2017 - GİRESUN ÜNİVERSİTESİ.pdf

GİRESUN ÜNİVERSİTESİ 2017 YILI SAYIŞTAY DENETİM RAPORU Eylül 2018

İÇERİK GİRESUN ÜNİVERSİTESİ 2017 YILI SAYIŞTAY DÜZENLİLİK DENETİM RAPORU 1 GİRESUN ÜNİVERSİTESİ DÖNER SERMAYE İŞLETMESİ 2017 YILI SAYIŞTAY DÜZENLİLİK DENETİM RAPORU 45

GİRESUN ÜNİVERSİTESİ 2017 YILI SAYIŞTAY DÜZENLİLİK DENETİM RAPORU

İÇİNDEKİLER

1. KAMU İDARESİNİN MALİ YAPISI VE MALİ TABLOLARI HAKKINDA BİLGİ ......................... 1
2. DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU ............................................... 2
3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU .............................................................................................................. 3
4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI .......................................................... 3
5. DENETİM GÖRÜŞÜNÜN DAYANAKLARI ........................................................................................... 4
6. DENETİM GÖRÜŞÜ ................................................................................................................................. 10
7. DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER ......................... 11
8. EKLER ........................................................................................................................................................ 43

TABLOLAR Tablo 1: Muhasebe Kayıtlarına Alınmayan Banka Hesap ve Bakiyeleri Tablo 2: Yılsonu Banka ve Mizan Bakiyeleri Eşit Olmayan Banka Hesapları Tablo 3: Taahhüt Hesaplarına Kaydedilmesi Gereken Yapım İşleri Tablo 4: Süresinde Mahsup Edilmeyen Proje Avansları Tablo 5: Eğitim Fakültesi Ambarında Bulunmayan Dayanıklı Taşınırlar Tablo 6: Fen-Edebiyat Fakültesi Ambarında Bulunan Dayanıklı Taşınırlar Tablo 7: GRÜMLAB Taşınır Mevcut Ürün Listesinde Olmayıp Fiilen Kullanılan Taşınırlar Tablo 8: Mühendislik Fakültesi Ambarında Bulunmayan Taşınırlar Tablo 9: Eğitim-Öğretim Faaliyeti Olmayan Bölümler Tablo 10: Eğitim-Öğretim Faaliyeti Olmayan Birimlerdeki Personeller

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 1

1. KAMU İDARESİNİN MALİ YAPISI VE MALİ TABLOLARI HAKKINDA BİLGİ Giresun Üniversitesi, 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli “II sayılı Cetvel” de yer alan, bilimsel özerkliğe ve kamu tüzel kişiliğine sahip, özel bütçeli bir kuruluştur. Giresun Üniversitesi bütçesi, analitik bütçe hazırlama rehberi çerçevesinde hazırlanır. Uygulama sonuçları ve muhasebe işlemleri Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğine göre yapılır. Bu bağlamda bütçe uygulama sonuçlarını göstermek üzere anılan Yönetmeliğin 539’uncu maddelerinde sayılan mali tablolar düzenlenmektedir. Üniversitenin 2017 yılında bütçe ile verilen toplam ödeneği 148.019.000,00 TL’dir. Yıl içerisinde 22.162.824,00 TL ekleme yapılmış ve 11.335.650,00 TL düşülmüştür. Neticede kullanılabilir bütçe ödeneği 158.846.174,00 TL olmuştur. Bu tutarın 132.928.165,18 TL’si harcanmıştır. Kullanılabilir ödeneğe göre bütçe gerçekleşme oranı %83,68 olmuştur. Bütçede 148.019.000,00 TL gelir tahmini yapılmıştır. Bütçe uygulama sonucunda 158.599.010,75 TL gelir elde edilmiştir. Gelir gerçekleşme oranı %107,15 olmuştur. Giresun Üniversitesi’nin 2017 mali tablolarına göre gelir ve gider durumu aşağıda gösterilmiştir. 2017 YILI BÜTÇE GİDER GERÇEKLEŞMELERİ Başlangıç Ödeneği (TL) Toplam Ödenek (TL) Toplam Harcanan (TL) Gerçekleşme Oranı % BÜTÇE GİDERLERİ TOPLAMI 148.019.000,00 158.846.174,00 132.928.165,18 %83,68 2017 YILI BÜTÇE GELİR GERÇEKLEŞMELERİ Bütçe Tahmini (TL) Gerçekleşen Gelir Toplamı (TL) Gerçekleşme Oranı % BÜTÇE GELİRLERİ TOPLAMI 148.019.000,00 158.599.010,75 %107,15

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 2 Üniversitenin 2017 yılında gerçekleşen faaliyet gideri toplamı 135.510.940,16 TL faaliyet geliri toplamı 202.657.417,01 TL olmuştur. Kamu İdaresi Hesaplarının Sayıştaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esasların 5’inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda Sayıştaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aşağıda yer alanlar denetime sunulmuş olup denetim bunlar ile Usul ve Esasların 8’inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıştır.  Birleştirilmiş veriler defteri  Geçici ve kesin mizan  Bilanço  Kasa sayım tutanağı  Banka mevcudu tespit tutanağı  Alınan çekler sayım tutanağı  Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı  Teminat mektupları sayım tutanağı  Değerli kağıtlar sayım tutanağı  Taşınır kesin hesap cetveli ile taşınır hesabı icmal cetveli  Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu  Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu  Faaliyet sonuçları tablosu Denetim görüşü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna verilmiştir. 2. DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmış olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek şekilde zamanında Sayıştaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve işlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlış beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluşturulmasından, etkin olarak

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 3 işletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluşturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU Sayıştay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna ilişkin görüş bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı Sayıştay Kanunu, genel kabul görmüş uluslararası denetim standartları, Sayıştay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve işlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına ilişkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüştür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluşturan hesap ve işlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna ilişkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleştirilmiştir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiştir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına ilişkin tüm mali faaliyet, karar ve işlemleri ve bunlara ilişkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluşturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüşü oluşturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiştir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 4 5. DENETİM GÖRÜŞÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: Muhasebe Kayıtlarına Alınmayan/Hatalı Alınan Banka Hesaplarının Bulunması Üniversitenin hesap ve işlemleri ile banka kayıtlarının incelenmesinde; A) Üniversite adına açılan fakat muhasebe kayıtlarında ve kurumun mizanında yer almayan banka hesaplarının bulunduğu tespit edilmiştir. Türkiye genelinde faaliyet gösteren bankalar ile yapılan yazışmalar neticesinde, Strateji Geliştirme Daire Başkanlığı tarafından bildirilen banka hesapları dışında tespit edilen hesaplara ve bakiyelerine ilişkin tablo aşağıda gösterilmiştir. 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu’nun 3’üncü maddesinde; borçlanma suretiyle elde edilen imkânlar dâhil kamuya ait gelirler, taşınır ve taşınmazlar, hesaplarda bulunan para, alacak ve haklar ile her türlü değerler kamu kaynağı olarak tanımlanmıştır. Her türlü kamu kaynağının elde edilmesi ve kullanılmasında görevli ve yetkili olanların hesap verme sorumluluğu Kanun’un 8’inci maddesinde, üst yöneticilerin sorumlulukları altındaki kaynakların kayıp ve kötüye kullanımının önlenmesi, malî yönetim ve kontrol sisteminin işleyişinin gözetilmesi ve izlenmesinden doğan sorumluluğu ise Kanunun 11’inci maddesinde düzenlenmiştir. Mezkur Kanun’un 49’uncu maddesinde; kurumun muhasebe sisteminde bulunan hesapların kamu idarelerinin gelir, gider ve varlıkları ile malî sonuç doğuran ve öz kaynağın artmasına veya azalmasına neden olan her türlü işlemlerle garantilerin ve yükümlülüklerin belirlenmiş bir düzen içinde hesaplara kaydedilerek, yönetim ve denetim yetkilileriyle kamuoyuna gerekli bilgilerin sağlanması amacıyla tutulacağı, 50’nci maddesinde de bütün malî işlemlerin muhasebeleştirilmesinin ve her muhasebe kaydının belgeye dayanmasının şart olduğu hüküm altına alınmıştır. Kurumun hesap ve kayıt düzeninde saydamlık, hesap verilebilirlik ve tekdüzenin sağlanması, işlemlerin kayıt dışında kalmasının önlenmesi, faaliyetlerin gerçek mahiyetlerine uygun olarak sağlıklı ve güvenilir bir biçimde muhasebeleştirilmesi için banka hesaplarından yapılan işlemler ile yılsonunda hesapta bulunan bakiyelerin ilgili muhasebe hesaplarında izlenmesi zorunludur. Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri gereğince, aşağıdaki tabloda belirtilen bankalar nezdinde Giresun Üniversitesi adına açılmış olan hesapların ve bu hesaplarda bulunan 2.495.232,62 TL’nin İdarenin mali tablolarında yer almadığı, bu haliyle

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 5 mali tabloların tam ve doğru bilgi vermediği görülmektedir. Tablo 1: Muhasebe Kayıtlarına Alınmayan Banka Hesap ve Bakiyeleri Banka Adı Hesap No Hesabın Adı 2017 Yılsonu Banka Bakiyesi ZİRAAT BANKASI 123-46580579-5003 ÖĞR HARÇ ÖDM TAH HSB 2.253.852,94 123-46580579-5007 MAAŞ HESABI 222.683,66 123-46580579-5033 113Z010 NOLU 'HIZLI DESTEK' HESABI 2,52 123-46580579-5080 667 S KHK İLE KAYIT YAPTIRAN ÖĞRENC 18.308,50 123-46580579-5090 II ÖĞRETİM TEZSİZ YÜKSEK LİSANS ÖĞR 385,00
Toplam 2.495.232,62 TL B) Üniversite adına açılan ve aşağıdaki tabloda gösterilen hesapların yılsonu banka bakiyeleri ile kurumun yılsonu mizan bakiyelerinin birbirini tutmadığı görülmüştür. Bu durum kurum mali tablolarının hatalı olmasına neden olmaktadır.
Tablo 2: Yılsonu Banka ve Mizan Bakiyeleri Eşit Olmayan Banka Hesapları Banka Adı Hesap No Hesabın Adı 2017 Yılsonu Banka Bakiyesi 2017 Yılsonu Mizan Bakiyesi Fark ZİRAAT BANKASI 123-50544558-5015 GİRESUN ÜNİVERSİTESİ BAP VADELİ 636.890,00 639.174,74 -2.284,74 123-46580579-5011 STAJ ÜCRETLERİNE İŞSİZLİK FONU KATK 41.196,86 21.520,74 19.676,12
Toplam 17.391,38 TL Kamu idaresi cevabında; “1 no'lu tabloda yer alan 123-46580579-5003 Öğrenci Harç Ödemeleri Tahsilat Hesabı, 123-46580579-5080 667 Sayılı KHK ile Kayıt Yaptıran Öğrenci Hesabı, 123-46580579-5090 II. Öğretim Tezsiz Yüksek Lisans Öğrenci Hesabı, hesap adlarından da anlaşılacağı üzere Üniversitemize öğrencilerin yatırmış olduğu Harçlara ait tahsilat hesabı olup, yılı Kasım ayı itibariyle Maliye Bakanlığının BKMYS (Bütünleşik Kamu Mali Yönetim Sistemi)'ne Üniversitemizin de geçeceğini duyurması üzerine gelir hesaplarına alınmamış, yeni sisteme geçiş durumu yıl sonuna kadar muallakta kaldığından 102.01 Muhasebe Birimi Banka Hesabı (Borç) 600.03.01... ilgili Gelir Hesabı (Alacak) çalıştırılarak muhasebe kaydı yapılamamıştır. Belirtilen hesaplara ilişkin hesap bakiyeleri 2018 yılında ilgili gelir hesaplarına alınmış olup muhasebe kayıtlarının sistemden alınan birer örneği cevabımız ekindedir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 6 Öte yandan hesap numarası 113Z010 123-46580579-5033 no'lu Hızlı Destek Hesabı TUBİTAK kaynaklarından finanse edilen bir proje hesabı olup, söz konusu 2,52- TL'lik tutar bitmiş olan projenin hesap artığı olduğundan ilgili birimin talebi doğrultusunda muhasebe kaydı yapılacaktır. 123-46580579-5007 no’lu maaş Hesabı ek ders ücretlerinin hak sahibi öğretim üyelerinin hesabına aktarılacak tutarlar için kullanılan dağıtım hesabı olup, Muhasebe Birimi ana hesabından çıkan ve muhasebe kaydı yapılan ancak henüz hak sahiplerinin hesabına geçmemiş tutarları göstermektedir. Söz konusu hata 2018 yılında yeni muhasebe sisteminden (BKMYS) düzeltilecektir. 2 No’lu tabloda yer alan 123-50544558-50015 No’lu Giresun Üniversitesi BAP vadeli hesabındaki hata, vadesiz hesaptan vadeli hesaba aktarılan tutarlara ilişkin muhasebe kaydının hatalı yapılmasından kaynaklanmış olup söz konusu hata 2018 yılında yeni muhasebe sisteminden (BKMYS) düzeltilecektir. Yine 2 No’lu tabloda yer alan 123-46580579-5011 Staj Ücretlerine İşsizlik Fonu Katkısı hesabı Yükseköğretim Kurulu (YÖK) tarafından staj yapan öğrencilerimizin staj yaptığı işletmelere Sosyal Güvenlik Kurumundan sağlanan kaynakların izlendiği bir hesap olup, staj yapan öğrencilerin okulları tarafından gönderilen listelere göre aktarım yapılmaktadır. Ancak hem uygulamanın yeni olması hem de listeyi hazırlayan personelin hatalarından dolayı hak sahibi işyerlerine ödenmek üzere bu hesaptan çıkan fakat IBAN-Hak Sahibi uyumsuzluğu nedeniyle hesaba geri dönen tutarların muhasebe kaydına alınmasından kaynaklanmış olup söz konusu hata 2018 Yılında yeni muhasebe sistemimizden düzeltilecektir.” Denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, özetle bulguda belirtilen banka hesaplarının bir kısmının 2018 yılında kayıt işlemlerinin yapıldığı bir kısmının ise yapılacağı, 2 nolu tabloda belirtilen bakiye tutarsılıklarının da giderileceği belirtilmekte olup, 2018 yılında yapılan/yapılacak kayıtların, 2017 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır. BULGU 2: Gider Taahhütleri Hesaplarının Kullanılmaması Giresun Üniversitesi’nin hesap ve işlemlerinin incelenmesinde, sözleşmelere dayanılarak girişilen taahhütlerde 920 Gider Taahhütleri Hesabı ile 921 Gider Taahhütleri Karşılığı Hesabının kullanılmadığı tespit edilmiştir. 27.12.2014 tarih ve 29218 sayılı sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nde 920 Gider Taahhütleri Hesabının sözleşmelere dayanılarak

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 7 girişilen taahhüt tutarı ile mevzuatı gereğince bu tutarlara ilave edilen iş artışlarının veya feshedilenlerin sözleşme fiyatlarıyla izlenmesi için kullanılacağı belirtilmiştir. 920 ve 921 nolu hesapların kullanılması idare tarafından girişilen taahhütlerin takibi ile bütçe ve nakit planlaması açısından son derece önemlidir. Söz konusu hesapların eksik kullanılması, hem Muhasebe Yönetmeliği’ne aykırılık teşkil etmekte, hem de İdare tarafından girişilen taahhütlerin sağlıklı bir şekilde takip edilmesine engel olmaktadır. 2017 yılı kesin mizanının incelenmesinde 920 Gider Taahhütleri Hesabı ile 921 Gider Taahhütleri Karşılığı Hesabının kullanılmadığı görülmektedir. Bu hesaplara gerekli kayıtlar yapılmış olsaydı, yılsonu itibariyle 920 Gider Taahhütleri Hesabı 8.219.946,74 TL borç bakiyesi, 921 Gider Taahhütleri Karşılığı Hesabı yine aynı tutarda alacak bakiyesi verecekti. Dolayısıyla üniversitenin mali tabloları bu tutar kadar eksik ve hatalı olmuştur. Tablo 3: Taahhüt Hesaplarına Kaydedilmesi Gereken Yapım İşleri İŞİN ADI SÖZLEŞME BEDELİ (KDV HARİÇ) 31.12.2017 TARİHİNE KADAR YAPILAN ÖDEME (KDV HARİÇ) KALAN TUTAR GRÜ KEŞAP TURİZM FAK. BİNASI İKMAL İNŞAATI 9.965.000,00 TL 1.745.053,26 TL 8.219.946,74 TL Kamu idaresi cevabında; "Denetim Raporunda yer alan Tablo 3'de belirtilen Giresun Üniversitesi Keşap Turizm Fakültesi binası ikmal inşaatı işine ait nazım hesapları yeni Muhasebe Sistemi BKMYS kayıtları izin verdiğinde yapılacaktır." Denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, gider taahhütleri hesaplarına gerekli muhasebe kayıtlarının yapılacağı bildirilmekte olup, 2018 yılında yapılacak kayıtların, 2017 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır. BULGU 3: Haklar Hesabındaki Maddi Olmayan Duran Varlıklar İçin Amortisman Ayrılmaması Giresun Üniversitesi'nin hesap ve işlemlerinin incelenmesinde, mali tablolarda 260 Haklar hesabında izlenen maddi olmayan duran varlıkların tamamı için yıl sonunda amortisman ayrılmadığı tespit edilmiştir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği'nin 202’nci maddesinde, maddi olmayan duran varlık bedellerinin, yararlanma süresi içinde giderleştirilmesi ve hesaben yok edilmesini izlemek için 268 Birikmiş Amortismanlar (-) hesabının kullanılacağı hüküm altına alınmıştır. Mezkûr Yönetmelik'in “Hesabın İşleyişi” başlıklı 203’üncü maddesinde; yıl sonunda

