2013 - CEZA VE İNFAZ KURUMLARI İLE TUTUKEVLERİ İŞ YURTLARI KURUMU.pdf
CEZA VE İNFAZ KURUMLARI İLE TUTUKEVLERİ İŞ YURTLARI KURUMU 2013 YILI SAYIŞTAY DENETİM RAPORU Ağustos 2014
ĠÇĠNDEKĠLER KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ .................................. 1 DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU ........................................................ 3 SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU ....................................................................................................................... 3 DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI ................................................................... 4 DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI .................................................................................................... 5 DENETĠM GÖRÜġÜ ........................................................................................................................................... 7 DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER .................................... 8 EKLER................................................................................................................................................................. 17
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢ Yurtları Kurumu 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 1 KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ Kurum, 30.12.2006 tarih ve 26392 (3.mükerrer) sayılı Resmi Gazete ile yayımlanarak yürürlüğe giren Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğine tabi olarak muhasebe iĢlemlerini yürütmektedir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği, Merkezi Yönetim kapsamındaki bütün kamu kurumlarını içermektedir. Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢyurtları Kurumu da, 5018 sayılı Kanunun II sayılı cetvelinde yer alan özel bütçeli bir kurum olması nedeniyle bu yönetmelik kapsamına girmektedir. ĠĢyurtları Kurumunda (merkez muhasebe birimi hariç) çeĢitli faaliyet kollarında üretim yapılması nedeniyle ayrıca maliyet hesapları kullanılmaktadır. Maliyet Muhasebesi uygulamasında 7/B seçeneği tercih edilmiĢtir. Ancak, maliyet hesaplarının tutulmasında ĠĢyurtları Kurumu ve ĠĢyurtlarında Kullanılan Maliyet Hesapları ile Tutulacak Defter ve Belgelerin Düzenlenmesine Dair Yönergede belirtilen hususlara uyulur. Kurum bütçesi; merkez ve taĢrada yer alan 228 adet iĢyurdu bütçesinden oluĢmaktadır. ĠĢyurtları Kurumu ve iĢyurtları bütçeleri, 5018 sayılı Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanunu‟nun yanı sıra Ceza Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢyurtları Kurumu ve ĠĢyurtlarının Ġdare ve Ġhale Yönetmeliği‟nin "iĢ programı ve bütçe" baĢlığını taĢıyan 9 uncu bölümdeki esaslar dairesinde düzenlenmektedir. Ceza Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢyurtları Kurumu ve ĠĢyurtlarının Ġdare ve Ġhale Yönetmeliği‟nin ilgili bölümüne göre; iĢ programı, iĢyurdunun bir yıllık faaliyetini kapsayacak Ģekilde düzenlenir. ĠĢ programı, matbu örneğindeki sıraya ve iĢyurdunun iĢ kollarına göre, gelir kaynaklarını göstermek ve elde edilecek tahminî gelir miktarını bir önceki yıla ait gelirlerle mukayese etmek ve yapılacak iĢler için sarf olunacak harcamaları bütçe giderlerindeki tertip sırasına ve samimiyet ilkesine göre hazırlanır. ĠĢyurtları, Maliye Bakanlığınca hazırlanan Analitik Bütçe Sınıflandırılması esaslarına uygun olarak bütçelerini hazırlarlar. ĠĢyurtları Kurumunun sermaye ve gelir kaynakları 4301 sayılı Kanunun 7 nci maddesinde aĢağıdaki Ģekilde belirtilmiĢtir: "İşyurtları Kurumuna 200.000.000.000.000 (İkiyüz Trilyon) TL. döner sermaye tahsis edilmiştir. İhtiyaç halinde bu miktar Bakanlar Kurulu kararıyla üç katına kadar artırılabilir. İşyurtları Kurumunun sermaye ve gelir kaynakları şunlardır; a) İşyurtlarının faaliyetlerinden elde edilen gelir ve karlar,
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢ Yurtları Kurumu 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 2 b) 30.6.1934 tarihli ve 2548 sayılı Kanunun 1 inci maddesine göre tahsil edilen harçlar ile 2 nci maddesine göre alınacak yiyecek bedelleri, c) 492 sayılı Harçlar Kanununa bağlı (1), (2) ve (3) sayılı tarifelere göre alınan yargı ve noter harçlarının ilgili yıl bütçesi gelir tahmini tutarının % 35'ine tekabül eden miktarda İşyurtları Kurumuna aktarılmak üzere Adalet Bakanlığı bütçesine konulacak ödenek, d) Ceza İnfaz Kurumları ve Tutukevleri ile İşyurtlarının demirbaşına kayıtlı olup hizmet dışı bırakılan eşya ve araçlarla yemek ve ekmek artıklarının satışından elde edilen gelirler, e) Bağış ve yardımlar, f) Faiz ve sair gelirler. Yukarıdaki fıkranın (b) ve (c) bentlerine göre elde edilen gelirler, İşyurtları Kurumunun, İşyurtları Yüksek Kurulunca belirlenecek bankalarda açılacak hesaplarına yatırılır. (c) bendine göre bütçeden tahsis edilen ödenekler, her ayın başında 1/12 oranında serbest