2022 - ANKARA ÜNİVERSİTESİ.pdf

ANKARA ÜNİVERSİTESİ Eylül 2023

İÇERİK ANKARA ÜNİVERSİTESİ 2022 YILI DÜZENLİLİK DENETİM RAPORU 1 ANKARA ÜNİVERSİTESİ DÖNER SERMAYE İŞLETMESİ 2022 YILI DÜZENLİLİK DENETİM RAPORU 29

ANKARA ÜNİVERSİTESİ 2022 YILI DÜZENLİLİK DENETİM RAPORU

İÇİNDEKİLER

1. KAMU İDARESİ HAKKINDA BİLGİ ...................................................................................................... 1
2. KAMU İDARESİNİN SORUMLULUĞU .................................................................................................. 6
3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU .............................................................................................................. 6
4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI .......................................................... 6
5. İÇ KONTROL SİSTEMİNİN DEĞERLENDİRİLMESİ ........................................................................ 7
6. DENETİM GÖRÜŞÜ ................................................................................................................................... 9
7. DENETİM BULGULARI ............................................................................................................................ 9
8. EKLER ........................................................................................................................................................ 26

TABLOLAR LİSTESİ Tablo 1: Akademik Personel Kadro Durumu ............................................................................. 2 Tablo 2: İdari Personel Kadro Durumu ...................................................................................... 2 Tablo 3: 2022 Yılı Bütçe Giderleri Ödenek ve Gerçekleşmesi .................................................. 3 Tablo 4: 2022 Yılı Bütçe Gelir Tahmin ve Gerçekleşmesi ........................................................ 4 Tablo 5: Hissedarı Olunan Şirketler ........................................................................................... 4 Tablo 6: 2022 Yıl Sonu İtibarıyla Açık Duran Akreditifler ..................................................... 10 Tablo 7: Taşınmazın Maliyetine Eklenmesi Gereken Bakım ve Onarım Harcamaları ............ 12 Tablo 8: Kesin Kabulü 12 Ay Geçtikten Sonra Yapılan İşler .................................................. 21 Tablo 9: 31.12.2022 Tarihi İtibarıyla 12 Ay Dolmasına Rağmen Kesin Kabulü Yapılmayan İşler ........................................................................................................................................... 22

KISALTMALAR AŞ : Anonim şirketi KBB : Kulak, Burun, Boğaz KDV : Katma değer vergisi SANTEZ : Sanayi Tezleri TÜBİTAK : Türkiye Bilimsel ve Teknolojik Araştırma Kurumu

BULGU LİSTESİ A. Denetim Görüşünün Dayanağı Bulgular

1. İşlemleri Tamamlanan Akreditiflerin Mahsup İşlemlerinin Yapılmaması ve Yıl Sonu İtibarıyla Muhasebe Kayıtlarının Güncellenmemesi
2. Taşınmazlara Ait Değer Artırıcı Harcamaların İlgili Varlığın Kayıtlı Değerine Eklenmemesi
3. Yapım İşi Kapsamında Hakedişe Dâhil Edilerek Alınan Taşınırların Kayıt İşlemlerinin Yapılmaması B. Diğer Bulgular
4. Üniversite Mülkiyetindeki Taşınmazların Değer ve Cins Tashihlerinin Tamamlanmaması
5. Yurtiçi Burs ve Harç İadelerinin Hatalı Muhasebeleştirilmesi
6. Bilimsel Araştırma Projeleri Kapsamında Satın Alınan Taşınırlara Yönelik İşlemlerin Mevzuatında Belirtildiği Şekilde Gerçekleştirilmemesi
7. Süresinde Kesin Kabulü Yapılmayan Yapım İşlerinin Bulunması
8. Karar İlam Harcı Ödenmesi
9. Üniversitenin Gelir Getirici Faaliyet ve İhaleleri İçin Ön Mali Kontrol Yönergesi’ndeki Limitin İhtiyaca Uygun Olarak Belirlenmemesi

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 1

1. KAMU İDARESİ HAKKINDA BİLGİ 1.1. Mevzuat ve Görevler Anayasa’nın 130’uncu maddesinde, çağdaş eğitim-öğretim esaslarına dayanan bir düzen içinde milletin ve ülkenin ihtiyaçlarına uygun insan gücü yetiştirmek amacı ile ortaöğretime dayalı çeşitli düzeylerde eğitim-öğretim, bilimsel araştırma, yayın ve danışmanlık yapmak, ülkeye ve insanlığa hizmet etmek üzere çeşitli birimlerden oluşan kamu tüzel kişiliğine ve bilimsel özerkliğe sahip üniversitelerin Devlet tarafından kanunla kurulması öngörülmüştür. Ankara Üniversitesi 13 Haziran 1946’da kabul edilen mülga 4936 sayılı Üniversiteler Kanunu ile 18 Haziran 1946’da kurulmuş, Üniversitenin teşkilat yapısı, 2809 sayılı Yükseköğretim Kurumları Teşkilatı Kanunu’nun 7’nci maddesi ile yeniden düzenlenmiştir. Yükseköğretim kurumları için temel mevzuat; 2547 sayılı Yükseköğretim Kanunu, 2914 sayılı Yükseköğretim Personel Kanunu, 2809 sayılı Yükseköğretim Kurumları Teşkilatı Kanunu ve 124 sayılı Yükseköğretim Üst Kuruluşları ile Yükseköğretim Kurumlarının İdari Teşkilatı Hakkında Kanun Hükmünde Kararname’dir. Yükseköğretimin amaç ve ilkeleri, yükseköğretim kurumlarının ve üst kuruluşlarının teşkilatlanma, işleyiş, görev, yetki ve sorumlulukları ile eğitim-öğretim, araştırma, yayın, öğretim elemanları, öğrenciler ve diğer personel ile ilgili esaslar 2547 sayılı Yükseköğretim Kanunu’yla düzenlenmiştir. Söz konusu Kanun’un 12’nci maddesinde yükseköğretim kurumlarının görevleri sayılmış olup bu görevler; toplumun ihtiyaçları, kalkınma planları ilke ve hedeflerine uygun bilimsel eğitim-öğretim, araştırma, yayım ve danışmanlık yapmak, bu ilke ve hedefler doğrultusunda insangücü yetiştirmek, toplumun özellikle sanayileşme ve tarımda modernleşme alanlarında eğitilmesini sağlamak, üretimde artışı sağlayacak uygulamalı çalışmalarda bulunmak, bu amaçla döner sermaye işletmelerini kurmak ve bu faaliyetlerin geliştirilmesine ilişkin gerekli düzenlemeleri yapmak olarak özetlenebilir. 1.2. Teşkilat Yapısı ve İnsan Kaynakları Ankara Üniversitesinin akademik yapısında rektörlük, senato, fakülte dekanlıkları, yüksekokul, enstitü, uygulama ve araştırma merkez müdürlükleri bulunmakta, idari yapısında ise üniversite yönetim kurulu, genel sekreterlik, daire başkanlıkları ve şube müdürlükleri, hukuk müşavirliği, iç denetim birimi, koordinatörlükler, döner sermaye işletme müdürlüğü ile diğer

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 2 birimler yer almaktadır. Üniversitenin üst yöneticisi olan Rektör Cumhurbaşkanı tarafından, dekanlar ise Yükseköğretim Kurulunca atanmaktadır. Üniversite bünyesinde 19 fakülte, 15 enstitü, 1 yüksekokul, 11 meslek yüksekokulu, 4 hastane ile 44 araştırma ve uygulama merkezi bulunmaktadır. Üniversitede 2022 yıl sonu itibarıyla kadrolu akademik, idari (sözleşmeli idari personel dahil) ve işçi personel toplamı 11.555’tir. Ayrıca Üniversitede 58 yabancı uyruklu akademik personel çalışmaktadır. Akademik ve idari personelin sınıf, unvan ve kadro dağılım bilgileri Tablo 1 ve 2’de yer almaktadır. Tablo 1: Akademik Personel Kadro Durumu Unvan Dolu Kadro Sayısı Boş Kadro Sayısı Toplam Kadro Sayısı Profesör 1.138 312 1.450 Doçent 342 284 626 Doktor Öğretim Üyesi 372 159 531 Öğretim Görevlisi 612 183 795 Araştırma Görevlisi 1.234 647 1.881 Toplam 3.698 1.585 5.283 Tablo 2: İdari Personel Kadro Durumu Hizmet Sınıfı Dolu Kadro Sayısı Boş Kadro Sayısı Toplam Kadro Sayısı Genel İdari 1.872 1.466 3.338 Sağlık 1.415 1.319 2.734 Teknik 434 240 674 Avukatlık 8 6 14 Yardımcı 428 498 926 Sözleşmeli 1.392 176 1.568 İşçi 2.308 224 2.532 Toplam 7.857 3.929 11.786 Üniversitenin bağlı olduğu kurum Yükseköğretim Kurulu, ilgili olduğu kurumlar ise Milli Eğitim Bakanlığı ile Hazine ve Maliye Bakanlığıdır. 1.3. Mali Yapı 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu’na ekli (II) sayılı Cetvelin, (A) “Özel Bütçeli İdareler” bölümünde yer alan Ankara Üniversitesi, Merkezi Yönetim Bütçe

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 3 Kanunu ile verilen hazine yardımı ve öz gelirlerini kullanarak giderlerini finanse etmektedir. 2022 Yılı Merkezi Yönetim Bütçe Kanunu ile 1.814.158.000,00 TL ödenek tahsis edilen Üniversite bütçesine yıl içinde 1.323.042.102,52 TL ödenek eklenmiş ve toplam ödenek 3.137.200.102,52 TL’ye ulaşmış olup ödeneğin %95,01’i olan 2.980.723.718,24 TL kullanılmıştır. İdarenin ekonomik sınıflandırma açısından 2022 yılına ait ödenek dağılımının ve yıl sonu harcama gerçekleşmelerine ilişkin tablo aşağıdadır. Tablo 3: 2022 Yılı Bütçe Giderleri Ödenek ve Gerçekleşmesi Ödenek (1) Gerçekleşme (2) Gerçekleşme (2/1) (TL) (%) 01 Personel Giderleri 1.742.604.265,33 1.736.443.973,97 99,65 02 Sosyal Güvenlik Kurumlarına Devlet Primi Giderleri 276.744.840,00 276.446.262,93 99,89 03 Mal ve Hizmet Alım Giderleri 309.033.021,79 292.186.845,49 94,55 05 Cari Transferler 164.522.511,40 162.584.741,78 98,82 06 Sermaye Giderleri 644.295.464,00 513.061.894,07 79,63 Toplam 3.137.200.102,52 2.980.723.718,24 95,01 2022 yıl sonu itibarıyla bütçe giderleri 2.980.723.718,24 TL olarak gerçekleşmiştir. Bütçenin %95,01’i kullanılmıştır. Personel giderlerinde 1.742.604.265,33 TL ödeneğin 1.736.443.973,97 TL’si, sosyal güvenlik kurumlarına devlet primi giderlerinde 276.744.840,00 TL ödeneğin 276.446.262,93 TL’si, mal ve hizmet alımı giderlerinde 309.033.021,79 TL ödeneğin 292.186.845,49 TL’si, cari transferlerde 164.522.511,40 TL ödeneğin 162.584.741,78 TL’si, sermaye giderlerinde 644.295.464,00 TL ödeneğin 513.061.894,07 TL’si harcanmıştır. Üniversite tarafından 2022 yılında; Türkiye Bilimsel ve Teknolojik Araştırma Kurumu (TÜBİTAK), Türkiye Sağlık Enstitüleri Başkanlığı, Kalkınma Ajansı, Kültür ve Turizm Bakanlığı, Tarımsal Araştırmalar ve Politikalar Genel Müdürlüğü destekleri ile Avrupa Birliği hibelerinden toplam 45.273.209,05 TL, 64.185,85 dolar ve 2.662.838,51 avro bütçe dışı kaynak kullanılmıştır. 2022 yılı bütçesine göre tahmin edilen bütçe geliri 1.814.158.000,00 TL olan Üniversitenin, yıl sonunda gerçekleşen net bütçe geliri 2.743.732.989,93 TL’dir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 4 2022 yılı bütçe gelirleri tahmin ve gerçekleşme bilgileri Tablo 4’te yer almaktadır. Tablo 4: 2022 Yılı Bütçe Gelir Tahmin ve Gerçekleşmesi Gelir Tahmini (1) Gerçekleşen (2) Gerçekleşme Oranı (2/1) (TL) (%) Teşebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 46.644.000,00 85.068.156,02 182,38 Alınan Bağış ve Yardımlar ile Özel Gelirler 1.722.980.000,00 2.572.767.949,29 149,32 Diğer Gelirler 44.534.000,00 90.090.682,50 202,30 Toplam 1.814.158.000,00 2.747.926.787,81 151,47 Red ve İadeler (-) 0,00 4.193.797,88 Net Toplam 1.814.158.000,00 2.743.732.989,93 151,24 2022 yılında net 2.743.732.989,93 TL bütçe geliri elde edilmiştir. Dönem faaliyet geliri 3.183.825.325,37 TL, gelirlerden indirim, iade ve iskonto toplamı 4.237.428,81 TL ve faaliyet gideri 3.253.262.213,94 TL olan Üniversite, 2022 yılını 73.674.317,38 TL olumsuz faaliyet sonucu ile tamamlamıştır. Üniversite özel bütçesi dışında bulunan; -Döner Sermaye İşletmesinin 2022 yılı gelir toplamı 2.149.285.929,28 TL, gider toplamı 2.153.307.636,30 TL olarak gerçekleşmiş ve dönem 4.021.707,02 TL net zarar ile tamamlanmıştır. -Sosyal ve Ticari Tesisler İşletmesinin 2022 yılı gelir toplamı 17.529.499,55 TL, gider toplamı 3.072.106,34 TL olarak gerçekleşmiş ve dönem sonu 14.457.393,21 TL kâr ile tamamlanmıştır. Üniversitenin hissedarı olduğu şirketler ve hisse oranları aşağıda gösterilmektedir. Tablo 5: Hissedarı Olunan Şirketler Şirketin Adı Toplam Sermaye Tutarı (TL) Üniversitenin Sahip Olduğu Sermaye Tutarı (TL) Hisse Oranı (%) Ankara Üniversitesi Teknoloji Geliştirme Bölgesi Yönetici Anonim Şirketi 30.000.000,00 21.120.780,00 70,40 Ankara Üniversitesi Sosyal ve Ticari Tesisler İktisadi İşletmesi 5.000.000,00 5.000.000,00 100 Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 680.000,00 680.000,00 100

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 5 1.4. Muhasebe ve Raporlama Sistemi 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu’nun 49’uncu maddesi gereğince genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerinde uygulanacak muhasebe ve raporlama standartları, uluslararası standartlara uygun olarak Hazine ve Maliye Bakanlığı bünyesinde; Sayıştay Başkanlığı, Hazine ve Maliye Bakanlığı ve diğer ilgili kuruluş temsilcilerinin katılımıyla oluşturulacak olan Devlet Muhasebesi Standartları Kurulu tarafından belirlenmektedir. Dolayısıyla genel yönetim kapsamında olan üniversitelerin muhasebe ve raporlama standartları Kurul tarafından belirlenen kurallara tabidir. Kamu İdaresi ayrıca adı geçen Kanun’un 80’inci maddesinin Hazine ve Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye istinaden Bakanlığın hazırladığı düzenlemelere tabi olup bu kapsamda 23.12.2014 tarihli ve 29214 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan çıkarılan Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’ndeki muhasebe ilkeleri ile hesap planını kullanmakta, mali tabloları hazırlamakta ve 27.12.2014 tarihli ve 29218 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği hükümlerine göre mali işlemlerini muhasebeleştirmektedir. Özel bütçeli bir idare olan Üniversitede, tahakkuk esaslı devlet muhasebe sistemi kullanılmaktadır. Üniversitenin muhasebe işlemleri Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’ne tabi olarak Hazine ve Maliye Bakanlığının Bütünleşik Mali Kontrol Yönetim Sistemi Web Tabanlı Otomasyon Sistemi üzerinden yürütülmektedir. Kamu İdaresi Hesaplarının Sayıştaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar’ın 5’inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda Sayıştaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden denetime sunulanlar aşağıda sayılmakta olup denetim, bunlar ile Usul ve Esaslar’ın 8’inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıştır. • Birleştirilmiş veriler defteri, • Geçici ve kesin mizan, • Bilanço, • Faaliyet sonuçları tablosu, • Öz kaynak değişim tablosu, • Bütçelenen ve gerçekleşen tutarların karşılaştırma tablosu,

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 6 • İdare taşınır mal yönetimi ayrıntılı hesap cetveli ile idare taşınır mal yönetim hesabı icmal cetveli. Denetim görüşü, kamu idaresinin tabi olduğu geçerli finansal raporlama çerçevesi kapsamındaki temel mali tablolarından olan bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna verilmiştir. 2. KAMU İDARESİNİN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmış olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek şekilde zamanında Sayıştaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve işlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlış beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluşturulmasından, etkin olarak işletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluşturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU Sayıştay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna ilişkin görüş bildirmek, gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmekle sorumludur. 4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı Sayıştay Kanunu, uluslararası denetim standartları, Sayıştay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve işlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına ilişkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüştür.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 7 Kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile bunları oluşturan hesap ve işlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna ilişkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleştirilmiştir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürlerinin tasarlanmasına esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiştir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına ilişkin tüm mali faaliyet, karar ve işlemleri ve bunlara ilişkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluşturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüşü oluşturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiştir. 5. İÇ KONTROL SİSTEMİNİN DEĞERLENDİRİLMESİ 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu’nun 3’üncü maddesinde tanımlandığı üzere mali kontrol; kamu kaynaklarının belirlenmiş amaçlar doğrultusunda, ilgili mevzuatla belirlenen kurallara uygun, etkili, ekonomik ve verimli bir şekilde kullanılmasını sağlamak için oluşturulan kontrol sistemi ile kurumsal yapı, yöntem ve süreçleri ifade etmektedir. İç kontrol sisteminin ne olduğu, amacı, yapısı ve işleyişi 5018 sayılı Kanun’un beşinci kısmında 55 ila 67’nci maddeleri arasında belirlenmiştir. Buna göre, kamu idarelerinin malî yönetim ve kontrol sistemlerinin yapısını aşağıda belirten unsurlar oluşturmaktadır: • Harcama birimleri, • Muhasebe ve malî hizmetler, • Ön malî kontrol, • İç denetim. Temel unsurları bu olan iç kontrolün işleyişi ile ilgili ayrıntılı hükümler, 26.12.2007 tarihli ve 26738 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren Kamu İç Kontrol Standartları Tebliği, İç Kontrol ve Ön Mali Kontrole İlişkin Usul ve Esaslar ile Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından yayımlanan rehberlerle belirlenmiştir. 2022 yılı denetimi kapsamında, mezkûr mevzuat çerçevesinde, Üniversite iç kontrol sistemi aşağıdaki şekilde

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 8 değerlendirilmektedir: Kontrol Ortamı Standartları Kurum organizasyon yapısı içerisinde görev, yetki ve sorumluluklar ile yetki devirleri ve sınırları tam ve açık bir şekilde belirlenip yazılı hale getirilmiştir. İdarede “Kamu Görevlileri Etik Davranış İlkeleri” ile ilgili eğitim ve bilgilendirme çalışmaları yeterlidir. Personelin işe alınması, yer değiştirmesi, görevde yükselmesi, yeterlilik-performans değerlendirmesi ile disiplin hükümlerine yönelik insan kaynakları politikası tam olarak belirlenmiş ve kurum çalışanlarına duyurulmuştur. Hassas görevlere ilişkin prosedürler İdarenin tüm birimleri tarafından belirlenmemiştir. Risk Değerlendirme Standartları Stratejik plan zamanında yayımlanmış ve içerik açısından mevzuata uygundur. İdare performans programı içerik olarak mevzuata uygun şekilde hazırlanmış ve zamanında yayımlanmıştır. İdare iç kontrol risklerinin tanımlamasıyla ilgili bazı çalışmalar yapmış olmakla beraber 2019-2023 Stratejik Planı’nda belirlenen amaçlar ve amaçları gerçekleştirmeyi sağlayacak hedeflere Hedef Kartı tablosunda yer verilmiş, her bir hedefe yönelik olası riskler saptanmış ancak iç kontrol riskleri İdarenin tüm birimleri düzeyinde belirlenmemiştir. Risklerin değerlendirilmesine yönelik çalışmalar yapılmış ancak İdare tarafından tüm birimleri kapsayan iç kontrol riskleri belirlenmediğinden her bir riskin ortaya çıkma/gerçekleşme ihtimali ve ortaya çıktığında oluşacak etkisi için bir ölçüm yapılamamıştır. Kontrol Faaliyetleri Standartları İdare tarafından yetkileri belirlemek amacıyla iş akış süreçleri hazırlanmıştır ve personele duyurulmuştur. İdare tarafından Ankara Üniversitesi İmza ve Yetki Devri Yönergesi hazırlanmış ve Yönetim Kurulundan geçmiş, ancak üst yönetici tarafından uygulamaya koyulmamıştır. İdarede yapılan görevlendirmelerde bunları farklı kişiler arasında dağıtılarak “görevler ayrılığı” ilkesine uyulmuştur. İdarece belirlenen risklerin kabul edilebilir düzeye indirilmesine yönelik riskler belirlenemediğinden kontrol faaliyetleri de belirlenmemiştir. Ön mali kontrol sistemi, İç Kontrol ve Ön Mali Kontrole İlişkin Usul ve Esaslar’a uygun olarak kurulmuştur. Kamu İdaresinin ön mali kontrol yönergesi mevcuttur ancak İdarenin gelir getirici faaliyetleri ve ihaleleri için belirlenen limit ihtiyaca uygun değildir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 9 Bilgi ve İletişim Standartları İdare faaliyet raporu içerik olarak mevzuata uygun hazırlanmıştır. İdarenin Kamu İç Kontrol Standartlarına Uyum Eylem Planı mevcuttur ve içerik olarak Kamu İç Kontrol Standartları Tebliği’ne uygundur. İzleme Standartları İdarenin tüm birimleri tarafından iç kontrol sistemi, yılda en az bir kez değerlendirilmekte ve değerlendirme sonuçları İç Kontrol İzleme ve Yönlendirme Kuruluna raporlanmaktadır. Kamu İdaresinde iç denetim birimi kurulmuş olup 10 iç denetçi kadrosu bulunmaktadır. Bu kadrolardan 7’si doludur. İç denetim biriminin iç kontrol sistemine ilişkin denetim ve raporlama çalışmaları mevcuttur. 6. DENETİM GÖRÜŞÜ Ankara Üniversitesi 2022 yılına ilişkin yukarıda belirtilen ve kamu idaresi tarafından sunulan geçerli finansal raporlama çerçevesi kapsamındaki mali rapor ve tablolarının, “Denetim Görüşünün Dayanağı Bulgular” bölümünde belirtilen hesap alanları hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıştır. 7. DENETİM BULGULARI Raporda yer alan bulgular, denetimler sonucunda tespit edilen hususlara kamu idaresi tarafından verilen cevapların değerlendirilmesi suretiyle düzenlenmiştir. A. DENETİM GÖRÜŞÜNÜN DAYANAĞI BULGULAR Bu bölümde, mali rapor ve tablolara verilen görüş ile ilgili olan bulgular yer almaktadır. BULGU 1: İşlemleri Tamamlanan Akreditiflerin Mahsup İşlemlerinin Yapılmaması ve Yıl Sonu İtibarıyla Muhasebe Kayıtlarının Güncellenmemesi Yurtdışı satın alımlarının gerçekleştirilmesi amacıyla açılan akreditiflerden bazılarının bedellerinin ödendiği ve teslim işlemleri yapıldığı halde muhasebe işlemlerinin

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 10 tamamlanmamasının ve kur güncellemelerinin Akreditif Hesabına yansıtılmamasının mali tablo hatasına neden olduğu görülmüştür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 108’inci maddesinde; “Akreditif karşılığı açtırılan kredilerden yapılan mahsuplar bir taraftan bu hesaba alacak, 630 Giderler Hesabı veya varlığa dönüştürülecek bir harcama unsuru ise ilgili varlık hesabına borç; diğer taraftan 835 Gider Yansıtma Hesabına alacak, 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç kaydedilir.” düzenlemesi yapılmıştır. Bu düzenlemeye göre; yurtdışından gerçekleştirilen satın almaların tamamlanmasının ardından, alıma ilişkin kanıtlayıcı belgeler mahsup için muhasebe birimine gönderilmelidir. Muhasebe birimi de kendisine gönderilen mahsup belgelerine dayanarak; ilgili işlemi 164 Akreditifler Hesabına alacak, 630 Giderler veya ilgili varlık hesabına borç kaydedecektir. Aynı zamanda bu tutarın, 830 ve 835 Bütçe Hesaplarına sırasıyla borç ve alacak olarak kaydının yapılması gerekmektedir. Üniversitede 2022 yılı itibarıyla ilgili yıl ve önceki yıllarda yürütülen projeler kapsamında yapılan satın alımlar için açılmış aşağıda gösterilen akreditiflerden harcama ve satın almalar yapıldığı halde hem çıkış kayıtları ve yapılan alımların hem de kur güncellemelerinin 31.12.2022 tarihi itibarıyla mali tablolara yansıtılmadığı tespit edilmiştir. Tablo 6: 2022 Yıl Sonu İtibarıyla Açık Duran Akreditifler Açıldığı Tarih Tutarı (TL) Dövizin TL Karşılığı Toplam Akreditif Tutarı Toplam Ödeme Kalan Cinsi 26.08.2010 1.070.865,00 450.000,00 446.676,36 3.323,64 İngiliz Sterlini 75.135,87 26.12.2022 9.990.000,00 527.014,45 - 527.014,45 Amerikan Doları 9.872.034,68 16.06.2022 42.000,00 2.274,78 - 2.274,78 Avro 45.429,18 26.12.2022 150.000,00 7.460,00 1.518,00 5.942,00 Avro 148.982,17 TOPLAM 11.252.865,00 10.141.581,90 Sarf malzemesi, duran varlık ve hizmet alımlarının tamamlanmasına rağmen 164 Akreditifler Hesabının kapatılmaması; 150 Stoklar Hesabının, 25 Duran Varlık Hesap Grubunun ve 630 Giderler Hesabının kapatılmayan akreditif kadar eksik, 164 Akreditifler Hesabının ise bu tutarlar kadar fazla raporlanmasına neden olmaktadır. Bununla birlikte söz konusu akreditiflerin kısa vadede kapatılarak alımların zamanında tamamlanmaması halinde, teknik şartnamede özellikleri belirtilen ve teslim alınması

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 11 kararlaştırılan cihazların teslim veya kesin kabulün yapıldığı tarihte İdarenin ihtiyacını karşılamaması, mevcut cihazlarla entegre olamaması, yazılımların güncel olmaması gibi karşılaşılması muhtemel hususlar, hukuki anlaşmazlıklara sebep olup İdareyi ilave külfet ve zaman kaybına uğratmaktadır. Akreditif Hesabının kısa vadeli kullanılarak mal ve hizmet alımlarının teslimini takiben kapatılması, yapılan alımların ilgili varlık, stok, gider hesabı ile ilişkilendirilerek muhasebeleştirilmesi gerekmektedir. Dönemsellik ilkesi gereğince yıl sonunda çeşitli sebeplerle kapatılamayan akreditiflere konu dövizin Türk Lirası karşılığı güncel tutarının mali tablolarda gerçeği gösterecek şekilde değerlemesinin yapılması gerekmektedir. BULGU 2: Taşınmazlara Ait Değer Artırıcı Harcamaların İlgili Varlığın Kayıtlı Değerine Eklenmemesi Taşınmazlara ait bakım ve onarım niteliğindeki değer artırıcı harcamaların, ilgili varlığın kayıtlı değerine eklenmediği görülmüştür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 25 Maddi duran varlıklar hesap grubu ile ilgili “Hesap grubuna ilişkin işlemler” başlıklı 170’inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde; maddi duran varlıklar için sonradan yapılan ve o varlığın değerini, kullanım süresini, ürün ve hizmet kalitesini, sağlanan faydayı artıran veya üretilen mal veya hizmetlerin üretim maliyetini azaltan her türlü maliyetin, ilgili maddi duran varlığın kayıtlı değerine ilave edileceği ve amortisman hesaplanmasında dikkate alınacağı ve bunlar dışında maddi duran varlıklar için yapılan her türlü normal bakım, onarım ve harcamaların gider olarak kaydedileceği ifade edilmiştir. Hazine ve Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğü tarafından yayımlanan “Amortisman ve Tükenme Payları” konulu 47 Sıra No.lu Genel Tebliğ’in “Amortisman ve tükenme payı süre ve oranları” başlıklı 6’ncı maddesinin ikinci fıkrasında; Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelik’te yer alan taşınmazlar için 34.000,00 TL’yi aşan ve değer artırıcı harcama olarak kabul edilen giderlerin ilgili duran varlığın maliyetine ekleneceği düzenlenmiştir. Bu kapsamda, taşınmazlar için 34.000,00 TL’yi aşan bakım, onarım, tamir mahiyetindeki harcamalardan değer artırıcı nitelikte olanların 630 Giderler Hesabı yerine ilgili maddi duran varlığın kayıtlı değerine eklenmesi gerekmektedir. Üniversitede 2022 yılında varlığın değerini, kullanım süresini, ürün ve hizmet kalitesini ve sağlanan faydayı artıran bakım ve onarım harcamaları, varlığın kayıtlı değerine