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 8 maddi olmayan duran varlıklar için ayrılan amortisman tutarlarının 268 Birikmiş Amortismanlar Hesabına alacak, 630 Giderler Hesabına borç kaydedileceği, amortismana tabi tutulduktan sonra her ne suretle olursa olsun kayıtlardan çıkarılan varlıklar için ayrılan amortisman tutarının bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedileceği belirtilmiştir. 04.11.2015 tarih ve 29522 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan “Amortisman ve Tükenme Paylarına ilişkin 47 Seri No lu Muhasebat Genel Tebliği’nin;

• 3’üncü maddesinde 260 Haklar Hesabının amortisman ve tükenme payına tabi olduğu,
• 8’inci maddesinde, ayrılan amortisman ve tükenme paylarının, 630 Giderler Hesabına borç, 268 Birikmiş Amortismanlar Hesabına alacak kaydedileceği,
• Ek-1 “Amortisman ve Tükenme Payları Süre ve Oranları Listesi”nde tutarına bakılmaksızın 260 Haklar Hesabına kayıtlı her bir varlık için amortisman oranının %100 olarak uygulanacağı hüküm altına alınmıştır. Yukarıda yer alan Yönetmelik ve Tebliğ hükümleri uyarınca İdarenin aktifinde kayıtlı 3.785.193,17 TL tutarındaki maddi olmayan duran varlıklar için yıl sonunda %100 oranında amortisman ayrılması ve ayrılan bu amortisman tutarının 630 Giderler Hesabına borç, 268 Birikmiş Amortismanlar Hesabına alacak kaydedilmek suretiyle muhasebeleştirilmesi gerekirken bu yapılmayarak Kamu İdaresi mali tablolarında hata oluşmuştur. Kamu idaresi cevabında; "Üniversitemiz aktifinde kayıtlı 260 Haklar hesabında yer alan tutarlar için bulguda belirtilen 47 seri no'lu Muhasebat Genel Tebliği hükümleri uyarınca 2018 yılı sonu itibarıyla %100 Amortisman ayrılacaktır." Denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında bulguda yer alan hususlara iştirak edilmiş olup, 2018 yılında yapılacak düzeltmelerin 2017 yılı dönem sonu mali tablolarını düzeltici etkisi bulunmamaktadır. BULGU 4: Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabının Gerçek Durumu Yansıtmaması Giresun Üniversitesi hesap ve işlemlerinin incelenmesinde; A) 2017 yılında sözleşmesi imzalanan ve yapımına başlanan Keşap Turizm Fakültesi Binası İkmal İnşaatı İşine ilişkin yapılan hakediş ödemesindeki 2.059.162,85 TL’lik tutarın 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında takip edilmesi gerekirken 252 Binalar Hesabında takip edildiği, B) 31.12.2017 tarihi itibariyle Keşap Turizm Fakültesi Binası İkmal İnşaatı İşi dışında

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 9 yapım işi olmamasına rağmen 2017 yılı kesin mizanında 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı bakiyesinin 3.261.590,92 TL olduğu görülmüştür. Yapı İşleri ve Teknik Daire Başkanlığı’ndan alınan bilgilere göre 2017 yılı sonu itibariyle geçici kabulü yapılmayan 1 adet yapım işi bulunduğu anlaşılmıştır. İlgili yapım işine ilişkin yapılan harcamaların ise 252 Binalar hesabında takip edildiği görülmüştür. Dolayısıyla bu şekilde yapılan kayıt 252 Binalar Hesabında ve 258 Hesabında 2.059.162,85 TL’lik hataya yol açmıştır. Yapılan bu hatalı kayıt çerçevesinde bakıldığında ve bu yapım işi dışında geçici kabulü yapılmayan herhangi bir iş bulunmadığı göz önünde bulundurulduğunda, 2017 yılı kesin mizanında 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında yer alan 3.261.590,92 TL’lik tutar yapımı devam eden herhangi bir yapım işine ait olmadığı anlaşılmaktadır ve 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında yer alan bu tutar gerçeği yansıtmamaktadır. 27.12.2014 tarih ve 29218 sayılı sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin “258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı” başlıklı 187’nci maddesinde; “Yapılmakta olan yatırımlar hesabı; kamu idarelerine ait yapımı süren maddi duran varlıklar için yapılan her türlü madde ve malzeme ile işçilik ve genel giderlerin, geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hâllerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihte, diğer hâllerde işin fiilen tamamlandığını gösteren belgenin düzenlendiği tarihte, ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılıncaya kadar izlenmesi için kullanılır.” Denilmektedir. Mezkûr yönetmeliğin “Hesabın İşleyişi” başlıklı 188’inci maddesi ise; “… a) Borç

1. Gerek yılı içinde gerekse yıllara sari olarak yapımı süren ve tamamlandığında ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılacak tutarlar, bir taraftan bu hesaba borç, kesintiler ilgili hesaplara, ödenecek tutar 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı, 325-Nakit Talep ve Tahsisleri Hesabı veya ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir. … b) Alacak
2. Tamamlanıp geçici kabulü yapılan işlere ilişkin tutarlar bu hesaba alacak, ilgili maddi duran varlık hesabına borç kaydedilir. …”

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 10 Şeklindedir. Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri uyarınca, yapımı devam eden maddi duran varlıklar için yapılan harcamaların 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında takip edilmesi, geçici kabulü yapılan yapım işlerine ilişkin 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında yer alan tutarların ise ilgili maddi duran varlık hesaplarına aktarılması gerekmektedir. Bu çerçevede üniversitenin yılsonu mali tablolarında; A) 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabına 2.059.162,85 TL eksik, 252 Binalar Hesabına aynı tutarda fazla kayıt yapılmıştır. B) Üniversitenin Keşap Turizm Fakültesi Binası İkmal İnşaatı dışında geçici kabulü yapılmayan herhangi bir yapım işi bulunmadığından daha önce 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabına kaydedilen 3.261.590,92 TL’nin ilgili maddi duran varlık hesaplarına devredilmediği anlaşılmıştır. Dolayısıyla söz konusu hesabın ve ilgili maddi duran varlık hesaplarının bakiyeleri bu tutar kadar hatalı olmuştur. Kamu idaresi cevabında; "2017 Yılında yapımına başlanan ve halen devan eden Keşap Turizm Fakültesi binası ikmal inşaatı işine ilişkin yapılan hakediş ödemesinde sehven 252 Binalar hesabına alınan 2.059.162,85-TL'lik tutarı 2018 yılında 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar hesabına alınmış olup, BKMYS'de oluşturulan muhasebe işlem fişi cevap ekindedir. Ayrıca 252 hesapta izlenmesi gereken tutarlar 258 hesaptan çıkarılarak 252 hesaba aktarılmıştır. BKMYS'de oluşturulan muhasebe işlem fişi cevap ekindedir." Denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, bulguda belirtilen hususlara ilişkin muhasebe kayıtlarının yapıldığı bildirilmekte olup, 2018 yılında yapılan kayıtların, 2017 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır. 6. DENETİM GÖRÜŞÜ Giresun Üniversitesi’nin 2017 yılına ilişkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, “Denetim Görüşünün Dayanakları” bölümünde belirtilen hesap alanları hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıştır.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 11 7. DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER BULGU 1: Bilimsel Projeler Hesabı ve Bilimsel Projeler Karşılığı Hesaplarının Kullanılmaması Üniversite tarafından desteklenen bilimsel araştırma projelerinin muhasebeleştirilmesinde 962 Bilimsel Projeler Hesabı ve 963 Bilimsel Projeler Karşılığı hesaplarının kullanılmadığı görülmüştür. 2547 sayılı yasanın 58’inci maddesine göre, Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğünün 30.11.2006 tarih ve 20017 sayılı yazısı ile uygun görüş alınarak çıkarılan Yükseköğretim Kurumları Muhasebe Yönergesi’nin “Hesap planı” başlıklı 7’nci maddesinde Yükseköğretim Kurumlarına ait hesap planı Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 44’üncü maddesinde ana hesap grupları, hesap grupları ve hesaplar itibariyle belirlenmiş çerçeve hesap planında yer alan aşağıdaki hesaplardan oluşur hükmü gereğince “Diğer Nazım Hesaplar” başlığı altında “962 Bilimsel Projeler Hesabı” ile “963 Bilimsel Projeler Karşılığı” hesapları düzenlenmiştir. Bu düzenlemelere uygun olarak, üniversitelerde araştırma projelerinden desteklenen projeler için ayrılan ödenek tutarlarının birim bazında açılan alt hesaplarda, desteklenen proje bütçesi ve ilgili kurullardan verilen ek ödeneklerin “962 Bilimsel Projeler Hesabı” ile “963 Bilimsel Projeler Karşılığı” hesaplarında izlenmesi gerekmektedir. Araştırma projelerinden desteklenmesine karar verilen projeler için ayrılan ödenek tutarları ve bu projelere verilen ek ödenekler 962 Bilimsel Projeler Hesabına borç, 963 Bilimsel Projeler Karşılığı Hesabına alacak kaydedilir. Kaydedilen tutarlardan yapılacak cari harcamalar/makine teçhizat alımları bir taraftan 630 Giderler Hesabına ya da varlık alımlarına ilişkin olanlar ilgili varlık hesabına borç, 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabına alacak kaydedilirken, söz konusu tutarlar aynı zamanda 962 nolu hesaba alacak, 963 nolu hesaba borç kaydedilir. Aynı şekilde Üniversitenin ilgili kurulları tarafından desteklenmesi iptal edilen bilimsel araştırma projelerinin bütçelerinde kalan tutarlar 962 nolu hesaba alacak, 963 nolu hesaba borç kaydedilir. Kurum kayıtlarının incelenmesinde 2017 yılındaki Bilimsel Araştırma Projeleri hesabı büyüklüğünün önceki yıllardan devirlerle birlikte 3.501.458,54 TL olduğu görülmektedir. Bu tutarlar için yukarıda belirtilen kayıtların yapılarak kurumun mali tablolarında yer alması, üniversitenin bilimsel araştırma projeleri kapsamındaki faaliyetleri hakkında bilgi vermesi ve

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 12 takibi açısından önemlidir. Kamu idaresi cevabında; "Diğer nazım hesaplar grubunda izlenmesi gereken bilimsel araştırma projeleri 2018 yılında yeni muhasebe sistemi (BKMYS)'de tanımlanmış olup, sistemin özelliğinden dolayı belirtilen nazım hesapların çalışması için düzenleme yapıldığından, 2018 takvim yılından itibaren nazım hesaplar otomatik çalışacaktır." Denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, 2018 takvim yılından itibaren nazım hesapların otomatik olarak çalışacağı belirtilmekte olup, 2018 yılında yapılacak kayıtların 2017 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır. BULGU 2: Teminat Mektupları Hesabının Fiili Durumu Yansıtmaması Giresun Üniversitesi Strateji Geliştirme Daire Başkanlığı’nda teminat mektuplarına ilişkin yapılan fiili incelemede, 910 Alınan Teminat Mektupları Hesabının 31.12.2017 bakiyesinin 5.167.217,68 TL olmasına rağmen muhasebe biriminde toplam 4.119.420,02 TL tutarında teminat mektubu bulunduğu, bunların 114.757,00 TL’lik kısmının ise vadesinin geçtiği hükümsüz hale geldiği tespit edilmiştir. 27.12.2014 tarih ve mükerrer 29218 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin; -457’nci maddesinde, alınan teminat mektupları hesabının, muhasebe birimlerine teminat ve depozito olarak teslim edilen teminat ve garanti mektuplarıyla şahsi kefalete ilişkin belgeler ve bunlardan ilgililerine geri verilenler veya paraya çevrilenlerin izlenmesi için kullanılacağı, -“Hesaba ilişkin işlemler” başlıklı 458’inci maddesinde, muhasebe birimleri veznelerine mevzuat hükümleri gereğince teminat ve depozito olarak teslim edilen teminat ve garanti mektupları ile şahsi kefalete ilişkin belgeler karşılığında ilgilisine alındı belgesi verileceği, veznedarca teslim alınan teminat ve garanti mektupları ile şahsi kefalete ilişkin belgelerin alınış sırasına göre klasörler içinde veznede saklanacağı, bu değerler teslim alındığında, ilgilisine geri verilmesi veya paraya çevrilmesi gerektiğinde muhasebe işlem fişi düzenlenerek hesaplara kaydedileceği, değerin ilgilisine geri verilmesi gerektiğinde teslimi sırasında verilen alındı belgesi geri alınarak muhasebe işlem fişine bağlanacağı, teminat ve garanti mektupları ile şahsi kefalete ilişkin belgelerin muhasebe birimlerinde gereksiz olarak bekletilmesini önlemek için; alınan teminata ait işin sonuçlandırılıp sonuçlandırılmadığı, mevzuatındaki süreler de dikkate

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 13 alınarak muhasebe birimlerince takip edileceği ve her malî yılsonunda teminat ve garanti mektupları ile şahsi kefalete ilişkin belgeler hakkında ilgili idareden bilgi alınacağı ve alınan bilgi doğrultusunda söz konusu mektup ve belgelerin ilgilisine veya ilgili bankaya iade edileceği ya da ertesi malî yıla devredileceği, -“Hesabın işleyişi” başlıklı 459’uncu maddesinde, teminat ve depozito olarak muhasebe birimlerine teslim edilen teminat ve garanti mektupları ile şahsi kefalete ilişkin belgelerin ihtiva ettiği tutarların 910 Alınan Teminat Mektupları hesabına borç, 911 Alınan Teminat Mektupları Emanetleri Hesabına alacak kaydedileceği, teminat mektupları ve garanti mektupları ile şahsi kefalete ilişkin belgelerden usulüne göre ilgililerine geri verilenler ile teminat mektuplarından kısmen serbest bırakılanların 910 Alınan Teminat Mektupları hesabına alacak, 911 Alınan Teminat Mektupları Emanetleri Hesabına borç kaydedileceği hüküm altına alınmıştır. Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri ve mevcut durum değerlendirildiğinde, kurumun yılsonu mizanında 910 Teminat Mektupları Hesabının bakiyesi 5.167.217,68 TL görünmesine karşın, muhasebe biriminde fiilen 4.119.420,02 TL tutarında teminat mektubu bulunduğu, bunun da 114.757,00 TL’lik kısmının vadesinin geçtiği, dolayısıyla gerçek bakiyenin (4.119.420,02-114.757,00)= 4.004.663,02 TL olduğu anlaşılmaktadır. Kamu idaresi cevabında; "Teminat mektupları Hesabının 31.12.2017 tarihli bakiyesinin tutmamasının sebebi 2006 yılında Karadeniz Teknik Üniversitesinden kalan fiiliyatta olmayıp kayıtlarda yer alan teminat mektuplarından kaynaklandığı, söz konusu teminat mektuplarının sistemden düşülmesi için yapılan muhasebe kayıtları, emanet kaydı bulunamadı hatası verdiği için oluşturulamamıştır. Söz konusu hata BKMYS sisteminde giderilmiştir." Denilmektedir. Sonuç olarak Teminat mektupları hesabının 31.12.2017 tarihli bakiyesinin tutmamasının sebebinin 2006 yılında Karadeniz Teknik Üniversitesinden kalan fiiliyatta olmayıp kayıtlarda yer alan teminat mektuplarından kaynaklandığı belirtilmiş olup, söz konusu hatanın BKMYS sisteminde giderildiği belirtilmiştir. 2018 yılında yapılan düzeltmelerin 2017 yılı mali tablolarını düzeltici etkisi bulunmamaktadır. BULGU 3: Maddi Duran Varlık Kiralamalarının Nazım Hesaplara Kaydedilmemesi Üniversitenin kiraya verdiği gayrimenkullerine ilişkin kiralamaların 990 Kiraya Verilen, İrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değerleri Hesabı, 993

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 14 Maddi Duran Varlıkların Kira ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hesabı ve 999 Diğer Nazım Hesaplar Karşılığı Hesaplarında muhasebeştirilmediği, dolayısıyla kurumun mali tablolarında yer almadığı görülmüştür. Taşınmazlardan kiraya verilenlerin kayıtlı değerleri ile izlenebilmesi amacıyla 990 Kiraya Verilen, İrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değeri Hesabı, taşınmazlardan elde edilecek toplam kira gelirlerinin yıllar itibarıyla izlenebilmesi amacıyla da 993 Maddi Duran Varlıkların Kira ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hesabı oluşturulmuştur. Bir taşınmazın kiralama işlemi gerçekleştiğinde, sözleşmenin bir nüshası muhasebe birimine verilerek kiraya verilen taşınmazın kayıtlı değeri üzerinden nazım hesaba alınması sağlanmalıdır. Daha sonra kira gelirleri tahsil edileceği vadeye göre 993 Maddi Duran Varlıkların Kira ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hesabının bölümlenmiş yardımcı hesaplarına kaydedilmelidir. Yapılan her tahsilattan sonra, tahsilat tutarı kadar 993 numaralı hesap ters kayıtla kapatılacaktır. 993 Maddi Duran Varlıklar Kira ve İrtifak Hakkı Geliri Hesabı son kira bedelinin tahsilinden sonra yapılan kayıt ile kapatılmaktadır. Kira sözleşmesinin sona ermesini müteakiben nazım hesaplar kapatılacaktır. Söz konusu nazım hesapların kullanılmaması nedeniyle kiraya verilen taşınmazlar kayıtlı değerleri ile izlenemediği gibi, bu taşınmazlardan elde edilen toplam kira gelirleri yıllar itibarıyla izlenememektedir. Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğü'nün “Taşınmazlara İlişkin İşlemler” başlıklı 26.11.2014 tarih ve 90192509210.05.02-13278 sayılı yazısında da;