bırakılmak suretiyle kullandırılır. (d) ve (e) bentlerine göre elde edilen gelirler üçüncü fıkrada belirtilen hesaba yatırılır." ĠĢyurtları Kurumu bütçesinden, ĠĢyurtları Kurumu Yüksek Kurulunca belirlenen miktar ve esaslar dahilinde harcama yapılabilir. Harcanmayan kısımlar, ĠĢyurtları Kurumunun ertesi yıl bütçesine devredilir. ġu kadar ki, ceza ve infaz kurumları ve tutukevlerinin ihtiyacı için ayrılacak tutar, iĢyurtları öz gelirlerinin % 90'ından az olamaz. Ġdare bütçesinin hesaplarını idari muhasebe birimi olarak Bütçe ve Muhasebe ġubesi tutmaktadır. Muhasebe hizmetleri Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğine göre UYAP üzerinden detaylı hesap planına göre yürütülmektedir. ĠĢyurtları Kurumunun konsolide mizan tablosunda 2012 yılı sonu itibariyle gerçekleĢen gelirleri 1.528.551.614,26TL, giderleri ise 1.256.193.883,44 TL olmuĢtur. ĠĢyurtları Kurumunun konsolide mizan tablosunda 2013 yılı sonu itibariyle gerçekleĢen gelirleri 1.779.415.258,79 TL, giderleri ise 1.526.232.870,79 TL olmuĢtur. Kamu Ġdaresi Hesaplarının SayıĢtaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar” ın 5 inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda SayıĢtaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aĢağıda yer alanlar denetime sunulmuĢ olup denetim bunlar ile usul ve esasların 8 inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıĢtır. Kurumun Tamamına ait Elektronik Ortamda Yevmiye Kayıtları Konsolide Geçici ve kesin mizan.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢ Yurtları Kurumu 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 3 Konsolide Bilanço. Kasa sayım tutanağı, Banka mevcudu tespit tutanağı, Alınan çekler sayım tutanağı, Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı, Teminat mektupları sayım tutanağı, Değerli kağıtlar sayım tutanağı, TaĢınır kesin hesap cetveli ile taĢınır hesabı icmal cetveli veya envanter defteri. Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu, Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu, Konsolide Faaliyet sonuçları tablosu veya gelir tablosu. Denetim görüĢü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan konsolide mizan, bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna göre verilmiĢtir. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmıĢ olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek Ģekilde zamanında SayıĢtaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlıĢ beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluĢturulmasından, etkin olarak iĢletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluĢturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU SayıĢtay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna iliĢkin görüĢ bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢ Yurtları Kurumu 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 4 DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI Denetimin dayanağı; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu, genel kabul görmüĢ uluslararası denetim standartları, SayıĢtay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetim, kamu idaresinin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına iliĢkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüĢtür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluĢturan hesap ve iĢlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna iliĢkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleĢtirilmiĢtir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiĢtir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına iliĢkin tüm mali faaliyet, karar ve iĢlemleri ve bunlara iliĢkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluĢturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüĢü oluĢturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiĢtir.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢ Yurtları Kurumu 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 5 DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: Kurum Personel Maliyetlerinin Mali Tablolara Yansıtılmaması ĠĢyurtları Dairesi BaĢkanlığı bünyesinde çalıĢan personelin kadrolarının Adalet Bakanlığı‟nda olması ve özlük haklarının da Adalet Bakanlığı‟nca ödenmesi nedeniyle, bu personel için yapılan ücret ve diğer ödemelerin Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢyurtları Kurumu tablolarında yer almadığı ve böylece mali rapor ve tabloların Kurumun mali durumunu ve faaliyet sonuçlarını tam ve doğru olarak yansıtmadığı görülmüĢtür. 