2017 - ADIYAMAN ÜNİVERSİTESİ.pdf
ADIYAMAN ÜNİVERSİTESİ 2017 YILI SAYIŞTAY DENETİM RAPORU Eylül 2018
İÇİNDEKİLER
- KAMU İDARESİNİN MALİ YAPISI VE MALİ TABLOLARI HAKKINDA BİLGİ ......................... 1
- DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU ............................................... 2
- SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU .............................................................................................................. 3
- DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI .......................................................... 3
- DENETİM GÖRÜŞÜNÜN DAYANAKLARI ........................................................................................... 4
- DENETİM GÖRÜŞÜ ................................................................................................................................. 15
- DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER ......................... 15
- EKLER ........................................................................................................................................................ 32
TABLOLAR LİSTESİ
Tablo : 1 2017 Yılı Bütçe Gideri Ödenek - Harcama Tablosu
Tablo : 2 2017 Yılı Bütçe Geliri Tahmin ve Gerçekleşme Tablosu
Tablo : 3 BAP Vadeli Hesaba İşleyen Faizlerin Özel Bütçeye Geliri Kaydı
Tablo : 4 Bakım ve Onarım Faaliyetlerinin Yapıldığı İşler
Tablo: 5 Süre Uzatımı veya İş Artışı Verilip Sigorta (All Risk) Poliçelerinin
Güncellenmediği İşler
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 1
- KAMU İDARESİNİN MALİ YAPISI VE MALİ TABLOLARI
HAKKINDA BİLGİ
Adıyaman Üniversitesi, 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanuna ekli “II
sayılı Cetvelde yer alan, bilimsel özerkliğe ve kamu tüzel kişiliğine sahip, Yüksek Öğretim
Kuruluna bağlı özel bütçeli bir kuruluştur.
Adıyaman Üniversitesi bütçesi, analitik bütçe hazırlama rehberi çerçevesinde hazırlanır.
Uygulama sonuçları ve muhasebe işlemleri Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğine göre
yapılır. Muhasebe hizmetleri Maliye Bakanlığının saymanlık otomasyon sistemi üzerinden
yürütülmektedir.
Üniversitenin 2017 yılı bütçe başlangıç ödeneği 141.285.000,00 TL'dir. Yıl içinde
toplam 35.812.075,00 TL ekleme yapılarak bu ödenek 177.097.075,00 TL’ye çıkarılmıştır.
2017 yılı bütçe gider gerçekleşmesi 168.169.972,48 TL olmuştur. Bu durumda 2017 bütçe
gider gerçekleşme oranı %94,95 olmuştur.
Bütçede 2017 yılı için 141.285.000,00 TL gelir tahmini yapılmıştır. Bütçe uygulama
sonucunda 2017 yılında 163.304.806,82 TL gelir elde edilerek bütçe ile tahmin edilen tutarın
üstüne çıkılmıştır. 2017 yılı gelir gerçekleşme oranı %115,58 olmuştur.
Bu bağlamda Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği'nin 538 ve 539 uncu
maddelerinde sayılan ve üniversite tarafından düzenlenen mali tablolardan; 2017 yılı bütçe
uygulama sonuçlarına ilişkin özet bilgiler aşağıda gösterilmiştir.
Tablo :1 2017 Yılı Bütçe Gideri Ödenek - Harcama Tablosu
EKONOMİK DÜZEYDE 2017 ÖDENEK KULLANIM DURUMU
BAŞLANGIÇ
ÖDENEĞİ
TOPLAM
ÖDENEK
GİDER
TOPLAMI
GERÇEK.