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 12 eklenmeyerek giderleştirilmiştir. Aşağıdaki tabloda söz konusu hususa örnek olarak yapılan harcamalara yer verilmiştir. Tablo 7: Taşınmazın Maliyetine Eklenmesi Gereken Bakım ve Onarım Harcamaları Yapılan İş İş Tutarı (TL) Ankara Üniversitesi Ziraat Fakültesi Bitki Koruma Bölümü Entomoloji Ana Bilim Dalı İklim Odası Yapılması İşi 251.694,00 Ankara Üniversitesi Rektörlük Yemekhanesi 400 Kilogram Yük Platformu Yapım İşi 95.580,00 Ankara Üniversitesi Hemşirelik Fakültesi Simülasyon Odası Yapılması İşi 252.992,00 Ankara Üniversitesi Rektörlük Yemekhanesi Yapım İşi 253.110,00 Ankara Üniversitesi Rektörlük Binası Kameriye Yapım İşi 251.340,00 Ankara Üniversitesi Kültür ve Sanat Evi Mutfak ve Danışma Mahali Yapılması İşi 253.700,00 Sonuç olarak; taşınmazlar için yapılan değer artırıcı harcamaların ilgili maddi duran varlık hesaplarına kaydedilerek mali tablolarda bu varlıkların gerçek değerleri ile görünmesinin sağlanması gerekmektedir. BULGU 3: Yapım İşi Kapsamında Hakedişe Dâhil Edilerek Alınan Taşınırların Kayıt İşlemlerinin Yapılmaması Üniversite tarafından yapım işleri kapsamında hakedişlere dahil edilerek alınan ancak binanın bütünleyici unsurlarından olmayan dayanıklı taşınırların kayıt işlemlerinin yapılmadığı görülmüştür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 170’inci maddesinde; maddi duran varlıklar hakkında Taşınır Mal Yönetmeliği’nin ilgili hükümlerine göre işlem yapılacağı ve edinilen maddi duran varlıkların maliyet bedeli ile hesaplara alınacağı ifade edilmiştir. Anılan Taşınır Mal Yönetmeliği’nin 12’nci maddesinde; kamu idarelerince bütün taşınırların ve bunlara ilişkin işlemlerin kayıt altına alınmasının esas olduğu belirtilmiş ve her bir kaydın belgeye dayanması şart koşulmuştur. Aynı Yönetmelik’in 13’üncü maddesinde de taşınırların, edinme şekline bakılmaksızın kamu idaresince kullanılmak üzere teslim alındığında giriş kaydının yapılması gerektiği düzenlenmiştir. Kamu idarelerince satın alma suretiyle edinilen binalarla birlikte teslim alınan ancak binanın bütünleyici unsurlarından olmayan taşınır kapsamındaki tesisler ile diğer büro makine

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 13 ve malzemelerinin, varsa belgesinde gösterilen bedeli, böyle bir belge yoksa komisyonca tespit edilen gerçeğe uygun değeri üzerinden envanter işlem seçeneğiyle taşınır kayıtlarına alınması gerektiği Yönetmelik’in 15’inci maddesinde ifade edilmiştir. Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri gereğince; yapım işleri kapsamında hakedişlere dâhil olarak elde edilen ancak binanın bütünleyici unsurlarından olmayan taşınır kapsamındaki tesisler ile diğer büro makine ve malzemeleri, varsa hakedişlerde gösterilen bedeli üzerinden, bedelleri tespit edilemiyorsa değer tespit komisyonunca tespit edilen gerçeğe uygun değeri üzerinden ilgili taşınır kayıtlarına alınmalıdır. “Ankara Üniversitesi Sağlık Hizmetleri Meslek Yüksekokulu Laboratuvar Tadilat İşi” kapsamında satın alınan; 8.891,78 TL (katma değer vergisi (KDV) hariç) tutarındaki 2 adet projeksiyon ve 1.390,00 TL (KDV hariç) tutarındaki 2 adet motorlu perde ile “Ankara Üniversitesi Ayaş Meslek Yüksekokulu 50 Kilo Volt Amper Jeneratör Yapım İşi” kapsamında 204.000,00 TL’ye (KDV hariç) yaptırılan jeneratörün taşınır kayıtlarına alınmaması hatalı uygulamaya örnektir. Üniversite tarafından yapım işleri kapsamında hakedişlere dahil olarak alınan dayanıklı taşınırların kayıt işlemlerinin yapılması gerekmektedir. B. DİĞER BULGULAR Bu bölümde, mali rapor ve tablolara verilen görüş ile ilgili olmayan bulgular yer almaktadır. BULGU 1: Üniversite Mülkiyetindeki Taşınmazların Değer ve Cins Tashihlerinin Tamamlanmaması Üniversitenin mülkiyetinde bulunan taşınmazların cins tashihi ve değerleme çalışmaları tamamlanamadığından mali tabloların söz konusu varlıklara ilişkin doğru ve güvenilir bilgi sunmadığı görülmüştür. 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu’nun 3’üncü maddesinde, kamu kaynağı olarak sayılan taşınmazların, mali saydamlığı ve hesap verilebilirliği sağlayacak şekilde kayıtlara alınması gerekmektedir. Bu itibarla, taşınmazların fiili envanterinin yapılması ve mevzuata uygun olarak belirlenen değerler üzerinden mali tablolarda izlenmesi önem arz

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 14 etmektedir. Kamu idarelerince yapılacak envanter çalışmaları, 02.10.2006 tarih ve 26307 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelik’te düzenlenen kayıt işlemleri çerçevesinde yürütülmektedir. Anılan Yönetmelik’in 5’inci maddesinde; taşınmazların, maliyet bedeli veya rayiç değer üzerinden kayıtlara alınması gerektiği ifade edilmiştir. Benzer bir düzenlemeye taşınmazların muhasebeleştirilmesine ilişkin çerçevenin çizildiği Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 26’ncı maddesinde de yer verilmiştir. Ancak Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelik’in geçici 1’inci maddesi ile kamu idarelerine, değer tespitleri ile cins tashihi işlemlerini sonuçlandırıp taşınmazlarını gerçek değeri üzerinden raporlamaları için 31.12.2017 tarihine kadar süre tanınmıştır. Envanteri tamamlanan ve gerçek değeri tespit edilen taşınmazlar, Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 171-176’ncı maddeleri arasında yer alan düzenlemeler uyarınca varlığın cinsine göre 250 Arazi ve Arsalar Hesabı, 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı ve 252 Binalar Hesabına kaydedilerek raporlanacaktır. Yapılan incelemelerde; Tapu ve Kadastro Genel Müdürlüğünden alınan bilgiler ile Üniversite envanter kayıtlarında yer alan taşınmaz sayısının yaklaşık olarak birbiriyle tutarlı olduğu görülmüştür. Ancak taşınmazların mevcut kullanım şeklinde meydana gelen değişikliklerin dikkate alınmadığı, Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelik’in 10’uncu maddesinde öngörülen cins tashihi işlemlerinin yapılmadığı, envanter ve muhasebe kayıtlarında mevzuatta öngörülenin aksine fiili durumun değil, tapuda kayıtlı durumun esas alındığı görülmüştür. Ayrıca Üniversite tarafından envanterinde bulunan taşınmazların gerçek değerinin tespitine ilişkin çalışmaların yapılmadığı, dolayısıyla söz konusu varlıkların, mevzuatta öngörüldüğü üzere gerçek değeri ile raporlanmadığı anlaşılmıştır. Denetimlerde her bir taşınmazın muhasebede kayıtlı değerine ilişkin bilgi alınamadığı gibi tablolarda raporlanan tutarın kaynağına ilişkin bilgi de temin edilememiştir. Üniversitenin yeraltı ve yerüstü düzeni niteliğinde taşınmazı mevcut olmasına rağmen ilgili taşınmazlar 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabında takip edilmemektedir. Üniversite, taşınmazların cins tashihleri ve envanter kayıtlarını Tapu ve Kadastro Genel Müdürlüğünden almış olduğu bilgiler doğrultusunda güncellemeye başlamış ancak

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 15 değerlemeye ilişkin çalışmalara henüz geçilememiştir. Mali tabloların taşınmazlara ilişkin doğru ve güvenilir bilgi sunmasını teminen cins tashihi ve değerleme çalışmalarının tamamlanması, bu çalışmalar sonuçlandırılıncaya kadar da muhasebe kayıtlarının fiili durum esas alınarak yapılması sağlanmalıdır. BULGU 2: Yurtiçi Burs ve Harç İadelerinin Hatalı Muhasebeleştirilmesi Yükseköğretim Kurulu tarafından öğrencilere ödenmek üzere gönderilen yurtiçi burs ve harçlıklardan yapılan iadelerin 630 Giderler Hesabı ile 830 Bütçe Giderleri Hesabına kaydedildiği görülmüştür. Yükseköğretim Kurulu tarafından 2022 yılında Ankara Üniversitesine 17.026.609,99 TL tutarında yurtiçi burs ve harçlık gönderilmiştir. Bu tutardan çeşitli nedenlerle ödenememesi sebebiyle Yükseköğretim Kuruluna iade edilen 754.001,97 TL, Yurtiçi Burslar ve Harçlıklar adıyla 630 Giderler Hesabı ile 830 Bütçe Giderleri Hesabına kaydedilmiştir. Merkezî Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 4’üncü maddesinde; gider, ilk defa hesaplara alınacak yükümlülükler dışında, öz kaynakta azalışa neden olan her türlü işlem, bütçe gideri ise kapsama dâhil kamu idarelerinin, bütçeleri ve diğer mevzuatta gider olarak tanımlanan her türlü işlem olarak tanımlanmıştır. Anılan Yönetmelik’in 397’nci maddesinde 610 İndirim, İade ve İskontolar Hesabının, kamu idarelerinin mal ve hizmet satışlarına ilişkin olarak tahakkuk eden tutarlardan yapılan indirim, iade ve iskontoların, bütçe geliri olarak nakden veya mahsuben yapılan tahsilattan mevzuatı gereğince yapılan ret ve iadeler ile genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerinde tahakkuk ettirilen ihracatta katma değer vergisi iadesi, vergi indirimi, erken ödeme indirimi ve benzeri vergi iadesi tutarlarının izlenmesi için kullanılacağı belirtilmiştir. Aynı Yönetmelik’in 400’üncü maddesinde de 63 Gider Hesap Grubuna ilişkin işlemler düzenlenmiştir. Bu düzenlemelere göre gider hesapları, tahakkuk esasına göre gerçekleşen her türlü giderin izlenmesi için, Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nde belirtilen muhasebe ilkelerine göre sınıflandırılacaktır. 17.026.609,99 TL tutarındaki yurtiçi burs ve harçlıklardan çeşitli nedenlerle ödenememesi sebebiyle Yükseköğretim Kuruluna iade edilen 754.001,97 TL, niteliği itibarıyla bir gider olmadığından söz konusu iadelerin, Merkezî Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nde yapılan düzenlemeler gereğince fiili durumu yansıtması açısından 610 İndirim, İade ve

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 16 İskontolar Hesabı ile 810 Bütçe Gelirlerinden Ret ve İadeler Hesabı kullanılarak muhasebeleştirilmesi sağlanmalıdır. BULGU 3: Bilimsel Araştırma Projeleri Kapsamında Satın Alınan Taşınırlara Yönelik İşlemlerin Mevzuatında Belirtildiği Şekilde Gerçekleştirilmemesi Ankara Üniversitesi Bilimsel Araştırma Projeleri Koordinatörlüğü tarafından yürütülen projelerde temin edilen dayanaklı taşınırların ve tüketim malzemelerinin kayıtlarında aşağıdaki hususlar tespit edilmiştir: Bilimsel Araştırma Projeleri Koordinatörlüğü; 2547 sayılı Yükseköğretim Kanunu’nun 58’inci maddesine dayanılarak çıkarılan Yükseköğretim Kurumları Bilimsel Araştırma Projeleri Hakkında Yönetmelik uyarınca, öğretim üyeleri ve doktora, tıpta uzmanlık ya da sanatta yeterlik eğitimini tamamlamış araştırmacılar tarafından yönetilen bilimsel araştırma proje tekliflerinin değerlendirilmesi, kabulü, desteklenmesi, bunlara ilişkin hizmetlerin yürütülmesi, izlenmesi, sonuçlarının değerlendirilmesi ve kamuoyuna duyurulması ile ilgili iş ve işlemleri yürütmekle görevlidir. Koordinatörlükte; Üniversitenin bütçesinde bilimsel araştırma projeleri için tefrik edilen ödeneklerle yürütülen projeler, Türkiye Cumhuriyeti Cumhurbaşkanlığı Strateji ve Bütçe Başkanlığı tarafından desteklenen projeler, Türkiye Bilimsel ve Teknolojik Araştırma Kurumu (TÜBİTAK) tarafından desteklenen projeler, Avrupa Birliği kaynaklı projeler ile diğer projelerle ilgili süreçler yönetilmektedir.

1. Yürütülen projelerde görevli olmayan personel için dizüstü bilgisayar alındığı görülmüştür. Yükseköğretim Kurumları Bilimsel Araştırma Projeleri Hakkında Yönetmelik’in 3’üncü maddesinde bilimsel araştırma projesi; tamamlandığında sonuçları ile alanında bilime katkı yapması, ülkenin teknolojik, ekonomik, sosyal ve kültürel kalkınmasına katkı sağlaması beklenen bilimsel içerikli, yükseköğretim kurumu içi ve/veya dışı, ulusal ve/veya uluslararası kurum ya da kuruluşların katılımlarıyla da yapılabilecek projeler ile bilim insanı yetiştirme ve araştırma altyapısı kurma ve geliştirme projeleri şeklinde tanımlanmıştır. Yönetmelik’te ayrıca, araştırmacı, proje ekibi ve proje yürütücüsü tanımlarına da yer verilmiştir. Bilimsel Araştırma Projeleri Koordinatörlüğü tarafından satın alınan ve 255.2.1/21/10337, 255.2.1/21/103378 ve 255.2.1/21/10339 sicil numaraları verilen üç adet dizüstü bilgisayar; araştırmacı, proje ekibi ve proje yürütücüsü olmayan personele verilmiştir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 17 2) TÜBİTAK özel hesaplarına ilişkin banka hesabından tüketime yönelik mal ve malzemeler için yapılan harcamalar kapsamında elde edilen laboratuvar malzemelerinin giriş, çıkış, kullanma yeri, deneyler, yapılan işlemlerin raporlanması, elde edilen bulgular, ilgisine göre bu bulguların paydaşlara aktarımı gibi işlemlerde hiçbir kaydın yapılmadığı görülmüştür. TÜBİTAK Kaynaklarından Genel Bütçe Kapsamındaki Kamu İdareleri ile Özel Bütçeli İdarelere Proje Karşılığı Aktarılacak Tutarların Harcanması ve TÜBİTAK Tarafından Yürütülen Dış Destekli Projelerin Harcamalarının Gerçekleştirilmesine İlişkin Esas ve Usuller’in 9’uncu maddesinde; “Satın alınan mal ve hizmete ilişkin olarak düzenlenen fatura ve benzeri belgeler ilgili kurum adına proje adı belirtilerek düzenlenir. Doğrudan temin suretiyle yapılan satın almalara ilişkin düzenlenen fatura ve benzeri belgeler yürütücü ve/veya varsa araştırmacı ve/veya satın alma işlemini yürüten görevli tarafından “Piyasa fiyat araştırması yapılmıştır ve belirtilen taşınır mallar muayene ve kabulü yapılarak tam ve kusursuz teslim alınmıştır.” şerhi düşülerek imzalanır. Taşınır Mal Yönetmeliğinde “dayanıklı taşınırlar” olarak tanımlanan malzemelerin kurumun ilgili mevzuat hükümleri çerçevesinde muayene ve kabulü yapılarak kurum taşınırlarına projenin fiilen yürütüldüğü birim adına kaydedilir ve “Taşınır İşlem Fişi”nin bir örneği ödeme belgesine eklenir. Kaydedilen taşınır yürütücü veya uygun gördüğü bir proje personeli adına zimmet fişi düzenlenerek ilgili yürütücünün veya proje personelinin kullanımına tahsis edilir. Bunların dışında kalan diğer taşınırlar kaydedilmez. Kamu Kurumları Araştırma Projelerini Destekleme Programına ve TÜBİTAK Birimlerince Yürütülen Projelere İlişkin Yönetmelik kapsamında desteklenen projelerde proje kapsamında satın alınan ve proje sonuçlarının uygulanmasına yönelik olarak kullanılacak malzeme ve cihazlardan proje sözleşmesi hükümlerine göre müşteri kuruluşa devredilecek olanlar kurum taşınırına kaydedilmez ve söz konusu bu taşınırların proje tamamlanıncaya kadar tüm sorumluluğu proje yürütücülerine aittir.” düzenlemesi bulunmaktadır. Bu düzenlemeden tüketime yönelik malzemelerin kayıt altına alınmayacağı anlaşılmaktadır. Ancak kamu kaynakları kullanılarak elde edilen edinim bedelleri yüksek ve kullanımları belirli işlemlere bağlı malzemelerin tamamının kayıt dışı bırakılması hususunun yeniden değerlendirilmesi gerekmektedir. Örnek olarak: TÜBİTAK-Sanayi Tezleri (SANTEZ) projelerinden 20AG003 numaralı Projede GIB2021000000006 numaralı fatura ile satın alınan laboratuvar malzemeleri ile kimyevi maddeler için ödenen tutar KDV hariç 380.385,00 TL’dir. Bu alımda 1 adet “Cytotune

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 18 2.0 Sendai Kit 3” için 36.000,00 TL, 1 adet “Recombinant Human IL-3 1 mg” için 25.770,00 TL ödenmiştir. Bu şekilde yüzlerce fatura ile binlerce çeşit malzeme satın alınmaktadır. Kaydı olmayan malzemelerin takibi yapılamayacağından olası bir kayıp ve/veya çalınma veya proje dışı kullanım halinde de hiçbir inceleme/soruşturma açılamayacaktır. Diğer taraftan aynı Proje kapsamında, proje ortaklarından Necmettin Erbakan Üniversitesinin Öğretim Üyesi …’ya zimmetlenen ve Proje bittiğinde Necmettin Erbakan Üniversitesine devredilecek olan örnek olarak: 253.3.6/21/11897, 253.3.6/21/17074, 253.3.6/21/17075, 253.3.5/21/11911 ve 253.3.5/21/11844 sicil numaralı dayanıklı taşınırlar Ankara Üniversitesi kayıtlarında görünmektedir. Fiilen Ankara Üniversitesinde olmayan bir taşınırın halen taşınır kayıtlarında yer alması hesap verilebilirlik kavramıyla bağdaşmamaktadır. 3) TÜBİTAK-SANTEZ projelerinden 20AG003 numaralı Proje kapsamında satın alınarak Fen Fakültesi Biyoloji Bölümü Öğretim Üyesi …’ya zimmetlenen dayanıklı taşınırların üzerlerinde sicil numaralarının bulunmadığı görülmüştür. Taşınır Mal Yönetmeliği’nin 36’ncı maddesine göre; giriş kaydı yapılan dayanıklı taşınırlara, taşınır kayıt yetkilisi tarafından bir sicil numarası verilmektedir. Ancak bu numara; yazma, kazıma, damga vurma veya etiket yapıştırma suretiyle taşınırın üzerinde kalıcı olacak şekilde görünmelidir. İdarede bu işlem barkod sistemiyle üretilen etiket yapıştırma suretiyle yerine getirilmektedir. Ancak örnek olarak bakılan 253.3.5/21/16311, 253.3.5/21/11517, 253.3.5/21/11518, 253.3.5/21/11843, 255.8.2/21/27213 sicil numaralı taşınırların üzerine etiket yapıştırılmadığı görülmüştür. 4) Satın alma işlemi tamamlanmayan dayanıklı taşınırın varlık kayıtlarına alındığı görülmüştür. Bilimsel Araştırma Projeleri Koordinatörlüğü tarafından Kök Hücre Enstitüsünün yürüttüğü proje kapsamında; … Sistem Ticaret AŞ’den 14.12.2021 tarihli faturayla KDV dahil 31.487,12 TL tutarında dayanıklı taşınır alımına karar verilmiş, Firma malı İdareye teslim etmiş ve faturasını kesmiş ancak faturada proje adı yazmadığı gerekçesiyle fatura iade edilmiştir. Buna rağmen Bütünleşik Kamu Mali Yönetim Bilgi Sisteminde kayıt silinmemiştir. Dolayısıyla bahsi geçen taşınıra 23.03.2022 tarihinde 2022/10 numaralı Taşınır İşlem Fişiyle 253.3.6/22/1727 sicil numarası verilmiş ve 26.07.2022 tarihli 2022/31 numaralı Varlık İşlem Fişiyle Eczacılık Fakültesine devir işlemi yapılmıştır. Böylece fatura kaydı olmayan, 2021 ve

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 19 2022 yıllarında da bedeli ödenmeyen 31.487,12 TL tutarındaki bu taşınır, muhasebe sistemine bağış olarak da dahil edilmemesine rağmen varlık kayıtlarında yer almıştır. Bilimsel Araştırma Projeleri kapsamında temin edilen dayanaklı taşınırların projelerde görevli olmayan personele verilmemesi, sicil numaralarının kalıcı olacak şekilde üzerlerinde görünmesi, taşınır edinme işlemlerinin mevzuata uygun olarak tamamlanması ve tüketime yönelik malzemelerin giriş, çıkış, kullanma yeri, deneyler, yapılan işlemlerin raporlanması, elde edilen bulgular, ilgisine göre bu bulguların paydaşlara aktarımı gibi işlemlerin kayıt altına alınması ile bu süreçlerde mevzuat eksikliği var ise ilgili kurumlarla görüşülerek gerekli mevzuat düzenlemesinin yapılması gerekmektedir. BULGU 4: Süresinde Kesin Kabulü Yapılmayan Yapım İşlerinin Bulunması Ankara Üniversitesi Yapı İşleri ve Teknik Daire Başkanlığı tarafından 2018-2022 yılları arasında yeni inşaatlar ile mevcut binalar için yapılan büyük onarım işlerinden bazılarının; 2022 yılı sonu itibarıyla kesin kabullerinin geç yapıldığı, bazılarının da yapılmadığı görülmüştür. Yapım İşleri Genel Şartnamesi’nin “Kesin kabul” başlıklı 44’üncü maddesinde aynen; “(1) Kesin kabul için belirlenen tarihte, yüklenicinin yazılı müracaatı üzerine, kesin kabul komisyonu oluşturularak geçici kabuldeki esas ve usullerle kesin kabul yapılır. Yüklenicinin belirlenen tarihte kesin kabul başvurusunda bulunmaması halinde idarece re’sen kesin kabul işlemlerine başlanabilir. Kesin kabul işlemleri Yapım İşleri Muayene ve Kabul Yönetmeliği hükümleri de dikkate alınarak aşağıdaki esaslara göre yürütülür. (2) Geçici ve kesin kabuller arasında, yüklenici tarafından yapılması gereken, sürekli bakım niteliğindeki işlerin sözleşme uyarınca yapılıp yapılmadığı kabul komisyonu tarafından incelenerek tespit olunur. (3) Devamlı bakım hususunda yüklenicinin herhangi bir yükümlülüğü yoksa kesin kabul komisyonu, geçici kabul sırasında iyi durumda ve kabule elverişli olduğu tespit edilmiş olan işlerde teminat süresince kullanılma sonucunda meydana gelen normal aşınma ve eksilmeden doğan durumlar haricinde, işin fen ve sanat kurallarına uygun yapılmamasından kaynaklanabilecek herhangi bir bozukluğun veya geçici kabulden sonra ortaya çıkan bir kusurun olup olmadığını inceler. (4) Teminat süresi içinde yüklenicinin, bütün yükümlülüklerini yerine getirmiş olduğu ve kendisine yüklenebilecek kesin kabulü engelleyecek bir kusur ve eksiklik görülmediği

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 20 takdirde kesin kabul tutanağı düzenlenir. Eğer bu süre içinde, sorumluluğu yükleniciye atfedilmeyecek bir kusur veya eksiklik tespit edilmişse bu da tutanakta ayrıca belirtilir. (5) İnceleme sonucunda, a) Kesin kabul sırasında tespit edilen kusur ve eksikliklerin kabul yapılmasına engel olmayacak nitelikte bulunması halinde, kesin kabul tutanağı düzenlenir. Kusur ve eksiklikler tutanakta açıkça gösterilir ve tamamlanmaları için verilen süre tutanakta belirtilir. Bu şekilde tanzim edilen tutanaktan birer nüsha yapı denetim görevlisine ve yükleniciye verilir. Kesin kabul tutanağı, kusur ve eksikliklerin tamamlandığının yapı denetim görevlisi veya idarece görevlendirilen teknik personel ile yüklenici tarafından tespit edilerek tutanağa bağlanması ve bu tutanağın yetkili makama gönderilmesinden sonra işleme konulur. b) İşin kesin kabulüne engel herhangi bir durum görüldüğü takdirde, kabulü engelleyen kusur ve eksikler kabul komisyonu tarafından bir tutanakla tespit edilir ve kesin kabul işlemi yapılmaksızın kusur ve eksiklerin giderilmesi için bir süre belirlenerek durum idareye bildirilir. İdare bu kusur ve eksiklerin tutanakta belirlenen süre içerisinde giderilmesi hususunu yükleniciye tebliğ eder. Kusur ve eksiklerin yüklenici tarafından giderildiği idarece tespit edildiğinde kabul işlemi sonuçlandırılır. (6) Kabul komisyonunun beşinci fıkranın (a) bendine göre tespit ettiği eksiklikler, belirlenen sürede yüklenici tarafından giderilmezse bu sürenin bitiminden sonra, işin beşinci fıkranın (b) bendine göre kesin kabule uygun olmadığının tespiti halinde ise tanzim edilen tutanağın yükleniciye tebliğ edildiği tarihten sonra eksikliklerin giderilmesine kadar geçecek her gün için, sözleşmesinde günlük gecikme cezası olarak yazılan tutarın %10’u oranında günlük ceza uygulanır ve beşinci fıkranın (a) bendindeki durum için kesin kabul tutanağı onay tarihi kusur ve eksikliklerin giderildiği tarihe ertelenir. Ancak gecikme otuz günü geçerse ceza uygulamasına devam edilmekle birlikte idarece kusur ve eksiklikler yüklenici nam ve hesabına giderilebilir. (7) İdare, gerek kusur ve eksikliklerin yüklenici hesabına giderilmesi bedellerini, gerekse vukuunda belirtilen bekleme cezalarını yüklenicinin varsa hakedişinden, hakedişi kalmamışsa teminatından kesmeye yetkilidir. (8) Kesin kabul tutanağının yetkili makam tarafından onaylanması ile kesin kabul işlemi tamamlanmış olur.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 21 (9) Yüklenicinin yazılı müracaatı ve idarenin de uygun görüşü olmak kaydıyla, kısmi geçici kabulü yapılmış kısımların, sözleşmede belirtilen teminat süresi dikkate alınarak, yukarıdaki esaslara göre işin bütününün kesin kabulünün yapılmış anlamına gelmemek şartıyla, kısmi kesin kabulü yapılabilir.” şeklinde düzenleme yapılmıştır. Geçici kabul ile kesin kabul arasında geçecek süre teminat süresi olup bu husus Yapım İşleri Genel Şartnamesi’nin “Teminat süresi” başlıklı 42’nci maddesinde düzenlenmiştir. Buna göre yapım işlerinde teminat süresi sözleşmesinde aksine bir hüküm yoksa on iki aydan az olmayacaktır. Ankara Üniversitesi Yapı İşleri ve Teknik Daire Başkanlığı tarafından çıkılan yapım işi ihaleleri kapsamında imzalanan sözleşmelerde de teminat süreleri 12 ay olarak belirlenmektedir. Haliyle, kesin kabulün de teminat süresinin dolmasından sonra yani geçici kabul tarihinden on iki ay sonra yapılması gerekmektedir. Diğer taraftan 4735 sayılı Kamu İhale Sözleşmeleri Kanunu’nun 13’üncü maddesine göre yapım işlerinde taahhüdün, sözleşme ve ihale dokümanı hükümlerine uygun olarak yerine getirildiği ve yüklenicinin bu işten dolayı idareye herhangi bir borcunun olmadığı tespit edildikten sonra alınmış olan kesin teminat ve varsa ek kesin teminatların varsa eksik ve kusurların giderilerek geçici kabul tutanağının onaylanmasından sonra yarısı, Sosyal Sigortalar Kurumundan ilişiksiz belgesi getirilmesi ve kesin kabul tutanağının onaylanmasından sonra kalanı, yükleniciye iade edilmektedir. Kesin kabulden önce yapım işinin teminat mektubunun süresinin dolması, o iş sebebiyle İdarenin uğranması muhtemel zararlar karşısında teminatsız kalmasına sebep olacaktır. Bu hüküm çerçevesinde; aşağıdaki tablolarda görüleceği üzere 6 adet işin kesin kabulü 12 ay geçtikten sonra yapılmış, 31.12.2022 tarihi itibarıyla 8 adet işin 12 ay dolmasına rağmen kesin kabulü yapılmamıştır. Tablo 8: Kesin Kabulü 12 Ay Geçtikten Sonra Yapılan İşler İşin Adı Geçici Kabul Tarihi Kesin Kabul Tarihi Ankara Üniversitesi Milli Piyango Yurdu Tadilatı ve Yemekhane Binası Çatı Onarım İşi 21.02.2018 22.01.2021 Ankara Üniversitesi Veteriner Fakültesi Kazan Araştırma ve Uygulama Çiftliği Tavukçuluk Ünitesi İdari Bina Onarım ile Çevre Duvar Yapım İşi 19.11.2018 29.01.2020 Ankara Üniversitesi Jeoloji ve YEBİM Binası Eksik ve Kusurlu İşlerin Tamamlanması İşi 12.09.2018 12.10.2020 Ankara Üniversitesi Beypazarı Meslek Yüksek Okulu Doğalgaz Dönüşüm İşi 19.02.2019 27.11.2020