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununun 3 üncü maddesinde “… h) Kamu gideri: Kanunlarına dayanılarak yaptırılan iş, alınan mal ve hizmet bedelleri, sosyal güvenlik katkı payları, iç ve dış borç faizleri, borçlanma genel giderleri, borçlanma araçlarının iskontolu satışından doğan farklar, ekonomik, malî ve sosyal transferler, verilen bağış ve yardımlar ile diğer giderleri”; 13 üncü maddesi „l‟ bendinde “Bütçe gelir ve gider tahminleri ile uygulama sonuçlarının raporlanmasında açıklık, doğruluk ve malî saydamlık esas alınır”; 13 üncü maddesi „m‟ bendinde “Kamu idarelerinin tüm gelir ve giderleri bütçelerinde gösterilir”; 33 üncü maddesinde de “Bütçelerden bir giderin yapılabilmesi için iş, mal veya hizmetin belirlenmiş usul ve esaslara uygun olarak alındığının veya gerçekleştirildiğinin, görevlendirilmiş kişi veya komisyonlarca onaylanması ve gerçekleştirme belgelerinin düzenlenmiş olması gerekir. Giderlerin gerçekleştirilmesi; harcama yetkililerince belirlenen görevli tarafından düzenlenen ödeme emri belgesinin harcama yetkilisince imzalanması ve tutarın hak sahibine ödenmesiyle tamamlanır” hükümleri yer almaktadır. Ayrıca Malî Tabloların Sunulması baĢlıklı 1 nolu Devlet Muhasebe Standardının 4 ve 5 inci paragraflarında; “Malî Tabloların Amacı; 4. Genel amaçlı malî tabloların amacı, kaynak tahsisine ilişkin kararların alınması ve değerlendirilmesinde geniş çaptaki kullanıcı kitlesi için yararlı olan; idarenin malî durumu, performansı ve nakit akışları hakkındaki bilgileri sağlamaktır. Malî tablolar kamu idarelerinin; a) Kaynaklarının dağılımı ve kullanımını,
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢ Yurtları Kurumu 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 6 b) Faaliyetlerinin nasıl finanse edildiği ve nakit ihtiyacının nasıl karşılandığını, c) Faaliyetlerini finanse edebilme ve sorumlulukları ile taahhütlerini yerine getirebilme yeteneğini, d) Malî durumu ve malî durumundaki değişiklikleri, e) Faaliyetlerindeki performans, etkinlik ve başarısını, f) Kendilerine sağlanan kaynakları bütçelerine uygun ve yasal şekilde kullanıp kullanmadıklarını, g) Malî işlemlerinde saydam olup olmadıklarını ve hesap verilebilirliğini gösterir. 5. Malî tablolar, bu amaçların gerçekleştirilebilmesi için; kamu idarelerinin varlıkları, yükümlülükleri, öz kaynakları, gelirleri, giderleri ve nakit akışları hakkında bilgi verir. Malî tabloların, kullanıcıların karşılaştırma yapabilmelerini mümkün kılmak için önceki dönemin verilerini de içermeleri ve açıklamaları ile birlikte herkes tarafından anlaşılmalarını sağlayacak şekilde hazırlanmaları esastır.” denilmektedir. Yukarıda belirtilen mevzuat çerçevesinde değerlendirme yapıldığında, giderler kaleminde kurum faaliyetlerinin ana unsuru olarak anılan personel için yapılan ödemelere yer verilmemesi, tabloların doğruyu yansıtmasına engel bir durumu ortaya çıkarmaktadır. BaĢka bir ifadeyle, personel ücretleri ve diğer ödemelere kurum tablolarında yer verilmemesi mali rapor ve tabloların kurumun mali durumunu ve faaliyet sonuçlarını tam ve doğru olarak yansıtmaması sonucunu doğurmaktadır. Ġlgili personelin Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢyurtları Kurumu‟nda geçici görevlendirilmesinin her ne kadar yasal çerçevede uygulanabilirliği olsa da, Kurumun faaliyetlerinin tüm maliyet unsurları itibariyle muhasebe hesaplarında gösterilmesine engel teĢkil etmekte, bu ise mali rapor ve tabloların kurumun mali durumunu ve faaliyet sonuçlarını tam ve doğru olarak yansıtmadığı anlamına gelmektedir. 2013 yılında ĠĢyurtları Merkez Saymanlığı ile Teknik ĠĢler Daire BaĢkanlığı'nda görevli personelin genel bütçe kapsamında maaĢ tahakkuku 4.481.069,39 TL.dir. Sadece ĠĢyurtları faaliyetlerinde görev alıp da genel bütçeden maaĢ alan personelin sayısı 8839 olup, bu kiĢilerin 2013 yılında maaĢ tahakkuku 170.696.272,98TL‟dir. Toplam maaĢ tahakkuku ise 175.177.342,37 TL.dir. Söz konusu personelin Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢyurtları Kurumu faaliyetlerinde çalıĢtırıldığı dikkate alındığında, gerekli mevzuat değiĢikliği yapılarak bu Kuruma ait mali tablolarda bu personel için yapılan ücret ve diğer ödemelere yer verilmesi gerektiği açıktır.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢ Yurtları Kurumu 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 7
Kamu idaresi cevabında: Bahse konu olan bulgunun yapısal değiĢiklikler
gerektirmesi ve bu değiĢikliklerin de mevcut kanun ve ilgili mevzuat hükümlerinde yapılacak
düzenlemeler ile gerçekleĢtirilebilmesi mümkün bulunduğundan, mevzuat ile ilgili
çalıĢmalara devam edilmekte olduğu belirtilmektedir.
Sonuç olarak: Kurum taslak raporumuza istinaden gönderilmiĢ bulunan açıklamada,
konu ile ilgili olarak mevzuat çalıĢmalarının devam ettiği belirtilmektedir. Bu durum mali
tablolara yansıyan konu ile ilgili hatayı ortadan kaldırmamaktadır.
Öneri: Yukarıda açıklanan nedenlerle, Kurum mali rapor ve tablolarının, Kamu Mali
Yönetimi ve Kontrol Kanunu uyarınca, temel muhasebe standart ve ilkeleri ile Merkezi
Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟ne uygun Ģekilde hazırlanarak doğru ve güvenilir bilgi
içerecek Ģekilde sunulması ve bir bütün olarak bu mali rapor ile tabloların Kurumun tüm
faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu tam ve doğru olarak yansıtması için mevzuat değiĢikliği de
dahil olmak üzere gerekli iĢlemlerin yapılmasının sağlanması gerektiği düĢünülmektedir.