ORANI
(G/T.Ö)% BÜTÇE GİDERLERİ
TOPLAMI 141.285.000,00 177.097.075,00 168.169.972,48 % 94,95
Tablo : 2 2017 Yılı Bütçe Geliri Tahmin ve Gerçekleşme Tablosu
2017 Bütçe Tahmini 2017 Gerçekleşme (Gerçekleşme/ Teklif ) BÜTÇE GELİRLERİ TOPLAMI 141.285.000,00 163.304.806,82 % 115,58
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 2 Kamu İdaresi Hesaplarının Sayıştaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar'ın 5'inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda Sayıştaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aşağıda yer alanlar denetime sunulmuş olup denetim bunlar ile usul ve esasların 8'inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıştır. Birleştirilmiş veriler defteri, Geçici ve kesin mizan, Bilanço, Kasa sayım tutanağı, Banka mevcudu tespit tutanağı, Alınan çekler sayım tutanağı, Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı, Teminat mektupları sayım tutanağı, Değerli kağıtlar sayım tutanağı, İdare taşınır mal yönetimi ayrıntılı hesap cetveli ile idare taşınır mal yönetimi hesabı icmal cetveli Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu, Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu, Faaliyet sonuçları tablosu. Denetim görüşü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna verilmiştir. 2. DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmış olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek şekilde zamanında Sayıştaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve işlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlış beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 3 bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluşturulmasından, etkin olarak işletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluşturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU Sayıştay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna ilişkin görüş bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı Sayıştay Kanunu, genel kabul görmüş uluslararası denetim standartları, Sayıştay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve işlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına ilişkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüştür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluşturan hesap ve işlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna ilişkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleştirilmiştir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiştir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına ilişkin tüm mali faaliyet, karar ve işlemleri ve bunlara ilişkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluşturmaktadır.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 4 Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüşü oluşturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiştir. 5. DENETİM GÖRÜŞÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: Döner Sermaye İşletme Müdürlüğü Sermayesinin Üniversite Mali Tablolarında Yer Almaması Adıyaman Üniversitesine bağlı olarak faaliyet gösteren Döner Sermaye İşletme Müdürlüğüne yatırılan sermayenin 242 Döner Sermayeli Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabında izlenmediği görülmüştür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 164'üncü maddesinde Yönetmelik'in yürürlük tarihinden önce mevcut olup, hesaplarda yer almayan döner sermayeli kuruluşlara yatırılan sermayelerden envanteri yapılanların, tespit edilen değerler üzerinden 242 Hesaba borç, 500 Net Değerler Hesabına alacak kaydedileceği belirtilmektedir. Adıyaman