1. Kiraya verilen taşınmazlar ile üzerinde irtifak hakkı tesis edilen taşınmazlara ilişkin belgeler muhasebe birimlerine verildiğinde, kayıtlı değerleri üzerinden 990 Kiraya Verilen, İrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değerleri Hesabının ilgili yardımcı hesabına borç, 999 Diğer Nazım Hesaplar Karşılığı Hesabına Alacak; diğer taraftan toplam kira ve irtifak hakkı tesisi gelirleri (peşin tahsil edilenler hariç) tahsil edileceği yıllara göre 993 Maddi Duran Varlıkların Kira ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hesabının bölümlenmiş yardımcı hesaplarına borç, 999 Diğer Nazım Hesaplar Karşılığı Hesabına alacak kaydedileceği,
2. Dönem sonlarında, 993 Maddi Duran Varlıkların Kira ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hesabının bölümlenmiş yardımcı hesaplarında kayıtlı tutarların sürenin güncellenmesi amacıyla bu hesaba borç ve alacak kaydedileceği,
3. Kira ve irtifak hakkı gelirleri tahsil edildiğinde 999 Diğer Nazım Hesaplar Karşılığı Hesabına borç, 993 Maddi Duran Varlıkların Kira ve İrtifak Hakkı Gelirleri Hesabına alacak kaydedileceği; kira sözleşmesi ya da irtifak hakkı tesisi süresi sona erdiğinde 999 Diğer Nazım Hesaplar Karşılığı Hesabına borç, 990 Kiraya Verilen, İrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 15 Varlıkların Kayıtlı Değerleri Hesabına alacak kaydedileceği ifade edilmiştir. Üniversitenin taşınmaz kiralama işlemlerine ilişkin ilgili birimlerden alınan veriler doğrultusunda 2017 yılı kira işlemlerine ait 714.739,53 TL’nin ilgili nazım hesaplara kaydedilmediği ve mali tablolarda yer almadığı anlaşılmıştır. Kamu idaresi cevabında; "2018 yılından itibaren Maddi Duran Varlıkların kiraya verilmesinde belirtilen nazım hesaplar kullanılacaktır." Denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, 2018 yılından itibaren Maddi Duran Varlıkların kiraya verilmesinde belirtilen nazım hesapların kullanılacağı belirtilmektedir. 2018 yılında yapılacak kayıtların, 2017 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır. BULGU 4: Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabında Yer Alan Varlıkların Tamamına Amortisman Ayrılmaması Giresun Üniversitesi'nin hesap ve işlemlerinin incelenmesinde, 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabında izlenen ekonomik ömrünü dolduran maddi duran varlıklardan amortisman uygulanmayan kısım bulunduğu ve bu kısma ilişkin dönem sonunda amortisman ayrılmadığı tespit edilmiştir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği'nin 214’üncü maddesinde, Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabının, çeşitli nedenlerle kullanılma olanaklarını yitiren gelecek yıllar ihtiyacı stoklar ve maddi duran varlıkların izlenmesi için kullanılacağı hüküm altına alınmıştır. Aynı Yönetmelik'in “Hesabın İşleyişi” başlıklı 215’inci maddesinde; kullanılma olanağını yitiren maddi duran varlıkların kayıtlı değerleri üzerinden 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar hesabına borç, ilgili maddi duran varlık hesabına alacak; ayrılmış olan amortisman tutarının 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabına borç, 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabına alacak kaydedileceği belirtilmiştir. 04.11.2015 tarih ve 29522 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan “Amortisman ve Tükenme Paylarına ilişkin 47 Seri Nolu Muhasebat Genel Tebliği’nin;

• 3’üncü maddesinde 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabının amortisman ve tükenme payına tabi olduğu,
• 6’ıncı maddesinde ise çeşitli nedenlerle kullanılma olanaklarını yitiren amortismana

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 16 tabi maddi duran varlıklardan 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabında izlenmesine karar verilenlerin, amortismana tabi tutulmamış kısmının tamamının amortismana tabi tutulacağı, hüküm altına alınmıştır. Yukarıda yer alan Yönetmelik ve Tebliğ hükümleri uyarınca İdarenin 2017 yılı bilançosunda Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabında kayıtlı 1.627.627,86 TL’lik tutarın 1.335.789,71 TL’lik kısmına amortisman uygulanmıştır. Kalan 291.838,15 TL’lik kısmın da 630 Giderler Hesabına borç, 299 Birikmiş Amortismanlar(-) Hesabına alacak kaydedilmek suretiyle amortisman uygulanarak yok edilmesi gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; "Elden çıkarılacak stoklar ve maddi duran varlıklar hesabında 291.838,15-TL'lik amortismanı ayrılmayan tutar için BKMYS'de 2018 takvim yılında gerekli işlem yapılacaktır." Denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından elden çıkarılacak stoklar ve maddi duran varlıklar hesabında 291.838,15-TL'lik amortismanı ayrılmayan tutar için 2018 takvim yılında gerekli işlemin yapılacağı belirtilmiş olup, 2018 yılında yapılacak düzeltici işlemin 2017 mali tablolarını düzeltici etkisi bulunmamaktadır. BULGU 5: Proje Özel Hesabındaki Dövizler İçin Ay Sonlarında Değerleme Yapılmaması Üniversitenin 104 Proje Özel Hesabında izlenen Avrupa Birliği hibeleri için ay sonu döviz değerleme işlemlerinin yapılmadığı tespit edilmiştir. Avrupa Birliği ve Uluslararası Kuruluşların Kaynaklarından Kamu İdarelerine Proje Karşılığı Aktarılan Hibe Tutarlarının Harcanması ve Muhasebeleştirilmesine İlişkin Yönetmeliğin ‘’Proje karşılığı hibelerin muhasebeleştirilmesi’’ başlıklı 8'inci maddesinin (d) bendinde; “Ay sonlarında döviz mevcudunun Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasının ay sonu döviz satış kuru üzerinden değerlemesi sonucunda; kur artışından doğan farklar, 104-Proje Özel Hesabına borç, 600-Gelirler Hesabına alacak; kur azalışından doğan farklar ise 630- Giderler Hesabına borç, 104-Proje Özel Hesabına alacak kaydedilir.” Denilmektedir. Yukarıdaki mevzuat hükmü gereğince, 104 Proje Özel Hesabında izlenen hibe kapsamında elde edilmiş olan dövizler için ay sonu değerleme işlemi yapılması gerekmektedir. Yapılan incelemede yılsonu itibariyle kurumun hesaplarında 152.652,40 EUR Avrupa Birliği

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 17 hibesi bulunduğu görülmüştür. Söz konusu dövizler için ay sonu değerleme işlemi yapılmaması nedeniyle ortaya çıkacak olumlu/olumsuz farka göre 104 Proje Özel Hesabı, 600 Gelirler Hesabı ya da 630 Giderler Hesabında hataya neden olunmuştur. Kamu idaresi cevabında; "2018 takvim yılında Proje Özel Hesabındaki Dövizler için Yeni Muhasebe Sistemi (BKMYS) üzerinden değerleme yapılma imkanı verilirse gerekli kur değerlemesi yapılacaktır." Denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, 2018 yılında Proje Özel Hesabındaki Dövizler için gerekli kur değerlemesinin yapılacağı belirtilmekte olup, 2018 yılında yapılacak kayıtların, 2017 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır. BULGU 6: Devlet Konservatuvarı Taşınırlarının Bir Kısmının Markasız olarak Kaydedilmesi Giresun Üniversitesi Devlet Konservatuvarı taşınır işlemlerinin incelenmesi neticesinde, Konservatuvar taşınır mevcut ürün listesinde yer alan cihazlar ve demirbaşlardan bir kısmının özelliklerinin belirtilmeden markasız olarak kaydedildiği, markasız taşınırların mevcut ürün listesindeki taşınırların tamamının %20,50’lik kısmına tekabül ettiği tespit edilmiştir. 18/1/2007 tarih ve 26407 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan Taşınır Mal Yönetmeliği’nin; -“Sorumluluk” başlıklı 5’inci maddesinde, harcama yetkililerinin taşınırların etkili, ekonomik, verimli ve hukuka uygun olarak edinilmesinden, kullanılmasından, kontrolünden, kayıtlarının bu yönetmelikte belirtilen esas ve usullere göre saydam ve erişilebilir şekilde tutulmasını sağlamaktan sorumlu olduğu, harcama yetkililerinin taşınır kayıtlarının bu yönetmelik hükümlerine uygun olarak tutulması ve taşınır mal yönetim hesabının hazırlanması sorumluluğunu taşınır kayıt yetkilileri ve taşınır kontrol yetkilileri aracılığıyla yerine getireceği, -6’ncı maddesinde taşınır kayıt yetkililerinin, harcama birimince edinilen taşınırlardan muayene ve kabulü yapılanları cins ve niteliklerine göre sayarak tartarak, ölçerek teslim almaları, doğrudan tüketilmeyen ve kullanıma verilmeyen taşınırları sorumluluğundaki ambarlarda muhafaza etmeleri gerektiği, -Taşınır Mal Yönetmeliği Ekinde yer alan Dayanıklı Taşınırlar Defterine ilişkin açıklamalarda, taşınırın tanımlanmasına yarayan cins, ırk, marka, model, kapasite vb. teknik

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 18 özelliklerin dayanıklı taşınırlar defterinde ilgili taşınırın satırında belirtileceği hüküm altına alınmıştır. Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri ve mevcut durum değerlendirildiğinde, Konservatuvar taşınır mevcut ürün listesinde yer alan cihazlar ve demirbaşların %20,50’lik kısmı markasız olarak kaydedilmiş olup, taşınırların tanımlanmasındaki yaşanan bu eksiklik nedeniyle, ilgili taşınırların kontrolü ve takibinde zorluklar meydana gelebilmektedir. Dolayısıyla markasız olarak tanımlanan dayanıklı taşınırların özelliklerinin tanımlanmasına yönelik çalışmaların yapılması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; "Sayıştay Başkanlığının 2017 yılında Üniversitemizde yapmış olduğu denetim sonucunda Konservatuvarımızın taşınır mevcut ürün listesinde yer alan cihazlar ve demirbaşların %20.50'lik kısmı markasız olarak kaydedildiği için takibinde zorluklar meydana geldiği ve bu yüzden markasız olarak tanımlanan dayanıklı taşınırların özelliklerinin tanımlanmasına yönelik çalışmaların yapılması gerektiği ilgi yazı ile bildirilmişti. Ancak söz konusu taşınırların envanter girişleri 2013 yılında yapılmış ve sonrasında yeni sisteme (Taşınır Kayıt Ve Yönetim Sistemi) geçilmiş olup, sistem üzerinde eski kayıtlara dair bir değişiklik yapılamamaktadır." Denilmektedir. Sonuç olarak Harcama birimi adına kayıtlı söz konusu taşınırların envanter girişlerinin 2013 yılında yapıldığı ve sonrasında yeni sisteme (Taşınır Kayıt Ve Yönetim Sistemi) geçildiğinden sistem üzerinde eski kayıtlara dair bir değişiklik yapılamadığı belirtilmiştir. Taşınır Kayıt ve Yönetim Sisteminde yer alan Dayanıklı Taşınırlar Defterinde ilgili taşınırların kodları ve temel özelliklerine ilişkin bilgilerde değişiklik yapılmasına imkan bulunmasa da taşınırın tanımlanmasına yarayan cins, ırk, marka, model, kapasite vb. teknik özelliklerin dayanıklı taşınırlar defterinde ilgili taşınırın satırında belirtilmesine imkan bulunmaktadır. Dolayısıyla harcama biriminde kayıtlı taşınırların kontrolü ve takibinde zorluklar meydana gelmemesi için markasız olarak tanımlanan dayanıklı taşınırların özelliklerinin tanımlanmasına yönelik çalışmaların yapılması gerekmektedir. BULGU 7: Eğitim Fakültesi Adına Kayıtlı Taşınırlardan Bir Kısmının Taşınır Ambarında Bulunmaması Giresun Üniversitesi Eğitim Fakültesi ambarlarında yapılan fiili sayım ve taşınır işlemlerinin incelenmesi neticesinde, aşağıdaki tabloda yer alan makine ve cihazlar ile demirbaş malzemelerinin, Taşınır Kayıt ve Yönetim Sistemi taşınır mevcut ürün listesindeki bilgilere

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 19 göre taşınır ambarında gözükmesine rağmen, taşınır ambarında bulunmadığı görülmüştür. 18/1/2007 tarih ve 26407 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan Taşınır Mal Yönetmeliği’nin; -“Sorumluluk” başlıklı 5’inci maddesinde, harcama yetkililerinin taşınırların etkili, ekonomik, verimli ve hukuka uygun olarak edinilmesinden, kullanılmasından, kontrolünden, kayıtlarının bu yönetmelikte belirtilen esas ve usullere göre saydam ve erişilebilir şekilde tutulmasını sağlamaktan sorumlu olduğu, harcama yetkililerinin taşınır kayıtlarının bu yönetmelik hükümlerine uygun olarak tutulması ve taşınır mal yönetim hesabının hazırlanması sorumluluğunu taşınır kayıt yetkilileri ve taşınır kontrol yetkilileri aracılığıyla yerine getireceği, -6’ncı maddesinde, harcama birimince edinilen taşınırlardan muayene ve kabulü yapılanları cins ve niteliklerine göre sayarak, tartarak, ölçerek teslim almaya, doğrudan tüketilmeyen ve kullanıma verilmeyen taşınırları sorumluluğundaki ambarlarda muhafaza etmeye, taşınırların giriş ve çıkışına ilişkin kayıtları tutmaya, bunlara ilişkin belge ve cetvelleri düzenlemeye ve taşınır mal yönetim hesap cetvellerini istenilmesi halinde konsolide görevlisine göndermeye, ambar sayımını ve stok kontrolünü yapmaya, harcama yetkilisince belirlenen asgari stok seviyesinin altına düşen taşınırları harcama yetkilisine bildirmeye ilişkin sorumluluğun taşınır kayıt yetkililerine ait olduğu, taşınır kayıt ve işlemleri ile ilgili olarak düzenlenen belge ve cetvellerin mevzuata ve mali tablolara uygunluğunu kontrol etmeye ilişkin sorumluluğunun ise taşınır kontrol yetkililerine ait olduğu ve taşınır kayıt yetkilileri ile taşınır kontrol yetkililerinin, düzenledikleri ve imzaladıkları belge ve cetvellerin doğruluğundan harcama yetkilisine karşı birlikte sorumlu olacağı hüküm altına alınmıştır. Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri ve mevcut durum birlikte değerlendirildiğinde, aşağıdaki tabloda yer alan makine ve cihaz ile demirbaş malzemelerinin Eğitim Fakültesi dayanıklı taşınır ambarında bulunmadığı görülmüş olup, harcama biriminin taşınır kayıtlarının gerçek durumu yansıtmadığı anlaşılmaktadır. Tablo 5: Eğitim Fakültesi Ambarında Bulunmayan Dayanıklı Taşınırlar Ambar Sıra No Taşınır Kodu Adı Markası Modeli Cinsi Ambarda Bulunan Miktar 5 253.3.1.1.2-2 ZEMİN SÜPÜRME MAKİNELERİ .MARKASIZ ELEKTRİKLİ SÜPÜRGE 2 8 253.3.2.2.5-2 ELEKTRİKLİ SU ISITICILARI .MARKASIZ SU ISITICISI-KETIL 1 13 253.3.4.1.1-8 AĞIRLIK ÖLÇME CİHAZ, ALET VE EKİPMANLARI CVS AĞIRLIK TAKIMI 1 16 253.3.5.1-42 GENEL AMAÇLI TIBBİ CİHAZLAR VE ALETLER .MARKASIZ EL DİNANOMETRESİ EL DİNANOMETRESİ 1 18 253.3.5.1-46 GENEL AMAÇLI .MARKASIZ ORGAN SİSTEMİ KAS SİSTEMİ MAKETİ 1

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 20 TIBBİ CİHAZLAR VE ALETLER MAKETİ 52 253.3.7.1.1-1 PİYANOLAR .MARKASIZ PİYANO 1 69 255.1.2.1-1 BAYRAK VE FLAMALAR İLE İÇ MEKAN DİREKLERİ .MARKASIZ 1 70 255.1.2.1-5 BAYRAK VE FLAMALAR İLE İÇ MEKAN DİREKLERİ .MARKASIZ KIRLANGIÇ BAYRAK KIRLANGIÇ BAYRAK 11 71 255.1.2.1-9 BAYRAK VE FLAMALAR İLE İÇ MEKAN DİREKLERİ .MARKASIZ TÜRK BAYRAĞI
1X1,5 GÖNDERE ÇEKİLEN TÜRK BAYRAĞI 4 72 255.1.2.1-11 BAYRAK VE FLAMALAR İLE İÇ MEKAN DİREKLERİ .MARKASIZ TÜRK BAYRAĞI
4X6 TÜRK BAYRAĞI 1 74 255.1.2.1-19 BAYRAK VE FLAMALAR İLE İÇ MEKAN DİREKLERİ .MARKASIZ 100X150 GÖNDER LOGO 3 81 255.2.1.1.1.1-10 BİLGİSAYAR KASALARI .MARKASIZ 4 82 255.2.1.1.1.3-6 EKRANLAR .MARKASIZ 5 100 255.2.1.1.5-5 TÜMLEŞİK (ALL İN ONE) BİLGİSAYARLAR MSI MSI AE-222 MODEL : MSI AE-222 EKRAN BOYUTU: 21,5" İNÇ, HDD: 1 TB, RAM: 4 GB,
İŞLEMCİ HIZI: 2,51 - 3,00 GHZ, İŞLETİM SİSTEMİ: 0 WİNDOWS 7 PROFESSİONAL 64 BİT 3 111 255.2.2.1.3-33 LAZER YAZICILAR XEROX 6010V-N PHASER RENKLİ YAZICI 6010V-N PHASER RENKLİ YAZICI 1 131 255.2.2.4-5 YEDEKLEME CİHAZLARI .MARKASIZ USB BELLEK USB BELLEK 1 143 255.2.4.1.1-17 SABİT TELEFONLAR ASYA ASYA 80 ASYA 80 EKRANLI MASA TELEFONU 8 148 255.2.4.3.2-1 SWİCHLER ANAHTARLAR .MARKASIZ 12 149 255.2.4.3.2-2 SWİCHLER ANAHTARLAR .MARKASIZ ETHERNET ANAHTARLAR ETHERNET ANAHTARLAR 2 150 255.2.4.3.2-5 SWİCHLER ANAHTARLAR .MARKASIZ SWİCH 5 164 255.2.5.3.6.2-2 MİGROFONLAR .MARKASIZ .... 1 165 255.2.5.3.6.5-4 KABLOSUZ MİKROFON ALICI VERİCİ SİSTEMLERİ .MARKASIZ TELSİZ HEADSET NİKROFON 1 169 255.2.5.4.1.13-1 DİJİTAL SES VE GÖRÜNTÜ KAYDEDİCİLER .MARKASIZ DİJİTAL KAYIT CİHAZI DİJİTAL KAYIT CİHAZI 1 209 255.3.1.2.3-17 ÇALIŞMA MASALARI .MARKASIZ MEMUR MASASI MEMUR MASASI 7 215 255.3.1.2.7-2 ÇİZİM MASALARI .MARKASIZ ÇİZİM MASALARI 1 217 255.3.1.3.1-2 ÇALIŞMA KOLTUKLARI .MARKASIZ MÜDÜR TİPİ KOLTUK 1 220 255.3.1.3.1-20 ÇALIŞMA KOLTUKLARI .MARKASIZ ŞEF, UZMAN, MÜDÜR YARDIMCISI KOLTUĞU ŞEF, UZMAN, MÜDÜR YARDIMCISI KOLTUĞU 2 227 255.3.1.3.2-14 MİSAFİR KOLTUKLARI .MARKASIZ MİSAFİR KOLTUKLARI MİSAFİR KOLTUKLARI 36 228 255.3.1.3.2-20 MİSAFİR KOLTUKLARI .MARKASIZ GOLDSİT 45020 MİSAFİR 3 242 255.3.1.7-1 SEHPALAR .MARKASIZ 4 258 255.8.2.11.8-1 İSKELET, KEMİK VEYA KABUK ÖRNEKLERİ .MARKASIZ İSKELET KEMİK VEYA KABUK ÖRNEKLERİ İSKELET KEMİK VEYA KABUK ÖRNEKLERİ 1 279 255.10.3.1.1-3 YANGIN SÖNDÜRME .MARKASIZ BİYOVERSAY TİPİ 6 KG'LIK 1