DENETĠM GÖRÜġÜ
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢyurtları Kurumu 2013 yılına iliĢkin
yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, “Denetim GörüĢünün
Dayanakları” bölümünde açıklanan nedenlerden dolayı “personel giderlerine yer verilmesi
gereken” hesap alanı hariç, tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine
varılmıĢtır.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢ Yurtları Kurumu 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 8 DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER BULGU 1: 102 nolu Banka Hesabı ile 103 nolu Verilen Çekler ve Ödeme Emirleri EĢitsizliği Bankanın, ĠĢ Yurtları'nın (Merkez Saymanlığı) gönderme emri talimatı olmaksızın 31.01.2013 tarihine kadar vadeli ve vadesiz hesaplar arasında aktarma yaptığı; bankadan Kuruma ekstre geldiğinde ise, Kurumun bu iĢlemleri 102 Bankalar Hesabında muhasebeleĢtirildiği tespit edilmiĢtir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin; “102 nolu Bankalar Hesabı” baĢlıklı 17 nci maddesinde “Banka hesabı, muhasebe birimleri adına bankaya yatırılan paralar ve bankaya tahsil için verilen çeklerden tahsil işlemi tamamlananlar ile muhasebe birimlerince düzenlenen çek ve gönderme emirlerinden ödendiği veya gönderildiği bildirilen çek ve gönderme emri tutarlarının izlenmesi için kullanılır”; “Hesabın ĠĢleyiĢi” baĢlıklı 19 uncu maddesinin (b) bendinde “Banka hesap özet cetvelleri ile ödendiği veya ilgili hesaplara aktarıldığı bildirilen çek veya gönderme emri tutarları bu hesaba alacak, 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabına borç kaydedilir”; “103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri” baĢlıklı 20 nci maddesinde “Verilen çekler ve gönderme emirleri hesabı, muhasebe birimlerinin hesaplarının bulunduğu bankalardan çekle veya gönderme emri düzenlemek suretiyle yaptıracakları ödeme ve göndermelerin izlenmesi için kullanılır”; “Hesabı ĠĢleyiĢi” baĢlıklı 22 nci maddesinde ise “Verilen çekler ve gönderme emirleri hesabına ilişkin alacak ve borç kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Alacak Muhasebe birimlerince düzenlenen çek veya gönderme emri tutarları bu hesaba alacak, ilgili hesap veya hesaplara borç kaydedilir. b) Borç Düzenlenen çek ve gönderme emirlerinden, bankaca hak sahiplerine ödendiği veya ilgili hesaplara aktarıldığı banka hesap özet cetveliyle bildirilen paralar bu hesaba borç, 102- Banka Hesabına alacak kaydedilir” hükümlerine yer verilmiĢtir.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢ Yurtları Kurumu 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 9 Bu mevzuat çerçevesinde yılsonu itibariyle mizanda yer alan “103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri” Hesabının borç toplamı ile “102 Bankalar” Hesabının alacak toplamının birbirine eĢit olması gerekmektedir. Ancak Kuruma ait mali tabloların incelenmesinde, 102 nolu Banka Hesabı alacak toplamı ile 103 nolu Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabının borç toplamı karĢılaĢtırılmıĢ olup, yukarıda ifade ettiğimiz nedenlerden dolayı 1.000.981.387,92 TL. tutarsızlık olduğu görülmüĢtür. 2013 MĠZANINA GÖRE 103 BORÇ BAKĠYESĠ 20.550.576.130,88 2013 MĠZANINA GÖRE 102 ALACAK BAKĠYESĠ 21.551.557.518,80 2013 MĠZANINA GÖRE ARADAKĠ FARK 1.000.981.387,92 MAHSUP NO TUTAR (TL) 10 155,82 11 5.028,64 28 2.200.882,96 28 4.500.000,00 183 3.159,79 183 70.217.905,48 183 123.400.000,00 277 43.000.000,00 277 8.264,65 277 100.746.833,02 615 24.800.000,00 670 257.000.000,00 670 328.114.860,29 670 15.240,82 671 22.100.000,00 671 24.808.663,02 671 1.528,77 1145 360,00 2263 22.070,72 9524 40,26 3413 26.728,52 8685 9.633,00 8692 2,05 5667 0,05 9684 0,42 9822 1,95 9823 1,33 9824 0,79 9825 2,09 9826 1,89 9846 1,51 9851 1,24 9869 18,84 TOPLAM 1.000.981.387,92
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢ Yurtları Kurumu 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 10 Kamu idaresi cevabında: Vadeli ve vadesiz hesaplar arasında gönderme emri talimatının düzenlendiği; vade dönüĢü ve yılsonu faiz tahakkuk iĢlemlerindeki gelir vergisi kesintilerinin "103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri" hesabı kullanılmadan, doğrudan "102 Bankalar" hesabı kullanıldığından muhasebeleĢtirme tekniği yönünden iĢlem hatası yapıldığı; 2014 mali yılı baĢından itibaren "102 Bankalar" hesabı ile "103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri" hesabı ile ilgili olarak Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin "Hesabın niteliği" baĢlığı altındaki 20 nci maddesi ve hesabın iĢleyiĢi baĢlığı altındaki 22 nci maddesine göre iĢlem yapıldığından, ilgili tutarsızlığın ortadan kalktığı belirtilmektedir. Sonuç olarak: Kurum açıklamasında, konu ile ilgili olarak yapılan hata kabul edilmekte ve buna iliĢkin olarak 2014 yılı itibariyle olması gerektiği Ģekilde kayıt yapılmaya baĢlanıldığı ifade edilmektedir. Konu ile ilgili süreç takip edilecektir. Öneri: Kurum tarafından bahse konu hesaplar arasında aktarma yapılırken 103 nolu Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabının kullanılması, söz konusu tutarsızlığın giderilmesini sağlayacaktır. Bu itibarla, bankanın gönderme emri olmaksızın kurum hesaplarında iĢlem yapmamasının sağlanması uygun olacaktır. BULGU 2: Ġç Kontrol Sistemi Değerlendirmesinin Bulunmaması Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢyurtları Kurumu tarafından gerçekleĢtirilmiĢ bir kurum iç kontrol sistemi değerlendirmesinin bulunmadığı tespit edilmiĢtir. Kamu Ġç Kontrol Standartları Tebliği'ne göre, Kurumun Kamu Ġç Kontrol Standartlarına uyumunu sağlamak üzere yapılması gereken çalıĢmaların yapılmadığı, Kamu Ġç Kontrol Standartlarına Uyum Eylem Planı Hazırlama Grubu ve Ġç Kontrol Ġzleme ve Yönlendirme Kurulunun oluĢturulmadığı ve Kamu Ġç Kontrol Standartları çerçevesinde hazırlanması gereken Eylem Planının hazırlanmadığı görülmüĢtür. Ġç kontrol ortamının oluĢturulmamasının farklı bir göstergesi de, Kurumun harcama birimlerinde malî iĢlemlerin onaylı süreç akıĢ Ģemalarının yer almamasıdır. ĠĢyurtları Kurumu Merkez Saymanlığınca ödemesi yapılan harcamalar ile ilgili olarak, Kuruma ait para ile ifade edilebilen mali iĢlemlerinin ortaya çıkmasından muhasebe kaydına kadar geçen süreçte kurumun teĢkilat birimleri içerisinde yer almayan ancak Bakanlık merkez birimleri olan Ceza Tevkifevleri Genel Müdürlüğü, Adli Sicil ve Ġstatistik Genel Müdürlüğü, Ġdari ve Mali ĠĢler Daire BaĢkanlığı, Teknik ĠĢler Dairesi BaĢkanlığı; Bakanlık taĢra birimleri
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢ Yurtları Kurumu 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 11 olan Cumhuriyet baĢsavcılıkları, bölge idare, idare ve vergi mahkemesi baĢkanlıkları, ceza infaz kurumları personel eğitim merkezi müdürlükleri, ceza infaz kurumu müdürlüklerinin de yer alıyor olmaları kurumsallaĢma anlamında anılan kuruma ait bir iç kontrol ortamı oluĢmasına engel olmaktadır. Bu durum aynı zamanda muhasebede (dolayısıyla tablolarda) kurum faaliyetlerinin bütün maliyet unsurlarıyla yer verilmesine engel teĢkil etmektedir. (Personelin maaşlarının muhasebede yer alıyor olmaması, gayrimenkullerin ne kira olarak ne de amortisman ayrılacak şekilde tablolarda yer bulmaması buna örnek verilebilir) 10.12.2003 tarihli ve 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu'nun beĢinci kısmında “iç kontrol sistemi” düzenlenmiĢtir. Kanunun 55 inci maddesinde iç kontrol, 56 ncı maddesinde iç kontrolün amacı, 57 nci maddesinde iç kontrolün yapısı ve iĢleyiĢi, 58 inci maddesinde de ön mali kontrol hususlarına yer verilmiĢtir. 5018 sayılı Kanunun 55, 56, 57 ve 58 inci maddelerine dayanılarak hazırlanan ve 31.12.2005 tarihli ve 26040 (3. mükerrer) sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak 1.1.2006 tarihinde yürürlüğe giren “Ġç Kontrol ve Ön Malî Kontrole ĠliĢkin Usul ve Esaslar” hakkında Yönetmeliğin 8 inci maddesinde “… İç kontrol düzenlemeleri ve iç kontrol sisteminin işleyişi, yöneticilerin görüşü, kişi ve/veya idarelerin talep ve şikâyetleri ile iç ve dış denetim sonucunda düzenlenen raporlar dikkate alınarak yılda en az bir kez değerlendirmeye tâbi tutulur ve gerekli önlemler alınır.” hükmü yer almaktadır. Aynı Yönetmeliğin 12 nci maddesinde de “...Harcama birimlerinde süreç kontrolü yapılır. Süreç kontrolünde, her bir işlem daha önceki işlemlerin kontrolünü içerecek şekilde tasarlanır ve uygulanır. Malî işlemlerin yürütülmesinde görev alanlar, yapacakları işlemden önceki işlemleri de kontrol ederler. Süreç kontrolünü sağlamak amacıyla malî işlemlerin süreç akış şeması hazırlanır ve üst yöneticinin onayı ile yürürlüğe konulur” denilmektedir. 26.12.2007 tarih ve 26738 sayılı Resmi Gazete de yayımlanan “Kamu Ġç Kontrol Standartları Tebliği” ile kamu idarelerinde iç kontrol sisteminin oluĢturulması, uygulanması, izlenmesi ve geliĢtirilmesi amacıyla (18) standart ve bu standartlar için gerekli (79) genel Ģart belirlenmiĢ ve ayrıca, kamu idareleri tarafından iç kontrol sistemlerinin Kamu Ġç Kontrol Standartlarına uyumunu sağlamak üzere yapılması gereken çalıĢmaların belirlenmesi, bu çalıĢmalar için eylem planı oluĢturulması, gerekli prosedürler ve ilgili düzenlemelerin hazırlanması çalıĢmalarının 31.12.2008 tarihine kadar tamamlanması, söz konusu çalıĢmaların etkili bir Ģekilde yürütülmesini sağlamak üzere idarelerin üst yöneticileri tarafından gerekli önlemlerin alınması ve idarelerin iç kontrol sistemini yılda en az bir kez değerlendirmeleri gerektiği ifade edilmiĢtir.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢ Yurtları Kurumu 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 12
Yukarıda belirtilen mevzuat hükümleri çerçevesinde, Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile
Tutukevleri ĠĢyurtları Kurumu tarafından gerçekleĢtirilmiĢ bir kurum iç kontrol sistemi
değerlendirmesinin bulunması gerekliliği açıktır.