Üniversitesine bağlı faaliyet gösteren Döner Sermaye İşletme Müdürlüğünün 31.12.2017 tarihli bilançosunda Ödenmiş Sermaye 10,00 TL olarak kayıtlı olmasına karşın, Adıyaman Üniversitesi Özel Bütçesinin 31.12.2017 tarihli bilançosunda 242 Döner Sermayeli Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabının bulunmadığı anlaşılmıştır. Kamu idaresi cevabında; "Üniversitemize bağlı olarak faaliyet gösteren Döner Sermaye İşletme Müdürlüğüne, özel bütçe dışından, 2008 yılında 10,00 TL bağış yoluyla sermaye yatırılmış olup, yatırılan bu sermayenin, Strateji Geliştirme Daire Başkanlığına bildirilmesi unutulduğundan dolayı, Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 164'üncü maddesi gereğince 242-Döner Sermayeli Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler hesabına alınamamıştır. Adıyaman Üniversitesi Döner Sermaye İşletme Müdürlüğüne yatırılan sermaye, Döner Sermaye İşletme Müdürlüğü tarafından 28/05/2018 tarih ve 14235 sayılı yazı ile Muhasebe Birimine bildirilmiş olup, söz konusu sermaye kayıtlara alınarak 242-Döner Sermayeli Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler hesabında izlenmeye başlanmıştır.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 5 Döner Sermaye İşletme Müdürlüğünden gönderilen yazı ile sermayenin kayıtlara alındığına dair Muhasebe İşlem Fişi ekte sunulmuştur" denilmektedir. Sonuç olarak Kamu İdaresi cevabından bulguda belirtilen hususlar doğrultusunda işlem tesis edildiği ve buna ilişkin kanıtlayıcı belgelerin de cevap ekinde sunulduğu anlaşılmaktadır. Raporun görüşüne esas teşkil eden ve rapor ekinde yer alan bilançoda bu kayıt bulunmadığından söz konusu bilançonun Mali Duran Varlıklar Hesap alanı güvenilir veri taşımamaktadır. Bulgu konusu tespitin devam edip etmediği takip eden denetim dönemlerinde izlenecektir. BULGU 2: Kıdem Tazminatı Karşılıklarının Ayrılmaması Adıyaman Üniversitesinde kıdem tazminatı hakkı bulunan işçiler için karşılık ayrılmadığı görülmüştür. Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin “Temel kavramlar “ başlıklı 5'inci maddesinde belirtilen “ihtiyatlılık” ilkesi gereği muhasebe uygulamasında muhtemel risklere ve olaylara karşı bu Yönetmelikte belirtilen durumlarda karşılık ayrılacağı belirtilmektedir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 291, 292 inci ve 343, 344'üncü maddelerinde içinde bulunulan dönem veya sonraki dönemler için ayrılacak kıdem tazminatları karşılıkları için 372/472 nolu Kıdem Tazminatları Karşılığı hesaplarının kullanılacağı ve aynı maddelerde bu hesapların nasıl çalıştırılacakları belirtilmektedir. Adıyaman Üniversitesinin mali tablolarının incelenmesinde adı geçen karşılıkların ayrılmadığı anlaşılmaktadır. Kamu idaresi cevabında; "Üniversitemizde İşçi statüsünde istihdam edilen personel için, Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinde yer alan İhtiyatlılık ilkesi gereği, Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 291, 292 ile 343 ve 344. Maddeleri gereği ayrılması gereken Kıdem Tazminatı Karşılıkları 2017 yılsonuna kadar sehven ayrılmamıştır. 2017 yılından geriye dönük ayrılması gereken Kıdem Tazminatı karşılıkları 2018 yılında ilgili harcama birimi tarafından Strateji Geliştirme Daire Başkanlığına bildirilmiş olup, 2919 No.lu yevmiye ile kayıtlara alınmıştır. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin ilgili maddeleri