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 21 CİHAZLARI Kamu idaresi cevabında; "Eğitim Fakültesi ambarında fiili sayım neticesinde bulunamayan ve denetim raporunun 5 numaralı tablosunda yer alan demirbaş malzemelerin zimmet işlemleri yapılmış ve demirbaşların fiili olarak durumunu gösterir liste cevabımız ekindedir." Denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında bulguda belirtilen hususlara iştirak edilmiş olup, taşınır kayıtları ile mevcut durum arasındaki uyumsuzlukların sebebinin tespit edilip düzeltildiği belirtilmektedir. Eğitim Fakültesi’nin 2017 yılı taşınır raporlarına esas taşınır kayıtlarının tespitin yapıldığı döneme göre mevcut durum ile uyumsuzluk olduğu, harcama biriminin taşınırlarına ilişkin kayıtlarının gerçek durumu yansıtmadığı görülmektedir. BULGU 8: Fen-Edebiyat Fakültesi Taşınır Kayıtlarının Gerçeği Yansıtmaması Giresun Üniversitesi Fen-Edebiyat Fakültesi ambarlarında yapılan fiili sayım ve taşınır işlemlerinin incelenmesi neticesinde, -Taşınır mevcut ürün listesinde 5.922 adet taşınır bulunduğu, bu taşınırların 3.943 adedinin markasız olarak kaydedildiği, markasız taşınırların mevcut ürün listesindeki taşınırların tamamının %66,58’lik kısmına tekabül ettiği, -Taşınır mevcut ürün listesinde ambarda 1650 adet dayanıklı taşınır gözükmesine rağmen, aşağıdaki tabloda yer alan dayanıklı taşınırlar dışındaki diğerlerinin ambarda bulunmadığı tespit edilmiştir. 18/1/2007 tarih ve 26407 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan Taşınır Mal Yönetmeliği’nin; -“Sorumluluk” başlıklı 5’inci maddesinde, harcama yetkililerinin taşınırların etkili, ekonomik, verimli ve hukuka uygun olarak edinilmesinden, kullanılmasından, kontrolünden, kayıtlarının bu Yönetmelikte belirtilen esas ve usullere göre saydam ve erişilebilir şekilde tutulmasını sağlamaktan sorumlu olduğu, harcama yetkililerinin taşınır kayıtlarının bu Yönetmelik hükümlerine uygun olarak tutulması ve taşınır mal yönetim hesabının hazırlanması sorumluluğunu taşınır kayıt yetkilileri ve taşınır kontrol yetkilileri aracılığıyla yerine getireceği, -6’ncı maddesinde, harcama birimince edinilen taşınırlardan muayene ve kabulü yapılanları cins ve niteliklerine göre sayarak, tartarak, ölçerek teslim almaya, doğrudan tüketilmeyen ve kullanıma verilmeyen taşınırları sorumluluğundaki ambarlarda muhafaza etmeye, taşınırların giriş ve çıkışına ilişkin kayıtları tutmaya, bunlara ilişkin belge ve cetvelleri

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 22 düzenlemeye ve taşınır mal yönetim hesap cetvellerini istenilmesi halinde konsolide görevlisine göndermeye, ambar sayımını ve stok kontrolünü yapmaya, harcama yetkilisince belirlenen asgari stok seviyesinin altına düşen taşınırları harcama yetkilisine bildirmeye ilişkin sorumluluğun taşınır kayıt yetkililerine ait olduğu, taşınır kayıt ve işlemleri ile ilgili olarak düzenlenen belge ve cetvellerin mevzuata ve mali tablolara uygunluğunu kontrol etmeye ilişkin sorumluluğunun ise taşınır kontrol yetkililerine ait olduğu ve taşınır kayıt yetkilileri ile taşınır kontrol yetkililerinin, düzenledikleri ve imzaladıkları belge ve cetvellerin doğruluğundan harcama yetkilisine karşı birlikte sorumlu olacağı, -Taşınır Mal Yönetmeliği Ekinde yer alan Dayanıklı Taşınırlar Defterine ilişkin açıklamalarda, taşınırın tanımlanmasına yarayan cins, ırk, marka, model, kapasite vb. teknik özelliklerin dayanıklı taşınırlar defterinde ilgili taşınırın satırında belirtileceği hüküm altına alınmıştır. Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri ve mevcut durum değerlendirildiğinde Fen- Edebiyat Fakültesi taşınır mevcut ürün listesinde yer alan cihazlar ve demirbaşların %66,58’lik kısmı markasız olarak kaydedilmiş olup, taşınırların tanımlanmasındaki yaşanan bu eksiklik nedeniyle, ilgili taşınırların kontrolü ve takibinde zorluklar çıkabilmektedir. Ayrıca Taşınır Kayıt ve Yönetim Sistemi mevcut ürün listesinde ambarda 1650 adet taşınır görünmesine karşın, fiili incelemede aşağıda belirtilen 330 taşınırın ambarda olduğu, kalanının ambarda olmadığı anlaşılmıştır. Tablo 6: Fen-Edebiyat Fakültesi Ambarında Bulunan Dayanıklı Taşınırlar Taşınır Kodu Adı Markası Modeli Cinsi Ambarda Bulunan Miktar 253.3.6.9 LABORATUVAR CİHAZLARI MARKASIZ 47 255.1.3.1.3 ÇALIŞMA KOLTUĞU MARKASIZ KOLTUK KOLTUK 3 255.10.2.5.4 MONİTÖR MARKASIZ 1 255.10.3.1.1 YANGIN TÜPLERİ MARKASIZ 28 255.2.1.1.1 BİLGİSAYAR KASASI MARKASIZ BİLGİSAYAR 10 255.2.1.1.1 BİLGİSAYAR KASASI MARKASIZ 1 255.2.1.1.2 DİZÜSTÜ BİLGİSYAR HP BİLGİSAYAR 9 255.2.1.1.2 DİZÜSTÜ BİLGİSYAR PACKARD BİLGİSAYAR 1 255.2.1.1.23 DOSYA DOLABI DOVİ DOLAP 18 255.2.1.12-4 DİZÜSTÜ BİLGİSYAR AİDATA BİLGİSAYAR 2 255.2.1.13-6 MONİTÖR MARKASIZ EKRAN 11 255.2.1.3-33 YAZICI XEROX 6010 3 255.2.1.3-42 YAZICI LEXMARK 5010 2 255.2.2.1 YAZICI SAMSUNG 4824 1 255.2.2.1 YAZICI MARKASIZ 2 255.2.5.5.1 PROJEKTÖR EPSON 1 255.2.5.5.1 PROJEKTÖR EPSON 6 255.2.99.3.2 KÂĞIT İMHA MAKİNESİ DAHLE 1 255.3.1.1.1-12 DOLAP MARKASIZ MYO 3 255.3.1.1.1-12 DOLAPLAR MARKASIZ DOLAP 13 255.3.1.1.1-19 SEKİZ GÖZLÜ DOLAP DOVİ DOLAP 10 255.3.1.1.4 SOYUNMA DOLABI MARKASIZ DOLAP 4 255.3.1.1-21 CAM KAPAKLI DOLAP DOVİ DOLAP 12 255.3.1.1-23 DOSYA DOLABI DOVİ DOLAP 1

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 23 255.3.1.2.1-8 BİLGİSAYAR MASALARI MARKASIZ MASA 27 255.3.1.2.3 MASA TAKIMI MARKASIZ MASA 1 255.3.1.2.3-29 ÇALIŞMA MASASI DOVİ BEST MASA 1 255.3.1.2.3-3 MASALAR MARKASIZ MASA MASA 12 255.3.1.2.3-38 MASA(KESON, ETAJER) DOVİ MASA 8 255.3.1.3.1.-2 ÇALIŞMA KOLTUĞU MARKASIZ MÜDÜR TİPİ KOLTUK 1 255.3.1.3.1-33 MİSAFİR KOLTUĞU DOVİ ALEXA KOLTUK 4 255.3.1.3.1-38 ÇALIŞMA KOLTUĞU DOVİ LATİNA KOLTUK 8 255.3.1.3.1-6 ÇALIŞMA KOLTUĞI MARKASIZ RAPİDO KOLTUK 1 255.3.1.3.2-10 MİSAFİR KOLTUĞU MARKASIZ RAPİDO KOLTUK 1 255.3.1.4.1-1 KLASİK TİP SANDALYELER MARKASIZ SANDALYE SANDALYE 53 255.3.1.8-5 ETAJER VE KESONLAR MARKASIZ 18 255.3.1.1 DOLAP MARKASIZ DOLAP 5 TOPLAM 330 Kamu idaresi cevabında; "Fakültemiz mevcut ürün listesinde 5.922 adet taşınır olduğu ve bu taşınırların 3.943 adedinin markasız olarak kaydedildiği, markasız taşınırların mevcut ürün listesindeki taşınırların tamamının %66,58 lik kısmına tekabül ettiği belirtilmiştir. Söz konusu durum incelendiğinde; markasız demirbaşların bir kısmının çok eski yıllarda envanterimize girdiği ve o dönemde kullanılan Taşınır Programının marka belirtmeye olanak vermediği, daha sonra kullanılmaya başlayan KBS Taşınır Yönetim Sistemine de mevcut haliyle envanter kaydı yapıldığından markasız olarak kaldığı tespit edilmiştir. Markasız demirbaşların diğer bir kısmının da devir yoluyla Fakültemize geldiği, devir yapılan malzemenin, satın alan birim tarafından markasız olarak sisteme kaydedildiği ve malzemenin bize devri sırasında sisteme bir müdahalenin yapılamadığından markasız olarak kaldığı tespit edilmiştir. Özellikle bu eksikliğin fark edildiği andan itibaren Fakültemiz tarafından satın alınarak sisteme kayıt yapılan hiçbir malzeme markasız olarak kaydedilmemiş, kaydedilenlerin ya önceki yıllardan envanter olduğu yada devir yoluyla geldiği görülmüştür. Bununla birlikte taşınır kayıtlarındaki bu eksiklik sebebiyle ilgili taşınırların kontrolü ve takibinde zorluklar yaşamamak adına demirbaşın Fakültemize geldiği andan itibaren barkodlanması ve zimmetlenmesi yapılmıştır. Fakültemize ait bulguda ayrıca; Taşınır Kayıt Yönetim Sistemi mevcut ürün listesinde ambarda 1650 adet taşınırın görünmesine karşın, fiili incelemede 330 adet taşınırın olduğu, kalanının ise ambarda olmadığı belirtilmiş olup, söz konusu durum kullandığımız Taşınır Kayıt Yönetim Sistemi programında yaşanan sorundan kaynaklanmaktadır. Şöyle ki ambarda bulunan bazı taşınırların sistem üzerinden kişilere zimmet yapılmasıyla beraber bu malzemeler ambardan çıkmıştır. Ancak daha sonraki zamanlarda sisteme girdiğimizde zimmetlenen bazı ürünlerin belirlenemeyen sebeple ambara geri geldiği dolayısıyla da mevcut ürün listesinde göründüğü anlaşılmıştır. Söz konusu durum fark edildiğinde Strateji Geliştirme Daire Başkanlığımıza değişik aralıklarla yazı yazılmış olup, programdan kaynaklı hatanın 2 kez düzeltilmesi çalışması devam etmektedir. Dolayısıyla Program üzerinden alınan ve

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 24 Sayıştay Denetçisine verilen mevcut ürün listesi aslında zimmetli ürünlerin bir kısmını da içerdiğinden fiili sayımla denk gelmemiştir. İlgili bulguda "Ambarda bulunmadığı tespit edilmiştir" denilen ürünler aslında zimmetlidir. Bu yüzden ambarda bulunmaması normaldir. Mevcut Ürün listesi, kullanılan sistemden kaynaklı hata vermiştir. Fiilen depomuzda bulunan malzemelerin dışındaki malzemeler kişilerin zimmetindedir." Denilmektedir. Sonuç olarak Harcama birimi adına kayıtlı söz konusu taşınırlara ilişkin Taşınır Kayıt Ve Yönetim Sistemine geçildiğinden sonra sistem üzerinde eski kayıtlara dair bir değişiklik yapılamadığı belirtilmiştir. Taşınır Kayıt ve Yönetim Sisteminde yer alan Dayanıklı Taşınırlar Defterinde ilgili taşınırların kodları ve temel özelliklerine ilişkin bilgilerde değişiklik yapılmasına imkân bulunmasa da taşınırın tanımlanmasına yarayan cins, ırk, marka, model, kapasite vb. teknik özelliklerin dayanıklı taşınırlar defterinde ilgili taşınırın satırında belirtilmesine imkân bulunmaktadır. Dolayısıyla harcama biriminde kayıtlı taşınırların kontrolü ve takibinde zorluklar meydana gelmemesi için markasız olarak tanımlanan dayanıklı taşınırların özelliklerinin tanımlanmasına yönelik çalışmaların yapılması gerekmektedir. Ayrıca Taşınır Kayıt Yönetim Sistemi mevcut ürün listesinde yer alan kayıtlar ile mevcut durum arasındaki uyumsuzlukların harcama birimi tarafından kullanılan Taşınır Kayıt ve Yönetim Sistemi programında yaşanan sorundan kaynaklandığı, taşınır kayıt yetkilisi tarafından sistemde yapılan kayıtların kendiliğinden değişikliğe uğradığı ve bu problemin çözümüne ilişkin gerekli yazışmaların yapıldığı belirtilmiş olup, taşınırların etkili, ekonomik, verimli ve hukuka uygun olarak edinilmesi, kullanılması, kontrolü, kayıtların Taşınır Mal Yönetmeliği'nde belirtilen esas ve usullere göre saydam ve erişilebilir şekilde tutulmasını temin etmek üzere gerekli çalışmaların yapılması gerekmektedir. BULGU 9: Kütüphane ve Dokümantasyon Daire Başkanlığı Taşınırlarının Bir Kısmının Markasız olarak Kaydedilmesi Giresun Üniversitesi Kütüphane Dokümantasyon Daire Başkanlığı’nın taşınır işlemlerinin incelenmesi neticesinde, Kütüphanede mevcut bulunan 21.102 adet kitabın, tanımlanmasına yarayan özelliklerinin belirtilmeden, “255.7.2.1.6.1-DİĞER KİTAPLAR(KİTAP,MARKASIZ)” olarak kayıtlı olduğu, markasız olarak kaydedilen kitapların mevcut ürün listesindeki 255.7.2-BASILI YAYINLAR kalemindeki toplam 27.617 kitabın %76,40’lık kısmına tekabül ettiği tespit edilmiştir. 18/1/2007 tarih ve 26407 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan Taşınır Mal