Kamu idaresi cevabında: Bahse konu olan bulgunun yapısal değiĢiklikler
gerektirmesi ve bu değiĢikliklerin de mevcut kanun ve ilgili mevzuat hükümlerinde yapılacak
düzenlemeler ile gerçekleĢtirilebilmesi mümkün olduğundan, mevzuat ile ilgili çalıĢmalara
devam edildiği belirtilmektedir.
Sonuç olarak: Kurum tarafından yapılan açıklamada, konu ile ilgili olarak mevzuat
çalıĢmalarının devam ettiği bildirilmektedir. Konu ile ilgili süreç takip edilecektir.
Öneri: 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu ile kamu malî yönetim
sistemimiz, uluslararası standartlar ve Avrupa Birliği uygulamalarına uygun bir Ģekilde
yeniden düzenlenmiĢ ve bu kapsamda etkin bir iç kontrol sisteminin oluĢturulması
amaçlanmıĢtır. Ġç Kontrol ve Ön Mali Kontrole ĠliĢkin Usul ve Esaslar Hakkında
Yönetmeliğin 8 inci maddesi ve 26.12.2007 tarih ve 26738 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanan "Kamu Ġç Kontrol Standartları Tebliği"nin "Ġzleme Standartları" baĢlıklı 5 inci
bölümü hükümleri dikkate alınarak, Kurum iç kontrol sistemi değerlendirmesi ile bu anlamda
yukarıda ifade ettiğimiz gerek muhasebe gerekse iç kontrol yapısına iliĢkin olumsuzlukların
giderilmesi için gerekli iĢlemlerin yapılması uygun olacaktır.
BULGU 3:
Ġç Denetim Biriminin Bulunmaması
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢyurtları Kurumunda iç denetim biriminin
henüz kurulmadığı görülmüĢtür.
5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu'nun 55 inci maddesinde iç
kontrolün tanımı, 56 ncı maddesinde iç kontrolün amacı, 57 nci maddesinde kamu idarelerinin
malî yönetim ve kontrol sistemlerinin “harcama birimleri, muhasebe ve malî hizmetler ile ön
malî kontrol ve iç denetim”den oluĢtuğu belirtilmiĢ, 63 üncü maddesinde de iç denetim “kamu
idaresinin çalışmalarına değer katmak ve geliştirmek için kaynakların ekonomiklik, etkililik
ve verimlilik esaslarına göre yönetilip yönetilmediğini değerlendirmek ve rehberlik yapmak
amacıyla yapılan bağımsız, nesnel güvence sağlama ve danışmanlık faaliyeti” olarak
açıklanmıĢtır.
Kamu idarelerinin yıllık iç denetim programının üst yöneticinin önerileri de dikkate
alınarak iç denetçiler tarafından hazırlanmasını ve üst yönetici tarafından onaylanmasını
öngören 5018 sayılı Kanunun 64 üncü maddesinde ve “Ġç Denetçilerin ÇalıĢma Usul ve
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢ Yurtları Kurumu 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 13 Esasları Hakkında Yönetmeliğin 15 inci maddesinde de iç denetçinin görevleri; “-Nesnel risk analizlerine dayanarak kamu idarelerinin yönetim ve kontrol yapılarını değerlendirmek, -Kaynakların etkili, ekonomik ve verimli kullanılması bakımından incelemeler yapmak ve önerilerde bulunmak, -Harcama sonrasında yasal uygunluk denetimi yapmak, -İdarenin harcamalarının, malî işlemlere ilişkin karar ve tasarruflarının, amaç ve politikalara, kalkınma planına, programlara, stratejik planlara ve performans programlarına uygunluğunu denetlemek ve değerlendirmek, -Malî yönetim ve kontrol süreçlerinin sistem denetimini yapmak ve bu konularda önerilerde bulunmak, -Denetim sonuçları çerçevesinde iyileştirmelere yönelik önerilerde bulunmak ve bunları takip etmek, -Denetim sırasında veya denetim sonuçlarına göre soruşturma açılmasını gerektirecek bir duruma rastlandığında, ilgili idarenin en üst amirine bildirmek, -Kamu idaresince üretilen bilgilerin doğruluğunu denetlemek, -Üst yönetici tarafından gerekli görülen hallerde performans göstergelerini belirlemede yardımcı olmak, belirlenen performans göstergelerinin uygulanabilirliğini değerlendirmek, -Suç teşkil eden durumlara ilişkin tespitlerini üst yöneticiye bildirmek” olarak belirtilmiĢtir. Buna göre yukarıda belirtilen iç denetim faaliyetlerinin, idarelerin yönetim ve kontrol yapıları ile malî iĢlemlerinin risk yönetimi, yönetim ve kontrol süreçlerinin etkinliğini değerlendirmek ve geliĢtirmek yönünde sistematik, sürekli ve disiplinli bir yaklaĢımla ve genel kabul görmüĢ standartlara uygun olarak gerçekleĢtirilebilmesi için iç denetim biriminin kurulması gerekliliği açıktır. ĠĢyurtlarının faaliyetleri ile ilgili denetim her ne kadar, 4301 sayılı Kanunun 4/g maddesine göre Adalet Bakanlığı MüfettiĢlerince, 2992 sayılı Adalet Bakanlığı TeĢkilat Kanunu‟nun 36 ncı maddesine göre Ceza Ġnfaz Kurumları ve Tutukevleri Kontrolörlerince ve Adalet Bakanlığı MüsteĢarının görevlendirmesiyle de Adalet Bakanlığı Ġç Denetçilerince yapılabiliyor olsa da, kendi baĢına ayrı bir kurum olan ĠĢyurtları Kurumu'nun kendine ait olmayan baĢka bir kurumun denetim elemanlarınca denetlenmesi 5018 sayılı Kanunla getirilen iç denetim düzenlemelerine uygun bulunmamaktadır. Bu nedenlerle, kurumda iç denetim biriminin kurulması gerekliliği açıktır.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢ Yurtları Kurumu 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 14
Kamu idaresi cevabında: Bahse konu olan bulgunun yapısal değiĢiklikler
gerektirmesi ve bu değiĢikliklerin de mevcut kanun ve ilgili mevzuat hükümlerinde yapılacak
düzenlemeler ile gerçekleĢtirilebilmesi mümkün olduğundan, mevzuat ile ilgili çalıĢmalara
devam edildiği belirtilmektedir.