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 22 Ankara Üniversitesi İbn-i Sina Hastanesi ve Hizmet Birimleri Asansör Yenileme ve Onarım İşi 28.06.2019 03.03.2021 Ankara Üniversitesi Biyoteknoloji Enstitüsü Ek Bina Yapım ve Mevcut Tarbiyotek Binası Tadilat (2017-2018 Yıllarına Sari) Yapım İşi’nin Namı Hesabına Yapılması ve İlave İşler Yapım İşi 04.10.2019 07.02.2022 Tablo 9: 31.12.2022 Tarihi İtibarıyla 12 Ay Dolmasına Rağmen Kesin Kabulü Yapılmayan İşler İşin Adı Geçici Kabul Tarihi Ankara Üniversitesi Tıp Fakültesi Morfoloji Binası Kadavra Asansörü Yapım İşi 05.07.2019 Ankara Üniversitesi Veteriner Fakültesi Kazan Uygulama ve Araştırma Çiftliği Süt Teknolojisi Binası Buhar Kazanı Yapım ve Bağlı İmalatlar Tadilatı İşi 17.12.2019 Ankara Üniversitesi Biyoteknoloji Enstitüsü Ek Bina Yapım ve Mevcut Tarbiyotek Binası Tadilat İşinin (2017-2018 Yıllarına Sari) Namı Hesabına Yapılması ve İlave İşler Yapım İşi (1. Kısım İşler) 04.10.2019 Ankara Üniversitesi Biyoteknoloji Enstitüsü Ek Bina Yapım ve Mevcut Tarbiyotek Binası Tadilat İşinin (2017-2018 Yıllarına Sari) Namı Hesabına Yapılması ve İlave İşler Yapım İşi (2. Kısım İşler) 04.10.2019 Ankara Üniversitesi Cebeci Yerleşkesi Öğrenci Personel Yemekhanesi ve Mutfak Yapım İşi (2019-2020 Yıllara Sari) 25.09.2020 Ankara Üniversitesi Dil ve Tarih-Coğrafya Fakültesi Kantin Onarım İşi 10.12.2020 Ankara Üniversitesi Dışkapı Yerleşkesi ve Morfoloji Yerleşkesi Çevre Duvar Tadilat İşi 09.11.2021 Ankara Üniversitesi Sağlık Hizmetleri Meslek Yüksek Okulu Laboratuvar Tadilat İşi 18.11.2021 Kesin kabul, yapım işinin fen ve sanat kurallarına uygun yapıldığı, yüklenicinin bütün yükümlülüklerini yerine getirdiği ve yapılan işte bir eksiklik ve kusur olmadığı anlamına gelmektedir. İdare tarafından yaptırılan yapım işlerinin sözleşme ve şartname hükümlerine uygunluğunun ispatı ve kamu kaynaklarının mevzuata uygun şekilde harcandığının gösterilmesi açısından kesin kabul işlemlerinin yapılması zorunlu olup bu işlem idarelerin takdirinde olan bir husus değildir. Bu nedenle söz konusu işlere ait kesin kabul işlemlerinin sözleşmelerindeki geçici kabul tarihinden başlayan teminat süreleri dikkate alınarak ivedilikle yapılması gerektiği değerlendirilmiştir. BULGU 5: Karar İlam Harcı Ödenmesi Ankara Üniversitesinin taraf olduğu davalarda karar ilam harcı ödendiği görülmüştür. 2547 sayılı Yükseköğretim Kanunu’nun 56’ncı maddesinin (b) bendinde üniversiteler ve yüksek teknoloji enstitülerinin; genel bütçeye dahil kamu kurum ve kuruluşlarına tanınan mali muafiyetler, istisnalar ve diğer mali kolaylıklardan aynen yararlanacaklarına, 492 sayılı Harçlar Kanunu’nun harçtan müstesnaları düzenleyen 13’üncü maddesinin (j) bendinde ise

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 23 genel bütçeye dahil idarelerin bu Kanun’un 1 ve 3 sayılı Tarifelerine giren bütün işlemlerinden muaf olduklarına yönelik düzenleme yapılmış olup ilam harçları da 1 sayılı Tarifenin A.3 bölümünde yer almaktadır. Buna göre üniversiteler, 1 ve 3 sayılı Tarifelerde yer alan harçlarla birlikte karar ilam harcından da muaftır. Hal böyleyken Ankara Veraset ve Harçlar Vergi Dairesi Müdürlüğü, Üniversitenin taraf olduğu davalar sebebiyle düzenlenen ilamlardan gecikme cezalarıyla birlikte karar ilam harcı tahsil etmektedir. Örnek olarak: 05.07.2022 tarihinde 2022070503bet0000317 alındı numarasıyla aslı 693,74 TL, gecikme zammı 123,05 TL olan toplam 817,69 TL tutarında karar ilam harcı ödenmiştir. Ankara Üniversitesinin taraf olduğu davalarda karar ilam harcı ödememesi gerekmektedir. BULGU 6: Üniversitenin Gelir Getirici Faaliyet ve İhaleleri İçin Ön Mali Kontrol Yönergesi’ndeki Limitin İhtiyaca Uygun Olarak Belirlenmemesi 2019 yılı Sayıştay denetiminde, Ankara Üniversitesi Ön Mali Kontrol Yönergesi’nde Üniversitenin, gelir getirici faaliyet ve ihaleleri için herhangi bir ön mali kontrol süreci belirlenmediği görüldüğünden tespit edilen hususlara 2019 yılı Sayıştay Denetim Raporunda yer verilmesi üzerine, Üniversite tarafından 2020 yılında Yönerge değiştirilmiş ancak gelir getirici faaliyet ve ihaleleri için belirlenen limitin ihtiyaca uygun olarak belirlenmemiş olduğu hem 2020 hem de 2021 yılı denetimlerinde bulgu konusu yapılmış, 2022 yılında yeniden belirleme yapılmasına rağmen limitin halen ihtiyaca uygun olmadığı görülmüştür. 2019 yılı Sayıştay Denetim Raporuna istinaden Ankara Üniversitesi Yönetim Kurulunun 02.06.2020 tarih ve 33172 sayılı Kararıyla Ankara Üniversitesi Ön Mali Kontrol Yönergesi yeniden düzenlenmiştir. Yönerge’nin 11’inci maddesinin (H) bendinde; “İhale bedeli 1.000.000,00 TL ve üzeri, her türlü taşınmazların devri, satışı, mülkiyetin gayri ayni hak tesisi, trampa ve kira işlemlerine ilişkin işlem dosyaları ile taşınırların devri, satışı, trampa ve kira işlemlerine ilişkin işlem dosyaları ön mali kontrole tabidir. Kontrole tabi taşınır ve taşınmaz satışı, mülkiyetin gayri ayni hak tesisi, trampa ve satış ve kira işlemlerine ait işlem ve kararlar ile sözleşme tasarıları, bunlara ilişkin tüm bilgi ve belgeleri içerecek şekilde bir işlem dosyası olarak harcama yetkilisi tarafından Başkanlığa

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 24 gönderilir. İşlem dosyası, en geç on iş günü içinde kontrol edilir. Kontrol sonucunda düzenlenen görüş yazısı, işlem dosyası ile birlikte ilgili harcama yetkilisine gönderilir.” denilmiştir. 2021 yılı Sayıştay Denetim Raporuna istinaden Ankara Üniversitesi Yönetim Kurulunun 07.07.2022 tarih ve 35756 sayılı Kararıyla Ankara Üniversitesi Ön Mali Kontrol Yönergesi’nin 11’inci maddesinin (H) bendinin ilk paragrafı yeniden düzenlenmiştir. Bu düzenlemede ise; “Taşınır ve taşınmaz satışı, mülkiyetin gayri ayni hak tesisi, trampa ve kira işlemlerinin kontrolü: Sözleşme ilk Yıl toplam kira bedeli 500.000,00 TL ve üzeri, her türlü taşınmazların devri, satışı, mülkiyetin gayri ayni hak tesisi, trampa ve kira işlemlerine ilişkin işlemler ön mali kontrole tabidir.” denilmektedir. Ancak Üniversitenin yıllık ihale bedeli 500.000,00 TL ve üzerinde olan hiçbir kiralama sözleşmesi bulunmamakta, yıllık kira artış oranları dikkate alındığında uzun bir süre bu limite ulaşması muhtemel bir kiralama işleminin gerçekleşmeyeceği de görülmektedir. 2022 yılında yapılan taşınmaz kiralaması ihalelerinde en yüksek yıllık kira bedeli 210.000,00 TL olarak gerçekleşmiştir. 2020 ve daha önceki yıllarda ihalesi yapılmış olup ihalesi ön mali kontrole tabi olmayan kira ihalelerinde tespit edilen özellikle rekabeti engelleyici düzenlemeler daha önceki denetimlerde bulgu konusu yapılmıştır. Bulguda yapılan tespitler, yıllar boyunca ihale dokümanlarında yer alan sorunlu düzenlemelerin Üniversite tarafından düzeltilmediğini göstermektedir. Bu durum kiralamalarda ön mali kontrolün önemini de gözler önüne sermektedir. Üniversitenin gelir getirici faaliyet ve ihaleleri için Ön Mali Kontrol Yönergesi’nde belirlenecek limitin önceki yıllarda yapılan kira ihaleleri sonucunda ortaya çıkan yıllık ihale bedelleri ortalamasının baz alınmak suretiyle belirlenmesinin uygun olacağı değerlendirilmektedir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 25 T.C. SAYIŞTAY BAŞKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr https://www.sayistay.gov.tr

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 26 8. EKLER EK-1: BULGULARA İLİŞKİN İZLEME TABLOSU Önceki Yıl/Yıllar Sayıştay Denetim Raporuna İlişkin İzleme Tablosu Bulgu Adı Yıl/Yıllar İdare Tarafından Yapılan İşlem Açıklama Karar İlam Harcı Ödenmesi 2021 Yerine Getirilmedi Bulgu konusu husus yerine getirilmediğinden, Raporda "Diğer Bulgular" Bölümünde "Karar İlam Harcı Ödenmesi" başlığıyla yer almaktadır. Üniversitenin Gelir Getirici Faaliyet ve İhaleleri İçin Ön Mali Kontrol Yönergesi’ndeki Limitin İhtiyaca Uygun Olarak Belirlenmemesi 2021 Yerine Getirilmedi Üniversitenin Ön Mali Kontrol Yönergesi’ndeki gelir getirici faaliyet ve ihaleleri için 2022 yılında yeniden belirlenen limitin de ihtiyaca uygun olmaması sebebiyle bu husus Raporda "Diğer Bulgular" Bölümünde "Üniversitenin Gelir Getirici Faaliyet ve İhaleleri İçin Ön Mali Kontrol Yönergesi’ndeki Limitin İhtiyaca Uygun Olarak Belirlenmemesi" başlığıyla yer almaktadır. İşlemleri Tamamlanan Akreditiflerin Mahsup İşlemlerinin Yapılmaması 2021 Yerine Getirilmedi 2022 yılı sonu itibarıyla işlemleri tamamlandığı halde mahsup edilmeyen akreditifler bulunması sebebiyle bu husus, Raporda "Denetim Görüşünün Dayanağı Bulgular" Bölümünde "İşlemleri Tamamlanan Akreditiflerin Mahsup İşlemlerinin Yapılmaması ve Yıl Sonu İtibarıyla Muhasebe Kayıtlarının Güncellenmemesi" başlığıyla yer almaktadır. Üniversite Mülkiyetindeki Taşınmazların Değer ve Cins Tashihlerinin Tamamlanmaması 2021 Yerine Getirilmedi 2022 yılı sonu itibatıyla Üniversite mülkiyetindeki taşınmazların değer ve cins tashih işlemlerinin tamamlanmaması sebebiyle bu husus, Raporda "Diğer

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 27 Bulgular" Bölümünde "Üniversite Mülkiyetindeki Taşınmazların Değer ve Cins Tashihlerinin Tamamlanmaması" başlığıyla yer almaktadır. Yapım İşi Kapsamında Hakedişe Dâhil Edilerek Alınan Taşınırların Kayıt İşlemlerinin Yapılmaması 2021 Yerine Getirilmedi 2022 yılında da yapım işleri kapsamında hakedişlere dahil edilerek alınan ancak binanın bütünleyici unsurlarından olmayan dayanıklı taşınırların kayıt işlemlerinin yapılmaması sebebiyle bu husus, Raporda "Denetim Görüşünün Dayanağı Bulgular" Bölümünde "Yapım İşi Kapsamında Hakedişe Dâhil Edilerek Alınan Taşınırların Kayıt İşlemlerinin Yapılmaması" başlığıyla yer almaktadır.

ANKARA ÜNİVERSİTESİ DÖNER SERMAYE İŞLETMESİ 2022 YILI DÜZENLİLİK DENETİM RAPORU

İÇİNDEKİLER

1. KAMU İDARESİ HAKKINDA BİLGİ .................................................................................................... 29
2. KAMU İDARESİNİN SORUMLULUĞU ................................................................................................ 32
3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU ............................................................................................................ 32
4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI ........................................................ 33
5. DENETİM GÖRÜŞÜ ................................................................................................................................. 33
6. DENETİM BULGULARI .......................................................................................................................... 33
7. EKLER ........................................................................................................................................................ 84

TABLOLAR LİSTESİ Tablo 1: Yıl İçinde … Hastane İşletim Sistemi ve Muhasebe Sistemindeki Satın Almalar .... 37 Tablo 2: Yıl İçinde ... Hastane İşletim Sistemi ve Muhasebe Sistemindeki Stok Çıkışları ..... 39 Tablo 3: 13 Numaralı Cetvele Göre Oluşturulan Karşılaştırmalı Stoklar ................................ 40 Tablo 4: Aynı Gün İçerisinde Kullanılan Malzemelerin … Hastane İşletim Sistemindeki “Satış Fiyatı” Sütununda Yer Alan Farklı Birim Fiyatları ....................................................... 42 Tablo 5: Aynı Gün İçerisinde Farklı Birim Fiyatla Satın Alınan Malzemeler ......................... 43 Tablo 6: Ambarda Olmasına Rağmen Hasta Başı Olarak Da Satın Alınan Malzemeler ......... 48 Tablo 7: Aylar İtibarıyla ... Hastane İşletim Sistemindeki Açık Kabul Sayıları ...................... 50 Tablo 8: … Programında Kayıtlı Olmayan Makbuzlar ............................................................ 53 Tablo 9: Alacak İşlemlerine İlişkin Muhasebe Kayıtları ......................................................... 62 Tablo 10: Hukuk Müşavirliği Tarafından Takip Edilen ve 2022 Yılında Tahsili Gerçekleşen Döner Sermaye Alacakları ....................................................................................................... 63 Tablo 11: Yıl İçerisinde Farklı Fiyatla Alınan Malzemelere Örnekler .................................... 65 Tablo 12: Faturalama İşlemine Konu Edilmeyen Malzemeler ................................................ 67 Tablo 13: Firmalar ve İş Kalemleri .......................................................................................... 69 Tablo 14: Yerli İstekliler ve Yerli Malı Teklif Eden İstekliler Lehine Fiyat Avantajı Uygulaması ............................................................................................................................... 75 Tablo 15: 2022/707053 Kayıt Numaralı İhale Kapsamında Dokümanlarda Yer Alan Birim Farklılıkları ............................................................................................................................... 77 Tablo 16: Giriş ve Çıkış Kaydı Farklı Birimler Üzerinden Yapılan Malzeme ........................ 77 Tablo 17: Sözleşmede Zeyilname Sonrası Miktarı Düzeltilmeyen Malzemeler ...................... 79

KISALTMALAR KDV : Katma değer vergisi SUT : Sağlık Uygulama Tebliği U.B.B. : Ulusal Bilgi Bankası

BULGU LİSTESİ A. Denetim Görüşünün Dayanağı Bulgular

1. Hastane İşletim Sistemi Üzerinde Yapılan Kayıtlarla Muhasebe Kayıtlarının Birbiriyle Uyuşmaması, Stok Hesaplarında Yıl Sonu Bakiyelerinin Farklı Sonuç Vermesi, Stoklar Kontrol Edilmeden Mal Alımı Yapılması
2. Hayvan Hastanesi Bünyesinde Takibi Yapılan Hasta Kabulleri, Tedaviler, Tahsilatlar ve Bazı Tahsilat Makbuzları İle Yapılan İşlemlerin Muhasebe Kayıtlarına Yansımaması, Stok Giriş ve Çıkışlarında Uyumsuzluk Olması
3. Alım Süreçlerine Uyulmadan Mal Alımı Yapılması ve Bu Alımların Tamamının Tüketilmiş Gibi Muhasebeleştirilmesi
4. Ticari Alacaklara İlişkin İşlemlerin Muhasebe Sisteminden Takip Edilmemesi B. Diğer Bulgular
5. Ulusal Bilgi Bankası Kodu Aynı Olan Malzemelerin Farklı Fiyatlardan Temin Edilmesi
6. Bazı Malzemelerin Yıl İçerisinde Çok Farklı Fiyatlarla Temin Edilmesi
7. Hasta Hesabına Fatura Edilmeyen Tıbbi Malzemeler Bulunması
8. Sözleşme Süresi Dolan Hizmet İşlerinde Hizmet Alımına Devam Edilmesi ve Sözleşme Süresi Dolan Aynı İhaleler Gerekçe Gösterilerek Pazarlıkla İhaleye Çıkılması
9. Hastane Bilgi Yönetim Sisteminde Hasta Kabulü ile Malzeme Giriş ve Çıkış İşlemlerinin Muhasebe Kayıtlarıyla Uyumlu Olmaması
10. İhale Süreçlerinde Hata Yapılması
11. Devlet İhale Kanunu’na Göre İmzalanan Sözleşmelerde Süreli Teminat Mektubu Alınması
12. Taahhüt Evrakı ve Sözleşme Tasarılarında Ön Mali Kontrol Uygulanmaması ve İşletmelerin Ön Mali Kontrol İşlemleri Yönergesinin Bulunmaması

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 29

1. KAMU İDARESİ HAKKINDA BİLGİ 1.1. Mevzuat ve Görevler Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi, 2547 sayılı Yükseköğretim Kanunu’nun
2. Maddesine Göre Döner Sermaye İşletmelerinin Kurulmasında Uyulacak Esaslara İlişkin Yönetmelik kapsamında, 22.08.1997 tarih ve 23088 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi Yönetmeliği ile kurulmuştur. Adı geçen Yönetmelik, 02.11.1999 tarih ve 23864 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi Yönetmeliği ile, daha sonra bu Yönetmelik de 30.03.2021 tarih ve 31439 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi Yönetmeliği ile yürürlükten kaldırılmıştır. Döner Sermaye İşletmesi, Yönetmelik’in 4’üncü maddesinde sayılan ve aşağıda yer verilen faaliyetleri yürüterek gelir elde etmektedir: “a) Yükseköğretim kurumları dışındaki kuruluşlar ile gerçek ve tüzel kişilere bilimsel görüş vermek, proje hazırlamak, danışmanlık, araştırma, uygulama ve benzeri hizmetleri yapmak, soru hazırlamak, kurs, sınav, eğitim programı ve seminer düzenlemek. b) Teknik, kültürel, sanatsal konular veya tarım, eğitim ve sağlık ile ilgili konularda araştırma ve uygulamaları yapmak ve bunları teşvik etmek amacıyla konferans, kongre, sempozyum, seminer, panel ve benzeri bilimsel etkinlikler düzenlemek ve bunların gerektirdiği hizmetleri yapmak. c) Klinik, poliklinik, ameliyathane, laboratuvar ve atölyelerde, insan, hayvan, bitki ve her türlü madde, malzeme üzerinde yapılacak her çeşit muayene, analiz, deney, tahlil, ameliyat, ölçme, tetkik, tedavi, hemşirelik, hasta bakıcılık, bakım hizmetleri vermek, üretim ile ilgili iş ve benzeri hizmetleri yürütmek. ç) Yataklı-yataksız, sabit, geçici, gezici sağlık tesisleri işletmek, sağlık bilimleri ile ilgili eğitim programları düzenlemek. d) Fiziksel, kimyasal, biyolojik, mikrobiyolojik, toksikolojik analizler yapmak; çevre kirliliği, insan sağlığı ile ilgili analizler yapmak ve bu konularda raporlar düzenlemek. e) Faaliyet alanları ile ilgili her türlü tercüme hizmetleri, plan hazırlama, proje

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 30 uygulama, deney raporları, fizibilite etüdü, proses değerlendirmesi ve geliştirmesi, model deneyleri, bilgi işlem ve iş değerlendirmesi veya organizasyonu, analiz, ölçme ve etalonaj hizmetleri yapmak. f) Faaliyet alanı ile ilgili olarak bakım, onarım, basım, yayın, cilt ve üretimle ilgili hizmetleri yapmak. g) Faaliyet alanları kapsamında yetiştirilecek veya üretilecek her türlü bitkisel, hayvansal ve mineral nitelikte ürünlerle ilgili mal ve hizmet üretimi, tarla ve bahçe bitkilerinin muayenesi ve gerektiğinde bunların tedavisi, plan, proje, teknik tarım araçlarının deneyleri, prototip yapımı ve benzeri işler ile bunlara ilişkin hususları düzenleyen raporlar, tarımsal sorunlara çözüm getirecek uygulamalara yönelik araştırmalar, elde edilen sonuçların yaygın ve etkin kullanımının sağlanması yönündeki faaliyetleri yürütmek ve Rektörün izni alınmak koşuluyla bu yolla elde edilen ürünleri pazarlamak ve satmak, bu hususta teşhir ve satış yerleri açmak. ğ) Mevcut fiziki kapasiteyi değerlendirerek hizmet birimlerinin faaliyet alanı ile sınırlı olmak üzere bu fıkrada sayılanlar dışında kalan her türlü iş, hizmet ve mal üretiminde bulunmak.” Yükseköğretim kurumlarının döner sermaye faaliyetleri çerçevesinde; hizmet sunum şartları ve kriterleri de dikkate alınmak suretiyle personelin unvanı, görevi, çalışma şartları ve süresi, eğitim-öğretim ve araştırma faaliyetleri ve mesleki uygulamalar ile ilgili performansı ve özellik arz eden riskli bölümlerde çalışma gibi hizmete katkı unsurları da esas alınarak yapılan ek ödemelerde, 18.02.2011 tarihli ve 27850 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Yükseköğretim Kurumlarında Döner Sermaye Gelirlerinden Yapılacak Ek Ödemenin Dağıtılmasında Uygulanacak Usul ve Esaslara İlişkin Yönetmelik hükümleri uygulanmaktadır. 1.2. Teşkilat Yapısı ve İnsan Kaynakları Rektörlüğe bağlı çalışan Döner Sermaye İşletmesi; İşletme Müdürlüğü ve Saymanlık Müdürlüğü şeklinde teşkilatlanmış olup gelir getirici birim sayısı 36’dır. İşletme Müdürlüğünde; işletme müdürü, 929 memur, 3 sözleşmeli personel, 1.241 sürekli işçi ve 12 geçici işçi hizmet vermektedir. Saymanlık Müdürlüğünde ise Hazine ve Maliye Bakanlığı personeli saymanlık müdürü,

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 31 1 saymanlık müdür yardımcısı ve 30 memur bulunmaktadır. 1.3. Mali Yapı Genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerine bağlı olarak kurulmuş olan döner sermayeli işletmelerinin iş ve işlemleri ile bütçelerinin hazırlanması, uygulanması, sonuçlandırılması, muhasebesi, kontrol ve denetimi ile muhasebe yetkililerinin niteliklerine ilişkin usul ve esaslar, 01.05.2007 tarihli ve 26509 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği ile belirlenmiştir. Döner sermaye işletme bütçesi adı geçen Yönetmelik’in 4’üncü maddesine göre hazırlanmakta ve üniversite yönetim kurulunun onaylaması ile kesinleşmektedir. Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletme Müdürlüğünün giderleri elde edilen gelirlerle finanse edilmekte olup 2022 yılında özel bütçeden herhangi bir kaynak kullanılmamıştır. Başlangıç bütçesinde 1.439.037.320,00 TL gelir öngörülmüş olup gider bütçesi de aynı tutarda hazırlanmıştır. Yıl içerisinde ek bütçelerle bütçe tahminleri güncellenmiş olup gider bütçesi 2.382.090.092,00 TL’ye, gelir bütçesi ise 2.382.090.092,00 TL’ye yükselmiştir. İşletmenin 2022 yılında 2.191.335.119,94 TL bütçe giderine karşılık 2.063.879.000,77 TL net bütçe geliri elde ettiği anlaşılmıştır. İşletmede 2022 yılı Gelir Tablosuna göre 2.149.285.929,28 TL gelir elde edilmiş, 2.153.307.636,30 TL gider gerçekleşmiş ve dönem 4.021.707,02 TL net zarar ile tamamlanmıştır. 1.4. Muhasebe ve Raporlama Sistemi Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesinin muhasebe ve raporlama işlemleri, Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nde yer alan hükümlere göre Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından kurulan ve yönetilen Döner Sermayeli İşletmeler Muhasebe Sistemi üzerinden yürütülmektedir. Adı geçen Yönetmelik’te hüküm bulunmayan hâllerde 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu ve bu Kanun’a dayanılarak hazırlanan diğer yönetmelikler ile Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin genel esasları kıyasen uygulamaktadır.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 32 Kamu İdaresi Hesaplarının Sayıştaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar’ın 5’inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda Sayıştaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden denetime sunulanlar aşağıda yer almakta olup denetim, bunlar ile Usul ve Esaslar’ın 8’inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıştır: • Birleştirilmiş veriler defteri, • Geçici ve kesin mizan, • Bilanço, • Gelir tablosu, • Envanter defteri. Denetim görüşü, kamu idaresinin tabi olduğu geçerli finansal raporlama çerçevesi kapsamındaki temel mali tabloları olan bilanço ve gelir tablosuna verilmiştir. 2. KAMU İDARESİNİN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmış olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek şekilde zamanında Sayıştaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve işlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlış beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluşturulmasından, etkin olarak işletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluşturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU Sayıştay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna ilişkin görüş bildirmek, gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmekle

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 33 sorumludur. 4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı Sayıştay Kanunu, uluslararası denetim standartları, Sayıştay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve işlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına ilişkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüştür. Kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile bunları oluşturan hesap ve işlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna ilişkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleştirilmiştir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürlerinin tasarlanmasına esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiştir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına ilişkin tüm mali faaliyet, karar ve işlemleri ve bunlara ilişkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluşturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüşü oluşturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiştir. 5. DENETİM GÖRÜŞÜ Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesinin 2022 yılına ilişkin geçerli finansal raporlama çerçevesi kapsamındaki mali rapor ve tablolarının “Denetim Görüşünün Dayanağı Bulgular” bölümünde açıklanan nedenlerden dolayı doğru ve güvenilir bilgi içermediği kanaatine varılmıştır. 6. DENETİM BULGULARI Raporda yer alan bulgular, denetimler sonucunda tespit edilen hususlara kamu idaresi tarafından verilen cevapların değerlendirilmesi suretiyle düzenlenmiştir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 34 A. DENETİM GÖRÜŞÜNÜN DAYANAĞI BULGULAR Bu bölümde, mali rapor ve tablolara verilen görüş ile ilgili olan bulgular yer almaktadır. BULGU 1: Hastane İşletim Sistemi Üzerinde Yapılan Kayıtlarla Muhasebe Kayıtlarının Birbiriyle Uyuşmaması, Stok Hesaplarında Yıl Sonu Bakiyelerinin Farklı Sonuç Vermesi, Stoklar Kontrol Edilmeden Mal Alımı Yapılması Ankara Üniversitesi Tıp Fakültesi Hastaneleri Döner Sermaye İşletmesinde yapılan incelemelerde; İşletme tarafından kullanılan … Hastane İşletim Sisteminin doğru ve güvenilir veri üretmediği, Sistem üzerinde yapılan kayıtlarla muhasebe kayıtlarının birbiriyle uyuşmadığı, stok hesaplarında yıl sonu bakiyelerinin farklı sonuç verdiği, stoklar kontrol edilmeden mal alımı yapıldığı görülmüştür. Ankara Üniversitesi Tıp Fakültesi İbni Sina ve Cebeci Hastaneleri Bilgi İşlem Merkezinde kullanılan … Hastane İşletim Sistemi aşağıdaki modüllerden oluşmaktadır:

1. Acil Servis ve Triaj Modülü
2. Ameliyathane Modülü
3. … 1.x’te Mevcut Modüller ile Entegrasyon
4. Ayaktan/Yatan Hasta Kabul ve Yönetim İşlemleri Modülü
5. Diyet Modülü
6. Eczane ve İlaç Stok Takip Modülü
7. Ek Ödeme Hesaplama Modülü
8. Faturalama Modülü
9. Form Tasarım Aracı Modülü
10. Hemodiyaliz Modülü
11. İstatistik Modülü
12. Kalite Modülü

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 35 13. Kan Bankası Modülü 14. Laboratuvar Bilgi Yönetim Sistemi Modülü 15. Medikal Bilgi Yönetim Sistemi Modülü 16. Personel Modülü 17. Radyoloji Entegrasyon Tanımlama Modülü 18. Randevu Modülü 19. Sağlık Bakanlığı Veri Gönderimi Modülü 20. Sağlık Kurulu Modülü 21. Sistem Erişim-Güvenlik Sistemi Modülü 22. Sistem Tanımları Modülü 23. Stok Kontrol/Yönetim, Depo-Ambar (Ayniyat) Modülü 24. Tıbbi Malzeme ve Stok Kontrol Birimi 25. Tıbbi Patoloji/Sitoloji Modülü 26. Vezne Modülü 27. Yönetim Destek/Bilgi Yönetim Modülü Yıl içerisinde ve yıl sonunda bu modüllerin kullanımı ile elde edilen veriler İşletmenin muhasebe kayıtlarına esas teşkil ederek mali tablolarını oluşturmaktadır. Örnek olarak 23 numaralı modül kapsamında; a. Stok malzemeleri gruplandırılabilmelidir ve malzeme veya malzeme grupları kullanıcılara göre yetkilendirilebilmelidir. b. Birim grupları oluşturulabilmeli ve birim katsayıları düzenlenebilmelidir. c. Malzemeler tanımlı birimlere (sayılabilen: adet(1)-düzine(12*)-koli(120), ağırlık: gr(1)-kg(1000), uzunluk: mm(1)-metre(100), hacim: ml(0.001)-litre(1)) göre raporlanabilmelidir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 36 d. Her malzeme için depolara göre minimum, maksimum ve optimum değerler tanımlanabilmelidir. e. Depolarda malzemeler için maksimum miktar aşıldığında ya da minimum değer altına inildiğinde uyarı (mesajlı ve renkli) verilmelidir. f. Depolara kullanıcı bazında yetkiler (giriş-çıkış-raporlama) verilebilmelidir. g. Depolar farklı ihtiyaçlara göre gruplanabilmelidir. (Merkez depolar, ara depolar, 3. kat depoları) h. Depo kendi içinde odalara ve raflara parçalanabilmelidir. Oda ve raflara göre rapor alınabilmelidir. i. Malzemelerin fatura girişinden çıkışına kadar tüm hareketleri maliyet tipi ne olursa olsun izlenebilmelidir. j. Stok fişlerinde güncelleme ve silme işlemleri yapılabilmelidir. k. Stok malzemelerinin eksiye düşmesine izin verilmemelidir. Kritik stok seviyesinde sistem uyarı vermelidir. l. Bir işleme bağımlı farklı bir işlem varsa, o işlemin silme ve değiştirilmesine izin verilmemelidir. (Örneğin çıkışı olan bir girişe silme-değiştirme yapılamaz.) m. Stokla ilgili raporlar alınırken seçilmiş olan yıl için istenilen tarih aralığında rapor alınabilmelidir. Stok malzeme durumu rapor, ekran ve pivot ekranla görüntülenebilmelidir. n. Faturasız irsaliye ya da tutanak ile depo girişi yapılabilmeli, daha sonra fatura geldiğinde irsaliye ile eşleştirilebilmelidir. o. Depolar arası malzeme transferi yapılabilmelidir. p. Hastaneler arası malzeme transferi yapılabilmelidir. q. Faturasız irsaliyeler girilebilmeli ve daha sonra gelen faturalar ile eşleştirilebilmelidir. A) Taşınır Mal Yönetmeliği’nin; 12’nci maddesinde; “(1) Kamu idarelerince bütün taşınırların ve bunlara ilişkin işlemlerin kayıt altına alınması esastır. Taşınır kayıtları, harcama birimleri itibarıyla yönetim

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 37 hesabı verilmesine esas olacak şekilde tutulur. Her bir kaydın belgeye dayanması şarttır. (2) Bu çerçevede; a) Önceki yıldan devren gelen taşınırlar ile içinde bulunulan yılda herhangi bir şekilde edinilen veya elden çıkarılan taşınırlar, b) Taşınırlardaki kayıp, fire, yıpranma ve benzeri nedenlerle meydana gelen azalmalar c) Sayım sonucunda ortaya çıkan fazlalar, miktar ve değer olarak kayıtlara alınarak takip edilir.” 32’nci maddesinde; “Kamu idarelerine ait taşınırların, taşınır kayıt yetkililerinin görevlerinden ayrılmalarında, yıl sonlarında ve harcama yetkilisinin gerekli gördüğü durum ve zamanlarda sayımı yapılır.” düzenlemeleri bulunmaktadır. Bu düzenlemelere göre temel olarak yıl sonunda sayım yapılması zorunlu olup sayım sonuçlarıyla muhasebe kayıtlarının birbirlerini doğrulaması, muhtemel eksik ve fazla işlemlerin ise kabul edilebilir şekilde gerekçelendirilerek muhasebeleştirilmesi gerekmektedir. A.1) … Hastane İşletim Sistemindeki satın alma yoluyla girişleri ifade eden “Malzeme Giriş” tutarı ile muhasebe kayıtlarındaki yalnızca satın alma yoluyla ödemenin yapıldığı tutarın karşılaştırılması sonucu ortaya çıkan tutarsızlık, muhasebede satın alınan malzemeler ile ambardaki malzemelerin farklı olduğu anlamını taşımaktadır. Aşağıdaki tabloda fiilen alınan malzeme ile … Hastane İşletim Sistemindeki kayıtlı malzemelerin farklı olduğuna ilişkin örnekler yer almaktadır. Tablo 1: Yıl İçinde … Hastane İşletim Sistemi ve Muhasebe Sistemindeki Satın Almalar Hesap Kodu Hesap Adı Muhasebe Sisteminde Satın Alınan Malzeme Tutarı (A) (TL) … Hastane İşletim Sistemindeki Malzeme Giriş İşlemi Tutarı (B) (TL) Fark (A-B) (TL) 150.01.01 Yazı Araçları 83.902,35 99.742,96 -15.840,61 150.01.02 Yazım, Çizim ve Ölçüm Araç ve Malzemeleri 1.628,40 1.628,40 0,00 150.01.03 Kağıt Ürünler 5.121.677,69 5.024.499,69 97.178,00 150.01.04 Yazıcı, Faksimile Cihazı, Fotokopi ve Baskı Makinesi Malzemeleri 1.710.382,06 1.705.723,95 4.658,11 150.01.05 Kağıt Tutturucuları, Tutkallar ve Bantlar 11.305,33 32.201,46 -20.896,13 150.01.07 Küçük Kırtasiye Gereç ve Malzemeleri 127.926,83 116.764,04 11.162,79 150.01.08 Bilişim Malzemeleri 145.350,92 145.350,92 0,00

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 38 150.02.04 İçecek Servis Takımları 151.040,00 151.040,00 0,00 150.02.05 Mutfak Araç ve Gereçleri 561,02 561,02 0,00 150.03.01 İlaçlar ve Farmakolojik Ürünler 210.840.654,10 215.633.702,29 -4.793.048,19 150.03.02 Biyokimyasallar ve Gaz Maddeleri İçeren Kimyasallar 7.407.226,53 7.141.446,54 265.779,99 150.03.03 Medikal Malzemeler 419.112.917,50 419.910.488,63 -797.571,13 150.03.04 Laboratuvar Malzemeleri 34.727.797,20 31.813.964,87 2.913.832,33 150.04.02 Sıvı Yakıtlar 258.902,20 258.902,20 0,00 150.04.04 Yağlar ve Katkı Yağlar 26.078,00 26.678,00 -600,00 150.04.05 Kimyevi Maddeler 78000,36 78.000,36 0,00 150.05.01 Temizlik Malzemeleri 1.278.532,30 527.036,80 751.495,50 150.05.02 Temizlik Araç ve Gereçleri 118.650,14 68.632,02 50.018,12 150.05.03 Temizleme ve Dezenfeksiyon Solüsyonları 1.627.070,72 1.650.653,87 -23.583,15 150.06.01 Giyecekler 985.942,44 1.032.633,00 -46.690,56 150.06.02 Mefruşat Ürünleri 3.503.334,40 3.503.334,40 0,00 150.06.03 Tuhafiye Malzemeleri 1.593,00 1.593,00 0,00 150.10.03 Haşerelere Karşı Mücadele Ürünleri 25.794,80 25.794,80 0,00 150.11.05 Kemirgen Hayvan Yemleri 347.680,00 347.680,00 0,00 150.11.06 Sürüngen Yemleri 79.647,05 79.647,05 0,00 150.11.99 Diğer Hayvan Yemleri 3.540,00 3.540,00 0,00 150.12.01 Küçük El Aletleri ve Gereçleri 48.658,98 48.823,98 -165,00 150.12.02 Tutturucular 47.798,96 50.394,96 -2.596,00 150.12.03 Kaplayıcılar 581.480,99 599.759,19 -18.278,20 150.12.04 Elektrik-Elektronik ve Aydınlatma Malzemeleri 417.369,96 417.369,96 0,00 150.12.05 Ağaç Ürünleri 142.626,60 142.626,60 0,00 150.12.06 Metal Ürünler 264.376,16 255.998,25 8.377,91 150.12.07 Cam Ürünler 7.358,48 1.669,70 5.688,78 150.12.08 Plastik Ürünler 37.127,52 34.401,72 2.725,80 150.12.10 Kaynak Malzemeleri 6.788,60 6.788,60 0,00 150.13.01 Makineler ve Aletler Grubu Yedek Parçaları 2768,28 2.768,28 0,00 150.13.02 Cihazlar ve Aletler Grubu Yedek Parçaları 18.880.064,54 19.674.306,85 -794.242,31 150.13.03 Taşıtlar Grubu Yedek Parçaları 428.250,33 397.808,14 30.442,19 150.13.04 Büro Makineleri Grubu Yedek Parçaları 440.491,76 403.166,06 37.325,70 150.13.05 Su ve Sıhhi Tesisatı Yedek Parçaları 100.623,11 100.269,11 354,00 150.13.99 Diğer Yedek Parçalar 1.998,33 1.998,33 0,00 150.15.01 Basılı Yayınlar 319.440,00 282.250,00 37.190,00 150.99.03 Güvenlik, Koruma ve Gösteri Amaçlı Tüketim Malzemeleri 18.477,59 18.477,59 0,00 A.2) Aşağıdaki tabloda … Hastane İşletim Sistemindeki stok çıkış tutarlarıyla muhasebedeki Stok Hesabından çıkış tutarları arasındaki farklar gösterilmiş olup kullanılan İşletim Sistemi üzerinden oluşturulan stok çıkış tutarı üzerindeki farklılıklar İşletme giderinin değişmesine sebep olacak mahiyettedir. Örneğin; 150.03.01 İlaçlar ve Farmakolojik Ürünlerden bölüm içi kullanım, hastaya kullanılan malzeme, otomatik sarf ve imha çıkış işlemlerinin sonucu olarak 183.777.793,87 TL tüketim görüldüğü halde muhasebede toplam 175.759.426,90 TL çıkış kaydı oluşmuştur. Bu işlemin sonucunda sadece bu stok kaleminde

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 39 mali tabloya giderler 8.018.366,97 TL eksik yansımıştır. Tablo 2: Yıl İçinde ... Hastane İşletim Sistemi ve Muhasebe Sistemindeki Stok Çıkışları Hesap Kodu Hesap Ad Muhasebe Sistemindeki Stok Çıkış Tutarı (A) (TL) ... Hastane İşletim Sistemindeki Stok Çıkış Tutarı (B) (TL) Fark (A-B) (TL) 150.01.01 Yazı Araçları 69.366,67 85.207,53 -15.840,86 150.01.02 Yazım, Çizim ve Ölçüm Araç ve Malzemeleri 1.630,96 1.630,96 0,00 150.01.03 Kağıt Ürünler 6.007.016,17 5.909.838,37 97.177,80 150.01.04 Yazıcı, Faksimile Cihazı, Fotokopi ve Baskı Makinesi Malzemeleri 1.838.510,48 1.833.852,37 4.658,11 150.01.05 Kağıt Tutturucuları, Tutkallar ve Bantlar 4.338,80 25.289,17 -20.950,37 150.01.06 Yazı Düzelticiler 1.693,32 1.693,32 0,00 150.01.07 Küçük Kırtasiye Gereç ve Malzemeleri 157.774,75 146.612,82 11.161,93 150.01.08 Bilişim Malzemeleri 80.662,63 80.662,63 0,00 150.02.04 İçecek Servis Takımları 5.230,94 5.230,94 0,00 150.02.05 Mutfak Araç ve Gereçleri 1.227,78 1.227,78 0,00 150.03.01 İlaçlar ve Farmakolojik Ürünler 175.759.426,90 183.777.793,87 -8.018.366,97 150.03.02 Biyokimyasallar ve Gaz Maddeleri İçeren Kimyasallar 7.979.949,85 7.724.415,43 255.534,42 150.03.03 Medikal Malzemeler 379.767.286,50 380.795.073,66 -1.027.787,16 150.03.04 Laboratuvar Malzemeleri 35.957.873,72 33.044.041,41 2.913.832,31 150.04.02 Sıvı Yakıtlar 259.568,90 259.568,90 0,00 150.04.04 Yağlar ve Katkı Yağlar 26.024,90 26.624,90 -600,00 150.04.05 Kimyevi Maddeler 352.360,35 355.061,95 -2.701,60 150.05.01 Temizlik Malzemeleri 4.928.168,62 4.889.183,16 38.985,46 150.05.02 Temizlik Araç ve Gereçleri 368.549,16 367.131,63 1.417,53 150.05.03 Temizleme ve Dezenfeksiyon Solüsyonları 3.260.433,68 3.278.113,21 -17.679,53 150.06.01 Giyecekler 1.337.621,64 1.393.816,20 -56.194,56 150.06.02 Mefruşat Ürünleri 2.898.227,36 2.898.227,36 0,00 150.06.03 Tuhafiye Malzemeleri 1.593,00 1.593,00 0,00 150.09.04 Deney Amaçlı Hayvanlar 1.298,00 1.298,00 0,00 150.10.03 Haşerelere Karşı Mücadele Ürünleri 25.794,80 25.794,80 0,00 150.11.05 Kemirgen Hayvan Yemleri 155.760,00 155.760,00 0,00 150.11.06 Sürüngen Yemleri 79.647,05 79.647,05 0,00 150.11.99 Diğer Hayvan Yemleri 3.540,00 3.540,00 0,00 150.12.01 Küçük El Aletleri ve Gereçleri 48.826,36 48.991,34 -164,98 150.12.02 Tutturucular 54.943,94 57.540,12 -2.596,18 150.12.03 Kaplayıcılar 893.959,42 912.237,58 -18.278,16 150.12.04 Elektrik-Elektronik ve Aydınlatma Malzemeleri 365.053,19 365.053,19 0,00 150.12.05 Ağaç Ürünleri 124.159,60 124.159,60 0,00 150.12.06 Metal Ürünler 335.802,13 327.424,22 8.377,91 150.12.07 Cam Ürünler 10.927,98 5.239,20 5.688,78 150.12.08 Plastik Ürünler 44.827,11 44.827,11 0,00 150.12.10 Kaynak Malzemeleri 6.665,59 6.665,59 0,00 150.13.01 Makineler ve Aletler Grubu Yedek Parçaları 9.609,45 9.609,45 0,00

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 40 150.13.02 Cihazlar ve Aletler Grubu Yedek Parçaları 15.598.632,43 16.392.874,71 -794.242,28 150.13.03 Taşıtlar Grubu Yedek Parçaları 215.446,16 185.003,99 30.442,17 150.13.04 Büro Makineleri Grubu Yedek Parçaları 489.445,31 452.119,71 37.325,60 150.13.05 Su ve Sıhhi Tesisatı Yedek Parçaları 125.604,97 125.251,04 353,93 150.13.99 Diğer Yedek Parçalar 2.210,03 2.210,03 0,00 150.14.01 Otomobil Lastikleri 78.673,47 78.673,47 0,00 150.15.01 Basılı Yayınlar 347.966,75 310.776,75 37.190,00 150.99.03 Güvenlik, Koruma ve Gösteri Amaçlı Tüketim Malzemeleri 27.523,80 27.523,80 0,00 Diğer taraftan, … Hastane İşletim Sisteminde bazı stok çıkışlarının gerçek durumun aksine “Bölüm İçi Kullanım” işlem türüyle gerçekleştirildiği görülmüştür. Stoklar, kullanıldıklarında veya tüketildiklerinde Sistem üzerinde çıkışları farklı işlem türleri üzerinden gerçekleştirilebilmekte olup bunlardan biri de “Bölüm İçi Kullanım”dır. Ancak bu çıkış türü ile yapılan işlemlerin bazıları gerçeği yansıtmamaktadır. Örnek olarak; önceki yıllarda alımı gerçekleştirilen C58138 malzeme kodlu zemin fayansı 150 m2 olmasına rağmen yeni İşletim Sistemine veri aktarımı sırasında 1.500.000 m2 olarak kayıtlara geçmiş ve kullanıldığı halde çıkışı yapılmamış, böylece 2021 yılından 2022 yılına 1.500.000 m2 olarak devretmiştir. Bu durumun 2022 yılı denetiminde tespiti üzerine 03.10.2022 tarihinde “Bölüm İçi Kullanım” olarak tamamının Sistemden çıkışı sağlanmıştır. A.3) Aşağıdaki tabloda 13 Numaralı Cetvel çerçevesinde … Hastane İşletim Sistemindeki bakiye stok tutarlarıyla muhasebedeki bakiye stok tutarları karşılaştırılmış olup farklılıklar gösterilmiştir. Tablo 3: 13 Numaralı Cetvele Göre Oluşturulan Karşılaştırmalı Stoklar Hesap Kodu Hesap Adı Muhasebe Sistemindeki Ertesi Yıla Devir Tutarı (A) (TL) … Hastane İşletim Sistemindeki Ertesi Yıla Devir Tutarı (B) (TL) Fark (A-B) (TL) 150.01.01 Yazı Araçları 63.842,28 63.842,28 0,00 150.01.03 Kağıt Ürünler 874.187,68 874.187,68 0,00 150.01.04 Yazıcı, Faksimile Cihazı, Fotokopi ve Baskı Makinesi Malzemeleri 218.700,30 218.700,30 0,00 150.01.05 Kağıt Tutturucuları, Tutkallar ve Bantlar 33.072,34 33.072,34 0,00 150.01.06 Yazı Düzelticiler 4.641,08 4.641,08 0,00 150.01.07 Küçük Kırtasiye Gereç ve Malzemeleri 78.264,19 78.264,19 0,00 150.01.08 Bilişim Malzemeleri 276.475,42 276.475,42 0,00 150.02.04 İçecek Servis Takımları 151.040,00 151.040,00 0,00 150.02.05 Mutfak Araç ve Gereçleri 448,40 448,40 0,00 150.03.01 İlaçlar ve Farmakolojik Ürünler 74.976.180,19 74.999.017,87 -22.837,68

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 41 150.03.02 Biyokimyasallar ve Gaz Maddeleri İçeren Kimyasallar 638.053,75 638.042,27 11,48 150.03.03 Medikal Malzemeler 86.187.244,35 86.188.267,09 -1.022,74 150.03.04 Laboratuvar Malzemeleri 19.503.876,10 19.503.876,10 0,00 150.04.04 Yağlar ve Katkı Yağlar 2.950,00 2.950,00 0,00 150.04.05 Kimyevi Maddeler 136.476,86 136.476,86 0,00 150.05.01 Temizlik Malzemeleri 2.309.344,88 2.317.532,32 -8.187,44 150.05.02 Temizlik Araç ve Gereçleri 203.684,98 203.684,98 0,00 150.05.03 Temizleme ve Dezenfeksiyon Solüsyonları 1.669.638,08 1.669.638,08 0,00 150.06.01 Giyecekler 392.131,17 392.131,17 0,00 150.06.02 Mefruşat Ürünleri 1.429.550,80 1.429.550,80 0,00 150.10.04 Hayvan Yetiştiriciliğinde Kullanılan Maddeler 3.829,10 3.829,10 0,00 150.11.01 Çiftlik Hayvan Yemleri 4470,00 4.470,00 0,00 150.11.05 Kemirgen Hayvan Yemleri 282.820,00 282.820,00 0,00 150.11.06 Sürüngen Yemleri 36.963,50 36.963,50 0,00 150.12.01 Küçük El Aletleri ve Gereçleri 1.114,38 1.114,38 0,00 150.12.02 Tutturucular 17.979,66 17.979,66 0,00 150.12.03 Kaplayıcılar 141.284,61 141.284,61 0,00 150.12.04 Elektrik-Elektronik ve Aydınlatma Malzemeleri 247.678,36 247.678,36 0,00 150.12.05 Ağaç Ürünleri 88.488,00 88.488,00 0,00 150.12.06 Metal Ürünler 66.551,19 66.551,19 0,00 150.12.07 Cam Ürünler 1.669,70 1.669,70 0,00 150.12.08 Plastik Ürünler 20.093,32 20.093,32 0,00 150.12.10 Kaynak Malzemeleri 874,14 874,14 0,00 150.13.01 Makineler ve Aletler Grubu Yedek Parçaları 99,83 99,83 0,00 150.13.02 Cihazlar ve Aletler Grubu Yedek Parçaları 5.968.147,62 5.968.147,62 0,00 150.13.03 Taşıtlar Grubu Yedek Parçaları 241.064,40 241.064,40 0,00 150.13.04 Büro Makineleri Grubu Yedek Parçaları 39.933,57 39.933,57 0,00 150.13.05 Su ve Sıhhi Tesisatı Yedek Parçaları 20.228,67 20.228,67 0,00 150.13.99 Diğer Yedek Parçalar 13,98 13,98 0,00 150.15.01 Basılı Yayınlar 4021,50 4.021,50 0,00 150.17.01 Pompalar 1.130,22 1.130,22 0,00 150.99.03 Güvenlik, Koruma ve Gösteri Amaçlı Tüketim Malzemeleri 2.778,99 2.778,99 0,00 B) Muhasebe Yetkilisi Mutemetlerinin Görevlendirilmeleri, Yetkileri, Denetimi ve Çalışma Usul ve Esasları Hakkında Yönetmelik hükümlerine göre yapılacak işlemlerin … Hastane İşletim Sisteminin “Vezne Modülü”ne göre yürütülmesi öngörülmüştür. Bu modülün, İbni Sina ve Cebeci Hastanelerinde; hasta tedavileri kapsamında nakit ve kredi kartıyla tahsil edilen tutarlardan vezne tarafından doğrudan hak sahibine nakden veya kredi kartına yapılan iadelerin tamamını kapsayıp, muhasebe sistemine doğru bir şekilde aktarılmasını sağlaması gerekmektedir. Ancak; 798.748,08 TL’lik tahsilatın vezneler yoluyla Kasa Hesabından iadesi yapıldığı halde bu iadelerin bir kısmı … Hastane İşletim Sistemi ile ilişkilendirilmişken bir kısmı söz

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 42 konusu Sistemle ilişkilendirilmeden muhasebeden çıkış kaydı yapılmıştır. Benzer şekilde; hasta tedavileri kapsamında kredi kartıyla tahsil edilen tutarlardan 826.505,16 TL’nin banka kredi kartına iadesi yapılmış olup bu iadelerin yine bir kısmı … Hastane İşletim Sistemi ile ilişkilendirilmişken bir kısmı söz konusu Sistemle ilişkilendirilmeden muhasebe kayıtlarından çıkmıştır. Diğer taraftan, … Hastane İşletim Sisteminde nakit tahsilatı görüldüğü halde muhasebede kredi kartı tahsilatı olarak, yine aynı şekilde … Hastane İşletim Sisteminde kredi kartı tahsilatı görüldüğü halde muhasebede nakit tahsilat olarak kaydedilen işlemler de bulunmaktadır. C) … Hastane İşletim Sistemindeki “Satış Fiyatı” sütununa göre aynı gün içerisinde kullanılan malzemelerin bu sütunda farklı fiyatlarla yer aldığı görülmüştür. 2022 yılı içerisinde aynı gün farklı fiyatlardan işlem yapılan yaklaşık 1.000 çeşit ilaç, tıbbi malzeme ve diğer sarf malzemesi tespit edilmiş olup bunlardan 10 tanesi örnek olarak aşağıdaki tabloda gösterilmiştir. Söz konusu malzemelerin, Sağlık Uygulama Tebliği ve ekleri ile MEDULA adı verilen Sistem (reçete onay sistemi/reçete provizyon sistemi) tarafından ve hasta türlerine göre İdare tarafından belirlenen; tane, adet, kutu, set gibi birim fiyatlar esas alındığında bu fiyatların … Hastane İşletim Sisteminde hangi kıstaslara göre işlenerek ilgilisine faturalandırıldığına yönelik somut verilere ulaşılamamaktadır. Diğer taraftan sistemsel hatalar sebebiyle “Sevorane 250 Ml Likit Solüsyon” gibi sıvı malzemeler birim olarak 0,04 adet şeklinde faturalandırılmıştır. Tablo 4: Aynı Gün İçerisinde Kullanılan Malzemelerin … Hastane İşletim Sistemindeki “Satış Fiyatı” Sütununda Yer Alan Farklı Birim Fiyatları Malzeme Adı İşlem Tarihi Birim … Hastane İşletim Sistemindeki Satış Fiyatı (TL) Işığa Dirençli Set (Infusomat) 11.02.2022 0,0002 Adet 27,48 1 Adet 27,48 Sevorane 250 Ml Likit Solüsyon 23.05.2022 0,04 Adet 36,82 0,04 Adet 920,41 1 Adet 920,41 Suprane 240 Ml Volatil Solüsyon 17.01.2022 0,3 Adet 335,72 1 Adet 335,72 Mabthera 100 Mg/10 Ml 2 Flakon 02.12.2022 1 Adet 580,17 1.006,91 Tisseel Lyo İki Bileşenli Doku Yapıştırıcı 4 Ml Flakon 28.01.2022 1 Adet 998,69 1.498,04

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 43 Hemostatik Ürün Akışkan Trombinli 6 Ml ve Üzeri Ethicon 05.09.2022 1 Adet 850,08 1.020,10 Edm-Lumber Drainage Kit (Argifix) 05.09.2022 1 Adet 555,39 991,76 Kiovig 100 Mg/Ml (10 G) 100 Ml Iv/Sc 1 Flakon 03.01.2022 1 Adet 13.409,53 16.130,81 Opdivo 100 Mg/10 Ml Iv 1 Flakon 02.06.2022 1 Adet 4.121,31 5.194,05 Privigen 100 Mg/Ml (10 G) 100 Ml Iv 1 Flakon 06.01.2022 1 Adet 7.053,71 7.889,25 D) Aynı gün içerisinde farklı birim fiyatlardan malzeme satın alındığı görülmüştür. 2022 yılında aynı gün içerisinde birden fazla yapılan alımlarda farklı birim fiyatlarla malzeme alındığı tespit edilmiştir. Aşağıdaki tabloda gösterildiği üzere örnek olarak Q64134 kodlu “Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard (Duramesh)” 10.01.2022 tarihinde 2.970,00 TL ve 2.062,80 TL fiyatlarla 8 defa alınmıştır. Tabloda gösterilen malzemelerin aynı kodla girilen farklı malzemeler mi olduğu yoksa işlemleri gerçekleştirenlerden ötürü farklı fiyatların mı ortaya çıktığı yahut farklı tarihlerde yapılan işlemlerin aynı gün mü kaydedildiği … Hastane İşletim Sistemi verilerinden anlaşılamamaktadır. Tablo 5: Aynı Gün İçerisinde Farklı Birim Fiyatla Satın Alınan Malzemeler Malzeme Kodu … Hastane İşletim Sistemindeki Fiş Tarihi Malzeme Adı Aynı Gün İçerisinde Alım Yapılan Birinci Fiyat (TL) Aynı Gün İçerisinde Alım Yapılan İkinci Fiyat (TL) Aynı Gün İçerisinde Alım Yapılan Üçüncü Fiyat (TL) A60535 29/03/2022 Gümüş İyonlu Topuk Destek Pedi (Ege Deniz) 1.486,80 3.292,20 C61824 13/12/2022 Kilitli Camlı Manyetik Pano (Sem) 1.711,00 2.147,60 C62816 31/01/2022 Kaset Filtre G4 (Art) (490 X 890 X 50) 127,44 103,84 C63494 17/02/2022 DMS Marka Holter Cihazına Uyumlu Holter Kablosu (Me 3.056,20 2.938,20 C64490 23/05/2022 20’lik PPRC Boru Kapama (Emin Emtin) 5,25 0,94 C64491 23/05/2022 20’lik PPRC Kelepçe (Emin Emtin) 0,77 0,74 C64548 23/05/2022 Ph2 Bits Uç (Emin Metin) 15,10 32,80 C64738 24/06/2022 Havya Ucu (Emin Metin) 168,74 35,40 C64809 20/06/2022 Pafta Kalem Seti (25 Parça) (Emin Metin) 2.950,00 944,00 C65110 15/09/2022 Halojen Çanak Ampul (Performans) 165,20 188,80 I00263 05/04/2022 Revolade 50 Mg 14 Tablet 233,95 233,96 I00436 13/01/2022 Furacin % 0.2 56 G Pomad 8,59 5,30 I01091 15/11/2022 Myfortic 360 Mg Gastro Rezistan 120 Tablet 8,74 10,74 I60297 20/06/2022 Rivoksar 20 Mg 28 Tablet 4,98 0,60 I60423 15/11/2022 Synjardy 5 Mg/1000 Mg 60 Tablet 2,40 3,16 K12428 19/04/2022 Xerox 3020 D+Y (Vizyon) 50,74 236,00