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 25 Yönetmeliği’nin; -“Sorumluluk” başlıklı 5’inci maddesinde, harcama yetkililerinin taşınırların etkili, ekonomik, verimli ve hukuka uygun olarak edinilmesinden, kullanılmasından, kontrolünden, kayıtlarının bu yönetmelikte belirtilen esas ve usullere göre saydam ve erişilebilir şekilde tutulmasını sağlamaktan sorumlu olduğu, harcama yetkililerinin taşınır kayıtlarının bu yönetmelik hükümlerine uygun olarak tutulması ve taşınır mal yönetim hesabının hazırlanması sorumluluğunu taşınır kayıt yetkilileri ve taşınır kontrol yetkilileri aracılığıyla yerine getireceği, -6’ncı maddesinde taşınır kayıt yetkililerinin, harcama birimince edinilen taşınırlardan muayene ve kabulü yapılanları cins ve niteliklerine göre sayarak tartarak, ölçerek teslim almaları, doğrudan tüketilmeyen ve kullanıma verilmeyen taşınırları sorumluluğundaki ambarlarda muhafaza etmeleri gerektiği, -Taşınır Mal Yönetmeliği Ekinde yer alan Dayanıklı Taşınırlar Defterine ilişkin açıklamalarda, taşınırın tanımlanmasına yarayan cins, ırk, marka, model, kapasite vb. teknik özelliklerin dayanıklı taşınırlar defterinde ilgili taşınırın satırında belirtileceği hüküm altına alınmıştır. Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri ve mevcut durum değerlendirildiğinde, Kütüphane Dokümantasyon Daire Başkanlığı taşınır mevcut ürün listesinde yer alan ve yukarıda belirtilen demirbaşlar markasız olarak kaydedilmiş olup, taşınırların tanımlanmasındaki eksiklik nedeniyle, ilgili taşınırların kontrolü ve takibinde zorluklar çıkabilmektedir. Dolayısıyla yukarıdaki tabloda yer alan dayanıklı taşınırların özelliklerinin tanımlanmasına yönelik çalışmaların yapılması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; Özetle 2011 yılı sonuna kadar taşınır işlemlerinin “Unipa” taşınır programı üzerinden yürütüldüğü, “Unipa” taşınır programına taşınır giriş kayıtları yapılırken programın girilen taşınırların adlarını manuel olarak (elle) girişe izin vermeyip, adları programda tanımlı kod adlarından uygun olan birini seçerek girilmesine izin verdiği, bu nedenle Merkez Kütüphaneye alınan kitapların kayıtlarının girilmesi sırasında taşınırların adlarının otomatik olarak “Kitaplar ve Diğer Kitaplar” olarak (markasız) girildiği, Taşınır Kayıt ve Yönetim Sistemine geçildikten sonra sonra Merkez Kütüphanedeki tüm kitap taşınırlarının yeni sisteme “envanter” girişlerinin yapıldığı, bu nedenle “Unipa” taşınır programından sonra yapılan taşınır programları değişikliklerinde ambardaki kitapların yeni taşınır sistemlerine “envanter” girişleri yapılırken, ilgili taşınır sistemlerinin eski taşınır adlarının değişikliğine izin vermediğinden; şu an kullanımda olan taşınır sisteminde kayıtlı olan ve 2012 öncesi alınıp “Unipa” taşınır sistemine girişleri yapılan kitapların, “Unipa” taşınır sistemindeki adlarıyla

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 26 “Kitaplar ve Diğer Kitaplar” olarak göründüğü belirtilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında Taşınır Kayıt ve Yönetim Sistemine geçildikten sonra Merkez Kütüphanedeki tüm kitap taşınırlarının yeni sisteme “envanter” girişlerinin yapıldığı, bu yeni sisteme kitapların “envanter” girişleri yapılırken, ilgili taşınır sistemlerinin eski taşınır adlarının değişikliğine izin vermediği belirtilmiş olup, Taşınır Kayıt ve Yönetim Sisteminde yer alan Dayanıklı Taşınırlar Defterinde ilgili taşınırların kodları ve temel özelliklerine ilişkin bilgilerde değişiklik yapılmasına imkan bulunmasa da taşınırın tanımlanmasına yarayan cins, ırk, marka, model, kapasite vb. teknik özelliklerin dayanıklı taşınırlar defterinde ilgili taşınırın satırında belirtilmesine imkan bulunmaktadır. Dolayısıyla harcama biriminde kayıtlı taşınırların kontrolü ve takibinde zorluklar meydana gelmemesi için markasız olarak tanımlanan dayanıklı taşınırların özelliklerinin tanımlanmasına yönelik çalışmaların yapılması gerekmektedir. BULGU 10: Bilimsel Araştırma Projelerinde Ara Raporların Ve Sonuç Raporlarının Süresinden Sonra Verilmesi Veya Hiç Verilmemesi Ve Bunlara İlişkin Yaptırımların Uygulanmaması Üniversitenin bilimsel araştırma projelerinin incelenmesi neticesinde, 2008 yılından 2017 yılı sonuna kadar 655 bilimsel araştırma projesinin desteklendiği görülmektedir. Bu projelerden 101 projede gelişme raporunun hiç verilmediği veya süresi geçtikten sonra verildiği, 12 projede süresi geçtiği halde sonuç raporlarının halen verilmediği, mevzuatla belirlenen yaptırımların da uygulanmadığı anlaşılmıştır. 17.02.2017 tarih ve 2017/119 sayılı kararla kabul edilen Giresun Üniversitesi Bilimsel Araştırma Projeleri Hazırlama, Değerlendirme ve İzleme Yönergesi’nin “Proje raporları” başlıklı 21’inci maddesinde;
“Proje çalışmalarıyla ilgili olarak proje yürütücüleri proje destek tarihinden itibaren her altı ayda bir Gelişme Raporu vermekle yükümlüdür. … Proje yürütücüsü, protokolde belirtilen bitiş tarihini izleyen en geç üç ay içerisinde, araştırma sonuçlarını içeren proje sonuç raporunu BAPKO tarafından belirlenen formata uygun olarak sunar.” Denilmektedir. Aynı Yönerge’nin “Proje iptali” başlıklı 23’üncü maddesinde; “Aşağıdaki durumlarda BAPKO projeyi durdurabilir, yöneticinin onayını alarak araştırmacıyı değiştirebilir, proje revizyonunu isteyebilir veya iptal edebilir:

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 27 a) Projelerin, teklifte öngörülen gelişmeyi göstermemesi, amaca uygun olarak yürütülmemesi, b) Üst üste iki gelişme raporunun ÖDK’ye verilmemesi, …” Denilmektedir. Yine Yönerge’nin “Uygulanacak yaptırımlar” başlıklı 27’inci maddesinde; “Süresi içerisinde sonuç raporu teslim edilmeyen, belirtilen süre içerisinde bilimsel yayın halinde yayınlanmayan, projeden hazırlanan bilimsel yayınlarda BAPKO desteği belirtilmeyen, BAP yürütücüsüne ve ekibine BAPKO tarafından 1 proje başvuru dönemi boyunca yeni proje verilmez ve proje kapsamında sağlanan cihaz, makine ve teçhizat geri alınır. Tekrarlayan fiiller ile ilgili yaptırımları BAPKO belirler.” Denilmektedir. Yönerge hükümlerinden de anlaşılacağı üzere bilimsel araştırma projeleri için altı ayda bir gelişme raporu ve proje bitiş tarihinden itibaren en geç üç ay içerisinde sonuç raporunun sunulması gerekmektedir. Ancak yapılan inceleme ve görüşmelerde projelerde gelişme ve sonuç raporlarının büyük çoğunluğunun süresinde verilmediği ve bir kısmının da halen verilmediği anlaşılmıştır. Ayrıca yapılan incelemelerde 16 projede üstüste iki kez gelişme raporu verilmediği de görülmüştür. Gelişme ve sonuç raporlarının süresinde verilmemesine ilişkin olarak bugüne kadar Yönergede belirlenen yaptırımların da uygulanmadığı anlaşılmıştır. Yönerge hükümlerince ilgili projelerde belirtilen süreler içerisinde gelişme ve sonuç raporlarının düzenlenmesi zorunlu olup, aksi takdirde mevzuatta belirtilen yaptırımların uygulanması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Birimimizde halen kullanılmakta olan mevcut BAP otomasyon sisteminin hızla gelişen ve yenilenen teknolojinin gerisinde kalmışlığı ve proje işlemlerinin takip basamaklarında yetersizliği birimimizce tespit edilmiştir. BAP Otomasyon sistemimizin yenilenmesi ve/veya güncellenmesi için Üniversitemiz Rektörlük Makamına talep de bulunulmuştur. Talebi yapılan yazılım programı sayesinde bilimsel araştırma projelerinin gelişme ve sonuç raporlarının zamanında verilmesini sağlayacak ve süresi geçmeden proje yürütücülerin raporlarını e-mail ve mesajlar (SMS) ile uyaran, bu sayede, zamanında teslim etmeleri sağlanacaktır. Söz konusu bulguda bahsedilen konular ile ilgili olarak BAP Otomasyon sisteminin güncel olmaması nedeniyle, otomasyon sistemimizde “Gelişme Raporu Teslim Süresi Geçmiş Projeler” sekmesine tıklandığında “Proje iptal edildi” ve “Proje pasifleştirildi (donduruldu)”

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 28 konumundaki projelerinde “Gelişme Raporu Teslim Süresi Geçmiş Projeler” listesinde yer aldığı görülmektedir. Sonuç raporlarında ise “Sonuç Raporu Teslim Süresi Geçmiş Projeler” sekmesine tıklandığında projenin mevcut süresi bitiminden itibaren BAP Yönergemizin 21. Maddesinin 2. fıkrası “…proje yürütücüsü ile imzalanan protokolde belirtilen bitiş tarihini izleyen en geç üç ay içerisinde….” gereğince de üç ay süreleri olmakta ve bu durum BAP programında büyük çoğunluğunun sonuç raporlarının süresini geçirmiş gibi göstermektedir. Söz konusu sonuç raporunun süresini geçirmiş projelerin bir kısmı “Lisansüstü Tez Projeleri (C türü proje)” olduğundan öğrencilerin zamanında tezlerini bitirememesi nedeniyle BAP Yönergesinin 22. Maddesinin 1. fıkrasının (a) bendi gereğince sonuç raporu olarak öğrenci tezi sunulmasında gecikmeler yaşanmaktadır. (Ek-1) “Bilimsel Araştırma ve Geliştirme Projeleri (A türü proje)” ile ilgili olarak bulguda belirtilen sonuç raporları hakkında, proje yürütücüleri için BAP Komisyonumuzun kararı ile (Ek-2) sunulan karar doğrultusunda sonuç raporları teslim edenlerin iş ve işlemleri BAP Yönergemizin ilgili maddelerine göre cezai müeyyide uygulanmıştır. Sonuç raporunu vermeyen proje yürütücülerinin projeleri ise sürdürülmüş ancak iptal edilerek ve yine BAP Yönergemizin ilgili maddelerine göre cezai müeyyide uygulanmıştır. (Ek-3) Bundan sonraki süreçte yazılım güncellenmesi ve /veya yeni yazılımın satın alınması ile söz konusu takiplerin daha titizlikle yapılabilecektir. Sorumluluğunu yerine getirmeyen proje yürütücülerine cezai müeyyidelerin aynı titizlikle uygulanması mümkün olacaktır.” Denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, özetle BAP otomasyon sisteminin yetersiz olduğu, sistemin yenilenmesi/güncellenmesi ile yaşanan sorunların ortadan kalkacağı, sorumluluğunu yerine getirmeyen proje yürütücülerine cezai müeyyidelerin uygulanacağı ifade edilmektedir. Yönerge hükümlerince bilimsel araştırma projelerinde belirtilen süreler içerisinde gelişme ve sonuç raporlarının düzenlenmesi, aksi takdirde mevzuatta belirtilen yaptırımların uygulanmasının gerektiği değerlendirilmektedir. BULGU 11: Bilimsel Araştırma Projeleri Kapsamında Verilen Avanslara İlişkin Mahsupların Zamanında Yapılmaması Üniversitede bazı bilimsel araştırma projelerinde verilen avanslara ilişkin mahsup işlemlerinin süresi içerisinde yapılmadığı tespit edilmiştir. Yükseköğretim Kurumları Bilimsel Araştırma Projeleri Hakkında Yönetmelik’in “Mali

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 29 Hükümler” başlıklı 14’üncü maddesinde: “… (4) Ön ödeme limitleri, yılı merkezi yönetim bütçe kanununda iller için belirlenen parasal limitin on katıdır. Her bir harcama yetkilisi mutemedi aldığı avanstan harcadığı tutarlara ilişkin kanıtlayıcı belgeleri en çok iki ay, açılan kredilerden harcadığı tutarlara ilişkin kanıtlayıcı belgeleri ise en çok üç ay içerisinde muhasebe birimine vermekle yükümlüdür. Arkeolojik kazı ve alan araştırması gibi uzun süreli saha çalışması gerektiren projeler için Komisyonun onayı ile ön ödeme limitleri yukarıda belirtilen tutarın on katına kadar, ön ödemelerin kapatılma süresi ise altı aya kadar artırılabilir. (5) Harcama yetkilisi mutemedi işin tamamlanmasından sonra veya mali yılın sonunda bu sürelerin dolmasını beklemeksizin avans veya kredi artığını iade etmek, henüz mahsubunu yaptırmadığı harcamalara ait belgeleri vermek ve varsa artan parayı muhasebe birimine iade etmek suretiyle mahsup işlemini gerçekleştirmek zorundadır. Bu şekilde mahsup işlemi yapılmadıkça aynı iş için yeniden avans verilemez, kredi açılamaz. Avansın verildiği tarihten önceki bir tarihte düzenlenmiş harcama belgeleri avansın mahsubunda kullanılamaz. (6) Aldıkları avansın mahsubunu süresi içerisinde yapmayan harcama yetkilisi mutemetleri hakkında 6183 sayılı Kanun hükümleri uygulanır. …”
Denilmektedir. TÜBİTAK Kaynaklarından Genel Bütçe Kapsamındaki Kamu İdareleri ile Özel Bütçeli İdarelere Proje Karşılığı Aktarılacak Tutarların Harcanması ve TÜBİTAK Tarafından Yürütülen Dış Destekli Projelerin Harcamalarının Gerçekleştirilmesine İlişkin Esas ve Usuller’in “Ön Ödeme ve Mahsup İşlemleri” başlıklı 6’ncı maddesinde; “Alınan ön ödemelerin yurt içi alımlarda en geç iki ay içinde, yurt dışı alımlarda en geç altı ay içinde, seyahatler için ayrıca alınan ön ödemelerin ise seyahat bitiminden (önceden yapılmış bir programa bağlı olarak ve aralarındaki süre on günü geçmeyecek periyotlar halinde birden fazla yapılan seyahatler tek bir seyahat olarak kabul edilir.) sonra otuz gün içinde kapatılması gerekir….” Denilmektedir. Yapılan incelemede bilimsel araştırma projeleri kapsamında kullanılmak üzere açılan ve aşağıda gösterilen avansların mevzuatta belirtilen yasal sürelerinde mahsup edilmediği, süre sonunda ise hesaplanacak faizleri ile birlikte 162 Bütçe Dışı Avans ve Krediler Hesabından 140 Kişilerden Alacaklar Hesabına aktarılmadığı görülmüştür.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 30 Tablo 4: Süresinde Mahsup Edilmeyen Proje Avansları Proje No Avans Tarihi Avans Kapama Tarihi Tutar (TL) TÜBİTAK.215Z570 28.03.2017 14.07.2017 30.000,00 FEN-BAP-A-140316-50 06.06.2017 27.11.2017 4.500,00 SOS-BAP-A-160317 25.07.2017 17.11.2017 8.400,00 SOS-BAP-A-160317-67 28.07.2017 24.11.2017 8.400,00 TÜBİTAK.116Z932 14.07.2017 26.09.2017 10.000,00 TÜBİTAK.116Z932 20.10.2017 25.12.2017 17.733,00 Kamu idaresi cevabında; “Bulguda verilen tabloda yer alan avans mahsupları ile ilgili Koordinatörlüğümüz tarafından 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun’un 51. Maddesi gereğince yasal faiz işlemleri uygulanarak tahsil işlemleri gerçekleştirilmiştir. Avansların mevzuatta belirtilen yasal sürelerinde mahsup edilmesi hususunda daha titiz davranılacak ve gerekli tedbirler alınacaktır.” Denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, özetle bulguda belirtilen avansların mahsupları ile ilgili faiz işlemleri uygulanarak tahsil işlemlerinin gerçekleştirildiği belirtilmekte olup, 2018 yılında yapılan kayıtların 2017 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır. BULGU 12: Üniversite Tarafından Peşin Tahsil Edilen Kira Gelirlerinin Dönem Ayırıcı Hesaplara Kaydedilmemesi Kamu İdaresi tarafından tahsilatı yapılan ve gelecek ayları ve yılları kapsayan kira gelirlerinin 380 Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabı ve 480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabına kaydedilmesi gerekirken bu işlem yapılmadan peşin tahsil edilen kira gelirlerinin doğrudan gelirleştirildiği tespit edilmiştir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin “380 Gelecek aylara ait gelirler hesabı” başlıklı 296’ncı maddesinde; bu hesabın, içinde bulunulan dönemde ortaya çıkan ancak, gelecek aylara ait olan peşin tahsil edilmiş gelirler ile uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubundaki gelecek yıllara ait gelirler hesabında kayıtlı tutarlardan tahakkuk zamanına bir yıldan az süre kalan peşin tahsil edilmiş gelirlerin izlenmesi için kullanılacağı belirtilmiştir. Mezkûr Yönetmelik’in “Hesabın işleyişi” başlıklı 298’inci maddesinde ise; peşin tahsil edilen gelirlerin, içinde bulunulan aya ait olan kısmının 600 Gelirler Hesabına, sonraki aylarda tahakkuk ettirilmesi gereken kısmının bu hesaba, içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemlerde tahakkuk ettirilmesi gerekenlerin 480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabına alacak,

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 31 tahsil edilen tutarın tamamının 100 Kasa Hesabı veya 102-Banka Hesabı ya da ilgili diğer hesaplara borç; diğer taraftan 800 Bütçe Gelirleri Hesabına alacak, 805 Gelir Yansıtma Hesabına borç kaydedileceği ifade edilmiştir. Söz konusu Yönetmelik’in “480 Gelecek yıllara ait gelirler hesabı” başlıklı 347’nci maddesinde; bu hesabın dönem içinde tahsil edilen ancak, gelecek yılların faaliyet hesaplarına dâhil edilecek olan gelirlerin izlenmesi için kullanılacağı belirtilmiştir. “Hesabın işleyişi” başlıklı 349’uncu maddesinde ise; peşin tahsil edilen gelirlerin, içinde bulunulan aya ait olan kısmının 600 Gelirler Hesabına, gelecek aylarda tahakkuk ettirilmesi gerekenlerin 380 Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabına, içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemlerde tahakkuk ettirilmesi gerekenlerin bu hesaba alacak, tahsil edilen tutarın tamamının 100 Kasa Hesabı veya 102 Banka Hesabına ya da ilgili diğer hesaplara borç; diğer taraftan tahsil edilen tutarın tamamının 800 Bütçe Gelirleri Hesabına alacak, 805 Gelir Yansıtma Hesabına borç kaydedileceği ifade edilmiştir. Yukarıda açıklanan mevzuat hükümleri uyarınca İdare tarafından peşin tahsil edilen kira gelirlerinden içinde bulunulan aya ilişkin olanların 600 Gelirler hesabına alınması, geriye kalan tutarın ilgili olduğu ay ve/veya yıla ait 380 Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabına veya 480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabına alacak kaydının yapılması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; "Peşin tahsil edilen kiralar 2017 Eylül ayından itibaren dönem ayırıcı hesaplara kaydedilmekte olup, 2018 yılı dönem ayırıcı hesaplarda izlenmeye devam edecektir." Denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, peşin tahsil edilen kira gelirlerinin dönem ayırıcı hesaplara kaydedilmeye başlanıldığı belirtilmektedir. Bulguda ayrıntılı olarak açıklandığı üzere peşin tahsil edilen kira gelirlerinin dönem ayırıcı hesaplara kaydedilmesi mevzuata uygun olacaktır. BULGU 13: Üniversitede Bazı Birimlerin Fiilen Atıl Durumda Bulunması Giresun Üniversitesi bünyesinde bulunan fakülte, yüksekokul ve meslek yüksekokullarındaki bazı birimlerde/bölümlerde öğrenci olmaması nedeniyle söz konusu birimlerin/bölümlerin atıl durumda olduğu tespit edilmiştir.
2547 Sayılı Yükseköğretim Kanunu’nun 5’inci maddesinde üniversitelerin bünyesindeki fakülte, enstitü ve yüksekokulların, Kalkınma Plan ve Programlarının ilke ve hedefleri doğrultusunda ve yükseköğretim planlaması çerçevesinde Yükseköğretim Kurulunun