Sonuç olarak: Kurum tarafından, konu ile ilgili olarak mevzuat çalıĢmalarının devam
ettiği bildirilmektedir. Konu ile ilgili süreç takip edilecektir.
Öneri: 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu ile Ġç Denetçilerin
ÇalıĢma Usul ve Esasları Hakkında Yönetmelikte düzenlenen iç denetime iliĢkin görevlerin
tam olarak yerine getirilmesi için, kurum iç denetim biriminin kurulması sağlanmalı ve ilgili
yasal düzenlemelerle iç denetçilere atfedilen görevler göz önünde bulundurulmak suretiyle, iç
denetim birimi, kurum mali yönetim ve kontrol süreçlerinin etkinleĢtirilmesine, kurum
kaynaklarının etkili, ekonomik ve verimli kullanılmasına, kurum üst yönetimine rehberlik
edilmesi fonksiyonunun yerine getirilmesine ve iç denetim sonucu kurum iç kontrol
sisteminde tespit edilen noksanlıkları iyileĢtirici önerilerde bulunulmasına katkı sağlamak
üzere denetim planları hazırlaması ve denetim faaliyetlerinin bu doğrultuda yürütülmesinin
sağlanmasının uygun olacaktır.
BULGU 4:
Kurum BiliĢim Sisteminin Riskler Ġçermesi
Kurum iç kontrol sistemlerinin değerlendirilmesi kapsamında, kurum biliĢim
sistemlerine iliĢkin olarak aĢağıdaki hususlar tespit edilmiĢtir.
ĠĢyurtları Kurumu Daire BaĢkanlığı'na ait ayrı bir bilgi ve iletiĢim sistemi mevcut
değildir. Gelen ve giden her türlü evrak dahil iĢ ve iĢlemlerin kaydedilmesi, sınıflandırılması
ve dosyalanması iĢlemleri Adalet Bakanlığı'na ait Ulusal Yargı Ağı BiliĢim Sistemi (UYAP)
sistemi üzerinden takip edilmektedir.
Ancak özellikle program muhasebeye dönük kayıtlar açısından incelendiğinde;
-Hesap kodlarının programa girilmesi manuel olarak gerçekleĢtirildiğinden hesapların
iĢleyiĢi ile ilgili hata olasılığı yüksek olmaktadır. Aynı sorun muhasebe programına veri
girerken miktara iliĢkin kontrolün olmaması sebebiyle de ortaya çıkmaktadır.
-Program geriye dönük iĢlem yapmaya müsaade ettiğinden (örneğin, ayniyata ilişkin
bir kayıt geçmişe yönelik düzenlenebilmektedir), bu durum kayıtların güvenilirliğine iliĢkin
ciddi bir risk oluĢturmaktadır.