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 6 gereğince ayrılması gereken Kıdem Tazminatı Karşılıkları, Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğünün 20/05/2016 tarih ve 9430 sayılı Genelgesinde belirtilen açıklamalar çerçevesinde bundan böyle dönem sonlarında düzenli olarak ayrılacaktır. Bulgu ile ilgili olarak; İşçi Statüsünde personelin istihdam edildiği Yapı İşleri ve Teknik Daire Başkanlığından gönderilen yazı ile kıdem tazminatı karşılıklarının ayrıldığına dair Muhasebe İşlem Fişi ekte sunulmuştur" denilmektedir. Sonuç olarak Kamu İdaresi cevabından bulguda belirtilen hususlar doğrultusunda işlem tesis edildiği ve buna ilişkin kanıtlayıcı belgelerin de cevap ekinde sunulduğu anlaşılmaktadır. Kıdem tazminatı karşılıkları ayrılmadığı için Bilançoda Borç ve Gider Karşılıkları Hesap alanı ile Faaliyet Sonuçları Tablosunda Giderler Hesap alanının güvenilir veri taşımadığı düşünülmektedir. Bulgu konusu tespitin devam edip etmediği takip eden denetim dönemlerinde izlenecektir. BULGU 3: Hazine Tarafından Adıyaman Üniversitesi Rektörlüğüne Tahsis Edilen Taşınmazların Sınırlı Aynî Haklar ile Kişisel Haklar ve Tahsis Formu’na Kaydedilmemesi ve Muhasebe Kayıtlarına Alınmaması Adıyaman Üniversitesi özel bütçesinin 2017 yılı hesaplarının incelenmesi sırasında; Mülkiyeti hazineye ait olup Adıyaman Üniversitesine tahsis edilen taşınmazların belirlenmesi amacıyla Adıyaman Defterdarlık Milli Emlak Müdürlüğüne yazı yazılarak Adıyaman Üniversitesine tahsisi yapılmış taşınmazların listesi istenilmiştir. Adıyaman Defterdarlığı Milli Emlak Müdürlüğünden alınan ve hazine tarafından Adıyaman Üniversitesine tahsis edilen taşınmazların yer aldığı listenin kontrolü amacıyla Adıyaman Üniversitesi tarafından düzenlenmesi gereken “Ek-6 Sınırlı Aynî Haklar ile Kişisel Haklar ve Tahsis Formu” istenilmiş ancak sözkonusu formun düzenlenmediği ve sonuçta sözkonusu taşınmazların muhasebe kayıtlarına alınmadığı tespit edilmiştir. Genel yönetim kapsamındaki kamu idareleri ile bu idarelere bağlı kurum ve kuruluşların mülkiyetinde, yönetiminde veya kullanımında bulunan taşınmazların kaydına ve icmal cetvellerinin düzenlenmesine ilişkin usul ve esasları düzenlemek amacıyla yürürlüğe konulan
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 7 “Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelik”in “Kayıt ve kontrol işlemleri” başlıklı 5 i nci maddesinde; “Taşınmaz kayıt ve kontrol işlemleri, kamu idarelerine ait taşınmazların mevcutlarla birlikte içinde bulunulan yılda çeşitli yollarla edinilenlerin ve elden çıkarılanların miktar ve değer olarak takip edilmesi amacıyla kayıt altına alınmasıdır. Kayıtların belgeye dayanması esastır. Ek 1’deki Kayıt Planının “Tapuda Kayıtlı Olan Taşınmazlar” başlığı altında yer alan taşınmazlar maliyet bedeli üzerinden, bu taşınmazlardan maliyet bedeli belirlenemeyenler ise rayiç değerleri üzerinden kayıtlara alınır. Ancak; a) Ek 1’deki Kayıt Planının “Tapuda Kayıtlı Olan Taşınmazlar” başlığı altında yer alan taşınmazlardan maliyet ve rayiç bedeli belirlenemeyen taşınmazlar, b) Ek 1’deki Kayıt Planının “Tapuda Kayıtlı Olmayan Taşınmazlar” başlığı altında yer alan taşınmazlardan sadece ekonomik olarak değerlendirmeye konu olanlar ile kamusal ihtiyaçlarda kullanılan taşınmazlar, c) Ek 1’deki Kayıt Planının “Orta Malları” başlığı altında yer alan taşınmazlar, ç) Ek 1’deki Kayıt Planının “Genel Hizmet Alanları” başlığı altında yer alan taşınmazlar, d) Bakanlık tarafından iz bedeli ile takip edilmesine karar verilen taşınmazlar, iz bedeli üzerinden kayıtlara alınır. Taşınmazların rayiç değeri; maliki kamu idaresince, başka bir kamu idaresinin yönetiminde veya kullanımında olanlar ise bu idarelerce tespit edilir. Taşınmazların kayıtlara alınan değeri, 3/5/2005 tarihli ve 2005/8844 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği hükümlerine göre güncellenir. Kayıt işlemleri; taşınmaz giriş ve çıkış kayıtlarının tutulması ve ilgili cetvellere kaydedilmesi süreçlerini kapsar.