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 32 görüşü veya önerisi üzerine kanunla kurulacağı, 7’nci maddesinde ise yükseköğretim kurumlarının bu kanunda belirlenen amaç, hedef ve ilkeler doğrultusunda kurulacağı, geliştirileceği ve eğitim-öğretim faaliyetlerinin gerçekleştirilmesi için kısa ve uzun vadeli planların hazırlanacağı ve üniversitelere tahsis edilen kaynakların, bu plan ve programlar çerçevesinde etkili bir biçimde kullanılmasının gözetim ve denetiminin ise Yükseköğretim Kurulunca yapılacağı hükme bağlanmıştır. Aynı kanunun 12’nci maddesinde üniversitelerin görevleri arasında; ihtisas gücü ve maddi kaynaklarını rasyonel, verimli ve ekonomik şekilde kullanarak, milli eğitim politikası ve kalkınma planları ilke ve hedefleri ile Yükseköğretim Kurulu tarafından yapılan plan ve programlar doğrultusunda, ülkenin ihtiyacı olan dallarda ve sayıda insan gücü yetiştirmeleri sayılmıştır. Kanunun 13’üncü maddesinde de üniversitenin ve bağlı birimlerinin öğretim kapasitesinin rasyonel bir şekilde kullanılmasında ve geliştirilmesinde, eğitim-öğretim, bilimsel araştırma ve yayım faaliyetlerinin devlet kalkınma plan, ilke ve hedefleri doğrultusunda planlanıp yürütülmesinde rektörlerin birinci derecede yetkili ve sorumlu olduğu hükme bağlanmıştır. 5018 sayılı Kamu Mali Yönetim ve Kontrol Kanunu’nun “Hesap verme sorumluluğu” başlıklı 8’inci maddesine göre de her türlü kamu kaynağının elde edilmesi ve kullanılmasında görevli ve yetkili olanlar, kaynakların etkili, ekonomik, verimli ve hukuka uygun olarak elde edilmesinden, kullanılmasından, muhasebeleştirilmesinden, raporlanmasından ve kötüye kullanılmaması için gerekli önlemlerin alınmasından sorumludur ve yetkili kılınmış mercilere hesap vermek zorundadır. Yapılan incelemede, Giresun Üniversitesi fakülte, yüksekokul ve meslek yüksekokulları bünyesinde bulunan ve hiç eğitim-öğretim faaliyeti olmayan bölümler aşağıdaki tabloda gösterilmiştir. Tablo 9: Eğitim-Öğretim Faaliyeti Olmayan Bölümler Eğitim Fakültesi Alucra Turan Bulutçu MYO Fen Bilgisi Öğretmenliği(İ.Ö) Muhasebe ve Vergi Uygulamaları(i.ö) Sınıf Öğretmenliği(İ.Ö) Sağlık Kurumları İşletmeciliği Sosyal Bilgiler Öğretmenliği(İ.Ö) Dış Ticaret Türkçe Öğretmenliği(İ.Ö) Dereli MYO Zihin Engelliler Öğretmenliği Ev İdaresi Fen-Edebiyat Fakültesi Spor Yönetimi Biyoloji Ormancılık ve Orman Ürünleri Biyoloji(İ.Ö) Giyim Üretim Teknolojisi Kimya Espiye MYO Kimya(İ.Ö) Arıcılık İstatistik Tıbbi ve Aromatik Bitkiler(İÖ) Matematik Tıbbi Tanıtım ve Pazarlama

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 33 Rus Dili ve Edebiyatı Sosyal Güvenlik Sanat Tarihi Tıbbi Görüntüleme Teknikleri Görele Güzel Sanatlar Fakültesi Acil Durum ve Afet Yönetimi Müzik Eynesil Kamil Nalbant MYO Geleneksel Türk sanatları Çağrı Merkezi Hizmetleri İç Mimarlık ve Çevre tasarımı Sağlık Kurumları İşletmeciliği Çizgi Film (Animasyon) Keşap MYO Cam Sanatları Dış Ticaret(i.ö) Kültür Varlıklarını Koruma ve Onarım Emlak ve Emlak Yönetimi(i.ö) Heykel Gaz ve Tesisat Teknolojisi Seramik İnşaat Teknolojisi Mühendislik Fakültesi İklimlendirme ve Soğutma Teknolojisi Makine Mühendisliği Şebinkarahisar Sosyal Bilimler MYO Bilgisayar Mühendisliği Büro Yönetimi ve Yönetici Asistanlığı (İÖ) Endüstri Mühendisliği İnsan Kaynakları Yönetimi (İÖ) Harita Mühendisliği İşletme Yönetimi (İÖ) Sağlık Bilimleri Fakültesi Muhasebe ve Vergi Uygulamaları (İÖ) Fizyoterapi ve Rehabilitasyon Pazarlama Denizcilik Fakültesi Çağrı Merkezi Hizmetleri Deniz Ulaştırma İşletme Mühendisliği Şebinkarahisar Teknik Bilimler MYO Turizm Fakültesi Bilgisayar Programcılığı (İÖ) Gastronomi ve Mutfak Sanatları Elektrik (İÖ) Rekreasyon Yönetimi Elektronik Teknolojisi (İÖ) Seyahat İşletmeciliği ve Turizm Rehberliği Gıda Teknolojisi (İÖ) Turizm İşletmeciliği Mekatronik ( İÖ) Devlet Konservatuarı Mobilya ve Dekorasyon Geleneksel Türk Müziği Ormancılık ve Orman Ürünleri Türk Halk Müziği Organik Tarım Türk Sanat Müziği Organik Tarım (İÖ) Piyano Gaz ve Tesisat Teknolojisi Yaylı Çalgılar Biyomedikal Cihaz Teknolojisi Üflemeli ve Vurmalı Çalğılar Otomotiv Teknolojisi Bulancak Kadir Karabaş UBYO İç Mekan Tasarımı Bitkisel Üretim Teknolojileri Endüstri Ürünleri Tasarımı Görele UBYO Coğrafi Bilgi Sistemleri Muhasebe ve Denetim Labotuvar Teknolojisi Şebinkarahisar UBYO Mimari Restorasyon Bankacılık ve Finans Tirebolu Mehmet Bayrak MYO Bilgisayar Teknolojisi Geleneksel El Sanatları(i.ö) Kültürel Miras Yönetimi İşletme Yönetimi(i.ö) Restorasyon ve Konservasyon Muhasebe ve Vergi Uygulamaları(i.ö) Gayrimenkul ve Varlık Değerleme Turizm ve Seyahat Hizmetleri(i.ö) Muhasebe Bilgi Sistemleri Kuyumculuk ve Takı Tasarımı Sivil Havacılık Yüksekokulu Alternatif Enerji Kaynakları Teknolojisi Sivil Hava Ulaştırma İşletmeciliği Tapu ve Kadastro Sağlık Hizmetleri MYO Posta Hizmetleri Tıbbi Dokümantasyon ve Sekreterlik Pazarlama(i.ö) Diyaliz Su Ürünleri Yaşlı bakımı Su Ürünleri(i.ö) Çocuk Gelişimi Sağlık Kurumları İşletmeciliği Tıbbi Tanıtım ve Pazarlama
Perfüzyon Teknikleri
Teknik Bilimler MYO Gemi Makineleri İşletme
Otobüs Kaptanlığı Saç Bakımı ve Güzellik Hizmetleri

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 34 Yukarıdaki tabloda belirtilen bölüm ve programların tamamına yakınında kurulduğundan itibaren hiçbir eğitim-öğretim faaliyeti olmadığı, sadece birkaç tanesinde en son 2013/2014 eğitim öğretim döneminde öğrenci olduğu anlaşılmıştır. Ayrıca; 24.10.2011 tarihinde kurulan Sivil Havacılık Yüksek Okulu, 16.05.2013 tarihinde kurulan Turizm Fakültesi, 05.06.2015 tarihinde kurulan Denizcilik Fakültesi, 27.08.2015 tarihinde kurulan Diş Hekimliği Fakültesi, 20.04.2016 tarihinde kurulan Piraziz MYO, 24.04.2017 tarihinde kurulan Bulancak Endüstriyel Sanatlar MYO’na bugüne kadar hiç öğrenci alınmadığı ve eğitim öğretim faaliyeti olmadığı anlaşılmıştır. Hiçbir eğitim öğretim faaliyet olmamasına rağmen aşağıdaki tabloda gösterilen personellere bu birim kadrolarından maaş ödenmektedir. Tablo 10: Eğitim-Öğretim Faaliyeti Olmayan Birimlerdeki Personeller Diş Hekimliği Fakültesi Akademik Dolu Kadrolar İdari Dolu Kadrolar Ünvan Sayı Ünvan Sayı Profesör 1 Fakülte Sekreteri 1 Denizcilik Fakültesi Akademik Dolu Kadrolar İdari Dolu Kadrolar Ünvan Sayı Ünvan Sayı

• • Fakülte Sekreteri 1 Turizm Fakültesi Akademik Dolu Kadrolar İdari Dolu Kadrolar Ünvan Sayı Ünvan Sayı Profesör 1 Fakülte Sekreteri 1 Sivil Havacılık Yüksekokulu Akademik Dolu Kadrolar İdari Dolu Kadrolar Ünvan Sayı Ünvan Sayı Doçent 1 Yüksekokul Sekreteri 1 Yrd. Doçent 3
    Piraziz MYO Akademik Dolu Kadrolar İdari Dolu Kadrolar Ünvan Sayı Ünvan Sayı
• • Yüksekokul Sekreteri 1 Yukarıda yer alan mevzuat hükümleri ve açıklamalardan da anlaşılacağı üzere, fiilen öğrencisi olmayan birimlerin olması ve eğitim-öğretim faaliyetlerinin gerçekleştirilmemesi 2547 sayılı Kanunda belirtilen amaç, hedef ve ilkeler ile kalkınma plan ve programlarında belirtilen hedeflerle uyumlu olmamaktadır. Bunun yanında eğitim-öğretim faaliyeti olmayan bu birimlerde öğretim üyesi ve idari personel istihdam edilmesi ve maaşlarının bütçeden

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 35 ödenmesinin kaynakların etkili, ekonomik ve verimli kullanımı ilkesine aykırı olduğu değerlendirilmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Giresun Üniversitesi bünyesinde bulunan Fakülte, Yüksekokul ve Meslek Yüksekokullarındaki öğrencisi bulunmayan ve atıl olduğu belirtilen Sayıştay Bulgusunda 9 numaralı tabloda yer alan birimlerce/bölümlerce mevcut durumun neden kaynaklandığı hakkında verilen cevaplar ekte yer almaktadır. Tablo-9'da belirtilen eğitim-öğretim faaliyetleri olmayan bölümler listesinde II. Öğretim verilen bölümlerinde yer aldığı görülmektedir. Söz konusu bölümler daha önce öğrenci alarak eğitim-öğretim vermekte iken, bazı bölümlerde YÖK'ün öğrenci alımını sürdürülmemesi kararı sebebiyle öğrenci alınamamaktadır. (YÖK'ün ilgili kararı bulgu ekinde yer almaktadır.) Ayrıca normal öğretimde; öğretim devam ettiğinden kaynakların etkili, ekonomik ve verimli kullanılmaması söz konusu değildir. Türkiye'nin temel sorunlarından biri de üretimde kullanılacak ara eleman yetiştirilememesidir. Bu sebeple Meslek Yüksekokullarında ara eleman yetiştirilmesi amacıyla 2017 yılına kadar öğrencilere meslek liselerinden sınavsız geçiş imkanı sağlanmıştır. Ancak sınavsız geçiş sistemiyle istenilen kalitede ara eleman yetiştirilemediğinden 2017 yılı başında bu uygulamadan vazgeçilerek Meslek Yüksekokullarına sınavla öğrenci alınmaya başlanmıştır. Bu sebeple sınavsız geçiş hakkı uygulanırken öğrenci bulunan bölümlere öğrenci kaydı yapılabilmekte iken, 2017 yılı itibariyle sınavlı geçiş başlamıştır. YÖK uygulamaları ile ilgili olan bu husus, üniversitemiz üst yöneticisi olan Rektörün sorumluluğunda değildir. Değişen duruma karşı Üniversitemiz ilke ve hedefleri yeniden ilerleyen dönemlerde revize edilecektir. Eğitim ve öğretim faaliyeti olmayan bölümler listesinde gösterilen bazı bölümlerin üst sınıflarında aktif kayıtlı öğrenci olduğu göz önüne alındığında, eğitim ve öğretim hakkı kazanılmış bir hak olduğundan öğrencilerin kaydının silinmesi kazanılmış hakların ihlaline sebep olacağından öğrencilerin kayıtları silinememekte ve bu bölümler aktif kayıtlı öğrenci bulunduğu sürece kapatılamamaktadır. Tabloda görüldüğü üzere bazı fakültelerde öğrenci olmayan bölümler ( fizik, kimya, biyoloji) temel bilimlerden olduğundan Üniversitelerin hayata geçmesi için mutlaka açılması gereken bölümlerdir. Temel bilimlerde görevli öğretim üyeleri diğer sayısal bölümlerin temel derslerine girmektedir. Öte yandan Turizm Fakültesi, Denizcilik Fakültesi gibi bazı fakültelerimiz yeni açılmış olup, hem fiziki mekan hem öğretim üyesi temini çalışmaları devam etmektedir. Atıl durumda olan bölümlerimizin bazılarında hiç akademik ve idari personel

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 36 bulunmamakta, dolayısıyla bir kaynak kullanımı söz konusu olmamaktadır. Akademik personel bulunan ve öğrencisi olmayan bölümlerdeki akademik personel başka bölümlerde maaş karşılığı derse girmekte olup, diğer zamanlarında akademik çalışmalarına devam ettiklerinden kaynaklar etkili ekonomik ve verimli olarak kullanılmaktadır.” Denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, özetle bazı bölümlerde YÖK'ün öğrenci alımının sürdürülmemesi kararı sebebiyle; bazı bölümlerde 2017 yılı başından itibaren meslek liselerinden sınavsız geçiş hakkının kaldırılması nedeniyle öğrenci olmadığı, bazı bölümlerin üst sınıflarında aktif kayıtlı öğrenci olduğu, öğrenci olmayan bazı bölümlerin ( fizik, kimya, biyoloji) temel bilimlerden olduğu, atıl durumda olan bölümlerin bazılarında hiç akademik ve idari personel bulunmadığı, akademik personel bulunan ve öğrencisi olmayan bölümlerdeki akademik personelin başka bölümlerde maaş karşılığı derse girdiği, diğer zamanlarında akademik çalışmalarına devam ettikleri, öte yandan Turizm Fakültesi, Denizcilik Fakültesi gibi bazı fakültelerin yeni açılmış olduğu, hem fiziki mekan hem öğretim üyesi temini çalışmalarının devam ettiği belirtilmektedir. Bazı bölümlerin atıl durumda olmasının idarenin dışında YÖK tarafından alınan kararların bir sonucu olduğu anlaşılmaktadır. Bunların dışında kalan fiilen öğrencisi olmayan atıl durumdaki bölümlerin/birimlerin olması ve eğitim-öğretim faaliyetlerinin olmaması 2547 sayılı Kanunda belirtilen amaç, hedef ve ilkeler ile kalkınma plan ve programlarında belirtilen hedeflerle uyumlu olmamaktadır. Bunun yanında eğitim-öğretim faaliyeti olmayan bu birimlerde akademik ve idari personel istihdam edilmesi ve maaşlarının bütçeden ödenmesinin kaynakların etkili, ekonomik ve verimli kullanımı ilkesine aykırı olduğu değerlendirilmektedir. BULGU 14: Merkezi Araştırma Laboratuvarı Uygulama ve Araştırma Merkezi Taşınır Kayıtlarının Gerçeği Yansıtmaması ve Tüketime Verilen Taşınırların Çıkış İşlemlerinin Hatalı Yapılması Giresun Üniversitesi Merkezi Araştırma Laboratuvarı Uygulama ve Araştırma Merkezi (GRÜMLAB) ambarlarında yapılan fiili sayım ve taşınır işlemlerinin incelenmesinde, -Aşağıdaki tabloda yer alan cihazlar ve demirbaş malzemelerinin harcama birimi taşınır mevcut ürün listesine kaydedilmeden fiili olarak merkezde kullanıldığı, -150 İlk Madde ve Malzemeler Hesabında bulunan tüketime verilen taşınırların 3 ayda bir çıkış kayıtları yapılması gerekirken, ilgili malzemelerin yılda 1 defa yılsonunda çıkış kaydı yapılarak giderleştirildiği tespit edilmiştir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 37 18/1/2007 tarih ve 26407 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan Taşınır Mal Yönetmeliği’nin; 12’nci maddesinde Kamu idarelerince bütün taşınırların ve bunlara ilişkin işlemlerin kayıt altına alınması esas olduğu, taşınır kayıtlarının, harcama birimleri itibarıyla yönetim hesabı verilmesine esas olacak şekilde tutulacağı, her bir kaydın belgeye dayanmasının gerektiği, 13’üncü maddesinde taşınırların edinme şekline bakılmaksızın kamu idaresince kullanılmak üzere teslim alındığında giriş yapılacağı, giriş kayıtlarının taşınır işlem fişine dayanılarak yapılacağı, 19’uncu maddesinde ise aynı kamu idaresinin muhtelif harcama birimlerinin ambarları arasında devredilen taşınırların alınmasında da taşınır işlem fişi düzenleneceği hüküm altına alınmıştır. Taşınır Mal Yönetmeliği’nin 30’uncu maddesinin 2’nci fıkrasında, muhasebe kayıtlarında 150 İlk Madde ve Malzemeler Hesabında izlenen tüketim malzemelerinin çıkışları için düzenlenen taşınır işlem fişlerinin muhasebe birimine gönderilmeyeceği, bunların yerine, genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerinde üç aylık dönemler itibarıyla, diğer idarelerde ise üç ayı geçmemek üzere üst yöneticiler tarafından belirlenen sürede kullanılmış tüketim malzemelerinin taşınır 2’nci düzey detay kodu bazında düzenlenen onaylı bir listesinin, en geç ilgili dönemin son iş günü mesai bitimine kadar muhasebe birimine gönderileceği belirtilmiştir. Mezkûr Yönetmeliğin “Sorumluluk” başlıklı 5’inci maddesinde, harcama yetkililerinin taşınırların etkili, ekonomik, verimli ve hukuka uygun olarak edinilmesinden, kullanılmasından, kontrolünden, kayıtlarının bu yönetmelikte belirtilen esas ve usullere göre saydam ve erişilebilir şekilde tutulmasını sağlamaktan sorumlu olduğu, harcama yetkililerinin taşınır kayıtlarının bu yönetmelik hükümlerine uygun olarak tutulması ve taşınır mal yönetim hesabının hazırlanması sorumluluğunu taşınır kayıt yetkilileri ve taşınır kontrol yetkilileri aracılığıyla yerine getireceği hüküm altına alınmıştır. Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri ve mevcut durum göz önünde bulundurulduğunda, aşağıdaki tabloda yer alan dayanıklı taşınırların değer tespitinin yapılarak taşınır giriş işlemlerinin yapılması ve 150 İlk Madde ve Malzemeler Hesabında izlenen tüketim malzemelerinden kullanılan kısımların mevzuat hükümleri uyarınca üçer aylık sürelerde çıkış işlemlerinin yapılması gerekmektedir. Tablo 7: GRÜMLAB Taşınır Mevcut Ürün Listesinde Olmayıp Fiilen Kullanılan Taşınırlar Sıra Taşınır Kodu Adı Açıklama Marka Ürün Miktarı 1 253.02.03.01.06 Matkap Makineleri Matkap Crown 1 adet 2 253.02.04.15 Ekonomik Üretim Makineleri Sıvı Azot Üretim Sistemi 1 adet 3 253.02.05.01.01 Yağlı Kompresörler Kompresör(Taşınabilir) Galile 1 adet 4 253.02.05.01.08 Pistonlu Hava Kompresörleri Hava Kompresörleri Tamsan 1 adet 5 253.02.05.01.08 Pistonlu Hava Kompresörleri Hava Kompresörleri Atlas 1 adet

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 38 6 253.02.05.07 Kesintisiz Güç Kaynakları UPS 6 adet 7 253.03.02.05.99 Diğer Havalandırma Amaçlı Cihazlar Çeker Ocak Markasız 8 adet 8 253.03.04.01.01 Ağırlık Ölçme Cihaz, Alet ve Ekipmanları Hassas Terazi 1 adet 9 253.03.04.04 Nem ve Yoğunluk Ölçme ve Kontrol Cihazları Nem Tutma Cihazı 1 adet 10 253.03.04.04 Nem ve Yoğunluk Ölçme ve Kontrol Cihazları Nem Tutma Cihazı 1 adet 11 253.03.04.04 Nem ve Yoğunluk Ölçme ve Kontrol Cihazları Nem Tutma Cihazı 1 adet 12 253.03.04.04 Nem ve Yoğunluk Ölçme ve Kontrol Cihazları Nem Tutma Cihazı 1 adet 13 253.03.04.04 Nem ve Yoğunluk Ölçme ve Kontrol Cihazları Nem Tutma Cihazı 1 adet 14 253.03.06.04.03 Laboratuvar Tipi Soğutucular Soğutucu 1 adet 15 253.03.06.06.02 Optik Mikroskoplar Işık Mikroskopu Mikrotek Polarize 1 adet 16 253.03.06.06.05 Dedektörler Dozimetre 1 adet 17 255.02.01.01.01.01 Bilgisayar Kasaları Kasa Dell 1 adet 18 255.02.01.01.01.01 Bilgisayar Kasaları Kasa Yüksek Performanslı Hp 1 adet 19 255.02.01.01.01.01 Bilgisayar Kasaları Kasa Dell 1 adet 20 255.02.01.01.01.01 Bilgisayar Kasaları Kasa Yüksek performanslı HP 1 adet 21 255.02.01.01.01.01 Bilgisayar Kasaları Kasa Yüksek performanslı HP 1 adet 22 255.02.01.01.01.01 Bilgisayar Kasaları Kasa Dell 1 adet 23 255.02.01.01.01.01 Bilgisayar Kasaları Kasa Casper 1 adet 24 255.02.01.01.01.03 Ekranlar Ekran Dell 1 adet 25 255.02.01.01.01.03 Ekranlar Ekran Hp 1 adet 26 255.02.01.01.01.03 Ekranlar Ekran Samsung 1 adet 27 255.02.01.01.01.03 Ekranlar Ekran HP 1 adet 28 255.02.01.01.01.03 Ekranlar Ekran HP 1 adet 29 255.02.01.01.01.03 Ekranlar Ekran Dell 1 adet 30 255.02.01.01.01.03 Ekranlar Ekran Casper 1 adet 31 255.02.01.01.02 Dizüstü Bilgisayarlar Dizüstü Bilgisayar HP15-AU111NT 1 adet 32 255.02.01.01.02 Dizüstü Bilgisayarlar Dizüstü Bilgisayar Grundig 1 adet 33 255.02.01.01.02 Dizüstü Bilgisayarlar Dizüstü Bilgisayar Grundig 1 adet 34 255.02.02.01.03 Lazer Yazıcılar Lazer Yazıcı HP (P1102) 1 adet 35 255.02.02.01.03 Lazer Yazıcılar Lazer Yazıcı Hplazer 1 adet 36 255.02.02.01.03 Lazer Yazıcılar Lazer Yazıcı SamsungCLP365 1 adet 37 255.02.02.01.03 Lazer Yazıcılar Lazer Yazıcı HP CP2025 1 adet 38 255.02.02.01.03 Lazer Yazıcılar Lazer Yazıcı HP P1102 1 adet 39 255.02.02.01.03 Lazer Yazıcılar Lazer Yazıcı HP P3015 1 adet 40 255.02.02.01.03 Lazer Yazıcılar Lazer Yazıcı HP P1102 1 adet 41 255.02.04.01.01 Sabit Telefonlar Telefon T.tec 2 adet 42 255.02.04.01.01 Sabit Telefonlar Telefon Cvs 2 adet 43 255.02.04.01.02 Telsiz Telefonlar Telsiz Telefonlar T.tec 1 adet 44 255.02.04.01.02 Telsiz Telefonlar Telsiz Telefonlar Panasonıc 1 adet 45 255.02.05.01.01 Projektörler (Projeksiyon Cihazları) Projeksiyon LG 1 adet 46 255.02.05.01.07 Projeksiyon Perdeleri Projeksiyon Perdesi Markasız 1 adet 47 255.02.05.02.99 Diğer Ses ve Görüntü Cihaz ve Aletleri Ses Sistemi 1 adet 48 255.02.05.03.06.02 Mikrofonlar Mikrofon 4 adet 49 255.02.99.02.05 Klimalar Klima (24114 model) Arçelik 1 adet 50 255.02.99.02.05 Klimalar Klima Vestel 1 adet 51 255.02.99.02.05 Klimalar Klima (24114 model) Arçelik 1 adet 52 255.02.99.02.05 Klimalar Klima Arçelik 1 adet

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 39 53 255.02.99.02.05 Klimalar Klima Arçelik 1 adet 54 255.03.01.01.05 Malzeme/Alet Dolapları Malzeme Dolabı Markasız 10 adet 55 255.03.01.01.11 Kitaplıklar Yatay Kitaplıklar 15090 Markasız 1 adet 56 255.03.01.01.11 Kitaplıklar Dik Kitaplıklar Markasız 14 adet 57 255.03.01.01.11 Kitaplıklar Dik Kitaplıklar 80120 Markasız 1 adet 58 255.03.01.01.11 Kitaplıklar Dik Kitaplıklar 80170 Markasız 3 adet 59 255.03.01.01.11 Kitaplıklar Dik Kitaplıklar 17060 Markasız 1 adet 60 255.03.01.02.01 Bilgisayar Masaları Bilgisayar Masası Markasız 4 adet 61 255.03.01.02.01 Bilgisayar Masaları Bilgisayar Masası Dovi 2 adet 62 255.03.01.02.02 Toplantı Masaları Toplantı Masası 120*260 Markasız 1 adet 63 255.03.01.02.03 Çalışma Masaları 180-90 Çalışma Masası Dovi 2 adet 64 255.03.01.02.03 Çalışma Masaları 140-80 Çalışma Masası Dovi 1 adet 65 255.03.01.02.03 Çalışma Masaları 140-70 Çalışma Masası Markasız 3 adet 66 255.03.01.02.03 Çalışma Masaları 160-80 Çalışma Masası Markasız 2 adet 67 255.03.01.02.03 Çalışma Masaları 180-70 Çalışma Masası Markasız 1 adet 68 255.03.01.03.01 Çalışma Koltukları Makam Koltuğu Bürotime 1 adet 69 255.03.01.03.01 Çalışma Koltukları Makam Koltuğu Rapido 1 adet 70 255.03.01.03.02 Misafir Koltukları Misafir Koltuğu Rapido 2 adet 71 255.03.01.04.03 Portatif Sandalyeler Laboratuvar tipi koltuk Markasız 2 adet 72 255.03.01.08 Etajerler ve Kesonlar Etajer Markasız 5 adet 73 255.03.01.11.03 Panel Sistemi Düzenleme Dolapları İnternet Sistem Dolabı 1 adet 74 255.03.01.11.03 Panel Sistemi Düzenleme Dolapları Telefon Sistem Dolabı 2 adet 75 255.3.1.2.3-29 Çalışma Masaları Masa Takımı Dovi 1 adet 76 255.99.01 Seyyar Kulube, Kabin, Büfe, Sandık ve Kafesler Glove box 1 adet 77 255.99.02 Seyyar Tanklar ve Tüpler Y.S. Azot Tüpü Linde 2 adet 78 255.99.02 Seyyar Tanklar ve Tüpler Y.S. HidrojenTüpü Linde 1 adet 79 255.99.02 Seyyar Tanklar ve Tüpler 240L saklama tankı Cry 1 adet 80 255.99.02 Seyyar Tanklar ve Tüpler 50L saklama tankı Cry 1 adet 81 255.99.02 Seyyar Tanklar ve Tüpler 35L saklama tankı Cry 1 adet 82 255.99.02 Seyyar Tanklar ve Tüpler 25L saklama tankı Cry 1 adet 83 255.99.02 Seyyar Tanklar ve Tüpler Y.S. Helyum Tüpü Linde 1 adet 84 255.99.02 Seyyar Tanklar ve Tüpler Y.S. Kuru Hava Tüpü Linde 1 adet 85 255.99.02 Seyyar Tanklar ve Tüpler Y.S. Hidrojen Tüpü Linde 1 adet 86 255.99.02 Seyyar Tanklar ve Tüpler Y.S. Helyum Tüpü Linde 1 adet Kamu idaresi cevabında; Özetle bulguda harcama birimine bildirilen tabloda yer alan cihazlar ve demirbaşların taşınır mevcut ürün listesine kayıt işlemlerinin gerçekleştirildiği, kaydı yapılan taşınırlara ilişkin açıklamaların tabloda ilgili sütunda yapılmış olduğu ve ürünlere ait sistemden alınan sicil numaralarının da tabloya eklenerek tarafımıza cevaben iletildiği belirtilmiştir. Ayrıca taşınır kayıt yetkilisinin iş ve işlemlerinin yoğunluğu, yeterli personel olmaması sebebiyle 2017 yılında taşınır çıkış kayıtlarının sehven yıl sonunda 1 defa yapıldığı ve 2018 yılında çıkışların üçer aylık dönemlerde yapılacağı belirtilmiştir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında bulgu konusu hususlara iştirak edilmiş olup, taşınır kayıtları ile mevcut durum arasındaki uyumsuzlukların sebebinin tespit edilip düzeltildiği belirtilmektedir. İlk Madde ve Malzemeler Hesabında izlenen tüketim malzemelerinden kullanılan kısımların mevzuat hükümleri uyarınca üçer aylık sürelerde çıkış

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 40 işlemlerinin 2018 yılında yapılmaya başlanacağı belirtilmiş olup, taşınırların etkili, ekonomik, verimli ve hukuka uygun olarak edinilmesi, kullanılması, kontrolü, kayıtların Taşınır Mal Yönetmeliği'nde belirtilen esas ve usullere göre saydam ve erişilebilir şekilde tutulmasını temin etmek üzere gerekli çalışmaların yapılması gerekmektedir. BULGU 15: Mühendislik Fakültesi Taşınır Kayıtlarının Gerçeği Yansıtmaması Giresun Üniversitesi Mühendislik Fakültesi ambarlarında yapılan fiili sayım ve taşınır işlemlerinin incelenmesi neticesinde, -Mühendislik Fakültesi ambarlarında yapılan sayımda aşağıdaki tabloda yer alan mal/malzemelerin Taşınır Kayıt ve Yönetim Sistemi kayıtlarında harcama birimi ambarında gözükmesine rağmen fiilen ambarda bulunmadığı, -09.01.2017 tarihinde Giresun Üniversitesi Mühendislik Fakültesine bağışlanan 10 adet Xerox Phaser 3320 model yazıcı ile 1 adet GC420 model barkod okuyucunun taşınır kaydının yapılmadığı tespit edilmiştir. 18/1/2007 tarih ve 26407 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan Taşınır Mal Yönetmeliği’nin; -“Sorumluluk” başlıklı 5’inci maddesinde, harcama yetkililerinin taşınırların etkili, ekonomik, verimli ve hukuka uygun olarak edinilmesinden, kullanılmasından, kontrolünden, kayıtlarının bu Yönetmelikte belirtilen esas ve usullere göre saydam ve erişilebilir şekilde tutulmasını sağlamaktan sorumlu olduğu, harcama yetkililerinin taşınır kayıtlarının bu Yönetmelik hükümlerine uygun olarak tutulması ve taşınır mal yönetim hesabının hazırlanması sorumluluğunu taşınır kayıt yetkilileri ve taşınır kontrol yetkilileri aracılığıyla yerine getireceği, -6’ncı maddesinde, harcama birimince edinilen taşınırlardan muayene ve kabulü yapılanları cins ve niteliklerine göre sayarak, tartarak, ölçerek teslim almaya, doğrudan tüketilmeyen ve kullanıma verilmeyen taşınırları sorumluluğundaki ambarlarda muhafaza etmeye, taşınırların giriş ve çıkışına ilişkin kayıtları tutmaya, bunlara ilişkin belge ve cetvelleri düzenlemeye ve taşınır mal yönetim hesap cetvellerini istenilmesi halinde konsolide görevlisine göndermeye, ambar sayımını ve stok kontrolünü yapmaya, harcama yetkilisince belirlenen asgari stok seviyesinin altına düşen taşınırları harcama yetkilisine bildirmeye ilişkin sorumluluğun taşınır kayıt yetkililerine ait olduğu, taşınır kayıt ve işlemleri ile ilgili olarak düzenlenen belge ve cetvellerin mevzuata ve mali tablolara uygunluğunu kontrol etmeye ilişkin sorumluluğunun ise taşınır kontrol yetkililerine ait olduğu ve taşınır kayıt yetkilileri ile taşınır kontrol yetkililerinin, düzenledikleri ve imzaladıkları belge ve cetvellerin doğruluğundan