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 44 K60585 26/08/2022 Lazer Yazıcılar/Faks Makinaları İçin Toner (HP Cf28) 1.487,93 4.371,39 3.244,74 K60846 16/05/2022 Master Kalıp Hazırlama Kağıdı (S-8131e) 665,48 716,67 K61042 13/04/2022 Barkod Yazıcı Termal Etiketi(Yankı) 23,48 34,10 K61044 13/12/2022 Mürekkep 503,25 491,91 N00103 08/06/2022 I-131 Naı Kapsül-Tedavi-150 Mci (Sodyum İodür) 2.852,44 4.341,38 N00106 19/01/2022 I-131 Naı Solüsyon Tedavisi- 100 Mci (Sodyum İodür) 2.563,38 2.214,32 N60018 07/04/2022 I-131 Naıl Kapsül-Tedavi-5 Mci (Sodyum İodür) 1.843,45 3.926,88 N60026 21/12/2022 I-131 Naıl Kapsül-Tedavi-125mci (Sodyum İodür) 5.006,77 4.663,17 Q06671 24/03/2022 Intraducer Sheat 5 F 10 Cm (Terumo) 226,80 243,00 Q09814 12/09/2022 M6 Somun (TASARIMMED) 64,80 43,20 Q11633 10/08/2022 Endoskopik Stapler Kartuşu Kalın Doku 60-4.8 1.398,29 2.052,00 Q14978 21/06/2022 Kılavuz Tel, 0,025"-0,035", Hidrofilik 1.269,00 1.452,60 Q17613 17/01/2022 Mitral Epıc Kapak (Epıc) 18.282,39 23.544,00 Q18360 22/03/2022 Ledlavage Yara Yıkama ve Drenaj Sistemi (Ledlavage) 381,19 380,16 Q20317 24/10/2022 XTRA Prosedür Seti TX/175 Ml (Sorin) 5.723,00 5.238,00 Q20395 23/03/2022 Ekosonic Mach4, Endovasküler Cihaz 135x12cm 23.476,50 23.711,27 Q21717 03/01/2022 Iom Uyarı Probu (Frıendship) 2.970,00 1.782,00 Q22853 10/01/2022 Korteks Bipolar Probe (Frıendship) 1.080,00 2.970,00 Q23432 04/03/2022 Acuıty Pro Kılavuz Kateter 7f (2.6 Mm) X 69 Cm 1.503,21 1.533,28 Q60475 15/09/2022 Cemad-Lv Omurga Radyopak Kemik Çimentosu (Cemad) 1.871,10 1.620,00 Q60475 17/03/2022 Cemad-Lv Omurga Radyopak Kemik Çimentosu (Cemad) 1.425,60 1.620,00 Q60475 18/08/2022 Cemad-Lv Omurga Radyopak Kemik Çimentosu (Cemad) 1.247,40 1.620,00 Q60475 26/07/2022 Cemad-Lv Omurga Radyopak Kemik Çimentosu (Cemad) 1.247,40 1.620,00 Q61013 03/03/2022 TCP, B-TCP Türevleri, Biyoaktif Camlar-Putty, Paste, Jel, Crunch-Kollajen, Peptitler Gag, Antibakteriyel Katkılar, Silikat (Antibiyotik İçerik Dahil Değildir) 0,6-1 Cc/501-1000 Mm³ (Bonegraft) 1.069,20 2.160,00 Q61013 07/11/2022 TCP, B-TCP Türevleri, Biyoaktif Camlar-Putty, Paste, Jel, Crunch-Kollajen, Peptitler Gag, Antibakteriyel Katkılar, Silikat (Antibiyotik İçerik Dahil Değildir) 0,6-1 Cc/501-1000 Mm³ (Bonegraft) 1.728,00 1.377,00 Q61013 18/03/2022 TCP, B-TCP Türevleri, Biyoaktif Camlar-Putty, Paste, Jel, Crunch-Kollajen, Peptitler Gag, Antibakteriyel Katkılar, Silikat (Antibiyotik İçerik Dahil Değildir) 0,6-1 Cc/501-1000 Mm³ (Bonegraft) 2.160,00 1.377,00 Q61286 13/01/2022 V-14 Control Wire Kılavuz Tel 0.014 İnç X 300 Cm 1.582,20 1.296,00 Q61286 17/03/2022 V-14 Control Wire Kılavuz Tel 0.014 İnç X 300 Cm 1.296,00 1.582,20 Q61286 25/05/2022 V-14 Control Wire Kılavuz Tel 0.014 İnç X 300 Cm 1.860,41 1.296,00 Q61434 05/09/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.480,00 2.970,00 Q61434 06/06/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 2.970,00 6.480,00 Q61434 07/03/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 2.970,00 6.507,28 Q61434 07/04/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.480,00 2.970,00 Q61434 07/06/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, 2.970,00 6.480,00

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 45 Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) Q61434 08/03/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.507,28 2.970,00 Q61434 08/08/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 2.970,00 6.480,00 Q61434 10/03/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.507,28 2.970,00 Q61434 10/10/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.480,00 2.970,00 Q61434 11/10/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 2.970,00 6.480,00 Q61434 12/09/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.480,00 2.970,00 Q61434 13/06/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 2.970,00 6.480,00 Q61434 14/06/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.480,00 2.970,00 Q61434 14/10/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.480,00 2.970,00 Q61434 14/11/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.480,00 2.970,00 Q61434 15/02/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 2.991,60 2.970,00 Q61434 15/08/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.480,00 2.970,00 Q61434 15/09/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.480,00 2.970,00 Q61434 17/03/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.507,28 2.970,00 Q61434 17/08/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.480,00 2.970,00 Q61434 17/10/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.480,00 2.970,00 Q61434 18/05/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.480,00 2.970,00 Q61434 18/07/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 2.970,00 6.480,00 Q61434 19/09/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.480,00 2.970,00 Q61434 21/07/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 2.970,00 6.480,00 Q61434 21/10/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.480,00 2.970,00 Q61434 23/05/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 2.970,00 6.480,00 Q61434 23/08/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 2.970,00 6.480,00 Q61434 25/03/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.480,00 2.970,00 Q61434 25/08/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.480,00 2.970,00 Q61434 26/07/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 2.970,00 6.480,00 Q61434 26/08/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 2.970,00 6.480,00 Q61434 26/09/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.480,00 2.970,00 Q61434 27/04/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.480,00 2.970,00 Q61434 27/09/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.480,00 2.970,00 Q61434 27/10/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.480,00 2.970,00 Q61434 29/06/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 6.480,00 2.970,00

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 46 Q61434 30/05/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Resodura) 2.970,00 6.480,00 Q63023 04/03/2022 ACUITY X4 Straight 4672 95 Cm Pace/Sense Elektrot 10.182,86 10.386,50 Q63266 11/10/2022 Kılavuz Tel (Leomed) 1.269,00 1.452,60 Q63444 07/06/2022 PTCA, BALON (Orbusneich) 702,00 864,00 Q63789 11/10/2022 Sfinkterotom-Papillatom (Leomed) 1.452,60 1.269,00 Q64134 03/01/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard (Duramesh) 2.062,80 2.970,00 Q64134 04/01/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard (Duramesh) 2.062,80 2.970,00 Q64134 05/01/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard (Duramesh) 2.062,80 2.970,00 Q64134 10/01/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard (Duramesh) 2.970,00 2.062,80 Q64134 14/01/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard (Duramesh) 2.062,80 2.970,00 Q64134 17/01/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard (Duramesh) 2.062,80 2.970,00 Q64134 19/01/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard (Duramesh) 2.062,80 2.970,00 Q64134 20/01/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard (Duramesh) 2.062,80 2.970,00 Q64134 21/01/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard (Duramesh) 2.062,80 2.970,00 Q64134 22/02/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard (Duramesh) 2.062,80 2.970,00 Q64134 24/01/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard (Duramesh) 2.062,80 2.970,00 Q64134 25/01/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard (Duramesh) 2.062,80 2.970,00 Q64883 21/02/2022 Kılavuz Tel, 032"-038", Hidrofilik, 260-300cm 896,40 858,60 Q65052 04/03/2022 Mikro Vida, Titanyum, Kendinden Yiv Açan, Tüm Boylar (Çap 1,6 Mm ± 0,1 Mm) (Aerospine) 135,00 270,28 Q65052 18/04/2022 Mikro Vida, Titanyum, Kendinden Yiv Açan, Tüm Boylar (Çap 1,6 Mm ± 0,1 Mm) (Aerospine) 135,14 154,44 Q65053 08/04/2022 Mikro Vida, Titanyum, Kendinden Yiv Açan, Tüm Boylar (Çap 1,6 Mm ± 0,1 Mm) (Aerospine) 154,44 135,14 Q65053 09/05/2022 Mikro Vida, Titanyum, Kendinden Yiv Açan, Tüm Boylar (Çap 1,6 Mm ± 0,1 Mm) (Aerospine) 154,44 135,14 Q65053 09/06/2022 Mikro Vida, Titanyum, Kendinden Yiv Açan, Tüm Boylar (Çap 1,6 Mm ± 0,1 Mm) (Aerospine) 135,14 154,44 Q65053 11/02/2022 Mikro Vida, Titanyum, Kendinden Yiv Açan, Tüm Boylar (Çap 1,6 Mm ± 0,1 Mm) (Aerosiıne) 135,00 154,44 Q65053 12/04/2022 Mikro Vida, Titanyum, Kendinden Yiv Açan, Tüm Boylar (Çap 1,6 Mm ± 0,1 Mm) (Aerospine) 135,14 154,44 Q65053 15/08/2022 Mikro Vida, Titanyum, Kendinden Yiv Açan, Tüm Boylar (Çap 1,6 Mm ± 0,1 Mm) (Aerospine) 154,44 135,14 Q65053 16/05/2022 Mikro Vida, Titanyum, Kendinden Yiv Açan, Tüm Boylar (Çap 1,6 Mm ± 0,1 Mm) (Aerospine) 135,14 154,44 Q65053 26/04/2022 Mikro Vida, Titanyum, Kendinden Yiv Açan, Tüm Boylar (Çap 1,6 Mm ± 0,1 Mm) (Aerospine) 135,14 154,44 Q65056 08/04/2022 Mikro Plak, Titanyum, Düz, (2-4 Delikli) (Aerospine) 540,00 415,80 Q65056 16/03/2022 Mikro Plak, Titanyum, Düz, (2-4 Delikli) (Aerospine) 831,60 623,16 Q65056 18/04/2022 Mikro Plak, Titanyum, Düz, (2-4 Delikli) (Aerospine) 415,80 540,00 Q65355 23/02/2022 Vakum Yardımlı Toplama Seti 237,60 205,20 Q65431 01/07/2022 Df4, Aktif Fiksasyon, Silikon Arka Dolgulu Tek Koil, 64 Cm (Reliance 4-Front) 11.209,47 11.019,02 Q65431 13/04/2022 Df4, Aktif Fiksasyon, Silikon Arka Dolgulu Tek Koil, 64 Cm (Reliance 4-Front) 10.561,73 10.494,73 Q65431 27/07/2022 Df4, Aktif Fiksasyon, Silikon Arka Dolgulu Tek 11.398,95 11.571,99

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 47 Koil, 64 Cm (Reliance 4-Front) Q65604 12/04/2022 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard 60,1-100 Cm2 (Duramesh) 6.480,00 2.970,00 Q66238 03/06/2022 Nöronavigasyon Görüntüleme Sistemi (Ilumark) 16.200,00 17.700,00 Q66238 08/08/2022 Nöronavigasyon Görüntüleme Sistemi (Ilumark) 16.200,00 17.700,00 Q66238 17/05/2022 Nöronavigasyon Görüntüleme Sistemi (Ilumark) 17.700,00 16.200,00 Q66238 23/05/2022 Nöronavigasyon Görüntüleme Sistemi (Ilumark) 16.200,00 17.700,00 Q66238 27/04/2022 Nöronavigasyon Görüntüleme Sistemi (Ilumark) 17.700,00 16.200,00 Q66427 23/02/2022 Perkütan Posterior Kifoplasti, Çimento, Pmma 475,20 540,00 Q66883 18/02/2022 Sfinkterotom (Micro-Tech) 1.215,00 1.285,20 Q66883 19/01/2022 Sfinkterotom (Micro-Tech) 1.285,20 1.215,00 Q66883 20/01/2022 Sfinkterotom (Micro-Tech) 1.285,20 1.215,00 Q66883 21/06/2022 Sfinkterotom (Micro-Tech) 1.452,60 1.269,00 Q66883 24/01/2022 Sfinkterotom (Micro-Tech) 1.215,00 1.285,20 Q67354 09/08/2022 Nitrex Açılı, Ucu Orta Sertlikte Klavuz Tel ve Tor 2.484,00 1.350,00 Q67372 10/01/2022 Transsakral Girişimle Kamera Eşliğinde Lomber Epid 1.062,00 972,00 Q67657 14/02/2022 Etilen Oksit Ve Buhar St. Rulosu 30x200 (Getinge) 343,30 85,82 E) 2021 yılından devredilen ve 2022 yılı içerisinde satın alınanlarla toplam 17.247.526,63 TL’ye ulaşan malzemelerin yılı içerisinde tüketilmeden ertesi yıla devredildiği, bazı tüketim malzemelerinin stok kontrolü yapılmadan alındığı görülmüştür. 150 İlk Madde ve Malzeme Hesabına kayıtlı ilaç, tıbbi malzeme ve diğer sarf malzemeleri … Hastane İşletim Sistemine özel olarak “Jenerik Kodu” ile takip edilmektedir. İdareye bilgisi verilen 911 çeşit malzeme 2022 yılı sonu itibarıyla 2023 yılına devredilmiştir. Örnek olarak jenerik kodu JL002613 olup aynen “STR Kit Alımı (16 STR Bölgesi)” olarak kaydedilen testler 2021 yılından 700 test devralınmış, 2022 yılında 200 test daha satın alınmış ve 2023 yılına 900 test devredilmiştir. Yine jenerik kodu JT020175 olan “Adsorbtif Sitaferez Kolonu” 2021 yılından 19 adet devralınmış, 2022 yılında hiç satın alınmamış ve 2023 yılına da 19 adet devredilmiştir. 2021 yılından devredilip 2022 yılında stok kontrolü yapılmadan ilave olarak satın alınan malzemelerin hiç kullanılmadan niçin 2023 yılına devredildiği bilgisine ulaşılamamıştır. F) Ambarda malzeme bulunmasına rağmen farklı fiyatlardan hasta başı malzeme satın alındığı görülmüştür. 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu’nun 22/f bendindeki; “Özelliğinden ve belli süre içinde kullanılma zorunluluğundan dolayı stoklanması ekonomik olmayan veya acil durumlarda kullanılacak olan ilaç, aşı, serum, anti-serum, kan ve kan ürünleri ile ortez, protez gibi uygulama esnasında hastaya göre belirlenebilen ve hastaya özgü tıbbî sarf malzemeleri, test ve

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 48 tetkik sarf malzemeleri alımları.” şeklindeki düzenlemeye istinaden hasta başı malzemeler satın alınmaktadır. Diğer taraftan çeşitli ihtiyaç sebepleriyle farklı ihale usullerine göre satın alınıp ambarda muhafaza edilen aynı malzemeler de bulunmaktadır. Ambarda mevcut olduğu halde farklı fiyatlardan hasta başı malzeme satın alınmış olup örnek olarak 600 adet Q11633 kodlu “Endoskopik Stapler Kartuşu Kalın Doku 60-4.8” tanesi 1.398,29 TL’den alınarak ambara konulduğu halde hasta başı malzeme olarak tanesi 2.052,00 TL’den 6 adet daha satın alınmıştır. Tablo 6: Ambarda Olmasına Rağmen Hasta Başı Olarak Da Satın Alınan Malzemeler Malzeme Kodu Malzeme Adı Giriş Miktarı Ambara Alım Birim Fiyatı (TL) Hasta Başı Alım Birim Fiyatı (TL) Q06536 PTCA Mikro Kateter 150cm (Terumo) 1 4.320,00 30 3.845,07 Q10601 Radiofocus Intraducer Sheat 6f 10cm (Radyoloji) (Terumo) 3 243,00 4 270,00 300 162,00 600 243,00 Q11631 Endoskopik Stapler Kartuşu 60-3.5 Mm (Covidien) 37 2.052,00 100 1.429,86 150 1.466,95 245 1.458,00 Q11633 Endoskopik Stapler Kartuşu Kalın Doku 60-4.8 (Endo GIA) 6 2.052,00 95 1.350,00 200 1.418,10 245 1.458,00 600 1.398,29 Q14182 Sternal Kablo İmplantı, Paslanmaz Çelik Kablo, Ters Keskin İğne (Pioneer Surgical Technology Inc.) 3 1.242,00 120 1.620,00 Q14978 Kılavuz Tel, 0,025"-0,035", Hidrofilik (Micro-Tech) 1 1.452,60 4 450,50 6 1.215,00 38 1.269,00 43 1.063,80 Q17469 Imager II Anjiyografi Kateteri 5 FR /SIM2/100 Cm (Imager) 5 684,29 11 529,20 120 678,78 250 785,16 Q18440 Biopsi İğnesi Yarı Otomatik (Tru-Cut) 16g 15cm (Nefro) (GEOTEK) 2 179,77 50 83,99 264,60 70 224,53 Q19270 Thermocool Smarttouch Elektrofizyoloji Kateteri, Contact Force Algılamalı: Simetrik Bükülebilir İrigasyonlu Uç - Termokupl Sf Bıd, Tc, D-F (Biosense Webster) 1 41.758,51 15 18.360,00 20 42.176,11 30 44.092,78

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 49 33 32.712,10 35 44.976,90 40 35.539,78 Q60347 Fluency Plus Vasküler Stent Greft 9F - 8x60mm Taşıyıcı Sistem Uzunluğu 117cm 1 25.647,63 37.800,00 Q60349 Fluency Plus Vasküler Stent Greft 9F - 9x80mm Taşıyıcı Sistem Uzunluğu 117cm 1 25.647,63 27.315,62 Q62578 Kateter, Ablasyon, Kompleks Haritalama, 3 Boyutlu, Manyetik Sensörlü Patch Dahil (Biosense Webster) 6 21.943,56 11 12.960,00 15 29.593,80 25 26.563,62 30 21.955,42 Q62781 Yüksek Çözünürlüklü, 3 Boyutlu Kompleks Haritalama Kateteri 5 15.021,76 10 20.713,90 18 8.424,00 30 16.329,08 40 19.056,10 15.029,88 50 20.258,85 Q63830 Navitian Koroner Mikrokateter 135cm (İvascular Navitian) 2 4.968,00 20 4.341,38 5.459,45 Q64774 Ecmo Set Kv2005 (Oksijenatör, Tubing, Santrifugal Pompa Başlığı) Erişkin (7 Güne Kadar (7. Gün Dâhil) Sertifikalı) (Sorin) 2 38.468,00 5 37.046,58 8 38.458,10 10 39.511,84 Q64812 İntraaortik Balon Kateteri (Erişkin) ve Aksesuarları Set Halinde (Maquet) 3 10.800,00 5 5.789,97 Q64844 ASAHI Fielder XT-A PTCA Kılavuz Tel 0.014" 190cm 1 2.613,60 2 2.424,62 Q64876 Coseal Cerrahi Sızıntı Önleyici 4 Ml (Coseal) 1 4.271,40 5 3.654,18 10 3.872,34 Q64910 Ecmo Set Kv2002 (Oksijenatör, Tubing, Santrifugal Pompa Başlığı) Pediatrik (7 Güne Kadar (7. Gün Dâhil) Sertifikalı) 1 38.468,00 3 40.524,97 5 37.996,50 Q65005 ASAHI Gaia Third Pre-Shape PTCA Kılavuz Tel 0.014" 190cm (ASAHI INTECC) 1 3.758,40 4.698,00 10 3.124,62 Q65155 ASAHI Gaia Second Pre-Shape PTCA Kılavuz Tel 0.014" 190cm (ASAHI INTECC) 1 2.970,00 2 4.698,00 6 3.124,62 Q66225 Venöz Port Katater 8f (Perouse) 2 2.289,60 25 1.128,98 50 2.970,00 90 2.289,60 2.052,00 Q66842 Diffüsif Ventilatör Seti (Smiths Medical) 4 987,17 7 1.505,30 50 1.782,00 60 1.620,00 Q67046 ASAHI Conquest Pro 12 PTCA Kılavuz Tel (ASAHI INTECC) 1 2.333,32 2.592,00 3.564,00

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 50 Q67298 Kateter, Anjiyografi, Hidrofilik/Tamamı Hidrofilik Yumuşak Uçlu 3 250,88 750,60 Q67407 Polarx Kriyoablasyon Balon Kateteri-ST 2 5.400,00 3 43.200,00 9 39.221,44 11 44.677,05 20 41.796,14 Q67409 Polarmap Dairesel Haritalama Kateter 5 6.701,56 5.400,00 6.269,42 20 5.883,21 Q67410 POLARSHEATH Yönlendirilebilir Sheath (Boston Scientific, POLARx) 2 43.200,00 3 5.400,00 9 6.600,02 9.180,00 24 6.455,02 Q67792 ASAHI SION Black Pre-shape PTCA Kılavuz Tel (ASAHI INTECC) 1 2.592,00 100 1.276,24 Q68034 Double Lumen Kateter Hickman 7fr 90 Cm (Medcomp) 1 2.998,08 15 2.998,08 Q68177 FLUENCY PLUS® VASKÜLER GREFT STENT 8F - 7mm X 60mm, 117cm 1 25.647,63 25.920,00 2 37.800,00 Q68607 Doku Yapıştırıcı (Yüzeysel) (Braun) 2 2.700,00 2.160,00 5 1.728,00 14 1.620,00 50 709,02 889,00 100 850,82 Q69705 Kalıcı Hemodiyaliz Kateter 14,5f 23cm 3 2.203,20 60 2.149,20 G) Yıl içerisinde yapılan hasta müracaatlarından yıl sonu itibarıyla hala kapatılmayanlar olduğu görülmüştür. 2022 yılında Tıp Fakültesi Hastanelerine toplamda 1.397.724 adet hasta kabulü yapılmış olup … Hastane İşletim Sisteminde bu kabullerin; 32.867 adedi açık, 127.062 adedi kapalı, 1.216.656 adedi muhasebeleştirilmiş, 21.139 adedi ise iptal olarak raporlanmıştır. Açık kalan kabullerin aylar itibarıyla sayılarına aşağıdaki tabloda yer verilmiştir. Tablo 7: Aylar İtibarıyla ... Hastane İşletim Sistemindeki Açık Kabul Sayıları Ay Kabul Durumu Kabul Sayısı 01 Açık 2.354 02 Açık 2.435 03 Açık 2.618 04 Açık 2.053 05 Açık 2.145 06 Açık 2.509 07 Açık 1.544 08 Açık 2.009 09 Açık 1.915

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 51 10 Açık 2.072 11 Açık 2.317 12 Açık 8.896 Toplam Sayı 32.867 Sosyal Güvenlik Kurumu Sağlık Uygulama Tebliği’nin faturalandırma ve ödeme işlemlerini kapsayan Beşinci Bölümünün “Sağlık hizmeti sunucuları faturalarının düzenlenmesi” başlıklı 5.2.1 maddesinde; “MEDULA hastane sistemini kullanan sağlık hizmeti sunucuları, sağlık hizmeti bedelleri Kurumca karşılanan kişiler için, her ayın ilk ve son günü arasında verdikleri sağlık hizmetlerine ilişkin tek fatura düzenler. Kurumun “e-fatura alıcısı” uygulamasına başlaması halinde elektronik fatura düzenlenmesine ilişkin olarak Kurumca duyurulacak usul ve esaslara uyulur. Herhangi bir nedenle döneminde faturalandırılamayan sağlık hizmeti, işlemin bittiği tarih itibarıyla faturalandırılması gereken dönemi takip eden en geç 2 ay içerisindeki dönem sonlandırılmasına dâhil edilir. Trafik kazası nedeniyle verilen sağlık hizmetleri için dönem sonlandırma süresi dikkate alınmaz.” denilmektedir. Söz konusu düzenlemeye göre yılın son 2 ayındaki kabullerin açık kalması anlaşılır olmakla birlikte ilk 10 aydaki toplam 21.654 kabulün açık olmaması gerektiği değerlendirilmiştir. İlk 10 aydaki 21.654 açık kabulün; 6.510’unun Serpil Akdağ Kan Merkezine, 3.104’ünün Kan Merkezi birimine ait olduğu, yapılan görüşmelerde bu iki birime ait toplam 9.614 adet kabulün sehven açık kaldığı ve düzeltileceği, 12.040 adet kabulün ise iş yoğunluğu sebebiyle kapatma işleminin tamamlanmamasından dolayı açık olarak raporlandığı anlaşılmıştır. H) Cinsi aynı fakat niteliği farklı olan bazı malzemelerin … Hastane İşletim Sistemine aynı malzeme koduyla kaydedildiği görülmüştür. 150 İlk Madde ve Malzeme Hesabına kayıtlı ilaç, tıbbi malzeme ve diğer sarf malzemeleri … Hastane İşletim Sistemine özel olarak “Jenerik Kodu” ile takip edilmektedir. Bu kod altında malzemeler cinslerine göre sınıflandırılmakta, ardından niteliği veya markası itibarıyla da her bir malzemeye özgü “Malzeme Kodu” tanımlanmaktadır. Örneğin; JZ000132 jenerik kodlu “Yara İyileşmesini Destekleyen ve Yağsız Vücut Kitlesinin Yapılanmasını Sağlayan Arjinin, Glutamin ve Betahidroksil Beta Metil Bütirat ve Tatlandırıcı İçeren Toz Mama” ana malzeme iken bu malzemenin bir türü olan “Abound Özel Tıbbi Amaçlı Portakallı 24 G 30 Poşet” IB0001 malzeme koduyla Sisteme kaydedilmiştir. Ancak nitelikleri farklı olmasına rağmen ayrı bir kod ile takip edilmeyen malzemeler de mevcuttur.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 52 Örnek olarak; JC010528 jenerik ve C64631 malzeme kodlu “Kaset Filtre Alımı” için düzenlenen İhtiyaç Listesinde söz konusu kaset filtrelere ilişkin 49259248, 70070050, 750100050 gibi farklı ölçüler belirlenmesine rağmen her biri aynı malzeme koduyla işlem görmüştür. Yine JB000106 jenerik ve B60002 malzeme kodlu “HDMI Kablo” için düzenlenen İhtiyaç Listesinde de 5 metre, 10 metre ve 15 metre şeklinde 3 farklı malzeme alımı öngörülmesine rağmen her biri Sisteme aynı kod ile kaydedilmiştir. Bu uygulama stokların takibini zorlaştıracağından; malzemelerin cinsi itibarıyla jenerik kodu açılması, daha sonra bu malzemelerin farklı özelliklerine göre Sisteme farklı malzeme kodu ile tanımlanması sağlanmalıdır. Yukarıda ifade edildiği üzere; İşletme tarafından kullanılan … Hastane İşletim Sistemi üzerinde yapılan kayıtlarla muhasebe kayıtları birbiriyle uyuşmamakta, 100 Kasa Hesabı, 123 Banka Kredi Kartlarından Alacaklar Hesabı, 120 Alıcılar Hesabı, 150 İlk Madde ve Malzeme Hesabı, 740 Hizmet Üretim Maliyeti Hesabı ve 770 Genel Yönetim Giderleri Hesabının mali tablolara yansıyan verileri doğrulanamamaktadır. Hastane İşletim Sistemi ile muhasebe sisteminin aynı veriyi üretebilmesi için İşletim Sistemindeki iş tanımlarının muhasebe sistemine uygun olarak düzenlenmesi gerekmektedir. BULGU 2: Hayvan Hastanesi Bünyesinde Takibi Yapılan Hasta Kabulleri, Tedaviler, Tahsilatlar ve Bazı Tahsilat Makbuzları İle Yapılan İşlemlerin Muhasebe Kayıtlarına Yansımaması, Stok Giriş ve Çıkışlarında Uyumsuzluk Olması Ankara Üniversitesi Veteriner Fakültesi Döner Sermaye İşletmesinde yapılan incelemelerde; … Programı üzerinden Hayvan Hastanesi bünyesinde takibi yapılan hasta kabulleri, tedaviler, hasta sahiplerinden yapılması gereken tahsilatlar ve bazı tahsilat makbuzları ile yapılan işlemlerin İdarenin muhasebe kayıtlarına yansımadığı, stok takiplerinde sorunlarla karşılaşıldığı görülmüştür. Veteriner Fakültesine bağlı Hayvan Hastanesine yapılan müracaatlar, tedavi süreçleri ve bu işlemlere ait süreçler … Programı üzerinden yönetilmektedir. Söz konusu Programın yetersizliğinden ve/veya kullanıcılardan kaynaklanan sebeplerle hasta kabulleri ve tahsilat süreçlerinde sorunlar ortaya çıkmaktadır. Nitekim programı kullanan personel tarafından Dekanlığa verilen 30.09.2021 tarihli dilekçede; veznede tahsilat amacı ile kullanılan … Hastane Programının sürekli hata verdiği, hasta sahiplerinden yapılan tahsilatları Sayman Mutemedi Defterine yazmadığı, yapılan tahsilatları makbuz yazılsa dahi tahsil edilmemiş gibi göstermesi

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 53 sebebiyle hasta sahiplerinin tekrar borçlu duruma düştüğü, konu ile ilgili yazılım sahiplerine ve hastane yazılım sorumlularına defalarca bilgi verilmesine ve sıkıntıların aktarılmasına rağmen sorunların çözülemediği ifade edilmiştir. Hal böyleyken yapılan denetimlerde 31.12.2022 tarihi itibarıyla bu sorunların çözülmediği görülmüş olup aşağıdaki hususlar da tespit edilmiştir:

1. Aşağıda tablo halinde gösterilen 56 adet sayman mutemedi alındısının … Programına kayıtlı olmadığı, haliyle bu makbuzlardaki tahsilat tutarları, bunların gelir hesaplarına yansıyıp yansımadığı ve bu makbuzların hangi hastalarla ilgili tedavi süreçlerini kapsadığı tespit edilememiştir. Tablo 8: … Programında Kayıtlı Olmayan Makbuzlar Seri Sıra No FZ 589442 FZ 611060 FZ 611520 FZ 612605 FZ 613376 FZ 626019 FZ 628110 FZ 628595 FZ 631746 FZ 632034 FZ 632138 FZ 632423 FZ 632429 FZ 632670 FZ 632695 FZ 632726 FZ 633384 GD 382028 GD 382518 GD 385137 GJ 933505 GJ 934107 GJ 936571 GJ 936639 GJ 936929 GJ 960239 GJ 960879 GJ 961166 GJ 961489 GJ 961517 GJ 961955 GJ 963235 GJ 963445 GJ 963446 GJ 963848 GJ 965167

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 54 GJ 975043 GJ 975103 GJ 975312 GJ 975741 GJ 978126 GJ 978144 GJ 978181 GJ 978186 GJ 978214 GJ 978268 GJ 978284 GJ 979742 GJ 979763 GJ 979826 GJ 979847 GJ 979860 GJ 979887 GJ 980186 GJ 981707 GJ 981761 2) … Programındaki kayıtların incelenmesinde; 491 hastanın tedavi süreçleri tamamlandığı halde hasta sahiplerinden yapılması gereken toplam 81.149,60 TL tutarındaki tahsilata ilişkin herhangi bir kaydın yapılmadığı görülmüştür. (6698 sayılı Kişisel Verilerin Korunması Kanunu gereğince hasta sahiplerinin kişisel bilgilerine yer verilemediğinden hasta yakınlarına ilişkin liste İdareye doğrudan iletilmiştir.) Diğer taraftan 2022 yılı içerisinde gelir hesaplarında bu hastalardan tahsilat yapıldığına ilişkin herhangi bir tahsilat makbuzu tespit edilemediği gibi 120 Alıcılar Hesabında da alacak kaydı bulunmamaktadır. 3) … Programındaki kayıtların incelenmesinde; 579 hastaya, yapılan işlemlerden dolayı toplam 413.125,13 TL ücret tahakkuk ettirilmişken bu tahakkuklardan 87.305,00 TL eksikle 325.820,13 TL tahsilat yapıldığı görülmüştür. (6698 sayılı Kişisel Verilerin Korunması Kanunu gereğince hasta sahiplerinin kişisel bilgilerine yer verilemediğinden hasta yakınlarına ilişkin liste İdareye doğrudan iletilmiştir.) … Programındaki kayıtlar esas alınarak tahsilat yapılması, yapılamayan tahsilatların da alacak kayıtlarında izlenmesi gerekmektedir. Bu tutarlardan daha az tahsilat yapıldığı halde 120 Alıcılar Hesabında 87.305,00 TL tutarında bir kayıt bulunmamaktadır. 4) Siparişi verilen ve teslim alınan tıbbi malzeme için düzenlenen alım belgelerinde yer alan alım miktarıyla … Programına kaydedilen alım miktarının uyuşmadığı görülmüştür. 27.05.2022 tarihinde siparişi verilen 50 adet Tomidin marka karton kutuda 10 ml’lik amber renkli cam flakon 16.05.2022 tarihinde teslim alınmış ve 21.06.2022 tarihli 2022/220 numaralı

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 55 Taşınır İşlem Fişi düzenlenmiştir. Ancak 03.06.2022 tarihinde … Programına miktarı 1.000 ml “Tomidin Enjektabl 10 ml Flk E” stok girişi yapılmıştır. Bu stok girişi, 10 ml’lik kutulardan 100 adet teslim alınmış gibi görünmesine sebebiyet vermiştir. 5) Hastanede yapılan tüm tıbbi işlemlerin … Programına aktarılmadığı görülmüştür. Cerrahi Ana Bilim Dalında çekilen bilgisayarlı tomografi kayıtları ayrı bir bilgisayar programı tarafından takip edilmektedir. Bu programdan alınan bilgiler ile … Programından alınan kayıtların karşılaştırılmasında; 8 hasta için çekilen bilgisayarlı tomografinin … Programındaki “Ürün Satış Raporu” modülüne kaydedilmediği tespit edilmiş, bu hastalardan tahsilat yapıldığına ilişkin bir veriye de ulaşılamamıştır. Hastanede kullanılan programlara yapılan kayıtların birbiri arasında veri aktarımı yapması sağlanmalıdır. 6) 22.06.2022 tarihinde siparişi verilen 100 adet Domitor marka karton kutuda 10 ml’lik renksiz cam flakon aynı tarihte teslim alınmıştır. Bu ilaç Tomidin marka ilacın muadili mahiyetinde olduğundan henüz hiç satılmamasına rağmen fiilen yapılan sayımlarda 94 kutu ilaç olduğu tespit edilmiştir. 6 kutu ilacın tüketim kayıtlarına da ulaşılamamıştır. Hastaneye alınan tıbbi malzemelerin takibinin yapılmasını sağlayacak bir sistemin kurulması gerekmektedir. Yukarıda maddeler halinde ifade edildiği üzere, … Programındaki hasta kabulleri, bunlara yapılan tedaviler, hasta sahiplerinden yapılması gereken tahsilatlar ve bazı tahsilat makbuzları ile yapılan işlemlerin İdarenin muhasebe kayıtlarına yansıması, Programa kaydedilen stok giriş miktarları ile alım miktarlarının birbirini doğrulaması, Hastanede kullanılan programlara yapılan kayıtların birbiri arasında veri aktarımı yapması, stok takibinin yapılmasını sağlayacak sistemin kurulması sağlanmalıdır. BULGU 3: Alım Süreçlerine Uyulmadan Mal Alımı Yapılması ve Bu Alımların Tamamının Tüketilmiş Gibi Muhasebeleştirilmesi Ankara Üniversitesi Veterinerlik Fakültesi Döner Sermaye İşletmesinde yapılan incelemelerde; İşletmenin ihtiyaç duyduğu mal ve hizmetlerin harcama yetkilisinin yazılı oluru alınmadan ve piyasa fiyat araştırması yapılmadan alındığı, çoğu zaman bu alımlar tüketildikten aylar sonra resmi işlemlerin yapıldığı, yetkisiz ve konunun uzmanı olmayan memur ve diğer görevlilerce teslim evrakına imza atılarak mal veya hizmetin teslim alındığı, tüketilmiş mal ve hizmetler için muayene kabul komisyonları görevlendirildiği, diğer taraftan satın alma işlemleri tamamlanan malzemelerin tamamı tüketilmediği halde tüketilmiş gibi muhasebeye kayıt

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 56 yapıldığı görülmüştür. A) Doğrudan temin yöntemindeki satın alma süreçleri itibarıyla yapılan uygulama aşağıda örneklerle gösterilmiştir: A.1) İhtiyacın ortaya çıkması; Alıma konu ihtiyaç ilgili birim tarafından talep edildikten sonra harcama yetkilisinin onay vermesiyle satın alma sürecinin başlatılması gerekirken burada onay belgesi düzenlenmeden siparişler verilmekte ve mal teslim alınmaktadır. Sipariş verme yetkisinin kim tarafından kullanıldığı ise belge üzerinden tespit edilememektedir. A.2) Harcama yetkilisi/İhale yetkilisinden alınan onay belgesinin düzenlenmesi; Merkezî Yönetim Harcama Belgeleri Yönetmeliği’nin 3’üncü maddesine göre, doğrudan temin suretiyle yapılacak alımlarda, alım konusu işin nev’i, niteliği, varsa proje numarası, miktarı, gereken hallerde yaklaşık maliyeti, kullanılabilir ödeneği ve tertibi, alımda uygulanacak usul, avans ve fiyat farkı verilecekse şartlarını gösteren ve harcama yetkilisi (ihale yetkilisi) tarafından imzalanması gereken belge düzenlenmeden alım süreci bitirilmiş olmaktadır. A.3) Harcama yetkilisi/İhale yetkilisince görevlendirme yapılması; Piyasa fiyat araştırması için yapılan görevlendirme, onay belgesi üzerine kayıt düşülerek yapılmakta, genel olarak üç kişi belirlenmektedir. Ancak mal teslim alınmış iken onay belgesindeki görevlilerin bu görevlerini fiilen yaptıkları sonucuna ulaşılamamaktadır. A.4) Görevlendirilen kişi veya kişilerce piyasa fiyat araştırması yapılması; Piyasa fiyat araştırması tutanağı, doğrudan temin yöntemiyle ihale komisyonu kurulmadan yapılacak alımlarda, alımı yapmakla görevlendirilen kişi veya kişilerce yapılan piyasa fiyat araştırması sonucunda alınan teklifleri ve uygun görülen fiyat ile yükleniciyi gösteren; söz konusu kişi veya kişilerce imzalanan tutanaktır. Piyasa fiyat araştırmasında teklifler yazılı veya sözlü olarak da alınabilmektedir. Ancak önceden fiilen teslim alınan mallar için düzenlenen Piyasa Fiyat Araştırması Tutanağının gerek tarih gerekse içerdiği bilgiler açısından uygun olmadığı düşünülmektedir. A.5) Görevlendirilen kişi veya kişilerce alımın gerçekleştirilmesi; Alımlar, daha önce verilen siparişle gerçekleşip fiilen teslim alındığından onay belgesinde adı geçenlerin bu alımları gerçekleştirme imkanı bulunmamaktadır. A.6) Muayene kabul işlemlerinin yapılarak malın teslim alınması; Ödeme emri eklerinde muayene komisyon raporları yer almaktadır. Üç kişiden oluşan bu komisyonlar, hiç

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 57 görmedikleri, fiilen teslim almadıkları ve çoğu tükenen malları belge üzerinden muayene etmektedir. Aynı şekilde taşınır işlem fişlerini düzenleyen taşınır kayıt yetkilileri de alıma konu malları görmeden Döner Sermaye Mali Yönetim Sisteminde giriş ve çıkış işlemlerini gerçekleştirmektedir. A.7) Ödemeye ilişkin belgelerin hazırlanarak muhasebe birimine gönderilmesi; Gerçekleştirme görevlisi tarafından düzenlenen ödeme emrinin ekinde yer alan belgelerin daha önce alımı yapılan mallara ait olduğu bilindiği halde bu belgelerin tamamı hiçbir itiraza konu edilmeden harcama yetkilisi tarafından imzalanmaktadır. Gerçekleştirme görevlisinin imzasını gören diğer görevliler de belge içeriklerini incelemeden yetkilerindeki işlemlere ait belgeleri doğrudan imzalamaktadır. A.8) Muhasebe birimince tutarın hak sahibine ödenmesi; Bu şekilde düzenlenen ödeme emirleri saymanlıkça ödenmektedir. Örnek 1: 23.02.2022 tarih ve 193 yevmiye numaralı ödeme emri ve eki belgeler ile alımı gerçekleştirilen toplam 113.382,00 TL tutarındaki; 12 kalem malzeme 15.09.2021 tarihli tutanakla, 42 kalem malzeme 08.10.2021 tarihli tutanakla isimsiz olarak, 15 kalem malzeme 18.11.2021 tarihli tutanakla Veteriner Sağlık Teknisyeni … tarafından, 1 kalem malzeme 22.11.2021 tarihli tutanakla … tarafından, 4 kalem malzeme 02.12.2021 tarihli tutanakla … tarafından, 1 kalem malzeme 20.12.2021 tarihli tutanakla … tarafından imzalanarak … Grup Medikal Bilgisayar İletişim İthalat İhracat Sanayi Ticaret Limited Şirketinden teslim alınmıştır. Teslim alınan bu malzemeler için Dekan Yardımcısı … tarafından tarihsiz ihtiyaç listesi düzenlenmiş, 03.01.2022 tarihli onay belgesiyle harcama yetkilisinden onay alınmış, 05.01.2022 tarihinde piyasa fiyat araştırması yapılarak aynı gün siparişi verilmiştir. 07.01.2022 tarihinde Firma tarafından fatura düzenlenmiş, aynı gün üç kişiden oluşan muayene kabul komisyonu tarafından alımlar uygun bulunmuş, 09.02.2022 tarihinde de taşınır kayıt yetkilisi tarafından Taşınır İşlem Fişi düzenlenmiştir. Örnek 2: 23.05.2022 tarih ve 686 yevmiye numaralı ödeme emri ve eki belgeler ile alımı gerçekleştirilen toplam 215.092,00 TL tutarındaki; 29 kalem malzeme 21.01.2022 tarihli tutanakla Araştırma Görevlisi … tarafından, 5 kalem malzeme 24.01.2022 tarihli tutanakla … tarafından, 1 kalem malzeme 01.02.2022 tarihli tutanakla … tarafından, 1 kalem malzeme 17.02.2022 tarihli tutanakla Araştırma Görevlisi … tarafından, 14 kalem malzeme 17.02.2022 tarihli tutanakla … tarafından, 1 kalem malzeme 01.03.2022 tarihli tutanakla … tarafından imzalanarak … Grup Medikal Bilgisayar İletişim İthalat İhracat Sanayi Ticaret Limited

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 58 Şirketinden teslim alınmıştır. Teslim alınan bu malzemeler için Dekan Yardımcısı … tarafından tarihsiz ihtiyaç listesi düzenlenmiş, 20.03.2022 tarihli onay belgesiyle harcama yetkilisinden onay alınmış, 31.03.2022 tarihinde piyasa fiyat araştırması yapılarak aynı gün siparişi verilmiştir. 08.04.2022 tarihinde Firma tarafından fatura düzenlenmiş, aynı gün üç kişiden oluşan muayene kabul komisyonu tarafından alımlar uygun bulunmuş, 27.04.2022 tarihinde de taşınır kayıt yetkilisi tarafından Taşınır İşlem Fişi düzenlenmiştir. Örnek 3: 01.06.2022 tarih ve 736 yevmiye numaralı ödeme emri ve eki belgeler ile alımı gerçekleştirilen toplam 185.528,50 TL tutarındaki; 17 kalem malzeme 03.12.2021 tarihli tutanakla … tarafından, 1 kalem malzeme 23.12.2021 tarihli tutanakla … tarafından, 18 kalem malzeme 03.01.2022 tarihli tutanakla Tıbbi Malzeme Birimi tarafından, 13 kalem malzeme 11.01.2022 tarihli tutanakla … tarafından, 13 kalem malzeme 20.01.2022 tarihli tutanakla … tarafından imzalanarak … Medikal İnşaat Turizm Tarım Hayvancılık Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden teslim alınmıştır. Teslim alınan bu malzemeler için Dekan Yardımcısı … tarafından tarihsiz ihtiyaç listesi düzenlenmiş, 11.04.2022 tarihli onay belgesiyle harcama yetkilisinden onay alınmış, 13.04.2022 tarihinde piyasa fiyat araştırması yapılarak aynı gün siparişi verilmiştir. 25.04.2022 tarihinde Firma tarafından fatura düzenlenmiş, aynı gün üç kişiden oluşan muayene kabul komisyonu tarafından alımlar uygun bulunmuş, 12.05.2022 tarihinde de taşınır kayıt yetkilisi tarafından Taşınır İşlem Fişi düzenlenmiştir. Örnek 4: 17.06.2022 tarih ve 865 yevmiye numaralı ödeme emri ve eki belgeler ile alımı gerçekleştirilen toplam 206.306,00 TL tutarındaki; 1 kalem malzeme 18.02.2022 tarihli tutanakla Hayvan Hastanesi İdari Amiri … tarafından, 1 kalem malzeme 21.02.2022 tarihli tutanakla … tarafından, 61 kalem malzeme 01.03.2022 tarihli tutanakla … tarafından, 2 kalem malzeme 15.03.2022 tarihli tutanakla … tarafından, 15 kalem malzeme 08.04.2022 tarihli tutanakla … tarafından, 6 kalem malzeme 11.04.2022 tarihli tutanakla Öğretim Görevlisi … tarafından, 8 kalem malzeme 22.04.2022 tarihli tutanakla … tarafından imzalanarak … Grup Medikal Bilgisayar İletişim İthalat İhracat Sanayi Ticaret Limited Şirketinden teslim alınmıştır. Teslim alınan bu malzemeler için Dekan Yardımcısı ... tarafından tarihsiz ihtiyaç listesi düzenlenmiş, 02.05.2022 tarihli onay belgesiyle harcama yetkilisinden onay alınmış, 04.05.2022 tarihinde piyasa fiyat araştırması yapılarak aynı gün siparişi verilmiştir. 17.05.2022 tarihinde Firma tarafından fatura düzenlenmiş, aynı gün üç kişiden oluşan muayene kabul komisyonu tarafından alımlar uygun bulunmuş, 09.06.2022 tarihinde de taşınır kayıt yetkilisi tarafından Taşınır İşlem Fişi düzenlenmiştir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 59 Örnek 5: 26.09.2022 tarih ve 1418 yevmiye numaralı ödeme emri ve eki belgeler ile alımı gerçekleştirilen toplam 227.807,02 TL tutarındaki; 32 kalem malzeme 01.03.2022 tarihli tutanakla … tarafından, 30 kalem malzeme 02.03.2022 tarihli tutanakla Tıbbi Malzeme Birimi tarafından, 27 kalem malzeme 08:04.2022 tarihli tutanakla … tarafından, 1 kalem malzeme 28.04.2022 tarihli tutanakla … tarafından imzalanarak … Medikal İnşaat Turizm Tarım Hayvancılık Tekstil Sanayi ve Ticaret Limited Şirketinden teslim alınmıştır. Teslim alınan bu malzemeler için Dekan Yardımcısı … tarafından tarihsiz ihtiyaç listesi düzenlenmiş, 01.08.2022 tarihli onay belgesiyle harcama yetkilisinden onay alınmış, 03.08.2022 tarihinde piyasa fiyat araştırması yapılarak aynı gün siparişi verilmiştir. 10.08.2022 tarihinde Firma tarafından fatura düzenlenmiş, aynı gün üç kişiden oluşan muayene kabul komisyonu tarafından alımlar uygun bulunmuş, 01.09.2022 tarihinde de taşınır kayıt yetkilisi tarafından Taşınır İşlem Fişi düzenlenmiştir. Örnek 6: 04.07.2022 tarih ve 961 yevmiye numaralı ödeme emri ve eki belgeler ile alımı gerçekleştirilen toplam 214.060,00 TL tutarındaki; 20 kalem malzeme 06.04.2022 tarihli tutanakla Doktor … tarafından, 1 kalem malzeme 13.05.2022 tarihli tutanakla … tarafından, 1 kalem malzeme 15.05.2022 tarihli tutanakla … tarafından imzalanarak … Grup Medikal Bilgisayar İletişim İthalat İhracat Sanayi Ticaret Limited Şirketinden teslim alınmıştır. Teslim alınan bu malzemeler için Dekan Yardımcısı … tarafından tarihsiz ihtiyaç listesi düzenlenmiş, 03.06.2022 tarihli onay belgesiyle harcama yetkilisinden onay alınmış, 03.06.2022 tarihinde piyasa fiyat araştırması yapılarak aynı gün siparişi verilmiştir. 15.06.2022 tarihinde Firma tarafından fatura düzenlenmiş, aynı gün üç kişiden oluşan muayene kabul komisyonu tarafından alımlar uygun bulunmuş, 20.06.2022 tarihinde de taşınır kayıt yetkilisi tarafından Taşınır İşlem Fişi düzenlenmiştir. Örnek 7: 30.03.2022 tarih ve 405 yevmiye numaralı ödeme emri ve eki belgeler ile alımı gerçekleştirilen toplam 213.034,00 TL tutarındaki; 7 kalem malzeme 09.11.2021 tarihli tutanakla İç Hastalıkları Ana Bilim Dalı Başkanlığı tarafından, 15 kalem malzeme 01.12.2021 tarihli tutanakla Araştırma Görevlisi … tarafından, 39 kalem malzeme 02.12.2021 tarihli tutanakla Öğretim Görevlisi … tarafından, 5 kalem malzeme 15.12.2021 tarihli tutanakla … tarafından, 1 kalem malzeme 01.02.2022 tarihli tutanakla … tarafından imzalanarak … Grup Medikal Bilgisayar İletişim İthalat İhracat Sanayi Ticaret Limited Şirketinden teslim alınmıştır. Teslim alınan bu malzemeler için Dekan Yardımcısı … tarafından tarihsiz ihtiyaç listesi düzenlenmiş, 21.02.2022 tarihli onay belgesiyle harcama yetkilisinden onay alınmış, 23.02.2022 tarihinde piyasa fiyat araştırması yapılarak aynı gün siparişi verilmiştir. 01.03.2022

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 60 tarihinde Firma tarafından fatura düzenlenmiş, aynı gün üç kişiden oluşan muayene kabul komisyonu tarafından alımlar uygun bulunmuş, 22.03.2022 tarihinde de taşınır kayıt yetkilisi tarafından Taşınır İşlem Fişi düzenlenmiştir. B) Satın alma işlemleri tamamlanan malzemelerin tamamı tüketilmediği halde tüketilmiş gibi muhasebeye kayıt yapılması; Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 125’inci maddesine göre Stoklar hesap grubu, işletmenin satmak, üretimde kullanmak veya tüketmek amacıyla edindiği, ilk madde ve malzeme, yarı mamul, mamul, ticari mal, yan ürün, artık ve hurdalar gibi varlıklar ile bunlara ait karşılıkların izlenmesi için kullanılmaktadır. Diğer taraftan; aynı Yönetmelik’in 126’ncı maddesinde “…satışı yapılana veya üretimde kullanılana kadar muhafaza edilmesi gereken ilk madde ve malzeme, mamul ve ticari mallar, muhasebe birimi işlemlerinde kullanılan bütün defter ve belgeler gibi varlıklar ambar konusunu oluşturur. (9) Satın alınan ya da işletmede elde edilen her çeşit madde, malzeme ve ürün “Taşınır İşlem Fişi” ile ambara alınır.” düzenlemesi bulunmaktadır. Ancak İşletmede ambar bulunmadığı gibi taşınır işlem fişi düzenlenerek satın alma işlemleri tamamlanan malzemelerin tamamı tüketilmediği halde aynı gün veya ertesi gün tüketilmiş gibi taşınır işlem fişi düzenlenerek muhasebe kaydı yapılmaktadır. Çıkışı yapılan malzemelerin tüketimi esasen belli bir dönemi kapsamakta ve İşletmenin gelir getirici faaliyetlerine konu olmaları sebebiyle aynı zamanda bir gelir unsurunu da oluşturmaktadır. Örnek 1: 14.04.2022 tarih ve 478 numaralı ödeme emri eki 04.04.2022 tarih 2022/107 numaralı Taşınır İşlem Fişiyle giriş kaydı yapılan KDV hariç toplam 82.033,60 TL’lik malzemenin 04.04.2022 tarih ve 2022/108 numaralı Taşınır İşlem Fişiyle çıkışı yapılmıştır. Örnek 2: 11.04.2022 tarih ve 479 numaralı ödeme emri eki 01.04.2022 tarih 2022/103 numaralı Taşınır İşlem Fişiyle giriş kaydı yapılan KDV hariç toplam 82.580,00 TL’lik malzemenin 01.04.2022 tarih ve 2022/104 numaralı Taşınır İşlem Fişiyle çıkışı yapılmıştır. Örnek 3: 04.07.2022 tarih ve 963 numaralı ödeme emri eki 21.06.2022 tarih 2022/220 numaralı Taşınır İşlem Fişiyle giriş kaydı yapılan KDV hariç toplam 28.589,50 TL’lik malzemenin 21.06.2022 tarih ve 2022/221 numaralı Taşınır İşlem Fişiyle çıkışı yapılmıştır. Örnek 4: 14.03.2022 tarih ve 288 numaralı ödeme emri eki 21.02.2022 tarih 2022/27

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 61 numaralı Taşınır İşlem Fişiyle giriş kaydı yapılan KDV hariç toplam 143.120,50 TL’lik malzemenin 21.02.2022 tarih ve 2022/28 numaralı Taşınır İşlem Fişiyle çıkışı yapılmıştır. Örnek 5: 01.07.2022 tarih ve 944 numaralı ödeme emri eki 23.06.2022 tarih 2022/230 numaralı Taşınır İşlem Fişiyle giriş kaydı yapılan KDV hariç toplam 92.740,00 TL’lik malzemenin 23.06.2022 tarih ve 2022/231 numaralı Taşınır İşlem Fişiyle çıkışı yapılmıştır. Veterinerlik Fakültesi Döner Sermaye İşletmesinde; İşletmenin ihtiyaç duyduğu mal ve hizmetlerin harcama yetkilisinin yazılı oluru alınmadan, piyasa fiyat araştırması yapılmadan alınmaması, mal veya hizmeti yetkili ve konunun uzmanı memur ve diğer görevlilerin teslim alması, muayene kabul komisyonlarının görevlerini yerine getirmede mevzuat hükümlerine uyması, satın alma işlemleri tamamlanan malzemelerin tüketilmeden muhasebeden çıkış kaydı yapılmaması sağlanmalıdır. BULGU 4: Ticari Alacaklara İlişkin İşlemlerin Muhasebe Sisteminden Takip Edilmemesi Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletme Müdürlüğü bünyesinde faaliyet gösteren birimlerin muhasebe işlemlerinin incelenmesinde; 120 Alıcılar Hesabında yer alan tutarlar içerisinde yıllar itibarıyla devreden alacakların bulunduğu, ilgili alacaklardan tahsil imkânı kalmayanların ayrıştırılarak ilgili hesaplara aktarılmadığı, bazı alacakların takibinin yapılmasını mümkün kılan kayıtların tutulmadığı görülmüştür. 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu’nun 49’uncu maddesi uyarınca muhasebe sisteminin; karar, kontrol ve hesap verme süreçlerinin etkili çalışmasını sağlayacak ve ilgililere gerekli bilgileri sunacak şekilde kurulması ve yönetilmesi esastır. Sistemin, Kanun’da öngörülen şekilde bilgi üretmesini teminen mali işlemlerin, geçici 11’inci maddede tanınan yetkiye istinaden yürürlüğe konulan yönetmeliklere uygun olarak muhasebeleştirilmesi gerekmektedir. Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin ilgili maddelerinde alacakların tahakkuk-tahsilinin ve alacağın niteliğinde meydana gelen değişikliklerin muhasebeleştirilmesine ilişkin ayrıntılı düzenlemelere yer verilmiştir. Bahse konu olan bazı işlemler ile bunların muhasebeleştirilmesine ilişkin düzenlemeler aşağıdaki tabloda özetlenmektedir:

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 62 Tablo 9: Alacak İşlemlerine İlişkin Muhasebe Kayıtları İşlem Nitelik Kayıt Alacağın Tahakkuk Etmesi Senede bağlanmamış 1 yıl içinde tahsili öngörülen alacaklar 120 Alıcılar Hesabı 600 Gelirler Hesabı Alacağın Tahakkuk Etmesi Senede bağlanmamış 1 yıldan uzun vadede tahsili öngörülen alacaklar 220 Alıcılar Hesabı 600 Gelirler Hesabı Alacağın Tahsilinin Gecikmesi Tahsili gecikmiş ancak henüz şüpheli alacak niteliği kazanmayan alacaklar 127 Diğer Ticari Alacaklar Hesabı 120 Alıcılar Hesabı Alacağın Tahsilinin Gecikmesi Henüz şüpheli alacak niteliği kazanmayan bir yıldan uzun süreli tahsili gecikmiş alacaklar 227 Diğer Ticari Alacaklar Hesabı 220 Alıcılar Hesabı Alacağın Takibat Servisine Devri Ödeme süresi geçmiş, bu nedenle vadesi birkaç defa uzatılmış veya protesto edilmiş, yazı ile birden fazla istenmiş ya da dava veya icra safhasına aktarılmış alacaklar 128 Şüpheli Ticari Alacaklar Hesabı 120 Alıcılar Hesabı/127 Ticari Alacaklar Hesabı Tahsil Edilemeyeceği Kesinleşen Alacaklar Karşılık ayrılmamış şüpheli alacaklardan tahsil edilemeyeceği kesinleşenler 659 Diğer Olağan Gider ve Zararlar Hesabı 128 Şüpheli Ticari Alacaklar Hesabı 135 Personelden Alacaklar Hesabı 649 Diğer Olağan Gelir ve Karlar Hesabı Tahsil Edilemeyeceği Kesinleşen Alacaklar Karşılık ayrılmış şüpheli alacaklardan tahsil edilemeyeceği kesinleşenler 129 Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı Hesabı 128 Şüpheli Ticari Alacaklar 135 Personelden Alacaklar Hesabı 649 Diğer Olağan Gelir ve Karlar Hesabı Tablodan da görüleceği üzere alacağın kayıtlara alınmasına ilişkin ilk işlem 120-220 Alıcılar Hesabına yapılan borç kaydı ile başladığından alacağın niteliğinde meydana gelen değişikliklere uygun olarak ilgili diğer hesaplara kayıt yapılmalıdır. Ancak yapılan incelemelerde; 120 Alıcılar Hesabında kayıtlı bazı alacakların kaynağına ilişkin detaylara ulaşılamamış olup Hesabın niteliği 1 yıl vadeli alacakların takibine uygunken uzun yıllardır tahsil edilmeyen tutarların halen bu Hesapta takip edildiği, tahsili geciken veya tahsil imkanı kalmayan alacakların ayrıştırılarak yukarıdaki tabloda detayları belirtilen ilgili hesaplara aktarılmadığı tespit edilmiştir. Mevzuata ve temel ilkelere aykırılık teşkil eden söz konusu hatalı kayıtlar nedeniyle mali tablolar, 120 Alıcılar Hesabında takip edilen alacakların niteliğine ilişkin doğru ve güvenilir bilgi sunmamaktadır. Hukuk Müşavirliği tarafından takip edilip 2022 yılında tahsili yapılarak Strateji Geliştirme Daire Başkanlığı aracılığıyla Döner Sermaye Saymanlığına/İşletme Birimine gönderilen aşağıdaki tabloda gösterilen toplam 16.120,74 TL alacağın ilgili alacak hesaplarında kayıtları bulunmadığı ve doğrudan gelir kaydedilerek muhasebeleştirildiği anlaşılmıştır.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 63 Tablo 10: Hukuk Müşavirliği Tarafından Takip Edilen ve 2022 Yılında Tahsili Gerçekleşen Döner Sermaye Alacakları Borçlu Adı ve Soyadı Takipli Alacak Tutarı (TL) Özel Bütçe Kayıtlarına Giriş Tarihi İşletme Adı H.K. 11.215,53 19.09.2022 Ankara Üniversitesi Tıp Fakültesi Döner Sermaye İşletmesi D.S./A.S. 700,01 26.04.2022 Ankara Üniversitesi Tıp Fakültesi Döner Sermaye İşletmesi A.K. 1.180,00 08.04.2022 Ankara Üniversitesi Tıp Fakültesi Döner Sermaye İşletmesi U.B. 1.472,50 31.08.2022 Ankara Üniversitesi Tıp Fakültesi Döner Sermaye İşletmesi M.B. 429,28 30.11.2022 Ankara Üniversitesi Tıp Fakültesi Döner Sermaye İşletmesi E.D. 1.123,42 26.04.2022 Ankara Üniversitesi Eğitim Bilimleri Fakültesi Döner Sermaye İşletmesi TOPLAM 16.120,74
Diğer taraftan bulgu konusu hususlar 2014 yılından itibaren her yıl ilgili Sayıştay Raporlarında yer almıştır. Bu kapsamda; 2019 yılı Sayıştay Denetim Raporundaki 1 numaralı bulguya istinaden Ankara Üniversitesi İç Denetim Birimi Başkanlığı tarafından 04.12.2020 tarih ve 2020/1168/6, 2020-5120/3 numaralı inceleme raporu düzenlenmiştir. Rapordaki tespitler incelendiğinde söz konusu alacaklara ilişkin somut hiçbir değerlendirmeye yer verilmediği görülmüştür. 2022 yıl sonu itibarıyla da gerekli kayıt ve işlemler tamamlanmadığından mali tabloların İşletmenin alacaklarına ilişkin sağlıklı bilgi sunmasını teminen; alacakların niteliğine uygun şekilde kayıtlara alınması, alacağın niteliğinde meydana gelen değişikliklerin dikkate alınarak ilgili hesaplar arasında aktarma işlemlerinin yapılması ve alacakların takibini mümkün kılan bir kayıt sisteminin oluşturulması gerekmektedir. B. DİĞER BULGULAR Bu bölümde, mali rapor ve tablolara verilen görüş ile ilgili olmayan bulgular yer almaktadır. BULGU 1: Ulusal Bilgi Bankası Kodu Aynı Olan Malzemelerin Farklı Fiyatlardan Temin Edilmesi Ankara Üniversitesi Tıp Fakültesi Hastaneleri Döner Sermaye İşletmesinde yapılan incelemelerde; Ulusal Bilgi Bankası (U.B.B.) kodu ile Sağlık Uygulama Tebliği (SUT) kodu

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 64 aynı olan malzemelerin farklı fiyatlardan temin edildiği görülmüştür. Ulusal Bilgi Bankası kaydı Türkiye’de Sağlık Bakanlığı onaylı satışı yapılan ilaçların ticari süreçlerini takip etmeye yarayan resmi bir tıbbi cihaz, ilaç izleme kaydıdır. İlaçların ve medikal cihazların sipariş, nakliye, depolanma, hastalara sipariş edilmesi gibi birçok adım bu kayıtlar yardımıyla takip edilmektedir. Tıbbi cihaz sınıfına giren ürünlerin Ulusal Bilgi Bankası veri tabanına kaydı olmadan alım-satım ve diğer ticari işlemler için kullanılması mümkün değildir. 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu’nun “Doğrudan temin” başlıklı 22’nci maddesinin (f) bendinde; “Özelliğinden ve belli süre içinde kullanılma zorunluluğundan dolayı stoklanması ekonomik olmayan veya acil durumlarda kullanılacak olan ilaç, aşı, serum, anti-serum, kan ve kan ürünleri ile ortez, protez gibi uygulama esnasında hastaya göre belirlenebilen ve hastaya özgü tıbbî sarf malzemeleri, test ve tetkik sarf malzemeleri alımları.” için doğrudan temin yönteminin kullanılabileceği düzenlenmiştir. U.B.B.’si 8680422900496 ve SUT kodu HG1090 olan “Özel biçimlendirilmiş, fasiyalar/membranlar, perikard 60,1-100 cm2 (Resodura)” adlı malzeme 4734 sayılı Kanun’un bu bendine istinaden hastaya özel olarak temin edilmektedir. 2022 yılında söz konusu malzeme katma değer vergisi (KDV) hariç 2.750,00 TL, 2.770,00 TL, 6.000,00 TL ve 6.025,26 TL olmak üzere 4 farklı fiyatla satın alınmıştır. Ortaya çıkan fiyat farkının sebebi sorulduğunda; tedarikçiler tarafından hasta başında kullanılmak üzere temin edilen malzemelerin farklı olduğu ifade edilerek kutu içinde 4 farklı malzeme numunesi gösterilmiştir. Söz konusu numunelerin tamamının U.B.B. kodları aynı olduğu gibi kutuları da aynıdır. Konu Tıp Fakültesinin ilgili Bölüm Başkanı ile görüşülmüş, kutular açılmadan içlerindeki malzemenin farklılığına ilişkin bir tespitte bulunulamayacağı anlaşılmıştır. Farklı fiyatla temin edilen bu malzemelerin kullanıldığı hastaların fatura bilgilerine bakılmış ve Sosyal Güvenlik Kurumuna kesilen bütün faturaların 3.374,15 TL olduğu görülmüştür. Farklı malzemelere aynı U.B.B. kodunun verilmesi sebebiyle ortaya çıkan sorunların kaldırılması için ilgili kurumlara bilgi verilmesi gerektiği değerlendirilmektedir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 65 BULGU 2: Bazı Malzemelerin Yıl İçerisinde Çok Farklı Fiyatlarla Temin Edilmesi Ankara Üniversitesi Tıp Fakültesi Hastaneleri Döner Sermaye İşletmesinde yapılan incelemelerde; bazı malzemelerin yıl içerisinde çok farklı fiyatlarla temin edildiği görülmüştür.

1. Ayrıntısı İdareye verilen 85 kalem malzemenin, yılı içerisinde 5 ve daha fazla farklı fiyatlarla temin edildiği görülmüştür. Bunlardan 5 tanesi örnek olarak aşağıdaki tabloda gösterilmiştir. Tablo 11: Yıl İçerisinde Farklı Fiyatla Alınan Malzemelere Örnekler Malzeme Kodu Malzeme Adı Yıl İçerisinde Satın Alımı Yapılan Birim Fiyatlar (TL) Q61642 İnfüzyon Yan Portu Olan Hemostatik Ayrılabilir İntrodüser Sistem ACC INTRDCR VALV 1PAC FR9 7463 (OSCOR) 289,63 289,80 290,43 290,75 293,83 295,63 301,55 306,48 307,46 312,37 314,85 315,08 315,23 316,85 320,90 327,20 328,42 330,57 336,28 341,97 347,16 352,08 355,00 357,51 360,15 364,21 364,67 364,73 365,21 365,54 704,16
   Q62028 İnfüzyon Yan Portu Olan Hemostatik Ayrılabilir İntrodüser Sistem ACC INTRDCR VALV 1PAC FR7 7461 (OSCOR) 289,63 289,80 290,43 290,75 293,83 295,63 301,55 306,48 307,46 312,37 314,85 315,08 315,23 316,85 320,90 327,20 328,42 330,57 336,28 341,97 347,16 352,08 355,00 357,51 360,15 364,21 364,67 364,73 365,21 365,54 Q64598 Ingevity MRG (Boston Scientific) 3.539,99 3.541,90 3.549,71 3.553,70 3.591,29 3.613,27 3.685,53 3.745,86 3.757,79 3.817,88 3.848,06 3.851,00 3.852,68 3.872,63 3.922,14 3.999,03 4.013,98 4.040,31 4.110,15 4.179,61 4.243,06 4.303,23 4.338,86 4.369,55 4.401,83 4.451,44 4.457,17 4.457,74 4.463,75 4.467,70 Q65431 DF4, Aktif Fiksasyon, silikon arka dolgulu tek koil, 64 cm (RELIANCE 4-FRONT) 10.051,45 10.215,98 10.248,52 10.412,39 10.494,73 10.502,74 10.507,31 10.561,73 10.696,75 10.906,46 10.947,23 11.019,02 11.209,47 11.398,95 11.571,99 11.736,07 11.833,26 11.916,97 12.005,00 12.140,28 12.155,92 12.157,48 12.173,85 12.184,65 9.654,51 9.659,73 9.681,04 9.691,91 9.794,45 9.854,37 Q23432 ACUITY PRO Kılavuz Kateter 7F (2.6 mm) x 69 cm (IC 90) (ACUITY) 1.472,72 1.473,52 1.476,77 1.478,42 1.494,07 1.503,21 1.533,28 1.563,33 1.600,89 1.602,12 1.602,81 1.611,11 1.669,92 1.702,66 1.782,79 1.817,74 1.836,51 1.868,25 1.899,83 1.928,66 1.956,01 1.972,21 1.986,16 2.000,83 2.023,38 2.025,98 2.026,25 2.028,97 2.030,78 Görüleceği üzere Q61642 kodlu ve “lnfüzyon Yan Portu Olan Hemostatik Ayrılabilir İntrodüser Sistem ACC INTRDCR VALV 1PAC FR9 7463 (OSCOR)” adlı malzeme yıl içerisinde 31 farklı fiyatla temin edilmiştir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 66 2) 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu’nun “Doğrudan temin” başlıklı 22’nci maddesinin (f) bendinde; “Özelliğinden ve belli süre içinde kullanılma zorunluluğundan dolayı stoklanması ekonomik olmayan veya acil durumlarda kullanılacak olan ilaç, aşı, serum, anti-serum, kan ve kan ürünleri ile ortez, protez gibi uygulama esnasında hastaya göre belirlenebilen ve hastaya özgü tıbbî sarf malzemeleri, test ve tetkik sarf malzemeleri alımları.” için doğrudan temin yönteminin kullanılabileceği düzenlenmiştir. Ulusal Bilgi Bankası (U.B.B.) kodu 8033717037627 ve Sağlık Uygulama Tebliği (SUT) kodu HG1110 olan “Özel biçimlendirilmiş, fasiyalar/membranlar, perikard (Duramesh)” adlı malzeme, bu maddeye istinaden hastaya özel olarak temin edilmektedir. 2022 yılı Ocak ayında söz konusu malzeme 7 farklı tedarikçiden satın alınmıştır. Bu firmaların 6 tanesinden söz konusu malzemenin KDV hariç 1.910,00 TL’den, … Grup Tıbbi Ürünler Medikal Ticaret Limited Şirketinden yapılan toplam 10 adet alımın ise KDV hariç 2.750,00 TL’den temin edildiği görülmüştür. 3) U.B.B.’si 8681781301511 ve SUT kodu SG1100 olan “TCP, B-TCP türevleri, biyoaktif camlar-putty, paste, jel, crunch-kollajen, peptitler gag, antibakteriyel katkılar, silikat (antibiyotik içerik dahil değildir) 0,6-1 cc/501-1000 mm³ (Bonegraft)” adlı malzeme, 4734 sayılı Kanun’un 22’nci maddesinin (f) bendine istinaden hastaya özel olarak temin edilmektedir. 2022 yılı Haziran ayına kadar söz konusu malzeme KDV hariç 990,00 TL, 1.275,00 TL ve 2.000,00 TL olmak üzere 3 farklı fiyatla satın alınmıştır. 2022 yılında piyasa, miktar ve ödeme şartları sebebiyle farklı fiyatlarla malzeme alınması normal görülmekle beraber bazı malzemelerin çok farklı fiyatlardan satın alınma sebebinin daha ziyade sağlık hizmetlerinin yedi gün yirmi dört saat sunuma hazır halde bulunması zorunluluğunun avantaja dönüştürülme gayretine bağlı olarak gerçekleştiği değerlendirilmektedir. Kamu İdaresi, döviz hareketlerinin anlık değişimlerini, piyasadaki aşırı fiyat dalgalanmalarını, ödeme şartlarını, distribütör maliyetlerini, hekimin hastaya özgü tıbbi malzeme tercihlerini ve benzer sorunları öngörerek fiyat istikrarını sağlayacak şekilde ihale süreçlerini yönetmelidir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 67 BULGU 3: Hasta Hesabına Fatura Edilmeyen Tıbbi Malzemeler Bulunması Ankara Üniversitesi Tıp Fakültesi Hastaneleri Döner Sermaye İşletmesinde yapılan incelemelerde; yıl içerisinde hastaya özgü olarak satın alınan tıbbi malzemelerin hasta hesabına fatura edilmediği görülmüştür. 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu’nun “Doğrudan temin” başlıklı 22’nci maddesinin (f) bendindeki; “Özelliğinden ve belli süre içinde kullanılma zorunluluğundan dolayı stoklanması ekonomik olmayan veya acil durumlarda kullanılacak olan ilaç, aşı, serum, anti-serum, kan ve kan ürünleri ile ortez, protez gibi uygulama esnasında hastaya göre belirlenebilen ve hastaya özgü tıbbî sarf malzemeleri, test ve tetkik sarf malzemeleri alımları.” şeklindeki düzenlemeye istinaden Hastanelerde hastaya özgü tıbbi sarf malzemeleri satın alınmaktadır. Sosyal Güvenlik Kurumu Sağlık Uygulama Tebliği’nin faturalandırma ve ödeme işlemlerini kapsayan Beşinci Bölümünün “Sağlık hizmeti sunucuları faturalarının düzenlenmesi” başlıklı 5.2.1 maddesinde ise; “MEDULA hastane sistemini kullanan sağlık hizmeti sunucuları, sağlık hizmeti bedelleri Kurumca karşılanan kişiler için, her ayın ilk ve son günü arasında verdikleri sağlık hizmetlerine ilişkin tek fatura düzenler. Kurumun “e-fatura alıcısı” uygulamasına başlaması halinde elektronik fatura düzenlenmesine ilişkin olarak Kurumca duyurulacak usul ve esaslara uyulur. Herhangi bir nedenle döneminde faturalandırılamayan sağlık hizmeti, işlemin bittiği tarih itibarıyla faturalandırılması gereken dönemi takip eden en geç 2 ay içerisindeki dönem sonlandırılmasına dâhil edilir. Trafik kazası nedeniyle verilen sağlık hizmetleri için dönem sonlandırma süresi dikkate alınmaz.” denilerek Hastanelerin yerine getirdikleri sağlık hizmetlerinin en geç 2 ay içerisinde faturalandırılması gerektiği belirtilmektedir. Ancak fiilen teslim alınıp satın alınma amaçlarına göre kullanılarak tüketildiği halde hasta hesabına fatura edilmeyen ve bu sebeple muhasebe kayıtlarından çıkış işlemi yapılmayan malzemeler bulunmaktadır. Aşağıdaki tabloda hastaya özgü olarak satın alınan ve tedavi sürecinde kullanılmasına rağmen faturalama işlemlerine konu edilmeyen malzemeler gösterilmektedir. Tablo 12: Faturalama İşlemine Konu Edilmeyen Malzemeler Hasta Adı Malzeme Kodu Malzeme Adı Alım Miktarı Hastaya Fatura Edilen Malzeme Miktarı E.U. Q11852 TUTOPATCH 60mm X 80mm Hayvan (Sığır) Kaynaklı Greft (TUTOGEN) 4 3

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 68 S.K. Q64929 Set, İntroduser, Periferik, 45-64cm, Örgülü, Hidrofilik (Heety) 1 - Y.S. Q64134 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard (Duramesh) 1 - R.K. Q64134 Özel Biçimlendirilmiş, Fasiyalar/Membranlar, Perikard (Duramesh) 2 - Yukarıda detayı gösterilen malzemelerin fatura edilmemesi; bir yandan muhasebede tüketilen malzemenin halen ambarda duruyormuş gibi görünmesine, diğer yandan da sunulan sağlık hizmeti sebebiyle elde edilmesi gereken gelirden yoksun kalınmasına sebebiyet vermektedir. İşletme tarafından kullanılan … Hastane İşletim Sisteminin, sayım fazlası olabilecek mahiyetteki malzemeler ile bunların kullanımı ve ilgili işlemlerin gelir hesaplarına yansımasında doğru veri üretecek şekilde yeniden gözden geçirilerek hastaya özgü olarak satın alınan tıbbi malzemelerin hasta hesabına fatura edilmesi sağlanmalıdır. BULGU 4: Sözleşme Süresi Dolan Hizmet İşlerinde Hizmet Alımına Devam Edilmesi ve Sözleşme Süresi Dolan Aynı İhaleler Gerekçe Gösterilerek Pazarlıkla İhaleye Çıkılması Ankara Üniversitesi Tıp Fakültesi Hastaneleri Döner Sermaye İşletmesinde yapılan incelemelerde; sözleşme süresi dolan hizmet işlerinde hizmet alımına devam edildiği ve sözleşme süresi dolan aynı ihaleler gerekçe gösterilerek açık ihale yerine pazarlıkla ihaleye çıkıldığı görülmüştür.

1. 2020/309815 ihale kayıt numaralı kısmi teklife açık “22 Grup Puan Karşılığı Laboratuvar Hizmet Alımı” ihalesi 23.07.2020 tarihinde yapılmış ve 365 gün süreli sözleşmeler 08, 20 ve 22 Kasım 2020 tarihlerinde imzalanmıştır. Bu durumda 22 grup hizmet alımı sözleşmeleri 08, 20 ve 22 Kasım 2021 tarihlerinde sona erecektir. Haliyle İdarenin bu tarihleri dikkate alarak ihtiyaçlarını belirlemesi ve açık ihale usulüyle ihaleye çıkması, açık ihale sürecinde ortaya çıkacak olası ihtiyaçlar için de pazarlık usulü veya doğrudan temin yönteminin uygulanması mümkündür. Hal böyleyken İdare sözleşme sürelerinin bitmesini beklemiş ve 08.11.2021 tarihli Olurla aynen; “Üniversitemiz Tıp Fakültesi Laboratuvarlar Birimi istemi olan ve ihalesi yapılan 22 grup puan karşılığı laboratuvar alımı ihalesinin sözleşme süresinin bitmesi sebebiyle alımına tekrar açık ihale ile çıkılacağı tarihe kadar geçecek süre zarfında laboratuvar hizmetlerinin aksamaması için ekli ihtiyaç listesinde belirtilen hizmet kalemlerinin 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu’nun 21’inci maddesi (b) bendi (pazarlık) uyarınca temin edilmesi. Yürürlükteki eşik değerlerin üstünde anılan ihale “yerli” ve “yabancı” tüm isteklilere

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 69 açık olacaktır. Yerli isteklilere fiyat avantajı uygulanmayacaktır.” gerekçesiyle 4734 sayılı Kanun’un 21/b bendine istinaden yıllara sari olarak yukarıdaki ihale kapsamında alınan 22 kalemden 8’i için ihaleye çıkılmıştır. 2021/722040 ihale kayıt numaralı “8 Grup Pazarlıkla Puan Karşılığı Laboratuvar Hizmeti Alımı” ihalesine, yukarıda ifade edilen 22 grup hizmet alımı ihalesinde sözleşme imzalanan 3 firma davet edilmiş ve yine bu 3 firma, daha önce üzerlerinde kalan iş kalemlerine ekonomik açıdan en avantajlı teklifleri verdiklerinden aynı firmalarla aynı kalemler için yeniden sözleşme imzalanmıştır. Aşağıdaki tabloda firma ve iş kalemlerine ilişkin bilgilere yer verilmiştir. Tablo 13: Firmalar ve İş Kalemleri Firma Adı Açık İhale Kapsamında Alınan Kısımlar Pazarlık İhalesi Kapsamında Alınan Kısımlar … Diagnostics Turkey Anonim Şirketi BNP/PROBNP BNP/PROBNP … Medikal İthalat İhracat Sanayi Ticaret Limited Şirketi İdrar Grubu Tam Kan İdrar Grubu Tam Kan … Medikal ve Endüstriyel Ürünler İthalat İhracat Araç Kiralama Hizmetleri Ticaret ve Sanayi Limited Şirketi BETA-HCG Prokalsitonin Spesik Proteinler Prenrtal Testler Otomatik Sedimantasyon BETA-HCG Prokalsitonin Spesik Proteinler Prenrtal Testler Otomatik Sedimantasyon Bu ihale kapsamında; … Medikal İthalat İhracat Sanayi Ticaret Limited Şirketi ile 26.11.2021 tarihinde sözleşme imzalanmış olmasına karşılık; 13.12.2021 tarihli faturayla 18 Ekim-30 Kasım dönemi için 1 numaralı hakediş, 01.12.2021 tarihinden sonraki işlemler için de 2, 3, 4, 5 ve 6 numaralı hakedişler düzenlenmiştir. Görüldüğü üzere sözleşme imzalanmadan önce aynı firmadan hizmet alımına devam edilmektedir. … Diagnostics Turkey Anonim Şirketi ile 01.12.2021 tarihinde sözleşme imzalanmıştır. Ancak sözleşme tarihinden önce, 2021 yılı Nisan, Mayıs ve Haziran aylarında yapılan hizmetler 13.11.2021 tarihli fatura ve 1 numaralı hakedişle, Temmuz, Ağustos ve Eylül aylarında yapılan hizmetler 13.12.2021 tarihli fatura ve 2 numaralı hakedişle, Ekim ve Kasım aylarında yapılan hizmetler 08.02.2022 tarihli fatura ve 3 numaralı hakedişle, yine 08.02.2022 tarihli iki faturayla da Aralık ve Ocak aylarında yapılan hizmetler 4 ve 5 numaralı hakedişlerle ödenmiştir. … Medikal ve Endüstriyel Ürünler İthalat İhracat Araç Kiralama Hizmetleri Ticaret ve Sanayi Limited Şirketi ile 01.12.2021 tarihinde imzalanan 2.471.222,63 TL bedelli sözleşmenin

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 70 uygulanmasında da benzer hususlar söz konusudur. 2) Kısmi teklife açık olarak yapılan 2021/81829 ihale kayıt numaralı “4 Grup Puan Karşılığı Laboratuvar Hizmeti” alımı işi kapsamında … Sağlık Ürünleri Ticaret Anonim Şirketi üzerinde kalan 2 numaralı koagülasyon testleri kısmının ihaleden önce alınmış olmasına rağmen ödemelerinin yeni ihale kapsamında yapıldığı görülmüştür. 25.03.2021 tarihinde yapılan söz konusu ihalede 2 numaralı koagülasyon testleri 3.999.616,40 TL bedelle adı geçen Şirket üzerine kalmış ve 27.05.2021 tarihinde yıllara sari olmak üzere 365 gün süreli sözleşme imzalanmıştır. 27.05.2021-27.05.2022 dönemini kapsayan sözleşmeye göre imza tarihinden itibaren 10 gün içerisinde işyeri teslim edilerek işe başlanacaktır. Ancak ilk fatura 29.07.2021 tarihinde düzenlenmiş ve KDV hariç 2.985.753,46 TL ödenmiştir. Bu tutar sözleşme bedelinin %75’ine tekabül etmekte olup esasında Kasım 2020-Haziran 2021 dönemine ait işleri kapsamaktadır. Diğer taraftan 18.10.2021 tarihli Olur ile %20 oranında iş artışı yapılmış, sözleşme tutarı 4.799.539,68 TL’ye ulaşmıştır. Yükleniciye 2 numaralı hakediş ile 699.003,47 TL, 3 numaralı hakediş ile 314.859,28 TL, 4 numaralı hakediş ile 73.556,13 TL ve 5 numaralı hakediş ile 726.367,34 TL ödenmiş, böylece 2021 yılı Ekim ayı sonu itibarıyla iş artışı yapılan sözleşme bedeline ulaşılmıştır. Normal şartlarda 27.05.2022 tarihine kadar temin edilmesi gereken hizmet alımları geçmiş dönemden kalan muhtemel borçların ödenmesi sebebiyle 5 numaralı hakedişe esas faturanın düzenlendiği 21.12.2021 tarihi itibarıyla tamamlandığından bu sefer koagülasyon testleri hizmet alımı için ihale yetkilisine sunulan “…4 Grup Puan Karşılığı Laboratuvar Alımı İhalesinin sözleşme miktarlarının bitmesi sebebiyle, alımlar tekrar açık ihale ile çıkılacağı tarihe kadar geçecek süre zarfında laboratuvar hizmetlerinin aksamaması için ekli ihtiyaç listesinde belirtilen hizmet kalemlerinin 4734 sayılı Kamu İhale Kanununun 21’inci maddesi (b) bendi uyarınca temin edilmesi”ne şeklindeki gerekçeyle 31.12.2021 tarihinde pazarlıkla ihaleye onay verilmiştir. Bu onay kapsamında 2021/923583 ihale kayıt numarasıyla 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu’nun 21’inci maddesinin (b) bendine göre pazarlıkla ihaleye çıkılmıştır. 06.01.2022 tarihinde yapılan ihale sonucunda 2.549.158,86 TL bedel üzerinden … Kimya Sanayi ve Ticaret Limited Şirketi ile 25.01.2022 tarihinde sözleşme imzalanmıştır. 25.01.2022-25.05.2022 (120 gün) dönemini kapsayan sözleşmeye göre imza tarihinden itibaren 10 gün içerisinde işyeri

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 71 teslim edilerek işe başlanacaktır. Ancak laboratuvar hizmetlerinin aksaması mümkün olamayacağından İdare hizmet satın almaya devam etmiş ve bu kapsamda Kasım 2021-Ocak 2022 dönemi için yeni yükleniciye 23.02.2022 tarihli faturayla 1.330.257,91 TL ödemiştir. Akabinde 18.03.2022 tarihli faturayla 592.443,51 TL ve 14.04.2022 tarihli faturayla 626.416,34 TL ödemede bulunulmuş, böylece yüklenicinin “Mart hakedişinden 893 test alacağımız var.” notuyla pazarlık ihalesindeki sözleşme tutarına ulaşılmıştır. 2021 yılı İdare Faaliyet Raporuna göre Ankara Üniversitesi Tıp Fakültesi Hastanelerinde (İbn-i Sina ve Cebeci) 1.362.465 hasta kabulü ile bu hastalara toplam 22.269.683 adet laboratuvar hizmeti sunulmuştur. Bu kapasitedeki hizmetlerin verilmesindeki olası sorunlar görülmekle birlikte Hastane İdaresinin satın alacağı hizmetleri 4734 sayılı Kanun çerçevesinde temel ihale usulleri ile temin etmesi gerekmektedir. 3) 02.12.2021 tarihinde yapılan 2021/682509 ihale kayıt numaralı “1 Grup Puan Karşılığı Laboratuvar Hizmet Alımı” ihalesinin sözleşmesi 11.01.2022 tarihinde imzalanmıştır. Bu sözleşmenin uygulanması kapsamında düzenlenen 1 numaralı hakediş ve eki belgelerin incelenmesinde 01.12.2021 tarihinde işe başlanmış olduğu ve sözleşme imza tarihinden önce yapılan işlerin de fatura edildiği görülmüştür. Tıp Fakültesi Hastaneleri Döner Sermaye İşletmesinin sürekli ihtiyaç duyduğu hizmet alımlarında sözleşme süresi dolmadan önce açık ihaleye çıkması gerekmektedir. BULGU 5: Hastane Bilgi Yönetim Sisteminde Hasta Kabulü ile Malzeme Giriş ve Çıkış İşlemlerinin Muhasebe Kayıtlarıyla Uyumlu Olmaması Ankara Üniversitesi Diş Hekimliği Fakültesi Döner Sermaye İşletmesinde yapılan incelemelerde; İşletme tarafından kullanılan Hastane Bilgi Yönetim Sisteminde kapatılmayan hasta kayıtlarının bulunduğu, tüketilerek gelir sağlanan bazı malzemelerin ambar çıkış işlemlerinin yapılmadığı görülmüştür. Diş Hekimliği Fakültesi Hastanesinde kullanılan Hastane Bilgi Yönetim Sistemi aşağıdaki modüllerden oluşmaktadır:

1. Hasta Kayıt/Kabul Modülü
2. Randevu İşlemleri Modülü
3. Poliklinik Modülü

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 72 4. Vezne Modülü 5. Stok Takip, Satınalma ve Demirbaş İşlemleri Modülü 6. Reçete İşlemleri 7. Demirbaş Takip Modülü 8. Döner Sermaye, Fatura ve Finansman İşlemleri Modülü 9. Personel İşlemleri Modülü 10. Bilgi Yönetim, İstatistik ve Raporlama İşlemleri Modülü 11. Ağız ve Diş Sağlığı Modülü 12. Laboratuvar Modülü 13. Protez Takip Modülü 14. Röntgen Modülü 15. Danışma Modülü 16. Cihaz Takip Modülü 17. Dosya ve Arşiv Modülü A) Hastane Bilgi Yönetim Sistemi hizmet alımının Teknik Şartnamesinin incelenmesinde; “Hasta Kayıt/Kabul Modülü” üzerinden, muayeneleri sonuçlanan hastaların kayıtlarının kapanmasını sağlamak üzere “Hasta Çıkış/Sevk İşlemi” yapılabildiği, buna rağmen bazı hastaların tedavi süreçlerinin kapatılmadığı görülmüştür. Örnek olarak; Hastane Bilgi Yönetim Sisteminde; Ş.B. isimli hastanın 25.11.2019 tarihinde, B.Y. isimli hastanın ise 09.11.2022 tarihinde yatış kaydı yapılarak Diş Hekimliği Fakültesi Hastanesinde tedavileri yapılmış ancak 31.12.2022 tarihine kadar aynı hastalara yatak ücreti tahakkuk ettirilmeye devam edildiği tespit edilmiştir. B) İlaç, tıbbi malzeme ile her türlü stok ve sarf malzemesi alımı iş ve işlemlerinin takip edilmesini amaçlayan “Stok Takip, Satınalma ve Demirbaş İşlemleri Modülü” üzerinden aylık olarak Tüketim Malzemeleri Çıkış Bildirimi Listesi alınabildiği, sorumluların “Döner Sermaye, Fatura ve Finansman İşlemleri Modülü”nü kullanarak stokların düzenli envanterini yapabildiği,

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 73 envanter farkları ve yorumlarının raporla muhasebeye aktarılabildiği ancak tüketilerek gelir sağlanan bazı malzemelerin ambar çıkış işlemlerinin yapılmadığı görülmüştür. Örnek olarak; hastalara uygulanan implant tedavilerinin incelenmesinde, son 5 yılda yılı içinde alınıp hastalara kullanılan malzemelerle bunların gelir hesaplarına yansıyan miktarlarının eşleşmediği, tedarikçilerin kesmediği faturalar sebebiyle sürekli olarak ertesi yıla kaydi devirlerin yapıldığı görülmektedir. 2022 yılı sonu itibarıyla toplam 2.443 adet implantın geliri elde edilerek muhasebe kayıtlarına yansıtıldığı halde aynı dönemde 1.820 adet implantın muhasebe kayıtlarından çıkışının yapıldığı görülmektedir. Böylece fiilen hastalara uygulanan 623 adet implanta ait tahsilat gelir hesabına kaydedildiği halde bu implantların ambar çıkışları yapılamadığından tüketilen malzeme ambarda varmış gibi ertesi yıla devredilmiştir. Diş Hekimliği Fakültesi Döner Sermaye İşletmesi tarafından kullanılan Hastane Bilgi Yönetim Sisteminin “Bilgi Yönetim, İstatistik ve Raporlama İşlemleri Modülü”nün amacı; hastane yöneticilerinin, yönetimsel ve stratejik kararlar verebilmesi için hastanede gerçekleşen tüm tıbbi ve mali kaynakları izleyebilmesi, herhangi bir personele sorma ihtiyacı duyulmadan sorgulayabilmesi, değerlendirebilmesi ve analiz edebilmesidir. Bu amacın gerçekleştirilebilmesine yardımcı olmak üzere ilgili modüle kapatılmayan hasta kayıtlarına yönelik uyarı veya bilgilendirme işlevi eklenmesi gerekir. Ayrıca tedarikçilerle imzalanan sözleşmelerin gözden geçirilerek yılı bitmeden faturalardan kaynaklanan sorunların giderilmesi, ilaç, tıbbi malzeme ile her türlü stok ve sarf malzemesine ilişkin envanter raporlarının muhasebeye aktarılması, böylece Döner Sermaye Mali Yönetim Sisteminde malzeme giriş ve çıkış işlemlerinin fiili durumla uyumlu hale getirilmesi gerekmektedir. BULGU 6: İhale Süreçlerinde Hata Yapılması Ankara Üniversitesi Diş Hekimliği Fakültesi Döner Sermaye İşletmesinde yapılan incelemelerde; İşletme tarafından yapılan ihalelerde, ihale onay belgesi ile ihale dokümanının uyumlu olmadığı, birim miktarların doğru tanımlanmadığı, sözleşme sürelerinin belirlenmesinde ve sözleşme maddelerinde hatalar yapıldığı ve bazı ihalelerde sübjektif kriterlerin belirlendiği görülmüştür.