-Yevmiye numaraları aylık düzenlendiğinden ve otomatik numaralandırma
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢ Yurtları Kurumu 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 15 olmadığından tarih açısından yevmiye numaralarının gerçeği yansıtmama riskini artırmaktadır. -Kullanılan programın kontrol mekanizmalarına bakıldığında otomatik olarak devreye giren mevzuat kontrolü bulunmamaktadır. (Örneğin, bir işlemin gerçekleştirilmesiyle ilgili olarak mevzuata göre kesilmesi gereken damga vergisi veya uygulanması gereken oranın doğru olup olmadığı yönünde herhangi bir uyarı mekanizması mevcut değildir) -Kullanıcıların girdiği tutarların doğru olup olmadığı programda kontrol edilememektedir. (Örneğin, kullanıcı muhasebe programına veriyi girerken farklı bir rakam girse bile, bu tutar program tarafından doğru kabul edilmektedir) -Kullanılan hesap kodlarının borç mu alacak mı çalıĢması gerektiğine dair bir kontrol mekanizması bulunmamaktadır. -Hesaplara iliĢkin olarak yapılan düzeltmelerin loğları sadece bir olay olduğunda incelenmektedir. Programa müdahale olup olmadığıyla ilgili periyodik olarak inceleme yapılmamaktadır. -Programa giriĢ yapılırken güçlü bir Ģifreleme mekanizması bulunmamaktadır. -Sistem yöneticilerinin ayrıcalıklı yetkilerini doğru olarak kullanıp kullanmadığı izlenememektedir. Kamu idaresi cevabında: Maliye Bakanlığı ile yapılan görüĢmeler neticesinde, ülke genelinde kullanılmakta olan Say2000i sisteminin iĢyurtları kurumlarında da kullanılması yönünde çalıĢmalara devam edilmekle birlikte; Bakanlık tarafından kullanılan Ulusal Yargı Ağı BiliĢim Sistemi (UYAP) üzerinde öneriler doğrultusunda risklerin ortadan kaldırılması yönünde çalıĢmalara baĢlanılacağı belirtilmektedir. Sonuç olarak: Kurum açıklamasında, Say2000i sisteminin Kurum da kullanılması yönünde çalıĢmalara devam edildiği ve Ulusal Yargı Ağı BiliĢim Sistemi (UYAP) üzerinde öneriler doğrultusunda risklerin ortadan kaldırılması yönünde çalıĢmalara baĢlanacağı bildirilmektedir. Konu ile ilgili süreç takip edilecektir. Öneri: Kurum personeli tarafından biliĢim sistemlerinin etkin bir Ģekilde kullanılmasını teminen, kurum üst yönetimi tarafından gerekli tedbirlerin alınmasının uygun olacağı düĢünülmektedir.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢ Yurtları Kurumu 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 16
BULGU 5:
Mali ĠĢlemlerine ĠliĢkin Süreç AkıĢ ġemasının Olmaması
Kurum iç kontrol sistemlerinin değerlendirilmesi kapsamında, harcama birimlerinde
malî iĢlemlerin onaylı süreç akıĢ Ģemalarının olmadığı ve görevli personelin bir kısmının
yazılı ancak onaysız prosedür, bir kısmının ise yazılı olmayan mutat hale gelmiĢ bir süreç
takip etmekte olduğu görülmüĢtür.
Ġç Kontrol ve Ön Mali Kontrole ĠliĢkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmeliğin 12 nci
maddesinde “... Harcama birimlerinde süreç kontrolü yapılır. Süreç kontrolünde, her bir
işlem daha önceki işlemlerin kontrolünü içerecek şekilde tasarlanır ve uygulanır. Malî
işlemlerin yürütülmesinde görev alanlar, yapacakları işlemden önceki işlemleri de kontrol
ederler. Süreç kontrolünü sağlamak amacıyla malî işlemlerin süreç akış şeması hazırlanır ve
üst yöneticinin onayı ile yürürlüğe konulur” denilmektedir.
Buna göre, Kurum iç kontrol sistemlerinin değerlendirilmesi kapsamında harcama
birimlerinde malî iĢlemlerin onaylı süreç akıĢ Ģemalarının bulunması gerekliliği açıktır.
Kamu idaresi cevabında: Bahse konu olan bulgunun yapısal değiĢiklikler
gerektirmesi ve bu değiĢikliklerin de mevcut kanun ve ilgili mevzuat hükümlerinde yapılacak
düzenlemeler ile gerçekleĢtirilebilmesi mümkün olduğundan, mevzuat ile ilgili çalıĢmalara
devam edildiği belirtilmektedir.
Sonuç olarak: Kurum tarafından taslak raporumuza istinaden gönderilmiĢ bulunan
açıklamada konu ile ilgili olarak mevzuat çalıĢmalarının devam ettiği belirtilmiĢtir. Bu
nedenle süreç değerlendirilerek konu izlemeye alınmıĢtır.
Öneri: Ġç Kontrol ve Ön Mali Kontrole ĠliĢkin Usul ve Esaslar Hakkında
Yönetmeliğin 12 inci maddesinin "...Harcama birimlerinde süreç kontrolü yapılır. Süreç
kontrolünde, her bir işlem daha önceki işlemlerin kontrolünü içerecek şekilde tasarlanır ve
uygulanır. Malî işlemlerin yürütülmesinde görev alanlar, yapacakları işlemden önceki
işlemleri de kontrol ederler. Süreç kontrolünü sağlamak amacıyla malî işlemlerin süreç akış
şeması hazırlanır ve üst yöneticinin onayı ile yürürlüğe konulur" hükmü dikkate alınarak,
malî iĢlemlerin onaylı süreç akıĢ Ģemalarının hazırlanmasının uygun olacağı düĢünülmektedir.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢ Yurtları Kurumu 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 17 EKLER EK-1: KAMU ĠDARESĠ MALĠ TABLOLARI
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢ Yurtları Kurumu 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 18
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢ Yurtları Kurumu 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 19
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢ Yurtları Kurumu 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 20
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢ Yurtları Kurumu 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 21
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢ Yurtları Kurumu 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 22
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Ceza ve Ġnfaz Kurumları ile Tutukevleri ĠĢ Yurtları Kurumu 2013 Yılı SayıĢtay Denetim Raporu 23 T.C. SAYIġTAY BAġKANLIĞI 06100 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 40 94 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr