyal Sigortalar Kurumundan iliĢiksiz belgesi getirilmesi ve kesin kabul tutanağının onaylanmasından sonra kalanı yükleniciye iade edilecektir. Yüklenicinin yapılan iĢ nedeniyle idareye ve Sosyal Sigortalar Kurumuna olan borçları ile ücret ve ücret sayılan ödemelerden yapılan kanunî vergi kesintilerinin yapım iĢlerinde kesin kabul tarihine, diğer iĢlerde kabul tarihine veya varsa garanti süresinin bitimine kadar ödenmemesi halinde, protesto çekmeye ve hüküm almaya gerek kalmaksızın kesin teminatlar paraya çevrilerek borçlarına karĢılık mahsup edilecek, varsa kalanı yükleniciye geri verilecektir. Buna göre kesin teminatların iadesinden önce yüklenicinin idareye ve Sosyal Güvenlik Kurumuna borcunun olmadığının tespit ve teyidi zorunludur. Yüklenicinin idareye ve Sosyal Güvenlik Kurumuna borcu olması durumunda yine mevzuatta belirlendiği Ģekli ile kesin teminatlar nakde çevrilecektir. Kesin teminatların nakde çevrilebilmesi için de mektupta belirtilen süre veya tarihin geçmemiĢ olması, baĢka bir ifade ile bankanın teminat mektubunu nakde çevirme taahhüdü ile bağlı olması gerekmektedir.

1. Ġzmir Bölge Müdürlüğünce (Kapatılan) gerçekleĢtirilen 2015 yılının ilk 3 ayı için kaloriferci ve teknisyen yardımcısı hizmet alımı iĢinde yükleniciden alınan kesin teminat mektuplarının iade sürecinin incelenmesinde; yüklenicinin bu iĢten dolayı idareye veya Sosyal Güvenlik Kurumuna borcunun bulunup bulunmadığının tespiti aĢamasında teminat mektuplarının sürelerinin dolup hükümsüz hale geldikleri görülmüĢtür. Bu durumda yüklenicinin idareye veya Sosyal Güvenlik Kurumuna borcu bulunması halinde, borç teminattan karĢılanamayacaktır.
2. Ġzmir Bölge Müdürlüğünce (Kapatılan) gerçekleĢtirilen 27.06.2013 sözleĢme tarihli Atatürk Yurdu Islak Hacim ve EĢanjör Daireleri Onarımı Yapım ĠĢi‟nde, iĢin kesin kabulü 14.01.2015 tarihinde yapılmıĢ ve kesin teminat mektubu bu tarihten sonra yükleniciye iade edilebilir hale gelmiĢ olmasına rağmen teminat mektubunun süresi 01.01.2015 tarihinde dolmuĢtur. Bu durumda yüklenicinin idareye veya Sosyal Güvenlik Kurumuna borcu bulunması halinde, borç teminattan karĢılanamayacaktır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 38 3) Adana Bölge Müdürlüğünce (Kapatılan) teminat mektuplarından bazıları, kısmen veya tamamen iadeleri mümkün hale geldikten sonra, yüklenicilerinin ihale konusu iĢe iliĢkin borcunun olup olmadığının yazı ile SGK‟ya sorulmadan hükümsüz hale geldikleri ve SGK‟ya borçları olup olmadığı bilinmeden bankalarına iade edilmiĢtir. D) Adana Bölge Müdürlüğünce (Kapatılan) gerçekleĢtirilen 2014/90408 kayıt numaralı temizlik ihalesi sonunda istekli ile imzalanan sözleĢmenin “Ek Kesin Teminat” baĢlıklı 11.2 maddesine göre; fiyat farkı ödenmesi öngörülen iĢlerde, fiyat farkı olarak ödenecek bedelin ve /veya iĢ artıĢı olması halinde bu artıĢ tutarının % 6‟sı oranında teminat olarak kabul edilen değerler üzerinden ek kesin teminat alınması gerekirken 2015 yılında yapılan iĢ artıĢları ve ödenen fiyat farkları için ek kesin teminat alınmamıĢtır. Kamu idaresi cevabında; Özetle, bulgumuzda konu edilen tespitler hakkında gerekli iĢlemlerin yapılmaya baĢlandığı ve bundan sonra da bu konuda gerekli hassasiyetin gösterileceği ifade edilmiĢtir. Sonuç olarak Bulguda konu edilen hususlar hakkında kurumca gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden, uygulama izleyen yıl takip edilecektir. BULGU 15: Bazı alımlar mevzuata uygun olmayan usullerle yapılmıĢtır. 4734 sayılı Kamu Ġhale Kanunu‟nun “ Kapsam” baĢlıklı 2‟nci maddesine göre; özel bütçeli idareler de dahil olmak üzere kanun kapsamındaki idarelerin kullanımında bulunan her türlü kaynaktan karĢılanan mal veya hizmet alımları ile yapım iĢlerinin ihaleleri bu Kanun hükümlerine göre yürütülecektir. Kanunun 19,20,21 ve 22‟inci maddelerinde de söz konusu alımların hangi Ģartlarda hangi usulleri kullanmak suretiyle yapılabilecekleri düzenlenmiĢtir. Söz konusu alım teknikleri, 3 tür ihale yöntemi (açık ihale, belli istekliler arasında ihale, pazarlık usulü ihale) ve doğrudan temin yöntemi olarak üzere 4 adettir. Bu alım tekniklerinden biri kullanılmaksızın kamu kaynakları ile mal veya hizmet alımı yapılması mümkün değilken;

1. Ġzmir Bölge Müdürlüğünün (Kapatılan) 2015 yılı elektrik ihtiyacı 4734 sayılı Kamu Ġhale Kanununda belirlenen alım tekniklerine uyulmadan, yine Bölge Müdürlüğü tarafından ilgili firma ile sadece bir protokol imzalanmak suretiyle karĢılanmıĢtır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 39 2) Ġzmir Bölge Müdürlüğünün (Kapatılan) 2015 yılı kalorifer yakıtı alımı ihalesinin yüklenicisi iki defa idarece istenilen yakıtı temin edememiĢ, bunun üzerine Ġdare, yüklenici ile yaptığı sözleĢme hükümlerini iĢleterek ihtiyacı olan kalorifer yakıtını baĢka bir kiĢiden temin etmiĢtir. Ancak kendi kaynaklarından karĢıladığı bu alımı yapan idare 4734 sayılı Kamu Ġhale Kanunu‟nda tanımlı ve yukarıda sayılan usullerden birini kullanması gerekirken kullanmamıĢ, ihale mevzuatına tamamen aykırı bir süreç izleyerek ihtiyacını temin etmiĢtir. 3) Ġzmir Bölge Müdürlüğünün (Kapatılan) 2014 yılı kalorifer yakıtı alımı ihalesinin yüklenicisi Kırkağaç yurduna yakıtı teslim ederken, yurdun duvarına zarar vermiĢ, bunun üzerine idare, yüklenici ile yaptığı sözleĢme hükümlerini iĢleterek duvarı üçüncü kiĢiden hizmet almak suretiyle 2015 yılında onarmıĢtır. Ancak kendi kaynaklarından karĢıladığı bu alımı yapan idare 4734 sayılı Kamu Ġhale Kanunu‟nda tanımlı ve yukarıda sayılan usullerden birini kullanması gerekirken kullanmamıĢ, ihale mevzuatına tamamen aykırı bir süreç izleyerek ihtiyacını temin etmiĢtir. 4) Samsun ve Adana Bölge Müdürlüklerinin (Kapatılan) 2015 yılı ilk altı aylık elektrik ihtiyacı 4734 sayılı Kamu Ġhale Kanununda belirlenen alım tekniklerine uyulmadan, yine Bölge Müdürlükleri tarafından ilgili firma ile sadece bir protokol imzalanmak suretiyle karĢılanmıĢtır. 5) Genel Müdürlük ve Bölge Müdürlüklerinde (Kapatılan) 2015 yılı doğalgaz ihtiyacı, piyasada uygun Ģartlar oluĢmasına rağmen, 4734 sayılı Kamu Ġhale Kanununda belirlenen alım tekniklerine uyulmadan, ilgili idareler tarafından yerel dağıtıcılardan temin suretiyle karĢılanmıĢtır. Kamu idaresi cevabında; Özetle, Genel Müdürlük tarafından tedarik edilen doğalgazın piyasadan temin Ģeklinin mevzuata uygun olduğu, konuyla ilgili olarak EKAP üzerinde inceleme yapıldığı, Ankara Bölge Müdürlüğünce (kapatılan) yapılan 2012/172864, 2013/15342, 2013/125642 ĠKN‟lu ihaleler ile diğer kamu kurum ve kuruluĢlarının 2015 yılında yapmıĢ olduğu serbest piyasadan doğalgaz alım ihalelerinin „Ġhaleye Teklif Veren Ġstekli Çıkmaması Nedeniyle‟ iptal edildiğinin görüldüğü, bu sebeplerle piyasada rekabet koĢullarının oluĢmadığı düĢüncesinin hasıl olduğu ve ihtiyacın yerel tedarikçiden sağlandığı belirtilmiĢtir. Bunun dıĢında bulgumuzda konu edilen diğer tespitler hakkında gerekli iĢlemlerin yapılacağı ifade edilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 40 Sonuç olarak Genel Müdürlük tarafından tedarik edilen doğalgazın piyasadan temin Ģeklinin mevzuata aykırılığı iddiasına cevap olarak gönderilen kurum görüĢü bulguda belirtilen mevzuata aykırılık iddiamızı karĢılar nitelikte değildir. Zira; EKAP üzerinde inceleme yapıldığında, doğalgaz ihalesini sonuçlandıramayan kurumlar olduğu gibi sonuçlandırıp doğalgazını ihale ile temin eden kurumların da olduğu görülecektir. Bu sebeple; doğalgaz ihalesini sonuçlandıramayan kurumları referans alıp piyasada rekabet koĢullarının oluĢmadığını düĢünmek ve doğalgazı ihalesiz temin etmek bulguda sözü edilen mevzuata aykırı olacaktır. Bunun dıĢında 4734 Sayılı Kamu Ġhale Kanununun 21 inci maddesi a fıkrasına göre açık ihale usulü veya belli istekliler arasında ihale usulü ile yapılan ihale sonucunda teklif çıkmaması durumunda ihtiyacın yine bir ihale usulü olan pazarlık usulü ile temin edileceği düzenlenmiĢ olduğundan, açık ihale ile yapılması muhtemel bir doğalgaz alım ihalesine teklif gelmeyeceğini düĢünerek ihtiyacı, pazarlık usulünü denemeden, bir protokolle yerel tedarikçiden temin etmek yine mevzuata uygun değildir. Bulguda belirtilen diğer mevzuata aykırılık iddiaları ise Kurum tarafından kabul edildiğinden, izleyen yıllara iliĢkin uygulamalar takip edilecektir. BULGU 16: Hizmet alım ihalelerinde ihaleye katılan isteklilerin sunmuĢ oldukları belgeler mevzuatta belirtilen niteliklere uygun olmadığı halde ihale komisyonları tarafından geçerli kabul edilmiĢ ve ihaleler söz konusu istekliler üzerine bırakılmıĢtır. A) Hizmet Alımı Ġhaleleri Uygulama Yönetmeliği‟nin “Belgelerin sunuluĢ Ģekli” baĢlıklı 31‟inci maddesi 1‟inci fıkrasına göre; bu Yönetmeliğin uygulanmasında idareler, belgelerin aslını veya aslına uygunluğu noterce onaylanmıĢ örneklerini isterler. Bu kapsamda sunulan fatura örnekleri de asıl olarak kabul edilir. Adaylar veya istekliler, istenen belgelerin aslı yerine ihale veya son baĢvuru tarihinden önce idare tarafından “aslı idarece görülmüĢtür” veya bu anlama gelecek Ģerh düĢülen suretlerini baĢvuruları veya teklifleri kapsamında sunabilirler. Ġzmir Bölge Müdürlüğünün (Kapatılan) 2014/88707 kayıt numaralı özel güvenlik hizmet alımı iĢine ait ihale iĢlem dosyasının incelenmesinde; isteklilerden birinin, iĢ deneyimine esas sözleĢmenin ekinde sunduğu faturaları asıl veya noter onaylı suret ya da

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 41 idarece “aslı görülmüĢtür” yapılan suret Ģeklinde sunması gerekirken bir serbest muhasebeci mali müĢavir tarafından “aslı gibidir” kaĢesi vurulmuĢ fotokopi Ģeklinde sunmasına rağmen teklifinin geçerli kabul edildiği ve ihalenin söz konusu istekli üzerine bırakıldığı görülmüĢtür. Söz konusu iĢin idari Ģartnamesinin 31.5 maddesine göre mevzuat ve Ģartnameye uygun olmadığı belirlenen teklifler değerlendirme dıĢı bırakılmaması mevzuata uygun değildir. B)Adana Bölge Müdürlüğünce (Kapatılan) 2015/83899 kayıt numarası ile gerçekleĢtirilen özel güvenlik hizmet alım ihalesinin idari Ģartnamesi 7.4.1 maddesinde isteklilerin, teklif ettikleri bedelin % 10‟undan az olmamak üzere bankalar nezdindeki kullanılmamıĢ nakdi veya gayri nakdi kredisi ya da üzerinde kısıtlama bulunmayan mevduatını gösteren banka referans mektubu sunmasının ayrıca söz konusu banka referans mektubunun ilk ilan veya davet tarihinden sonra düzenlenmiĢ olmasının zorunlu olduğu hususu düzenlemiĢtir. Aynı idari Ģartnamenin 31.5 maddesine göre ise 7‟nci maddede düzenlemiĢ yeterlik kriterlerini sağlamayan ve yine aynı maddede belirtilen Ģartlara uygun olmayan teklifler değerlendirme dıĢı bırakılacaktır. Yukarıda sözü edilen özel güvenlik hizmet alımı iĢine ait ihale iĢlem dosyasının incelenmesinde; teklif kapsamında sunulan banka referans mektuplarının geçerli kabul edilebilmesi için mutlaka ilk ilan tarihinden sonra düzenlenmiĢ olması gerekirken isteklilerden birinin teklif ekinde sunduğu banka referans mektubunda düzenlenme tarihinin yer almadığı, buna rağmen teklifinin geçerli kabul edildiği ve ihalenin söz konusu istekli üzerine bırakıldığı görülmüĢtür. Kamu idaresi cevabında; Özetle, yapılan ihalelerde isteklilerin tekliflerinin ve verilen belgelerin değerlendirilmesinde mevzuat doğrultusunda iĢlem yapılmasına özen gösterileceği belirtilmiĢtir. Sonuç olarak Bulguda konu edilen hususlar hakkında Kurumca gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden, uygulama izleyen yıl takip edilecektir. BULGU 17: Bazı yapım iĢi ihaleleri sonrasında yüklenicilerden mevzuattaki düzenlemelere uygun bir all risk sigorta poliçesi alınmamıĢtır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 42 Yapım ĠĢleri Genel ġartnamesi‟nin 9‟uncu maddesinde fıkralar halinde; bir yapım iĢi ihalesi sonrasında ve ödemeler öncesinde yüklenicilerden alınması gereken all risk sigorta poliçelerinde bulunması gereken Ģartlar düzenlenmiĢtir. Buna göre; Ġstanbul Bölge Müdürlüğü (Kapatılan) tarafından ihale edilen 2015/49940 kayıt numaralı yapım iĢinde poliçenin, idarenin yazılı izni dıĢında; geniĢletilmiĢ bakım devresi teminatı hariç, geçici kabul tarihinden önce iptal edilemeyeceği ve süresinin kısaltılamayacağı, geniĢletilmiĢ bakım devresi teminatının ise kesin kabul tarihinden önce iptal edilemeyeceği hükmünü taĢıması gerekirken bu hükümleri taĢımadığı, Diğer taraftan, Genel ġartname gereği poliçede öngörülen sigorta bitiĢ tarihinin süre uzatımı veya cezalı çalıĢma sebebiyle aĢılması hallerinde, zeyilname ile sigorta bedelinin artırılması ve/veya sigorta süresinin uzatılması zorunlu olduğu halde bu süre uzatımının da yapılmadığı, Ġzmir Bölge Müdürlüğü (Kapatılan) tarafından ihale edilen 2015/63608 kayıt numaralı yapım iĢinde poliçenin, idarenin yazılı izni dıĢında, geniĢletilmiĢ bakım devresi teminatı hariç, geçici kabul tarihinden önce iptal edilemeyeceği ve süresinin kısaltılamayacağı, geniĢletilmiĢ bakım devresi teminatının ise kesin kabul tarihinden önce iptal edilemeyeceği hükmünü taĢıması gerekirken bu hükmü taĢımadığı, Samsun Bölge Müdürlüğü (Kapatılan) tarafından ihale edilen 2015/88052 kayıt numaralı yapım iĢinin geçici kabulü yapılmadan all risk sigorta süresinin dolduğu, Adana Bölge Müdürlüğü (Kapatılan) tarafından 2015 yılında ihale edilen hiçbir yapım iĢinde yüklenicilerin all risk sigorta yaptırmadıkları, görülmüĢtür. Kamu idaresi cevabında; Özetle, bulguda yer verilen hususların ortaya çıkıĢ sebepleri ve mevcut durumun düzeltilmesi için yapılan iĢlemler hakkında bilgi verilmiĢ ve benzer durumların tekerrür etmemesi için azami dikkat gösterileceği ifade edilmiĢtir. Sonuç olarak Bulguda konu edilen hususlar hakkında Kurumca gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden, uygulama izleyen yıl takip edilecektir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 43 BULGU 18: Kurum lojmanlarına yapılan tamir ve tadilatlar için bir kayıt tutulmamaktadır. 294 sayılı Milli Emlak Genel Tebliği'nin 3.3 maddesine göre; konutların, tahsis edilenlerce karĢılanacak giderleri kapsamı dıĢında olan ve Tebliğ'in EK-5 listesinde yer alan esaslı bakım ve onarım giderleri ilgili kamu kurumları tarafından yaptırılacaktır. Tebliğ'e ekli EK-5 listede; tüm esaslı bakım, onarım, yenileme iĢleri sayılmıĢ ve kullanım ömürleri 15-20- 25 yıl olarak gösterilmiĢtir. Buna göre örneğin; gömme dolap-vestiyer-elbise/yük dolaplarının yenilenmesi en az 20 yıl geçtikten sonra yapılabilecektir. Lojmanlara yapılan gömme dolap- vestiyer-elbise/yük dolaplarının yenilenmesi için Tebliğ'de belirlenen 20 yıllık sürenin geçip geçmediğinin saptanması, bir önceki yenilemenin hangi tarihte yapıldığının bilinmesine bağlıdır. Genel Müdürlük ve Bölge Müdürlüklerinde (Kapatılan); lojmanlar için EK-5 listede yer alan esaslı bakım, onarım, yenileme iĢleri bütçeden yapılmakta, ancak yapılan bu iĢlerle ilgili herhangi bir kayıt tutulmamaktadır. Bu kayıtların tutulmaması, kullanım ömrü dolmayan iĢlerin yeniden yapılması ve bu sebeple kamu zararına sebebiyet verilmesi riskini de beraberinde getirmektedir. Kamu idaresi cevabında; Özetle, kurum lojmanlarında yapılan tamir ve tadilat için Milli Emlak Genel Tebliği‟nin EK-5 listesinde yer alan tablonun bakım ve onarımların yapılmasını müteakip iĢlenerek ilgili lojman dosyasında arĢivlendiği, aynı lojmanda yapılacak olan bir sonraki bakım onarımda bu tablonun dikkate alınarak ömrü dolmayan iĢlerin yeniden yapılmasının ve kamu zararına sebebiyet verilmesinin önüne geçildiği ifade edilmiĢtir. Sonuç olarak Kurum cevabında Kuruma ait bütün lojmanlarda yapılan tamir ve tadilata iliĢkin kayıtların tutulduğu belirtilse de cevap eklerinin incelenmesinde sadece Genel Müdürlük bünyesindeki lojmanlara yapılan tamir ve tadilatlar için gerekli kayıtların tutulduğu anlaĢılmaktadır. Ancak bulgumuzda belirtilen iç kontrol eksikliği sadece Genel Müdürlük bünyesindeki değil bağlı bölge müdürlükleri (Kapatılan) bünyesindeki lojmanlar için de geçerli olan bir eksikliktir. Kurum cevabında bağlı bölge müdürlükleri (Kapatılan) için herhangi bir açıklama, tedbir, bilgi, belge yer almadığından bulgudaki iç kontrol eksikliği iddiamızda bir değiĢiklik yoktur ve ileride doğabilecek muhtemel kamu zararlarının önüne geçmek için lojmanlara yapılan tamir tadilatlarla ilgili kayıtların tutulmasının gerekli olduğu düĢünülmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 44 BULGU 19: Kurum tarafından yaptırılan yurt binalarının kesin kabul tarihleri ile ilgili herhangi bir kayıt tutulmamaktadır. Yapım ĠĢleri Genel ġartnamesi‟nin “Yüklenicinin bakım ve düzeltme sorumlulukları” baĢlıklı 25‟inci maddesinde; “Yapım iĢlerinde yüklenici ve alt yükleniciler, yapının fen ve sanat kurallarına uygun olarak yapılmaması, hileli malzeme kullanılması ve benzeri nedenlerle ortaya çıkan zarar ve ziyandan, yapının tamamı için iĢe baĢlama tarihinden itibaren kesin kabul tarihine kadar sorumlu olacağı gibi, kesin kabul onay tarihinden itibaren de on beĢ yıl süreyle müteselsilen sorumludur. Bu zarar ve ziyan genel hükümlere göre yüklenici ve alt yüklenicilere ikmal ve tazmin ettirilir. Ayrıca haklarında 4735 sayılı Kanun'un 27'nci maddesi hükümleri uygulanır” hükmü yer almaktadır. Genel Müdürlük ve Bölge Müdürlüklerince (Kapatılan) yaptırılan yurtların kesin kabul tarihleri ile ilgili bir kayıt tutulmamaktadır. Kurum yetkilileri ile yapılan istiĢarelerde de kesin kabulden sonra yurtlarda yapılması gereken bakım onarım giderlerinin, yapının fen ve sanat kurallarına uygun olarak yapılmaması sonucu ortaya çıkıp çıkmadığına bakılmaksızın Kurum bütçesinden karĢılandığı ifade edilmiĢtir. Genel ġartname‟nin 25‟inci maddesinde belirtilen zararların kesin kabul onay tarihinden itibaren on beĢ yıllık süre içerisinde meydana gelip gelmediğinin tespit edilebilmesi için yurtların kesin kabul tarihlerinin tutulması gerekmektedir. Kuruma ait yurt sayılarının son yıllardaki artıĢ hızı göz önüne alındığında, sözü edilen kayıtların tutulmaması ve zarar-ziyanın hangi sebepten meydana geldiğine bakılmaksızın Kurum bütçesinden karĢılanması, azımsanmayacak tutarlarda kamu zararına sebebiyet verilmesi riskini de beraberinde getirmektedir. Kamu idaresi cevabında; Özetle, yatırım programında yer alan yurt inĢaatlarının TOKĠ ve Çevre ve ġehircilik Bakanlığı tarafından geçici kabulü yapılarak Kuruma teslim edildiği, 2016 yılında bu Ģekilde teslim alınan binaların kesin kabul iĢlemlerinin takibinin yapılacağı belirtilmiĢtir. Fen ve sanat kurallarına uygun olarak yapılmayan binaların yapı denetim görevlileri tarafından kabulünün söz konusu olamayacağı ve dolayısıyla kesin kabulden sonra yapılan bakım ve onarım giderlerinin binanın fen ve sanat kurallarına aykırı yapılmıĢ olmasından kaynaklanamayacağı belirtilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 45 Sonuç olarak Kurum cevabında; yaptırılacak tüm yurt binalarının kesin kabul iĢlemlerinin takipçisi olunacağı belirtildiğinden, bu konuya iliĢkin olarak bulguda iddia edilen iç kontrol eksikliklerinin Kurum tarafından da kabul edildiği anlaĢılmaktadır. Eksiklik kabul edilmekle birlikte Kurum cevabının devamında, kesin kabulden sonra yapılan bakım ve onarım giderlerinin binanın fen ve sanat kurallarına uygun hale getirilmesi için yapılmasının mümkün olmadığı zira fen ve sanat kurallarına uygun olarak yapılmayan binaların en baĢta yapı denetim görevlileri tarafından kabul iĢleminin yapılamayacağı belirtilmiĢtir. BaĢka bir ifade ile Kurum kabul ettiği iç kontrol eksikliğinin; fen ve sanat kurallarına uygun olarak yapılmamıĢ binaların söz konusu kurallara uygun hale getirilmesi için Kurum bütçesinden harcama yapma riskini beraberinde getirmediği, zira bu tür eksikliklerin binaların yapımı aĢamasında yapı denetim görevlilerinin kontrolünden geçmesinin mümkün olmadığı görüĢündedir. Ancak denetimin insan unsuru tarafından yapıldığı her iĢte olduğu gibi yapım denetimi iĢinde de eksiklikler olması her zaman muhtemeldir ve bu ihtimalden dolayı mevzuatı hazırlayanlar Yapım iĢleri Genel ġartnamesinin 25‟inci maddesinde; “Yapım iĢlerinde yüklenici ve alt yükleniciler, yapının fen ve sanat kurallarına uygun olarak yapılmaması, hileli malzeme kullanılması ve benzeri nedenlerle ortaya çıkan zarar ve ziyandan, yapının tamamı için iĢe baĢlama tarihinden itibaren kesin kabul tarihine kadar sorumlu olacağı gibi, kesin kabul onay tarihinden itibaren de on beĢ yıl süreyle müteselsilen sorumludur.” ġeklinde bir düzenleme yapmak suretiyle yüklenici ve alt yüklenicileri yapının fen ve sanat kurallarına uygun olarak yapılmamasından on beĢ yıl müteselsil sorumlu tutmuĢlardır. Bu düzenlemenin gereği olarak da yüklenici ve alt yüklenicinin on beĢ yıllık müteselsil sorumluluk süresinin tespiti açısından kesin kabul tarihlerine iliĢkin kayıtların tutulması gerekmektedir. Bunların yanında bulguda belirtildiği üzere yurt binalarının kesin kabul tarihleri ile ilgili kayıtların tutulması sadece binaların fen ve sanat kurallarına uygun olarak yapılmaması ihtimaline karĢı değil aynı zamanda hileli malzeme kullanılması ve benzeri nedenlerle ortaya çıkması muhtemel zarar ve ziyanlara karĢı da bir sigorta niteliğindedir. Çünkü Yapım iĢleri Genel ġartnamesinin 25‟inci maddesine göre yüklenici ve alt yükleniciler yapının fen ve sanat kurallarına uygun olarak yapılmamasının yanı sıra hileli malzeme kullanılması ve benzeri nedenlerle ortaya çıkan zarar ve ziyandan da on beĢ yıl müteselsilen sorumlu tutulmuĢtur.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 46 Kurum cevabında; bulguda iddia ettiğimiz bu sakıncalara iliĢkin herhangi bir açıklama yer almamaktadır. Sonuç olarak, Kurum cevabı bulgudaki iddiaları karĢılar nitelikte değildir. Ġleride doğabilecek muhtemel kamu zararlarının önüne geçebilmek için yurt binalarının kesin kabul tarihleri ile ilgili kayıtların tutulmasının iç kontrolün sağlanması açısından gerekli olduğu düĢünülmektedir. BULGU 20: Kurum, ihaleye katılan isteklilerin ihale tarihinden önceki beĢ yıl içinde kendi idarelerine yaptıkları iĢler sırasında iĢ veya meslek ahlakına aykırı faaliyetlerde bulunup bulunmadığını kontrol etmemektedir. 4734 sayılı Kamu Ġhale Kanunu‟nun 10‟uncu maddesi 4‟üncü fıkrası (f) bendinde yer alan hükme göre, ihale tarihinden önceki beĢ yıl içinde, ihaleyi yapan idareye yaptığı iĢler sırasında iĢ veya meslek ahlakına aykırı faaliyetlerde bulunduğu bu idare tarafından ispat edilen isteklilerin ihale dıĢı bırakılması idareler açısından yasal bir zorunluluktur. Söz konusu mevzuat hükmüne göre Genel Müdürlük ve Bölge Müdürlüklerinin (Kapatılan) yaptıkları her ihalede, katılan tüm isteklilerin ihale tarihinden önceki beĢ yıl içinde idarelerine yaptıkları iĢler sırasında ispatlı Ģekilde iĢ veya meslek ahlakına aykırı faaliyetlerde bulunup bulunmadığının araĢtırılması varsa bu isteklilerin ihale dıĢı bırakılması gerekmektedir. Kurum mevcut ihaleler itibariyle bu tür bir araĢtırma yapmamaktadır, ayrıca idarelerine yaptıkları iĢler sırasında ispatlı Ģekilde iĢ veya meslek ahlakına aykırı faaliyetlerde bulunanlara iliĢkin herhangi bir kayıt da tutmamaktadır. Söz konusu araĢtırmanın yapılmaması ve kayıtların tutulmaması, ihale dıĢı bırakılması gereken isteklilerin üzerine ihale bırakılması riskini beraberinde getirmektedir. Kamu idaresi cevabında; Özetle, bulguda yer verilen kapsamda ihale dıĢı bırakılması gereken isteklilerin kayıt altına alınarak tespit edilmesinin sağlanması amacıyla kurumsal bazda veri tabanı oluĢturulması için çalıĢmalarda bulunulacağı ifade edilmiĢtir. Sonuç olarak Bulguda konu edilen hususlar hakkında Kurumca gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden, uygulama izleyen yıl takip edilecektir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 47

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 48 8. EKLER Ek 1: Kamu Ġdaresi Mali Tabloları BĠLANÇO TABLOSU Kurum Kodu: 40.13 Adı: Yüksek Öğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu Yılı: 2015 AKTĠF HESAPLAR PASĠF HESAPLAR 1 DÖNEN VARLIKLAR 6.145.179.417,00 3 KISA VADELĠ YABANCI KAYNAKLAR 892.073.155,56 10 HAZIR DEĞERLER 247.785.847,40 32 FAALĠYET BORÇLARI 696.623.821,58 100 Kasa Hesabı 19.120,68 320 Bütçe Emanetleri Hesabı 696.623.821,58 101 Alınan Çekler Hesabı 0,00 33 EMANET YABANCI KAYNAKLAR 175.977.610,65 102 Banka Hesabı 247.269.493,42 330 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı 104.229.783,06 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı (-) -6.098.906,89 333 Emanetler Hesabı 71.747.814,79 108 Diğer Hazır Değerler Hesabı 6.596.140,19 337 Mutemetlik Cari Hesabı 12,80 12 FAALĠYET ALACAKLARI 2.213.036.552,09 36 ÖDENECEK DĠĞER YÜKÜMLÜLÜKLER 19.427.055,66 120 Gelirlerden Alacaklar/Alıcılar Hesabı 2.210.398.157,83 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı 18.756.526,91 126 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabı 2.638.394,26 361 Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hesabı 669.084,07

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 49 13 KURUM ALACAKLARI 3.657.166.362,65 362 Fonlar veya Diğer Kamu ĠD. Adına Yapılan Tahs. Hesabı 1.221,80 132 Kurumca Verilen Borçlardan Alacaklar Hesabı 1.445.262.056,27 39 DĠĞER KISA VADELĠ YABANCI KAYNAKLAR 44.667,67 137 Takipteki Kurum Alacakları Hesabı 2.211.582.815,67 397 Sayım Fazlaları Hesabı 44.667,67 139 Diğer Kurum Alacakları Hesabı 321.490,71 399 Diğer ÇeĢitli Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar Hesabı 0,00 14 DĠĞER ALACAKLAR 7.480.299,99 4 UZUN VADELĠ YABANCI KAYNAKLAR 10.826.271,09 140 KiĢilerden Alacaklar Hesabı 7.480.299,99 43 DĠĞER BORÇLAR 10.826.271,09 430 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı 10.826.271,09 15 STOKLAR 2.737.263,39 5 ÖZKAYNAKLAR 21.620.078.599,36 150 Ġlk Madde ve Malzeme Hesabı 2.708.849,41 50 NET DEĞER 9.223.498.993,16 157 Diğer Stoklar Hesabı 28.413,98 500 Net Değer Hesabı 9.223.498.993,16 16 ÖN ÖDEMELER 14.361.164,21 51 DEĞER HAREKETLERĠ 1.140,12 160 ĠĢ Avans ve Kredileri Hesabı 0,00 511 Muhasebe Birimleri Arası ĠĢlemler Hesabı 0,00 161 Personel Avansları Hesabı 0,00 519 Değer Hareketleri Sonuç Hesabı 0,00

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 50 162 Bütçe DıĢı Avans ve Krediler Hesabı 14.361.164,21 54 YEDEKLER 1.643.839.638,50 18 GELECEK AYLARA AĠT GĠDERLER VE GELĠR TAHAKKUKLARI 2.385.308,27 540 Yasal Yedekler Hesabı 1.637.921.101,15 180 Gelecek Aylara Ait Giderler Hesabı 2.385.308,27 549 Özel Fonlar Hesabı 5.918.537,35 19 DĠĞER DÖNEN VARLIKLAR 226.619,00 57 GEÇMĠġ YILLAR OLUMLU FAALĠYET SONUÇLARI 13.476.586.806,24 197 Sayım Noksanları Hesabı 226.619,00 570 GeçmiĢ Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı 13.476.586.806,24 2 DURAN VARLIKLAR 16.377.798.609,01 58 GEÇMĠġ YILLAR OLUMSUZ FAALĠYET SONUÇLARI (-) -6.150.676.867,06 23 KURUM ALACAKLARI 13.004.021.953,02 580 GeçmiĢ Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabı (-) -6.150.676.867,06 232 Kurumca Verilen Borçlardan Alacaklar Hesabı 13.004.021.953,02 59 DÖNEM FAALĠYET SONUÇLARI 3.426.830.028,52 25 MADDĠ DURAN VARLIKLAR 3.367.001.804,82 590 Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu Hesabı 6.280.774.669,96 250 Arazi ve Arsalar Hesabı 196.695.006,48 591 -2.853.944.641,44 -1.782.722.526,87 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı 4.800.577,98 252 Binalar Hesabı 3.165.753.984,93 253 Tesis, Makine, Cihaz ve Aletler 117.851.497,30

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 51 Hesabı 254 TaĢıtlar Hesabı 5.573.860,69 255 DemirbaĢlar Hesabı 508.287.971,97 256 Diğer Maddi Duran Varlıklar Hesabı 0,00 257 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı (-) -809.052.923,13 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı 177.091.828,60 26 MADDĠ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 5.679.756,31 260 Haklar Hesabı 17.036.965,58 264 Özel Maliyetler Hesabı 26.778.026,23 268 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı (-) -38.135.235,50 28 GELECEK YILLARA AĠT GĠDERLER VE GELĠR TAHAKKUKLARI 801.074,95 280 Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesabı 801.074,95 29 DĠĞER DURAN VARLIKLAR 294.019,91 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı 12.084.639,07 299 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı (-) -11.790.619,16

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 52 AKTĠF TOPLAMI 22.522.978.026,01 PASĠF TOPLAMI 22.522.978.026,01 Bilanço Dipnotları 900 Gönderilecek Bütçe Ödenekleri Hesabı 0,00
901 Bütçe Ödenekleri Hesabı 0,00 902 Bütçe Ödenek Hareketleri Hesabı 0,00 903 Kullanılacak Ödenekler Hesabı 0,00 904 Ödenekler Hesabı 0,00 905 Ödenekli Giderler Hesabı 0,00 910 Teminat Mektupları Hesabı 168.892.470,09 911 Teminat Mektupları Emanetleri Hesabı 168.892.470,09 914 Verilen Teminat Mektupları Hesabı 27.505.028,57 915 Verilen Teminat Mektupları KarĢılığı Hesabı 27.505.028,57 920 Gider Taahhütleri Hesabı 621.088.921,00 921 Gider Taahhütleri KarĢılığı Hesabı 621.088.921,00 948 BaĢka Birimler Adına Ġzlenen Alacaklar Hesabı 10.270.663,62 949 BaĢka Birimler Adına Ġzlenen Alacak Emanetleri Hesabı 10.270.663,62

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 53 968 Ġz Bedelle Ġzlenen Kıymetler Hesabı 1.296.441,89 969 Ġz Bedelle Ġzlenen Kıymetler KarĢılığı Hesabı 1.296.441,89

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 54 FAALĠYET SONUÇLARI TABLOSU Kurum Kodu: 40.13 Adı: Yüksek Öğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu Yılı: 2015 Ekonomik Kodlar Giderin Türü Cari Yıl (2015) Ekonomik Kodlar Gelirin Türü Cari Yıl (2015) 630 GĠDERLER HESABI 5.915.350.630,19 600 GELĠRLER HESABI 9.342.180.658,71 630 01 Personel Giderleri 287.408.151,18 600 03 TeĢebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 624.459.545,20 630 01 01 Memurlar 261.141.782,01 600 03 01 Mal ve Hizmet SatıĢ Gelirleri 616.859.545,90 630 01 02 SözleĢmeli Personel 23.839.119,97 600 03 06 Kira Gelirleri 4.558.215,90 630 01 03 ĠĢçiler 2.346.888,80 600 03 09 Diğer TeĢebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 3.041.783,40 630 01 04 Geçici Personel 80.360,40 600 04 Alınan BağıĢ ve Yardımlar ile Özel Gelirler 6.858.040.313,02 630 02 Sosyal Güvenlik Kurumlarına Devlet Primi Giderleri 52.704.287,01 600 04 02 Merkezi Yönetim Bütçesine Dahil Ġdarelerden Alınan BağıĢ ve Yardımlar 6.831.264.852,00 630 02 01 Memurlar 48.541.775,35 600 04 03 Diğer Ġdarelerden Alınan BağıĢ ve Yardımlar 48.723,38 630 02 02 SözleĢmeli Personel 3.753.773,26 600 04 04 Kurumlardan ve KiĢilerden Alınan Yardım ve BağıĢlar 26.726.737,64 630 02 03 ĠĢçiler 408.346,77 600 05 Diğer Gelirler 1.808.315.334,96 630 02 04 Geçici Personel 391,63 600 05 01 Faiz Gelirleri 215.832.083,80

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 55 630 03 Mal ve Hizmet Alımı Giderleri 1.120.652.275,49 600 05 02 KiĢi ve Kurumlardan Alınan Paylar 62.396.690,98 630 03 02 Tüketime Yönelik Mal ve Malzeme Alımları 249.269.721,43 600 05 03 Para Cezaları 1.291.247.584,43 630 03 03 Yolluklar 5.366.121,74 600 05 09 Diğer ÇeĢitli Gelirler 238.838.975,75 630 03 04 Görev giderleri 2.511.960,02 600 11 Değer ve Miktar DeğiĢimleri Gelirleri 51.251.127,52 630 03 05 Hizmet alımları 830.394.592,49 600 11 04 Maddi Duran Varlıkların Değerlemesinden OluĢan Olumlu Farklar 21.658.356,91 630 03 06 Temsil ve Tanıtma Giderleri 148.501,63 600 11 08 Kur DeğiĢikliği DıĢındaki Değer ve Miktar DeğiĢimlerinden Kalan Farklar 29.592.770,61 630 03 07 Menkul Mal, Gayrimaddi Hak Alım, Bakım ve Onarım Giderleri 11.816.448,36 600 25 Kamu Ġd. Bedelsiz Olarak Al. Mali Ol.Var El. Edilen Gel. 114.338,00 630 03 08 Gayrimenkul Mal Bakım ve Onarım Giderleri 21.144.929,82 600 25 01 Genel Bütçe Kap. Kamu Ġd. Bedelsiz Ol. Al. Mali Olmayan Var. El.Ed. Gel. 89.493,62 630 05 Cari Transferler 1.766.013.883,93 600 25 02 Özel Bütçe Kap. Kamu Ġd. Bedelsiz Ol. Al. Mali Olmayan Var. El. Ed. Gel. 2.653,71

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 56 630 05 01 Görev Zararları 13.315.482,12 600 25 03 Düz. ve Den. Kur. Bedelsiz Ol. Al. Mali Olmayan Var. El. Ed. Gel. 0,38 630 05 03 Kar Amacı Gütmeyen KuruluĢlara Yapılan Transferler 4.578.358,10 600 25 05 Mahalli Ġd. Bedelsiz Ol. Al. Mali Olmayan Var. El. Ed. Gel. 22.190,29 630 05 04 Hane Halkına Yapılan Transferler 1.748.120.043,71 NET GELĠR TOPLAMI 9.342.180.658,71 630 07 Sermaye Transferleri 781.863.682,00 630 07 01 Yurtiçi Sermaye Transferleri 781.863.682,00 630 11 Değer ve Miktar DeğiĢimleri Giderleri 1,65 630 11 03 Stokların Değerlemesinden OluĢan Olumsuz Farklar 0,04 630 11 99 Diğer Değer ve Miktar DeğiĢimleri Giderleri 1,61 630 12 Gelirlerin Ret ve Ġadesinden Kaynaklanan Giderler 236.983.204,52 630 12 03 TeĢebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 13.473.678,48 630 12 05 Diğer Gelirler 223.509.526,04 630 13 Amortisman Giderleri 322.442.237,03 630 13 01 Maddi Duran Varlıklar 317.347.865,03

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 57 Amortisman Giderleri 630 13 02 Maddi Olmayan Duran Varlıklar Amortisman Giderleri 5.094.372,00 630 14 Ġlk Madde ve Malzeme Giderleri 78.356.853,47 630 14 01 Kırtasiye Malzemeleri 3.756.352,19 630 14 02 Beslenme, Gıda Amaçlı ve Mutfakta Kullanılan Tüketim Malzeme 100.714,05 630 14 03 Tıbbi ve Laboratuar Sarf Malzemeleri 117.871,15 630 14 04 Yakıtlar, Yakıt Katkıları ve Katkı Yağlar 50.052.967,18 630 14 05 Temizleme Ekipmanları 2.045.371,90 630 14 06 Giyecek, MefruĢat ve Tuhafiye Malzemeleri 7.357.967,84 630 14 07 Yiyecek 85.802,84 630 14 08 Ġçecek 71.629,58 630 14 10 Zirai Maddeler 132.651,32 630 14 12 Bakım Onarım ve Üretim Malzemeleri 9.461.981,24 630 14 13 Yedek Parçalar 4.119.513,06

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 58 630 14 14 Nakil Vasıtaları Lastikleri 54.810,00 630 14 15 DeğiĢim, BağıĢ ve SatıĢ Amaçlı Yayınlar 242.336,81 630 14 16 Spor Malzemeleri Grubu 397.852,71 630 14 17 Basınçlı Ekipmanlar 187.905,87 630 14 99 Diğer Tüketim Amaçlı Malzemeler 171.125,73 630 15 KarĢılık Giderleri 4.060,70 630 15 09 Diğer Borç ve Gider KarĢılıkları 4.060,70 630 20 Silinen Alacaklardan Kaynaklanan Giderler 1.268.673.759,78 630 20 02 KiĢilerden Alacaklardan Silinenler 130,00 630 20 03 Kurum Alacaklarından Silinenler 1.268.673.629,78 630 25 Kamu Ġd. Bedelsiz Olarak Devr. Mali Olmayan Var Kaynaklanan Giderler 205.973,22 630 25 01 Genel Bütçe Kap. Kamu Ġd. Bedelsiz Olarak Devr. Var Kaynaklanan Giderler 175.071,02

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 59 630 25 02 Özel Bütçe Kap Kamu Ġd. Bedelsiz Ol Dev Var Kaynaklanan Giderler 30.902,20 630 30 Proje Kapsamında Yapılan Cari Giderler 0,00 630 30 06 Proje Kapsamında Yapılan Cari Giderler 0,00 630 99 Diğer Giderler 42.260,21 630 99 99 Yukarıda Tanımlanmayan Diğer Giderler 42.260,21 GĠDERLER TOPLAMI 5.915.350.630,19 GĠDERLER TOPLAMI (A): 5.915.350.630,19 GELĠRLER TOPLAMI (B): 9.342.180.658,71ĠNDĠRĠM ;ĠADE;ĠSKONTO TOPLAMI (C): 0,00 NET GELĠR: (B-C)= 9.342.180.658,71 FAALĠYET SONUCU: (D – A)= 3.426.830.028,52

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 60 T.C. SAYIġTAY BAġKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr

YÜKSEKÖĞRENĠM KREDĠ VE YURTLAR KURUMU 2015 YILI PERFORMANS DENETĠM RAPORU

ĠÇĠNDEKĠLER

1. ÖZET ........................................................................................................................................................... 65
2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU ............................................. 65
3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................. 66
4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI ........................................................ 66
5. GENEL DEĞERLENDĠRME ................................................................................................................... 67
6. DENETĠM BULGULARI .......................................................................................................................... 70

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 65

1. ÖZET Bu rapor, Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğünün 2015 yılı performans denetimi sonuçlarını ve bulgularını içermektedir. 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu'nun 36'ncı maddesi uyarınca, SayıĢtay “hesap verme sorumluluğu çerçevesinde idarelerce belirlenen hedef ve göstergelerle ilgili olarak faaliyet sonuçlarının ölçülmesi suretiyle gerçekleştirilen denetim” olarak tanımlanan performans denetimini yapmakla görevli ve yetkilidir. Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğünün hedef ve göstergeleriyle ilgili olarak faaliyet sonuçlarının değerlendirmesini sağlamak amacıyla aĢağıdakiler denetlenmiĢtir1:  2015 yılı Performans Programı,  2015 yılı Ġdare Faaliyet Raporu ve  Faaliyet sonuçları ölçümü yapan veri kayıt sistemleri. Yürütülen performans denetimi sonucunda, Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğünün 2015 yılı için Performans Programı ve Faaliyet Raporu‟nu büyük ölçüde ilgili mevzuatta belirtilen zamanlara ve kriterlere uyarak hazırladığı, seçilen performans göstergelerine iliĢkin veri kayıt sistemlerinin performansı ölçme ve raporlama amacına uygun olduğu ve sunulan verinin güvenilir olduğu sonucuna varılmıĢtır. Diğer yandan gözlemlenen ve raporun “Denetim Bulguları” bölümünde yer verilen eksikliklerin ivedilikle giderilmesinin, Kurumun performans yönetimini ve mali sistemini güçlendireceği değerlendirilmektedir.
2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresi yönetimi, 5018 sayılı Kanun ve bu Kanun uyarınca yayımlanan Stratejik Plan, Performans Programı ve Ġdare Faaliyet Raporlarının hazırlanmasına iliĢkin yönetmelik ve kılavuzlara uygun olarak hazırlanmıĢ olan performans bilgisi raporlarının doğru ve güvenilir bilgi içerecek Ģekilde zamanında SayıĢtay‟a sunulmasından; bir bütün olarak sunulan bu raporların kamu idaresinin faaliyet ve
   1 Kurumun 2014-2018 dönemine ait Stratejik Planı 2014 denetimlerinde değerlendirildiğinden ve cari yılda herhangi bir güncelleme içermediğinden yeniden incelenmemiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 66 iĢlemlerinin sonucunu tam ve doğru olarak yansıtmasından; kamu idaresinin amaç, hedef, gösterge ve faaliyetlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; performans yönetimi ve faaliyet sonuçlarının ölçülmesine iliĢkin sistemlerin amacına uygun olarak oluĢturulmasından, etkin olarak iĢletilmesinden ve izlenmesinden; performans bilgisinin dayanağını oluĢturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU SayıĢtay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin amaç, hedef, gösterge ve faaliyetlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, kamu idaresinin raporladığı performans bilgisinin güvenilirliğine iliĢkin değerlendirme yapmak, performans yönetimi ve faaliyet sonuçlarını ölçen sistemleri değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI Denetimin dayanağı; 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu, 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu, genel kabul görmüĢ uluslararası denetim standartları ve SayıĢtay ikincil mevzuatıdır. Denetimin amacı, bütçe hakkının gereği olarak kamu idarelerinin faaliyet sonuçları hakkında TBMM ve kamuoyuna güvenilir ve yeterli bilgi sunulması, kamu idarelerinin performansının değerlendirilmesi ile hesap verme sorumluluğu ve saydamlığın yerleĢtirilmesi ve yaygınlaĢtırılmasıdır. Denetim, kamu idaresinin faaliyet raporunda yer alan performans bilgilerinin ve bunları oluĢturan kayıt ve belgelerin doğruluğu ve güvenilirliğine iliĢkin denetim kanıtı elde etmek üzere; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile gerçekleĢtirilmiĢtir. Bu çerçevede, Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğünün yayımladığı 2015 yılı Performans Programı ve 2015 yılı Ġdare Faaliyet Raporu incelenmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 67 5. GENEL DEĞERLENDĠRME 2015 yılı performans denetimi kapsamında Yüksek Öğrenim Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğünün yayımladığı 2015 yılı Performans Programı ve 2015 yılı Ġdare Faaliyet Raporu incelenerek faaliyet sonuçlarının ölçülmesine yönelik olarak üretilen performans bilgisinin güvenilir olup olmadığı değerlendirilmiĢtir. Yapılan denetim sonucunda, Kredi ve Yurtlar Kurumu 2015 yılı Performans Programı‟nın zamanında yayımlandığı ve denetim bulgularında yer verilen hususlar dıĢında ilgili mevzuatta yer verilen sunum kriterlerine uygun olduğu görülmüĢtür. 2015 yılı için Kurumun 13 performans hedefi ve 18 performans göstergesi bulunmaktadır. Bunlardan değerlendirmeye alınan 10 performans hedefi ve 15 performans göstergesinin tamamının amaç ve hedeflerle ilgili olduğu, 1 adet performans hedefi ve 1 adet performans göstergesi hariç tamamının ölçülebilir ve iyi tanımlanmıĢ olduğu sonucuna varılmıĢtır. Ġyi tanımlanmayan 1 adet performans hedefi ve ölçülebilir olmayan 1 adet göstergeye iliĢkin açıklamalara Denetim Bulguları bölümünde yer verilmiĢtir. Kurumun 2015 yılı Faaliyet Raporu değerlendirildiğinde, raporun zamanında hazırlanarak onaylandığı, ancak kamuoyuna açıklanmasında ve SayıĢtaya gönderilmesinde gecikme yaĢandığı görülmüĢtür. Faaliyet Raporu ilgili mevzuatta öngörülen sunum kriterlerini büyük ölçüde karĢılamakla birlikte eksik bulunan hususlar Denetim Bulguları kısmında açıklanmıĢtır. Kurumun Performans Programı‟nda yer verdiği ilgili ve ölçülebilir olarak belirlenen performans hedef ve göstergelerinin tamamı tutarlı bir Ģekilde Faaliyet Raporunda da yer almaktadır. Tutarlı olarak raporlanan hedef ve gösterge gerçekleĢmelerinin, Kurumun son ölçüm kaynakları ile doğrulanabilir olduğu görülmüĢtür. Diğer yandan Kurum Faaliyet Raporu‟nda, 2 adet performans hedefinin gerçekleĢmesinde meydana gelen sapmalar hakkında yeterli açıklama yapılmamıĢtır. Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğünün ilgili ve ölçülebilir olduğu tespit edilen 14 performans göstergesine ait faaliyet sonuçlarını ölçmek amacıyla veri kayıt sistemi kurduğu tespit edilmiĢtir. Faaliyet Raporu‟nda yer alan performans bilgisinin doğruluğunu test etmek üzere, veri kayıt sistemi kurulduğu tespit edilen performans göstergelerinden 4 tanesi bütçe büyüklüğü dikkate alınarak seçilmiĢ ve güvenilirlik açısından incelenmiĢtir. Veri kayıt

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 68 sistemlerine yönelik denetimin kapsamını oluĢturan performans hedefleri ve göstergeleri aĢağıdaki tabloda gösterilmektedir. Tablo 1: Seçilen veri kayıt sistemlerinin ilgili bulunduğu performans hedef ve göstergeleri Performans Hedefi 3: Model 1 kapasitesinin toplam kapasiteye oranı 2015 yılında %47,8’e ulaĢacaktır. Gösterge 2014 yılı Hedefi 1 Toplam M1 kapasite 201.000 2 M1 kapasite/Toplam kapasite (%) 47,8 Performans Hedefi 4: Bir önceki yılın mevcut kapasitesinin %10’unda iyileĢtirme ve model yükseltme çalıĢmaları yapılacaktır. Gösterge 2014 yılı Hedefi 1 ĠyileĢtirilen ve model yükseltilen yatak kapasitesi 38.800 2 ĠyileĢtirilen ve model yükseltilen kapasite/Toplam kapasite (%) 10
Yapılan inceleme neticesinde seçilen performans göstergelerine iliĢkin veri kayıt sistemlerinin performansı ölçme ve raporlama amacına uygun olduğu ve sunulan verinin güvenilir olduğu sonucuna ulaĢılmıĢtır. Her ne kadar veri kayıt sistemleri üzerindeki inceleme, performans bilgisinin doğruluğunu test etmek amacıyla gerçekleĢtirilse de, güvenilir veri kayıt sistemlerinin mevcudiyeti raporlanan verilerdeki hata olasılığını ortadan kaldırmaz. Bu nedenle veri kayıt sistemleri hakkındaki olumlu değerlendirme yalnızca seçilen göstergelerle sınırlı olmakla birlikte, Kurumun Faaliyet Raporu‟nda sunduğu performans bilgisinin doğruluğu hakkında mutlak güvence sağlamaz. Yürütülen performans denetimi sonucunda Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğünün performans yönetimi sistemini ilgili mevzuat hükümlerine ve iç kontrol sistemi ilkelerine kısmen uygun Ģekilde oluĢturduğu, belirlemiĢ olduğu hedeflere iliĢkin gerçekleĢmeleri büyük oranda ölçtüğü kanaatine varılmıĢtır. Kredi ve Yurtlar Kurumunun, belirlenen politikaları somut iĢ programlarına dayandırarak kaynakların buna göre planlı Ģekilde dağıtılmasını ve uygulamaların etkili bir Ģekilde izlenerek değerlendirilmesini sağlayan performans yönetimi sistemindeki eksiklikleri mevcut nitelikli personelinin de

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 69 yardımıyla gidermesinin Kurumun mali sistemi açısından büyük önem taĢıdığı değerlendirilmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 70 6. DENETĠM BULGULARI A. Stratejik Planın Değerlendirilmesine ĠliĢkin Bulgular Herhangi bir denetim bulgusu tespit edilmemiĢtir. B. Performans Programının Değerlendirilmesine ĠliĢkin Bulgular BULGU 1: Performans Programında yer verilen “hizmet kalite standartları oluĢturmak” Ģeklindeki gösterge ölçülebilir nitelik taĢımamaktadır. Performans Programı Hazırlama Rehberi‟nde performans göstergesi, “kamu idarelerince performans hedeflerine ulaşılıp ulaşılmadığını ya da ne kadar ulaşıldığını ölçmek, izlemek ve değerlendirmek için kullanılan ve sayısal olarak ifade edilen araçlar” olarak tanımlanmaktadır. Kredi Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğü 2015 yılı Performans Programı‟nda yer alan SH5.PH8 performans hedefi Ģu Ģekildedir: “2015 yılında Kurum hizmet kalite standartları oluşturulması çalışmalarının % 50'si tamamlanacaktır.” Bu performans hedefine ne ölçüde ulaĢıldığını tespit etmek için belirlenen gösterge ise “hizmet kalite standartları oluĢturmak” Ģeklinde tanımlanmıĢtır. Söz konusu gösterge, hedefe ulaĢılıp ulaĢılmadığını ya da ne kadar ulaĢıldığını ölçebilecek nitelik taĢımamakta; sayısal olarak ifade edilebilecek herhangi bir unsur içermemektedir. Kamu idaresi cevabında; Özetle, hizmet kalite standartlarının belirlenmesi için kapsamlı bir çalıĢma yapılması gerektiği, bu çalıĢmaların safhalarının ayrı ayrı bilinemeyeceği, bu sebeple yapılacak çalıĢmalara bir bütün halinde bakılarak “Hizmet Kalite Standartları OluĢturmak” Ģeklinde performans göstergesi konulduğu ve bundan sonra hazırlanacak performans programlarında “Performans Programı Hazırlık Rehberinde” yer alan hususların dikkate alınacağı ifade edilmiĢtir. Sonuç olarak Kurum cevabında, bulgumuzda konu edilen tespitler hakkında gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden bu aĢamada denecek baĢka bir husus bulunmamaktadır. Gelecek yıllar uygulamaları denetim ekibimizce takip edilecektir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 71 C. Faaliyet Raporunun Değerlendirilmesine ĠliĢkin Bulgular BULGU 2: Faaliyet Raporunda faaliyet sonuçları tablosu ve nakit akıĢ tablosuna yer verilmemiĢtir. Kamu Ġdarelerince Hazırlanacak Faaliyet Raporları Hakkında Yönetmelik‟in birim ve idare faaliyet raporlarının kapsamını belirleyen 18‟inci maddesinde, “Mali Bilgiler” baĢlığı altında temel mali tablolara ve bu tablolara iliĢkin açıklamalara yer verileceği belirtilmiĢtir. Temel mali tablolar, Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin “Mizan cetveli ve düzenlenecek temel malî tablolar ile diğer mali tablolar” baĢlıklı 539‟uncu maddesinde;

1. Bilanço,
2. Faaliyet sonuçları tablosu,
3. Nakit akıĢ tablosu olarak belirlenmiĢtir. Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğü 2015 yılı Faaliyet Raporu‟nda temel mali tablolardan yalnızca bilanço yer almakta, faaliyet sonuçları tablosu ve nakit akıĢ tablosu bulunmamaktadır. Mali saydamlığı sağlama araçlarından birisi olan faaliyet raporlarında ilgili mevzuatın gerektirdiği tüm temel mali tablolara yer verilmesinin yerinde olacağı değerlendirilmektedir. Kamu idaresi cevabında; Özetle, bundan sonra hazırlanacak faaliyet raporlarında Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğindeki değiĢiklikler doğrultusunda iĢlem yapılacağı belirtilmiĢtir. Sonuç olarak Kurum cevabında, bulgumuzda konu edilen tespitler hakkında gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden bu aĢamada denecek baĢka bir husus bulunmamaktadır. Gelecek yıllar uygulamaları denetim ekibimizce takip edilecektir. BULGU 3: Faaliyet Raporunda "Mali Bilgiler" baĢlığı altında iç ve dıĢ mali denetim sonuçları hakkında özet bilgilere yer verilmemiĢtir. Kamu Ġdarelerince Hazırlanacak Faaliyet Raporları Hakkında Yönetmelik‟in birim ve