1. İhale onay belgesi ile ihale dokümanının uyumlu olmaması; Mal, hizmet ve yapım işlerinin ihale onay belgelerinin dipnotunda; “Bu kısımda diğer

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 74 açıklamaların yanında idare tarafından 4734 sayılı Kanunun 63 üncü maddesi çerçevesinde ihalenin sadece yerli isteklilere açık olup olmadığı veya yerli malı teklif eden yerli istekliler lehine fiyat avantajı uygulanıp uygulanmayacağı ya da yerli malı teklif eden istekliler lehine fiyat avantajı uygulayıp uygulamayacağı ile avantaj uygulayacak ise bu oran belirtilecektir. İdare tarafından ihale elektronik olarak gerçekleştirilecek ise bu hususta belirtilecektir.” düzenlemesi bulunmaktadır. 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu’nun “Yerli istekliler ile ilgili düzenlemeler” başlıklı 63’üncü maddesinde; “İhalelere sadece yerli isteklilerin katılması ile yerli istekliler ve yerli malı teklif eden istekliler lehine fiyat avantajı tanınmasına ilişkin olarak aşağıdaki düzenlemeler esas alınır: a) Yaklaşık maliyeti eşik değerin altında kalan ihalelerde sadece yerli isteklilerin katılabileceğine ilişkin düzenleme yapılabilir. b) Hizmet alımı ve yapım işi ihalelerinde yerli istekliler lehine % 15 oranına kadar fiyat avantajı sağlanabilir. c) Mal alımı ihalelerinde yerli malı teklif eden istekliler lehine, %15 oranına kadar fiyat avantajı sağlanabilir. Ancak Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından ilgili kurum ve kuruluşların görüşleri alınarak orta ve yüksek teknolojili sanayi ürünleri arasından belirlenen ve Kurum tarafından ilan edilen listede yer alan malların ihalelerinde, yerli malı teklif eden istekliler lehine %15 oranında fiyat avantajı sağlanması mecburidir. Yerli yazılım ürünü teklif eden istekliler lehine de %15 oranında fiyat avantajı sağlanması mecburidir. d) Yapım işlerinde kullanılacak makine, malzeme ve ekipman ile yazılımın tamamının veya belli bir kısmının yerli malı olması şartı getirilebilir. Ancak, malzemelere ilişkin Çevre ve Şehircilik Bakanlığı tarafından, makinelere ve ekipmanlara ilişkin Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından ilgili kurum ve kuruluşların görüşleri alınarak orta düşük, orta yüksek ve yüksek teknolojili makine, malzeme ve ekipman arasından belirlenen, Kurum tarafından ilan edilen listede yer alan ve ihale konusu işte kullanılacak makine, malzeme ve ekipmanın yerli malı olması şarttır. e) Yerli malı belirlenmesine ilişkin usul ve esaslar Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından ilgili kurum ve kuruluşların görüşleri alınarak belirlenir. İsteklilerce teklif edilen malın yerli malı olduğu, bu usul ve esaslara uygun olarak düzenlenen yerli malı belgesi ile belgelendirilir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 75 f) Ortak girişimlerin yerli istekli sayılabilmesi için bütün ortaklarının yerli istekli olması gereklidir.” Düzenlemesi bulunmaktadır. Bu düzenlemelerin uygulanması aşağıdaki tabloda gösterilmektedir. Tablo 14: Yerli İstekliler ve Yerli Malı Teklif Eden İstekliler Lehine Fiyat Avantajı Uygulaması Yaklaşık Maliyeti Eşik Değerin Altındaki İhaleler Yaklaşık Maliyeti Eşik Değere Eşit veya Bunun Üstündeki İhaleler Yapım İşi • İhaleye sadece yerli isteklilerin katılacağı düzenlenebilir. • Yerli istekliler lehine %15 oranına kadar fiyat avantajı öngörülebilir. • İşte kullanılacak makine, malzeme ve ekipman ile yazılımın tamamının veya belli bir kısmının yerli malı olması şartı getirilebilir. (Bazı makine, malzeme ve ekipman yönünden yerli malı olma şartı getirilmesi zorunludur.) • Yerli istekliler lehine %15 oranına kadar fiyat avantajı öngörülebilir. • İşte kullanılacak makine, malzeme ve ekipman ile yazılımın tamamının veya belli bir kısmının yerli malı olması şartı getirilebilir. (Bazı makine, malzeme ve ekipman yönünden yerli malı olma şartı getirilmesi zorunludur.) Hizmet Alımı • İhaleye sadece yerli isteklilerin katılacağı düzenlenebilir. • Yerli istekliler lehine %15 oranına kadar fiyat avantajı öngörülebilir. • Yerli istekliler lehine %15 oranına kadar fiyat avantajı öngörülebilir. Mal Alımı • İhaleye sadece yerli isteklilerin katılacağı düzenlenebilir. • Yerli malı teklif eden istekliler lehine %15 oranına kadar fiyat avantajı öngörülebilir. (Belli mallar yönünden %15 oranında fiyat avantajı öngörülmesi zorunludur.) • Yerli malı teklif eden istekliler lehine %15 oranına kadar fiyat avantajı öngörülebilir. (Belli mallar yönünden %15 oranında fiyat avantajı öngörülmesi zorunludur.) Mal Alımı İhaleleri Uygulama Yönetmeliği’nin 61’inci maddesinde; “…Yerli malı teklif eden istekliler lehine fiyat avantajı, yerli malı teklif etmeyen diğer isteklilerin söz konusu mal kalemi için teklif ettikleri bedele, kendi teklif bedelleri üzerinden ihale dokümanında belirlenen fiyat avantajı oranı esas alınarak hesaplanan tutarın eklenmesi suretiyle bulunur...” düzenlemesi yer almaktadır. İşletme tarafından yapılan 2022/253896 ihale kayıt numaralı “27 Kalem Sarf ve Tıbbi Malzeme” alımı ihalesinin yaklaşık maliyeti 433.662,50 TL ve 2022/707053 ihale kayıt numaralı “51 Kalem Tıbbi Sarf Malzeme Alımı” ihalesinin yaklaşık maliyeti 3.827.080,42 TL olup bu tutarlar eşik değerin altındadır. Söz konusu ihalelerin, Onay Belgelerinde; “İhale Şartnamedeki katılma koşullarını taşıyan tüm yerli isteklilere açıktır. Tekliflerin değerlendirilmesinde Bilim Sanayi Teknoloji

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 76 Bakanlığı tarafından yayınlanan orta ve ileri teknoloji sanayi ürünleri listesinde yer alan kalemler için yerli istekliler lehine fiyat avantajı uygulanacaktır.” düzenlemesi yapılmış iken bu ihalelere ait ilanların 6’ncı maddesinde; “İhale yerli ve yabancı tüm isteklilere açık olup yerli malı teklif eden istekliye ihalenin tamamında %15 (yüzde on beş) oranında fiyat avantajı uygulanacaktır.” düzenlemesi, İdari Şartnamelerinin 8.1 maddesinde; “Bu ihale, yeterlik kriterlerini taşıyan yerli ve yabancı tüm isteklilere açıktır. Yerli malı teklif eden istekliye ihalenin tamamında %15 (yüzde on beş) oranında fiyat avantajı uygulanacaktır. Yerli malı teklif eden isteklilerin fiyat avantajından yararlanabilmesi için teklif ettiği mala/mallara ilişkin yerli malı belgesini/belgelerini sunması zorunludur.” düzenlemesi yapılmıştır. Görüleceği üzere eşik değerin altındaki alımlarda ihalenin yabancı isteklilere kapatılması ile -her ne kadar Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından yayımlanan orta ve ileri teknoloji sanayi ürünleri listesinde yer alan kalemler için yerli istekliler lehine fiyat avantajı uygulanması zorunlu olsa da- yerli malı teklif eden istekliler lehine yapılacak fiyat avantajı oranının ihale onay belgesine göre düzenlenerek ihale dokümanının oluşturulması gerekmektedir. Yapılan uygulamada ise Onay Belgesinin aksine ihale, yabancı isteklilere açıldığı gibi Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından yayımlanan listede yer almayan yerli mallar için de avantaj düzenlemesi yapılmıştır. Bununla birlikte; 2022/253896 kayıt numaralı ihalede 7’nci kalemde yer alan polikarboksilat siman için “Yerli Malı Belgesi” sunulmuş olmasına rağmen bu belgeyi sunan istekli lehine fiyat avantajı da uygulanmamıştır. 2) İhalelerde birim miktarların doğru tanımlanmaması; Örnek olarak: 2022/253896 kayıt numaralı ihalede; 27 kalem olarak çıkılan mal alım ihalesinde 3’üncü kalemde yer alan “hidroflorik asit” için 10 adet alım öngörülmüş ancak her adette yer alması gereken asit miktarının en az veya en fazla ne kadar olacağı belirtilmemiştir. 4’üncü kalemde yer alan “kenar şekillendirme materyali” için 80 kutu alım öngörülmüş ancak her kutuda yer alması gereken en az veya en fazla miktarların ne olacağına ilişkin bir düzenleme yapılmamıştır. Aynı durum ihalenin 5’inci kaleminde yer alan “gates glidden frez”, 6’ncı kaleminde yer alan “fosfat siman”, 7’nci kaleminde yer alan “polikarboksilat siman” ve 8’inci kaleminde yer alan “cam ionomer siman (yapıştırıcı)” için geçerli olduğu gibi 2022/707053 kayıt numaralı ihalenin 11’inci kaleminde yer alan “fosfat siman”, 15’inci kaleminde yer alan

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 77 “akıcı kompozit”, 21’inci kaleminde yer alan “kanal sondu (parmak ile kullanılan)” için de geçerlidir. Diğer taraftan, ihale aşamasında malzemeler için öngörülen miktarlara ilişkin birimlerin ihaleden sonraki faturalandırma, muayene ve kabul ile taşınır kayıtlarındaki birim ile uyumlu olması gerekmektedir. Örneğin; 2022/707053 kayıt numaralı ihalenin 27’nci kaleminde yer alan “kompomer”in 100 kutu alınmasına karar verilmiş ve Teknik Şartnamede “Paket içinde en az 40 adet kompomer kapsülü, bonding alanı ve aplikatörleri, uygulama tabancası, renk skalası ve kullanım kılavuzu bulunmalı.” düzenlemesine yer verilmiştir. Ancak alım aşamasında söz konusu mal; muayene ve kabul komisyonu raporunda, yüklenici tarafından düzenlenen faturada ve 2022-395 numaralı Taşınır İşlem Fişinde 100 adet olarak görünmektedir. Bunun dışında birim farklılığı bulunan diğer malzemeler aşağıdaki tabloda gösterilmiştir. Tablo 15: 2022/707053 Kayıt Numaralı İhale Kapsamında Dokümanlarda Yer Alan Birim Farklılıkları Sıra No Malzemenin Adı Sözleşme Miktarı Muayene ve Kabul Komisyonu Raporu Miktarı Fatura Miktarı Taşınır İşlem Fişi Miktarı 13 Geçici Yapıştırıcı Siman 100 Kutu 100 Adet 100 Adet 100 Adet 15 Akıcı Kompozit 100 Kutu 100 Adet 100 Adet 100 Adet 17 Kanal Dolgu Patı 12 Kutu 12 Adet 12 Adet 12 Adet Bununla birlikte 36’ncı kalemde yer alan “soğuk pembe akril likiti”; sözleşmede, muayene ve kabul komisyonu raporunda, yüklenici tarafından düzenlenen faturada ve giriş kaydının yapıldığı 2022-413 numaralı Taşınır İşlem Fişinde 72 kutu olarak yer almasına rağmen söz konusu malzemenin çıkışı 2022-414 numaralı Taşınır İşlem Fişinde 72 adet olarak kayıtlara alınmıştır. İlgili Taşınır İşlem Fişlerinin detayına aşağıdaki tabloda yer verilmiştir. Tablo 16: Giriş ve Çıkış Kaydı Farklı Birimler Üzerinden Yapılan Malzeme Taşınır İşlem Fişi Tarihi Taşınır İşlem Fişi Numarası Taşınır Kodu Ürün Kodu Ürün Adı Ölçü Miktarı Birim Fiyatı (TL) Tutarı (TL) 08.11.2022 2022-413 150.03.03.02.03 150.03.03.02.03.17.256 Soğuk Pembe Akril Kutu 72 258,42 18.606,24 08.11.2022 2022-414 150.03.03.02.03 150.03.03.02.03.17.256 Soğuk Pembe Akril Adet 72 258,42 18.606,24

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 78 Tablodan da görüleceği üzere Döner Sermaye Mali Yönetim Sistemi üzerinden yapılan kayıtlar birbiriyle uyumlu değildir. 3) Sözleşme sürelerinin belirlenmesinde ve sözleşme maddelerinde hatalar yapılması; 2022/253896 kayıt numaralı ihalenin Sözleşmesinin 9.1 maddesinde; “Sözleşmenin süresi, işe başlama tarihinden itibaren 360 takvim günüdür.”, 2022/707053 kayıt numaralı ihalenin Sözleşmesinin 9.1 maddesinde ise; “Sözleşmenin süresi, işe başlama tarihinden itibaren 180 takvim günüdür.” düzenlemesi yapılmaktadır. Buna karşın Sözleşmelerin 10.3.1 maddesinde; “Yüklenici, alım konusu malları teslim programına uygun olarak teslimini sağlamak için sözleşme imzalama tarihinde malların teminine başlayacaktır. Bu alım için işe başlama tarihi, sözleşme tarihi olarak kabul edilecektir. Sözleşme imzalandıktan sonra malın teslim süresi 30 takvim günüdür.” düzenlemesi yapılmıştır. Mal Alımlarına Ait Tip Sözleşme’nin 10.3.1 maddesine ilişkin 16 numaralı dipnotta; “Alım konusu malın veya malların teslim şartları ile teslim tarihleri belirtilecektir. İdare, alım konusu malın veya malların tamamının bir defada teslimine veya kısmi teslimine uygun olarak bu maddede gerekli düzenlemeye ve açıklamaya yer verecektir. Bu maddede yapılan düzenleme, şartnamelerde yapılan düzenleme ile uyumlu olacaktır.” düzenlemesine yer verilerek ilgili maddede bir defada veya kısmi teslime ilişkin açıklama yapılması istenmektedir. Ancak uygulamada, sözleşme süresi ile malların teslim sürelerinin birbiriyle uyumlu olacak şekilde belirlenmediği görülmektedir. 4734 sayılı Kanunu’nun “İhale dokümanında değişiklik veya açıklama yapılması” başlıklı 29’uncu maddesinde; “İlân yapıldıktan sonra ihale dokümanında değişiklik yapılmaması esastır. Değişiklik yapılması zorunlu olursa, bunu gerektiren sebep ve zorunluluklar bir tutanakla tespit edilerek önceki ilânlar geçersiz sayılır ve iş yeniden aynı şekilde ilân olunur. Ancak, ilân yapıldıktan sonra, tekliflerin hazırlanmasını veya işin gerçekleştirilmesini etkileyebilecek maddi veya teknik hatalar veya eksikliklerin idarece tespit edilmesi veya isteklilerce yazılı olarak bildirilmesi halinde, ihale dokümanında değişiklikler yapılabilir. Yapılan bu değişikliklere ilişkin ihale dokümanının bağlayıcı bir parçası olan zeyilname, son teklif verme gününden en az on gün öncesinde bilgi sahibi olmalarını temin edecek şekilde ihale dokümanı alanların tamamına gönderilir…” ifadesi yer almaktadır. Bu düzenlemeden de anlaşılacağı gibi, gereken hallerde zeyilname ile yapılan değişikliklerin ihale dokümanına

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 79 işlenmesi ve daha sonraki işlemlerin de değişiklik yapılan ihale dokümanına uygun olacak şekilde yürütülmesi gerekmektedir. 2022/707053 kayıt numaralı “51 Kalem Tıbbi Sarf Malzeme Alımı” ihalesinin hazırlık aşamasında Excel ile veri aktarımından kaynaklanan hatanın düzeltilmesi amacıyla zeyilname yayınlanmış, zeyilname sonrası ihale dokümanında gerekli değişiklikler yapılmış, teklifler yapılan değişikliklere uygun olarak alınmış ve sözleşme bedelleri de bu doğrultuda belirlenmiştir. Ancak sözleşmenin imzalanması aşamasında zeyilnamenin yayınlanmasından öncesine ait olan sözleşme tasarısı kullanılmıştır. Bahsi geçen belgelerde kullanılan malzeme miktarları aşağıdaki tabloda gösterilmiştir. Tablo 17: Sözleşmede Zeyilname Sonrası Miktarı Düzeltilmeyen Malzemeler Sıra No Mal Kaleminin Adı Birimi Zeyilname Öncesi İhale Dokümanı Miktarı Zeyilname Sonrası İhale Dokümanı Miktarı Sözleşmede Yazan Miktar 2 Enjektör 2 cc’lik Adet 100 100.000 100 45 Gazlı Bez Spanç/Non Sterıll Adet 500 500.000 500 Diğer taraftan Mal Alımlarına Ait Tip Sözleşme’nin 11.1.2 maddesine ilişkin 19 numaralı dipnotta; “Kesin teminat mektubunun süresi, ihale konusu işin kabul tarihi, garanti süresi öngörülen işlerde ise garanti süresi dikkate alınmak suretiyle İdare tarafından belirlenecektir.” düzenlemesi yer almaktadır. Uygulamada; söz konusu ihalede, yüklenici A… Limited Şirketi ile 29.09.2022 tarihinde sözleşme imzalanmış ve süresi 26.09.2023 tarihinde dolacak olan kesin teminat Saymanlığa teslim edilmiştir. Sözleşmenin ilgili maddesinde ise sehven; “Kesin teminat mektubunun süresi, 29/09/2022 tarihine kadardır.” ifadesine yer verilmiştir. Aynı durum M… Limited Şirketi ile imzalanan sözleşmede de mevcuttur. 4) Bazı ihalelerde sübjektif kriterlerin belirlenmesi; 2022/253896 ve 2022/707053 kayıt numaralı ihalelerin Teknik Şartnamelerinde; “Numune verilecektir ve numune deneme sonucu kurumun beğenisi doğrultusunda alımına karar verilecektir.” düzenlemesi yapılmış olup teknik şartnameye aykırılığı tespit edilemeyen herhangi bir kalem için “kurumun beğenisi” şeklinde sübjektif değerlendirme içeren bir kriter getirilmesi mümkün değildir. Diş Hekimliği Fakültesi Döner Sermaye İşletmesi tarafından yapılacak alımların her aşamasında gerçekleştirilecek ihale süreçlerinde 4734 sayılı Kanun ve ikincil düzenlemelere uyulmalıdır.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 80 BULGU 7: Devlet İhale Kanunu’na Göre İmzalanan Sözleşmelerde Süreli Teminat Mektubu Alınması Ankara Üniversitesi Ziraat Fakültesi Döner Sermaye İşletmesinde yapılan incelemelerde; 2886 sayılı Devlet İhale Kanunu’na göre gelir getirici ürün satışı/isim hakkı kullanılmasına yönelik imzalanan sözleşmeler kapsamında ihtiyaç duyulan teminatlar için süreli teminat mektubu alındığı görülmüştür. 2886 sayılı Devlet İhale Kanunu’nun; “Kesin teminat” başlıklı 54’üncü maddesinde; “Taahhüdün, sözleşme ve şartname hükümlerine uygun olarak yerine getirilmesini sağlamak amacıyla, sözleşme yapılmasından önce müteahhit veya müşteriden ihale bedeli üzerinden hesaplanmak suretiyle % 6 oranında kesin teminat alınır. Tasfiye idaresince yapılan taşınır mal satışlarında kesin teminat, ihale bedelinin % 6’sından az olamaz. Müteahhit veya müşterinin bu zorunluluğa uymaması halinde, protesto çekmeye ve hüküm almaya gerek kalmaksızın ihale bozulur ve varsa geçici teminatı gelir kaydedilir. Verilen kesin teminat, teminat olarak kabul edilen diğer değerlerle değiştirilebilir. Sözleşmenin yapılmasından sonra geçici teminat iade edilir.” “Teminat olarak kabul edilecek değerler” başlıklı 26’ncı maddesinde; “Geçici veya kesin teminat olarak kabul edilecek değerler aşağıda gösterilmiştir a) Tedavüldeki Türk Parası, b) Bankalar ve özel finans kurumlarının verecekleri süresiz teminat mektupları, c) Hazine Müsteşarlığınca ihraç edilen Devlet iç borçlanma senetleri veya bu senetler yerine düzenlenen belgeler (Nominal bedele faiz dahil edilerek ihraç edilmiş ise bu işlemlerde anaparaya tekabül eden satış değerleri esas alınır). …” düzenlemeleri yapılmıştır. Bu düzenlemelere göre idareler tarafından anılan Kanun kapsamında alınan teminat mektuplarının süresiz olması gerekmektedir. Ancak Ziraat Fakültesi Döner Sermaye İşletmesi tarafından gelir getirici ürün satışı/isim hakkı kullanılmasına yönelik olarak … Limited Şirketi, … Ziraat Cafe Gıda Spor ve Temizlik

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 81 Limited Şirketi, … Limited Şirketi ve … Çarşısı Limited Şirketi ile imzalanan sözleşmeler kapsamında ihtiyaç duyulan teminatlar için süreli teminat mektubu alınmıştır. 2886 sayılı Kanun kapsamındaki teminatlarda sözleşme süreleri ne olursa olsun teminat mektuplarının süresiz olması gerekmektedir. BULGU 8: Taahhüt Evrakı ve Sözleşme Tasarılarında Ön Mali Kontrol Uygulanmaması ve İşletmelerin Ön Mali Kontrol İşlemleri Yönergesinin Bulunmaması Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletme Müdürlüğüne bağlı işletmelerde yapılan incelemelerde; İşletmelerin, taahhüt evrakı ve sözleşme tasarılarında ön mali kontrol uygulamadıkları ve Ön Mali Kontrol İşlemleri Yönergelerinin de bulunmadığı görülmüştür. Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nde ön mali kontrol, “İşletmelerin gelir, gider, varlık ve yükümlülüklerine ilişkin malî karar ve işlemlerinin; işletme bütçesine, kullanılabilir ödenek tutarına ve mevzuat hükümlerine uygunluğu ve kaynakların etkili, ekonomik ve verimli bir şekilde kullanılması yönlerinden yapılan kontrolünü” şeklinde tanımlanmıştır. Yönetmelik’in 10’uncu maddesine göre harcama yetkilisi, kendisine en yakın üst kademe yöneticilerinden birisini veya birkaçını ödeme emri belgesini düzenlemek üzere görevlendirir. Görevlendirilen kişiler de gerçekleştirme görevlisi olup harcama birimindeki ön malî kontrol görevini yaparlar. Harcama birimlerince, her bir işlemin daha önceki işlemlerin kontrolünü de içerecek şekilde tasarlanarak süreç akış şemalarının hazırlanması ve üst yönetici onayı ile yürürlüğe konması gerekir. Harcama birimlerinde ön mali kontrol sorumlulukları, malî işlemlerin yürütülmesinde görev alanların yapacakları işlemlerden önceki işlemleri iş akışlarına uygun olarak kontrol etmeleri ile yerine getirilir. Ödeme emri belgesi düzenlemekle görevlendirilen gerçekleştirme görevlileri, ödeme emri belgesi ve ekleri üzerinde yaptıkları ön malî kontrol sonucunda ödeme emri belgesi üzerine “Kontrol edilmiş ve uygun görülmüştür.” şerhi düşerek belgeyi imzalar. Uygun görülmeyen mali karar ve işlemler, nedenleri açıkça belirtilen ayrıntılı ve gerekçeli bir görüş yazısı ile ilgili birime iade edilir. Harcama birimlerinin 2022 yılı ödeme emri belgelerinde ön mali kontrole ilişkin şerh ya da uygun görüşlerini belirten yazılar bulunmakta ancak mali karar ve işlemlerden özellikle

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 82 taahhüt evrakı ve sözleşme tasarılarında ön mali kontrol uygulanmadığı görülmektedir. “Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletme Müdürlüğü Ön Mali Kontrol İşlemleri Yönergesi” adı altında döner sermaye işletmesi harcama birimlerince yürütülecek ön mali kontrol faaliyetlerine ilişkin ilke, iş, işlem ve süreçler belirlenebilecektir. Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletme Müdürlüğüne bağlı işletmelerde mali karar ve işlemlerle ilgili olarak harcama birimlerinin iş süreçleri ve görev tanımlarının özellikle taahhüt evrakı ve sözleşme tasarılarını da kapsayacak şekilde ön mali kontrol gereklerini sağlayacak mahiyette tasarlanarak uygulanması gerekmektedir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 83 T.C. SAYIŞTAY BAŞKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr https://www.sayistay.gov.tr

T.C. Sayıştay Başkanlığı Ankara Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2022 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 84 7. EKLER EK-1: BULGULARA İLİŞKİN İZLEME TABLOSU Önceki Yıl/Yıllar Sayıştay Denetim Raporuna İlişkin İzleme Tablosu Bulgu Adı Yıl/Yıllar İdare Tarafından Yapılan İşlem Açıklama Tıp Fakültesi Döner Sermaye İşletmesi Tarafından Kullanılan Hastane İşletim Sisteminin Muhasebe Kayıtlarıyla Uyumlu Bilgi Üretmemesi 2021 Yerine Getirilmedi Bulgu konusu hususa yönelik 2022 yılı sonu itibarıyla bir işlem yapılmadığından bu husus, Raporda "Denetim Görüşünün Dayanağı Bulgular Bölümünde "Hastane İşletim Sistemi Üzerinde Yapılan Kayıtlarla Muhasebe Kayıtlarının Birbiriyle Uyuşmaması, Stok Hesaplarında Yıl Sonu Bakiyelerinin Farklı Sonuç Vermesi, Stoklar Kontrol Edilmeden Mal Alımı Yapılması" başlığıyla yer almaktadır. Ticari Alacaklara İlişkin İşlemlerin Muhasebe Sisteminden Takip Edilmemesi 2021 Yerine Getirilmedi Bulgu konusu hususa yönelik 2022 yılı sonu itibarıyla bir işlem yapılmadığından bu husus, Raporda "Denetim Görüşünün Dayanağı Bulgular Bölümünde "Ticari Alacaklara İlişkin İşlemlerin Muhasebe Sisteminden Takip Edilmemesi" başlığıyla yer almaktadır.