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 41 harcama yetkilisine karşı birlikte sorumlu olacağı, Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri ve mevcut durum birlikte değerlendirildiğinde, aşağıdaki tabloda yer alan demirbaş malzemelerinin Mühendislik Fakültesi dayanıklı taşınır ambarında bulunmadığı ve Mühendislik Fakültesine bağışlanan 10 adet Xerox Phaser 3320 model yazıcı ile 1 adet GC420 model barkod okuyucunun taşınır kaydının yapılmadığı görülmüş olup, bu nedenle Mühendislik Fakültesi taşınırlarının kayıtlı olduğu taşınır cetveli gerçeği yansıtmamaktadır. Tablo 8: Mühendislik Fakültesi Ambarında Bulunmayan Taşınırlar Taşınır Kodu Adı Markası Cinsi Ambarda Bulunmayan Miktar 253.3.2.1.1-11 BUZDOLAPLARI ARÇELİK NOFROST 1 253.3.6.2.15-3 SICAKLIK, İLETKENLİK VE PH ÖLÇME CİHAZLARI MARKASIZ PH ÖLÇME CİHAZLARI 1 255.2.1.1.2-10 DİZÜSTÜ BİLGİSAYARLAR MARKASIZ TAŞINABİLİR BİLGİSAYAR 2 255.2.1.1.2-42 DİZÜSTÜ BİLGİSAYARLAR ASUS TAŞINABİLİR BİLGİSAYAR 6 255.2.1.1.2-43 DİZÜSTÜ BİLGİSAYARLAR ASUS ASUS P550CC-XO833D 1 255.2.1.1.2-49 DİZÜSTÜ BİLGİSAYARLAR ASUS ASUS P2520LJ-XO0035D 5 255.2.1.1.2-54 DİZÜSTÜ BİLGİSAYARLAR ASUS ASUS PRO 2 255.2.1.1.5-6 TÜMLEŞİK (ALL İN ONE) BİLGİSAYARLAR MSI MSI-AP200/I5-SD 20" INTEL CORE I5-440 3.1 GHZ 3MB 1600X900 HD+ 4 GB X 1 DDR3 13 255.2.2.1.8-16 ÇOK FONKSİYONLU YAZICILAR LEXMARK YAZICI 1 255.3.1.1.1-16 DOSYA DOLAPLARI DOVİ MEKOM SINIF DOLABI 19 255.3.1.1.99-12 DİĞER DOLAPLAR .MARKASIZ 194 CM'LİK KAPAKLI LABORATUAR DOLABI 14 255.3.1.2.2-10 TOPLANTI MASALARI .MARKASIZ 1 255.3.1.2.3-38 ÇALIŞMA MASALARI DOVİ DOVİ ARENA MASA TAKIMI 1809075 1 AD ETEJER, 1 AD. KESON 6 255.3.1.3.1-33 ÇALIŞMA KOLTUKLARI DOVİ DOVİ-ALEXA ÇALIŞMA KOLTUĞU- DMO3.ALIM-09/09/2014 216 255.3.1.3.3-17 BEKLEME KOLTUKLARI DOVİ KOLTUK TİPİ: ÜÇLÜ, RENK: BEYAZ, YAPILDIĞI MALZEME: SUNİ DER 10 255.3.1.3.3-19 BEKLEME KOLTUKLARI DOVİ DOVİ OPTİMA ÜB 420 ÜÇLÜ BEKLEME KOLTUK 12 255.8.1.1.99-2 DİĞER GENEL EĞİTİM TESİSİ DONANIMLARI VE SINIF MOBİLYALARI .MARKASIZ LABAROTUVAR EVYE DOLABI- (MÜH.+FEN) 84 255.8.1.1.99-3 DİĞER GENEL EĞİTİM TESİSİ DONANIMLARI VE SINIF MOBİLYALARI .MARKASIZ 143LÜK KAPAKLI DOLAP- (MÜH.+FEN) 14 Kamu idaresi cevabında; "Bulguda belirtilen birimimize ait taşınırların; Fakültemizde personel eksikliğinden dolayı oluşan iş yoğunluğu nedeniyle "Taşınır Teslim Belgesi" zamanında düzenlenememiştir. Söz konusu taşınırların "Taşınır Teslim Belgeleri" düzenlenerek yazımız ekinde sunulmuştur." Denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında bulguda yer verilen, taşınır kayıtları ile mevcut durum arasındaki uyumsuzlukların sebebinin tespit edilip düzeltildiği belirtilmiş olup, 2018

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 42 yılında yapılan kayıtların 2017 yılı mali dönemindeki hataları düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır. Taşınırların etkili, ekonomik, verimli ve hukuka uygun olarak edinilmesi, kullanılması, kontrolü, kayıtların Taşınır Mal Yönetmeliği'nde belirtilen esas ve usullere göre saydam ve erişilebilir şekilde tutulmasını temin etmek üzere gerekli çalışmaların yapılması gerekmektedir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 43 8. EKLER EK 1: KAMU İDARESİ MALİ TABLOLARI FAALİYET SONUÇLARI TABLOSU Kurum Kodu: 38.64 ADI: GİRESUN ÜNİVERSİTESİ YIL:2017 Ekonomik Kodlar GİDERİN TÜRÜ Cari Yıl (N) Ekonomik Kodlar GELİRİN TÜRÜ Cari Yıl (N) 630 GİDERLER HESABI 133.817.062,66 600 GELİRLER HESABI 160.274.425,05 630.01 Personel Giderleri 82.894.633,21 600.03 Teşebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 10.200.093,93 630,02 Sosyal Güvenlik Kurumlarına Devlet Primi Giderleri 11.439.341,93 600.04 Alınan Bağış ve Yardımlar ile Özel Gelirler 142.976.996,50 630.03 Mal ve Hizmet Alım Giderleri 20.202.702,35 600.05 Diğer Gelirler 6.934.325,72 630.05 Cari Transferler 1.813.223,16 600.11 Değer ve Miktar değişimleri Gelirleri 159.828,60

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 44 630.11 Değer ve Miktar Değişimleri Giderleri 98.737,47 600.25 Gen Büt Kap Kamu İd Bedelsiz Ol Al Mali Olmayan Var El Ed Gel 2.490,00 630.12 Gelirlerin Ret ve İadesinden Kaynaklanan Giderler 338.980,56 NET GELİR TOPLAMI 160.274.425,05 630.13 Amortisman Giderleri 4.931.900,71
630.14 İlk Madde ve Malzeme Giderleri 2.170.797,28
630.25 Kamu İd Bedelsiz Olarak Devr Mali Olmayan Var Kay Gid 8.452.710,52
630.30 Proje Kapsamında Yapılan Cari Giderler 1.409.501,97
630.99 Diğer Giderler 64.533,50
GİDERLER TOPLAMI 133.817.062,66
GİDERLER TOPLAMI (A) 133.817.062,66
GELİRLER TOPLAMI (B) 160.274.425,05
İNDİRİM, İADE, İSKONTO TOPLAM (C ) 0,00 NET GELİR (D=B-C) 160.274.425,05 FAALİYET SONUCU D-A 26.457.362,39

GİRESUN ÜNİVERSİTESİ DÖNER SERMAYE İŞLETMESİ 2017 YILI SAYIŞTAY DÜZENLİLİK DENETİM RAPORU

İÇİNDEKİLER

1. KAMU İDARESİNİN MALİ YAPISI VE MALİ TABLOLARI HAKKINDA BİLGİ ....................... 46
2. DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU ............................................. 47
3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU ............................................................................................................ 47
4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI ........................................................ 47
5. DENETİM GÖRÜŞÜNÜN DAYANAKLARI ......................................................................................... 49
6. DENETİM GÖRÜŞÜ ................................................................................................................................. 50
7. DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER ......................... 51
8. EKLER ........................................................................................................................................................ 52

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 46

1. KAMU İDARESİNİN MALİ YAPISI VE MALİ TABLOLARI HAKKINDA BİLGİ Giresun Üniversitesi Döner Sermaye İşletme Müdürlüğü muhasebe, hesap ve işlemleri Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği hükümleri çerçevesinde yürütülmektedir. Bu bağlamda döner sermeye işlemlerinin sonuçlarını göstermek üzere anılan Yönetmelik’in 565 ve 573’üncü maddelerinde sayılan mali tablolar düzenlenmektedir. Döner Sermaye İşletmesinin muhasebe kayıt işlemleri, Maliye Bakanlığına bağlı muhasebe yetkilisince Döner Sermaye Mali Yönetim Sistemi üzerinden yürütülmektedir. Döner Sermaye İşletme Müdürlüğü’nün 2017 yılı bilançosunda sermayesi 125.648,68 TL olup, toplam aktif büyüklüğü 1.600.979,83 TL’dir. Döner sermaye gelir toplamı 2.138.211,58 TL, gider toplamı 1.697.293,58 TL olup, gelir tablosunda yılsonu itibariyle tahakkuk eden kar toplamı 334.428,10 TL olarak gerçekleşmiştir. Kamu İdaresi Hesaplarının Sayıştaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar’ın 5’inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda Sayıştay’a gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aşağıda yer alanlar denetime sunulmuş olup denetim bunlar ile Usul ve Esasların 8’inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıştır.  Yevmiye defteri  Geçici ve kesin mizan  Bilanço  Envanter Defteri  Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu  Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu  Gelir tablosu Denetim görüşü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve gelir tablosuna verilmiştir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 47 2. DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmış olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek şekilde zamanında Sayıştaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve işlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlış beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluşturulmasından, etkin olarak işletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluşturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU Sayıştay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna ilişkin görüş bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı Sayıştay Kanunu, genel kabul görmüş uluslararası denetim standartları, Sayıştay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve işlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına ilişkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüştür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluşturan hesap ve işlemlerinin doğruluğu,

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 48 güvenilirliği ve uygunluğuna ilişkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleştirilmiştir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiştir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına ilişkin tüm mali faaliyet, karar ve işlemleri ve bunlara ilişkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluşturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüşü oluşturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiştir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 49 5. DENETİM GÖRÜŞÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: Muhasebe Kaydına Alınmayan Banka Hesabının Bulunması Giresun Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi Müdürlüğü Döner Sermaye Saymanlığı hesap ve işlemlerinin incelenmesinde Saymanlık adına açılan fakat muhasebe kayıtlarında ve kurumun mizanında yer almayan banka hesabının bulunduğu tespit edilmiştir. Türkiye genelinde faaliyet gösteren bankalar ile yapılan yazışmalar neticesinde, Döner Sermaye Saymanlığı tarafından bildirilen banka hesap bakiyeleri dışında tespit edilen hesap ve bakiyelere ilişkin tablo aşağıda gösterilmiştir. 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu’nun 3’üncü maddesinde; borçlanma suretiyle elde edilen imkânlar dâhil kamuya ait gelirler, taşınır ve taşınmazlar, hesaplarda bulunan para, alacak ve haklar ile her türlü değerler kamu kaynağı olarak tanımlanmıştır. Her türlü kamu kaynağının elde edilmesi ve kullanılmasında görevli ve yetkili olanların hesap verme sorumluluğu Kanun’un 8’inci maddesinde, üst yöneticilerin sorumlulukları altındaki kaynakların kayıp ve kötüye kullanımının önlenmesi, malî yönetim ve kontrol sisteminin işleyişinin gözetilmesi ve izlenmesinden doğan sorumluluğu ise Kanunun 11’inci maddesinde düzenlenmiştir. Mezkur Kanun’un 49’uncu maddesinde; kurumun muhasebe sisteminde bulunan hesapların kamu idarelerinin gelir, gider ve varlıkları ile malî sonuç doğuran ve öz kaynağın artmasına veya azalmasına neden olan her türlü işlemlerle garantilerin ve yükümlülüklerin belirlenmiş bir düzen içinde hesaplara kaydedilerek, yönetim ve denetim yetkilileriyle kamuoyuna gerekli bilgilerin sağlanması amacıyla tutulacağı, 50’nci maddesinde de bütün malî işlemlerin muhasebeleştirilmesinin ve her muhasebe kaydının belgeye dayanmasının şart olduğu hüküm altına alınmıştır. Kurumun hesap ve kayıt düzeninde saydamlık, hesap verilebilirlik ve tekdüzenin sağlanması, işlemlerin kayıt dışında kalmasının önlenmesi, faaliyetlerin gerçek mahiyetlerine uygun olarak sağlıklı ve güvenilir bir biçimde muhasebeleştirilmesi için banka hesaplarından yapılan işlemler ile yılsonunda hesapta bulunan bakiyelerin ilgili muhasebe hesaplarında izlenmesi zorunludur. Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri gereğince, aşağıdaki tabloda belirtilen bankalar nezdinde Giresun Üniversitesi Döner Sermaye Saymanlığı adına açılmış olan hesabın ve bu hesapta bulunan 20.892,06 TL’nin İdarenin mali tablolarında yer almadığı, bu haliyle mali tabloların tam ve doğru bilgi vermediği görülmektedir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 50 Tablo 1: Muhasebe Kayıtlarında Olmayan Banka Hesap ve Bakiyeleri Banka Adı Hesap No Hesabın Adı 2017 Yılsonu Banka Bakiyesi Ziraat Bankası 123-71446541-5001 GİRESUN ÜNİVERSİTESİ DÖNER SERMAYE 20.892,06 TL Kamu idaresi cevabında; “İlgi yazınızda Sayıştay Başkanlığının 2017 yılında Üniversitemiz Döner Sermaye hesaplarında yapmış olduğu denetim sonucunda çıkarılan "Bulgu 1 Muhasebe Kaydına Alınmayan Banka Hesabının Bulunması" başlıklı sorgusunda mali tabloların tam ve doğru bilgi vermediği belirtilmektedir. Söz konusu bulguda bahsedilen hesap Müdürlüğümüz harcama belgelerinin Saymanlık Müdürlüğünce incelenmesi neticesinde personele toplu ödemelerin yapılması sırasında kullanılan aktarım hesabıdır. Bahse konu bulgudaki 20.892.06 TL'lik tutar personel ödemesi olup, yılın son gününe denk gelmiş olması sebebiyle gelecek yıla devir etmiştir. Yıl sonu işlemlerinin yoğunluğu dolayısıyla 08.01.2018 tarihinde text dosyası hazırlanarak personel hesaplarına aktarımı sağlanmıştır. İlgili işleme ait bilgi ve belgeler ekte sunulmuştur.” Denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, özetle bulguda belirtilen banka hesabının personele toplu ödemelerin yapılması sırasında kullanılan aktarım hesabı olduğu 08.01.2018 tarihinde personel hesaplarına aktarımın yapıldığı belirtilmiş olup, yapılan işlemin 2017 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır. 6. DENETİM GÖRÜŞÜ Giresun Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi’nin 2017 yılına ilişkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, “Denetim Görüşünün Dayanakları” bölümünde belirtilen hesap alanları hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıştır.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 51 7. DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 52 8. EKLER EK 1: KAMU İDARESİ MALİ TABLOLARI GİRESUN ÜNİVERSİTESİ DÖNER SERMAYE İŞLETMESİ BİLANÇOSU AKTİF 2017 PASİF 2017 1 DÖNEN VARLIKLAR 1.594.279,27 3 KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 169.714,74 10 HAZIR DEĞERLER 1.504.892,08 36 ÖDENECEK DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER 169.714,74 102 Bankalar Hesabı 1.504.892,08 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı 73.188,36 12 TİCARİ ALACAKLAR 13.202,24 362 Ödenecek Döner Sermaye Yükümlülükleri Hesabı 9.208,26 120 Alıcılar Hesabı 13.202,24 363 Ödenecek Döner Sermaye Katkı Payları Hesabı 87.318,12 19 DİĞER DÖNEN VARLIKLAR 76.184,95 5 ÖZ KAYNAKLAR 1.431.265,09 190 Devreden Katma Değer Vergisi Hesabı 76.184,95 50 ÖDENMİŞ SERMAYE 25.668,68 2 DURAN VARLIKLAR 6.700,56 500 Sermaye Hesabı 125.648,68 25 MADDİ DURAN VARLIKLAR 6.700,56 501 Ödenmemiş Sermaye Hesabı (-) -99.980,00 255 Demirbaşlar Hesabı 6.700,56 57 GEÇMİŞ YILLAR KARLARI 2.680.847,75
570 Geçmiş Yıllar Karları Hesabı 2.680.847,75
58 GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI -1.609.679,44
580 Geçmiş Yıllar Zararları Hesabı (-) -1.609.679,44
59 DÖNEM NET KARI/ZARARI 334.428,10
590 Dönem Net Karı Hesabı 334.428,10 TOPLAM 1.600.979,83 TOPLAM 1.600.979,83 GİRESUN ÜNİVERSİTESİ DÖNER SERMAYE İŞLETMESİ GELİR TABLOSU
2017 A- BRÜT SATIŞLAR 2.152.412,58 1- Yurt İçi Satışlar 2.152.412,58 2- Yurt Dışı Satışlar 0,00 3- Diğer Gelirler 0,00 B- SATIŞ İNDİRİMLERİ (-) 14.201,00 1- Satıştan İadeler (-) 14.201,00 2- Satış İskontoları (-) 0,00 3- Diğer İndirimler (-) 0,00 C- NET SATIŞLAR 2.138.211,58 D- SATIŞLARIN MALİYETİ (-) 164.131,10 1- Satılan Mamüller Maliyeti (-) 0,00 2- Satılan Ticari Mallar Maliyeti (-) 0,00 3- Satılan Hizmet Maliyeti (-) 164.131,10 4- Diğer Satışların Maliyeti (-) 0,00 BRÜT SATIŞ KARI ve ZARARI 1.974.080,48 E- FAALİYET GİDERLERİ (-) 1.533.162,48 1- Araştırma ve Geliştirme Giderleri (-) 0,00 2- Pazarlama, Satış ve Dağıtım Giderleri (-) 0,00 3- Genel Yönetim Giderleri (-) 1.533.162,48

T.C. Sayıştay Başkanlığı Giresun Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 53 FAALİYET KARI VEYA ZARARI 440.918,00 F- DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GELİR ve KARLAR 69.121,04 1- Faiz Gelirleri 66.221,05 2- Konusu Kalmayan Karşılıklar 0,00 3- Menkul Kıymet Satış Karları 0,00 4- Kambiyo Karları 0,00 5- Reeskont Faiz Gelirleri 0,00 6- Diğer Olağan Gelir ve Karlar 2.899,99 G- DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GİDER ve ZARARLAR (-) 0,00 1- Karşılık Giderleri (-) 0,00 2 - Menkul Kıymet Satış Zararları (-) 0,00 3- Kambiyo Zararları (-) 0,00 4- Reeskont Faiz Giderleri (-) 0,00 5- Diğer Olağan Gider ve Zararlar (-) 0,00 OLAĞAN KAR VEYA ZARARLAR 510.039,04 H- OLAĞANDIŞI GELİR ve KARLAR 1.609,47 1- Önceki Dönem Gelir ve Karları 0,00 2- Diğer Olağandışı Gelir ve Karlar 1.609,47 I- OLAĞANDIŞI GİDER ve ZARARLAR (-) 177.220,41 1- Çalışmayan Kısım Gider ve Zararları (-) 0,00 2- Önceki Dönem Gider ve Zararları (-) 2.168,25 3- Diğer Olağandışı Gider ve Zararlar (-) 175.052,16 DÖNEM KARI VEYA ZARARI 334.428,10 J- DÖNEM KARI VERGİ ve DİĞER YASAL YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIKLARI (-) 0,00 DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI 334.428,10