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 72 idare faaliyet raporlarının kapsamını belirleyen 18‟inci maddesinde, “Mali Bilgiler” baĢlığı altında iç ve dıĢ mali denetim sonuçları hakkında özet bilgilere yer verilmesi gerektiği ifade edilmiĢtir. Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Müdürlüğü 2015 yılı Faaliyet Raporu‟nun “Mali Bilgiler” baĢlığı altında yer alan “Mali Denetim Sonuçları” bölümünde; Kurumun 2006 yılından itibaren SayıĢtay BaĢkanlığınca denetlendiği, SayıĢtay BaĢkanlığınca düzenlenen raporlarda yer alan tespit, değerlendirme ve sonuçların gereğinin yapılmaya çalıĢıldığı belirtilmiĢ ancak 2014 yılı SayıĢtay denetim görüĢüne ve denetim sonuçları hakkında herhangi bir özet bilgiye yer verilmemiĢtir. Benzer Ģekilde, Kurum iĢ ve iĢlemlerinin Ġç Denetim Birim BaĢkanlığının ve TeftiĢ Kurulu BaĢkanlığının incelemesine tabi tutulduğu ifade edilmiĢ, ancak bu incelemeler hakkında herhangi bir bilgi sunulmamıĢtır. Kamu idaresi cevabında; Özetle, Kamu Ġdarelerince Hazırlanacak Faaliyet Raporları Hakkında Yönetmelik‟te Mali bilgiler baĢlığı altında iç ve dıĢ mali denetim sonuçları hakkındaki özet bilgilerin nasıl hazırlanacağı Ģeklinde bir açıklamaya yer verilmediği ve bu hususta herhangi bir rehber ya da yönlendirme bulunmadığı ifade edilmiĢ; bundan sonra hazırlanacak faaliyet raporlarında iç ve dıĢ mali denetim sonuçlarına, yapılacak yönlendirme veya rehber doğrultusunda yer verileceği belirtilmiĢtir. Sonuç olarak Ġdare, BaĢkanlığımıza sunduğu Kurum görüĢünde, Faaliyet Raporunda iç ve dıĢ mali denetim sonuçları hakkında özet bilgiye ne Ģekilde yer verileceğinin Yönetmelik maddesi haricinde herhangi bir yönlendirme veya rehber ile açıklanmadığını, bu sebeple mali denetim sonuçlarının halihazırdaki Ģekli ile kamuoyuna sunulduğunu ifade etmiĢtir. Yönetmelik maddesinin özet bilginin ne Ģekilde açıklanacağını detaylı Ģekilde belirlemediği hususu teslim edilmekle birlikte, yer verilecek “bilgi”nin kamuoyuna faaliyet raporunun ilgili olduğu yılda yürütülen denetimin sonuçları hakkında asgari bir bilgilendirme sunması gerektiği düĢünülmektedir. Örneğin; 2015 yılı Faaliyet Raporu‟nda SayıĢtay denetimleri ile ilgili olarak yalnızca Kurumun 2006 yılından itibaren SayıĢtay BaĢkanlığınca denetlendiğinin ve denetim sonuçlarının gereğinin yapılmaya çalıĢıldığının belirtilmesinin “özet bilgi” kapsamında değerlendirilemeyeceği açıktır. Söz konusu bilgi, mevcut haliyle “özet” kavramının kelime anlamını karĢılamamakta; ilgili tarafları ve kamuoyunu SayıĢtay denetimi hakkında genel olarak aydınlatmakta; geçmiĢ yılda yürütülen denetim sonuçları

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 73 hususunda herhangi bir bilgilendirme yapmamaktadır. SayıĢtay Denetim Raporu örneğinden devam edilecek olursa; geçmiĢ yıl SayıĢtay denetimleri ile ilgili olarak en azından 2014 yılı SayıĢtay Denetim Raporundaki Denetim GörüĢünün kamuoyuyla paylaĢılmasının dıĢ mali denetim sonucu hakkında asgari düzeyde bir bilgi sunabileceği düĢünülmektedir. Diğer yandan, Yönetmelik maddesinin gereğinin yapılması için herhangi bir yönlendirme beklenmesinin uygun ve gerçekçi olmayacağı; söz konusu özet bilginin denetim sonuçlarının özünü verecek Ģekilde tasarlanabileceği, dolayısıyla bir rehber ya da genelge Ģeklinde bir yönlendirme gerektirecek bir karmaĢıklıkta olmadığı, bu sebeple Kurumun Yönetmelik‟in de dayanağı olan 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu‟nun hesap verebilirliği ve malî saydamlığı sağlama amacına hizmet edecek Ģekilde bir faaliyet raporu hazırlaması gerektiği değerlendirilmektedir. D. Faaliyet Sonuçlarının Ölçülmesi ve Değerlendirilmesine ĠliĢkin Bulgular BULGU 4: Performans Programında belirlenen göstergelerde hedeflenen değerler ile yıl sonunda gerçekleĢen değerler arasında meydana gelen sapmaların Faaliyet Raporu'nda yeteri kadar açıklanmadığı görülmüĢtür. Kamu Ġdarelerince Hazırlanacak Faaliyet Raporları Hakkında Yönetmelik‟in 18‟inci maddesi uyarınca faaliyet raporlarının “Performans Bilgileri” baĢlığı altında, idarenin performans programında yer alan performans hedef ve göstergelerinin gerçekleĢme durumu ile meydana gelen sapmaların nedenlerine yer verilmesi gerekmektedir. Kredi ve Yurtlar Kurumu 2015 yılı Faaliyet Raporu‟nun “Performans Bilgileri” bölümünde yer alan tablolarda, bazı performans hedeflerine iliĢkin sapmaların nedenleri yeteri kadar açıklanmamıĢtır. Faaliyet Raporu‟nda yer alan performans sonuçları tablolarında hedeflenen gösterge düzeyi ve yılsonu gerçekleĢme düzeyine yer verilmiĢ, gerçekleĢme durumu için ise “hedef gerçekleĢmiĢtir”, “gerçekleĢme hedefin üzerinde olmuĢtur” veya “hedef gerçekleĢme oranına yaklaĢılmıĢtır” gibi ifadeler kullanılmıĢtır. Buna göre, Kurum Performans Programı‟nda ilgili ve ölçülebilir olarak belirlenen ve Faaliyet Raporu‟nda değerlendirmeye alınan 12 adet göstergeden

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 74

• 3 tanesine ulaĢılmıĢ,
• 7 tanesinde hedeflenen değer aĢılmıĢ,
• 2 tanesinde ise hedefe ulaĢılamamıĢtır. Hedefe ulaĢamayan 2 gösterge ve ilgili oldukları performans hedefleri aĢağıdaki tabloda gösterilmektedir. Tablo 2: UlaĢılamayan Performans Göstergeleri
  Performans Hedefi Gösterge Hedeflenen Sayı GerçekleĢen Sayı PH12- ÇalıĢanların mesleki ve kiĢisel geliĢimlerini desteklemek amacıyla 2015 yılında yurt içinde 20.000 kiĢi gün konferans, seminer ve eğitim programlarına katılımları sağlanacaktır. Verilen eğitimler için kiĢi* gün sayısı 20.000 13.125 PH13-2015 yılında 20 personelin yurtdıĢında inceleme yapmaları konferans, seminer ve eğitim programlarına katılımları sağlanacaktır. YurtdıĢına giden personel sayısı 20 8 UlaĢılamayan hedeflerden PH12 için sapma nedeni olarak kayda değer herhangi bir açıklama yapılmamıĢ, yalnızca eğitime alınan kiĢi sayısı ve bunun gün bazındaki değeri hakkında bilgi verilmiĢtir. UlaĢılamayan diğer bir hedef olan PH13 için tanımlanan göstergede gerçekleĢen sapma hakkında yapılan açıklamada yurtdıĢına görevlendirildiği bildirilen 8 personelin yalnızca hangi ülkeye görevlendirildiği hakkında bilgi sunulmuĢtur. Dolayısıyla Faaliyet Raporunda PH12 ve PH13 kapsamında belirlenen 2 göstergede gerçekleĢen sapmalar için yapılan açıklamalar yeterli değildir. Ġlgili mevzuat hükümleri gereğince Faaliyet Raporunda, söz konusu hedeflere ulaĢılamamasının nedenleri hakkında açıklamaya yer verilmesinin uygun olacağı düĢünülmektedir. Kamu idaresi cevabında; Özetle, Performans Programı'nda belirlenen göstergelerde hedeflenen değerler ile yılsonunda gerçekleĢen değerler arasında meydana gelen sapmaların nedenleri açıklanmıĢ; bundan sonra hazırlanacak faaliyet raporlarında bulguda yer verilen tespitler doğrultusunda iĢlem yapılacağı ifade edilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 75 Sonuç olarak Kurum cevabında, bulgumuzda konu edilen tespitler hakkında gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtildiğinden bu aĢamada denecek baĢka bir husus bulunmamaktadır. Gelecek yıllar uygulamaları denetim ekibimizce takip edilecektir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 76 T.C. SAYIġTAY BAġKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Yükseköğrenim Kredi Ve Yurtlar Kurumu 2015 Yılı Performans Denetim Raporu 77