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 8 Genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerinin mülkiyetinde, yönetiminde ve kullanımında bulunan taşınmazların kaydı ve yönetimi ile ilgili olarak bu Yönetmelik gereğince yapılması gereken kayıt ve kontrol işlemleri; kuruluş kanunları ile özel mevzuatlarındaki hükümler uyarınca, bu idarelerin yetkili ve görevli birimleri tarafından yapılır. Taşınmaz kayıt ve kontrol işlemleri, bu Yönetmelikte belirtilen usul ve esaslara göre, harcama yetkilileri tarafından görevlendirilecek personele yaptırılabilir.” Hükümlerine, Aynı Yönetmeliğin “Taşınmaz kayıt ve kontrol işlemleriyle ilgili görev, yetki ve sorumluluklar” başlıklı 6 ncı maddesinde "Taşınmaz kayıt ve kontrol işlemleri ile görevli birim ve personel; a) Kayıtların mevzuata uygun, saydam ve erişilebilir şekilde tutulmasını ve bu kayıtlara ilişkin bilgisayar programı, defter ve belgelerin denetime hazır şekilde muhafaza edilmesini sağlamakla, b) Herhangi bir nedenle görevlerinden ayrılmaları durumunda kayıt, defter ve belgelerini devir ve teslim etmek, göreve başladıklarında devir ve teslim almakla, c) Yapılan kayıt ve işlemlerden dolayı harcama yetkililerine karşı sorumlu olup, bu Yönetmelik ve ilgili mevzuatı gereğince harcama yetkilisi adına hazırlayacakları Ek 1’deki Kayıt Planına göre oluşturulan formları, en geç yedi gün içinde muhasebe hizmetlerini yürüten muhasebe birimine ve mali hizmetler birimine; işlemin yapıldığı ayı takip eden ay sonuna kadar, Aralık ayı içinde işlem yapılanlar ise aynı ayın sonuna kadar, maliki kamu idaresine göndermekle, yükümlüdür.” Hükümlerine, Aynı Yönetmeliğin “Kayıt şekli ” başlıklı 7 nci maddesinde de “Kamu idareleri; a) Tapu kütüğünde adlarına tescilli olan ve Ek 1’deki Kayıt Planının “Tapuda Kayıtlı Olan Taşınmazlar” başlığı altında yer alan taşınmazların kaydını Ek 2’deki ‘Tapuda Kayıtlı Olan Taşınmazlar Formu’nda, b) Tapu kütüğünde kayıtlı olmayan ve Ek 1’deki Kayıt Planının “Tapuda Kayıtlı Olmayan Taşınmazlar” başlığı altında yer alan taşınmazlardan sadece ekonomik olarak
T.C. Sayıştay Başkanlığı
Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 9
değerlendirmeye konu olanlar ile kamusal ihtiyaçlarda kullanılanların kaydını Ek 3’teki
Tapuda Kayıtlı Olmayan Taşınmazlar Formu’nda,
c) Ek 1’deki Kayıt Planının “Orta Malları” başlığı altında yer alan taşınmazların
kaydını Ek 4’teki ‘Orta Malları Formu’nda,
ç) Ek 1’deki Kayıt Planının “Genel Hizmet Alanları” başlığı altında yer alan
taşınmazların kaydını Ek 5’teki ‘Genel Hizmet Alanları Formu’nda,
d) Tapu kütüğünde üçüncü kişiler adına tescilli veya diğer kamu idarelerinin
yönetiminde olmakla birlikte irtifak hakkı tesisi, tahsis, kiralama, kullanma izni verilmesi gibi
yollarla kullanım hakkı kendilerine verilen taşınmazların kaydını Ek 6’daki “Sınırlı Aynî
Haklar ile Kişisel Haklar ve Tahsis Formu’nda”,
yer alan bilgileri içerecek şekilde bilgisayarda veya deftere yazarak kaydını tutarlar.
Kamu idarelerinin taşınmaz kayıt ve kontrol işlemleriyle görevli birimlerince
hazırlanan bu formlar taşınmaz icmal cetvelleri hazırlanmak üzere mali hizmetler birimine
gönderilir. Mali hizmetler birimince bu formlar konsolide edilerek bu Yönetmeliğin ekinde (Ek
7) bulunan örneğe uygun şekilde taşınmaz icmal cetvelleri oluşturulur.
İcmal cetvellerinde, kayıt planında belirtilen unsurların her biri için bir satır ayrılır ve
bu taşınmazlara ilişkin adet, yüzölçüm ve değer toplamları belirtilir.
Maliye Bakanlığında bu cetvellerin oluşturulması yetki ve görevi Milli Emlak Genel
Müdürlüğüne aittir.” Hükümlerine yer verilmiştir.
Bu hükümler uyarınca Hazine tarafından Adıyaman Üniversitesine tahsis edilen
taşınmazların miktar ve değer olarak takip edilmesi amacıyla maliyet bedeli üzerinden, bu
taşınmazlardan maliyet bedeli belirlenemeyenlerin ise rayiç değerleri üzerinden kayıt altına
alınması gerekmektedir.
Ayrıca Üniversite tarafından kendilerine tahsis edilen taşınmazların kaydının Ek 6
formunda yer alan bilgileri içerecek şekilde bilgisayarda veya deftere yazılarak kaydının
tutulması, hazırlanan formların taşınmaz icmal cetvelleri hazırlanmak üzere mali hizmetler
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 10 birimine gönderilmesi ve mali hizmetler birimince de bu formların konsolide edilerek taşınmaz icmal cetvellerinin oluşturulması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; "Hazine tarafından Üniversitemize tahsis edilen taşınmazların, Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelik ekindeki EK-6 Sınırlı Ayni Haklar ve Tahsis Formuna kaydedilmesi için çalışmalara başlanmış olup, çalışmaların tamamlanmasını müteakiben, en kısa sürede EK-6 Sınırlı Ayni Haklar ve Tahsis Formu doldurularak muhasebe kaydına alınması temin edilecektir" denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında; Hazine tarafından Adıyaman Üniversitesine tahsis edilen taşınmazların, Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelik ekindeki EK-6 Sınırlı Ayni Haklar ve Tahsis Formuna kaydedilmesi için çalışmalara başlandığı, çalışmaların tamamlanmasını müteakiben, en kısa sürede EK-6 Sınırlı Ayni Haklar ve Tahsis Formu doldurularak muhasebe kaydına alınmasının temin edileceği belirtilmiştir. Hazine tarafından Adıyaman Üniversitesine tahsis edilen taşınmazların, Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelik ekindeki EK-6 Sınırlı Ayni Haklar ve Tahsis Formuna kaydedilmesi ve muhasebe kayıtlarına alınmaması dolayısıyla Bilançoda Maddi Duran Varlıklar Hesap alanı güvenilir veri taşımamaktadır. Konunun sonuçlandırılıp sonuçlandırılmadığı takip eden denetimlerde izlenecektir. BULGU 4: Tapu Kayıtlarına Göre Mülkiyeti Adıyaman Üniversitesine Ait Taşınmazların Tapuda Kayıtlı Olan Taşınmazlar Formu’na Kaydedilmemesi ve Muhasebe Kayıtlarına Alınmaması Adıyaman Üniversitesi özel bütçesinin 2017 yılı hesaplarının incelenmesi sırasında; Tapu kayıtlarına göre mülkiyeti Adıyaman Üniversitesine ait olan taşınmazların “Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelik” ekinde yer alan “Ek-2 Tapuda Kayıtlı Olan Taşınmazlar Formu”na kaydedilmediği ve muhasebe kayıtlarına alınmadığı tespit edilmiştir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 11 Genel yönetim kapsamındaki kamu idareleri ile bu idarelere bağlı kurum ve kuruluşların mülkiyetinde, yönetiminde veya kullanımında bulunan taşınmazların kaydına ve icmal cetvellerinin düzenlenmesine ilişkin usul ve esasları düzenlemek amacıyla yürürlüğe konulan “Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelik”in “Kayıt ve kontrol işlemleri” başlıklı 5 inci maddesinde; “Taşınmaz kayıt ve kontrol işlemleri, kamu idarelerine ait taşınmazların mevcutlarla birlikte içinde bulunulan yılda çeşitli yollarla edinilenlerin ve elden çıkarılanların miktar ve değer olarak takip edilmesi amacıyla kayıt altına alınmasıdır. Kayıtların belgeye dayanması esastır. Ek 1’deki Kayıt Planının “Tapuda Kayıtlı Olan Taşınmazlar” başlığı altında yer alan taşınmazlar maliyet bedeli üzerinden, bu taşınmazlardan maliyet bedeli belirlenemeyenler ise rayiç değerleri üzerinden kayıtlara alınır. Ancak; a) Ek 1’deki Kayıt Planının “Tapuda Kayıtlı Olan Taşınmazlar” başlığı altında yer alan taşınmazlardan maliyet ve rayiç bedeli belirlenemeyen taşınmazlar, b) Ek 1’deki Kayıt Planının “Tapuda Kayıtlı Olmayan Taşınmazlar” başlığı altında yer alan taşınmazlardan sadece ekonomik olarak değerlendirmeye konu olanlar ile kamusal ihtiyaçlarda kullanılan taşınmazlar, c) Ek 1’deki Kayıt Planının “Orta Malları” başlığı altında yer alan taşınmazlar, ç) Ek 1’deki Kayıt Planının “Genel Hizmet Alanları” başlığı altında yer alan taşınmazlar, d) Bakanlık tarafından iz bedeli ile takip edilmesine karar verilen taşınmazlar, iz bedeli üzerinden kayıtlara alınır. Taşınmazların rayiç değeri; maliki kamu idaresince, başka bir kamu idaresinin yönetiminde veya kullanımında olanlar ise bu idarelerce tespit edilir. Taşınmazların kayıtlara alınan değeri, 3/5/2005 tarihli ve 2005/8844 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe konulan Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği hükümlerine göre güncellenir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 12 Kayıt işlemleri; taşınmaz giriş ve çıkış kayıtlarının tutulması ve ilgili cetvellere kaydedilmesi süreçlerini kapsar. Genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerinin mülkiyetinde, yönetiminde ve kullanımında bulunan taşınmazların kaydı ve yönetimi ile ilgili olarak bu Yönetmelik gereğince yapılması gereken kayıt ve kontrol işlemleri; kuruluş kanunları ile özel mevzuatlarındaki hükümler uyarınca, bu idarelerin yetkili ve görevli birimleri tarafından yapılır. Taşınmaz kayıt ve kontrol işlemleri, bu Yönetmelikte belirtilen usul ve esaslara göre, harcama yetkilileri tarafından görevlendirilecek personele yaptırılabilir.” Hükümlerine, Aynı Yönetmeliğin “Taşınmaz kayıt ve kontrol işlemleriyle ilgili görev, yetki ve sorumluluklar” başlıklı 6 ncı maddesinde ; "Taşınmaz kayıt ve kontrol işlemleri ile görevli birim ve personel; a) Kayıtların mevzuata uygun, saydam ve erişilebilir şekilde tutulmasını ve bu kayıtlara ilişkin bilgisayar programı, defter ve belgelerin denetime hazır şekilde muhafaza edilmesini sağlamakla, b) Herhangi bir nedenle görevlerinden ayrılmaları durumunda kayıt, defter ve belgelerini devir ve teslim etmek, göreve başladıklarında devir ve teslim almakla, c) Yapılan kayıt ve işlemlerden dolayı harcama yetkililerine karşı sorumlu olup, bu Yönetmelik ve ilgili mevzuatı gereğince harcama yetkilisi adına hazırlayacakları Ek 1’deki Kayıt Planına göre oluşturulan formları, en geç yedi gün içinde muhasebe hizmetlerini yürüten muhasebe birimine ve mali hizmetler birimine; işlemin yapıldığı ayı takip eden ay sonuna kadar, Aralık ayı içinde işlem yapılanlar ise aynı ayın sonuna kadar, maliki kamu idaresine göndermekle, yükümlüdür.” Hükümlerine, Aynı Yönetmeliğin “Kayıt şekli ” başlıklı 7 nci maddesinde de “Kamu idareleri; a) Tapu kütüğünde adlarına tescilli olan ve Ek 1’deki Kayıt Planının “Tapuda Kayıtlı Olan Taşınmazlar” başlığı altında yer alan taşınmazların kaydını Ek 2’deki ‘Tapuda Kayıtlı Olan Taşınmazlar Formu’nda,
T.C. Sayıştay Başkanlığı
Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 13
b) Tapu kütüğünde kayıtlı olmayan ve Ek 1’deki Kayıt Planının “Tapuda Kayıtlı
Olmayan Taşınmazlar” başlığı altında yer alan taşınmazlardan sadece ekonomik olarak
değerlendirmeye konu olanlar ile kamusal ihtiyaçlarda kullanılanların kaydını Ek 3’teki
Tapuda Kayıtlı Olmayan Taşınmazlar Formu’nda,
c) Ek 1’deki Kayıt Planının “Orta Malları” başlığı altında yer alan taşınmazların
kaydını Ek 4’teki ‘Orta Malları Formu’nda,
ç) Ek 1’deki Kayıt Planının “Genel Hizmet Alanları” başlığı altında yer alan
taşınmazların kaydını Ek 5’teki ‘Genel Hizmet Alanları Formu’nda,
d) Tapu kütüğünde üçüncü kişiler adına tescilli veya diğer kamu idarelerinin
yönetiminde olmakla birlikte irtifak hakkı tesisi, tahsis, kiralama, kullanma izni verilmesi gibi
yollarla kullanım hakkı kendilerine verilen taşınmazların kaydını Ek 6’daki “Sınırlı Aynî
Haklar ile Kişisel Haklar ve Tahsis Formu’nda”,
yer alan bilgileri içerecek şekilde bilgisayarda veya deftere yazarak kaydını tutarlar.
Kamu idarelerinin taşınmaz kayıt ve kontrol işlemleriyle görevli birimlerince
hazırlanan bu formlar taşınmaz icmal cetvelleri hazırlanmak üzere mali hizmetler birimine
gönderilir. Mali hizmetler birimince bu formlar konsolide edilerek bu Yönetmeliğin ekinde (Ek
7) bulunan örneğe uygun şekilde taşınmaz icmal cetvelleri oluşturulur.
İcmal cetvellerinde, kayıt planında belirtilen unsurların her biri için bir satır ayrılır ve
bu taşınmazlara ilişkin adet, yüzölçüm ve değer toplamları belirtilir.
Maliye Bakanlığında bu cetvellerin oluşturulması yetki ve görevi Milli Emlak Genel
Müdürlüğüne aittir.” Hükümlerine yer verilmiştir.
Bu hükümler uyarınca tapu kayıtlarında mülkiyeti Adıyaman Üniversitesi Rektörlüğü
adına kaydı bulunan taşınmazların miktar ve değer olarak takip edilmesi amacıyla maliyet
bedeli üzerinden, bu taşınmazlardan maliyet bedeli belirlenemeyenlerin ise rayiç değerleri
üzerinden kayıt altına alınması gerekmektedir.
Ayrıca Üniversite tarafından tapu kütüğünde adlarına tescilli olan bu taşınmazların
kaydının Ek 2 formunda yer alan bilgileri içerecek şekilde bilgisayarda veya deftere yazılarak
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 14 kaydının tutulması, hazırlanan formların taşınmaz icmal cetvelleri hazırlanmak üzere mali hizmetler birimine gönderilmesi ve mali hizmetler birimince de bu formların konsolide edilerek taşınmaz icmal cetvellerinin oluşturulması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; "Tapu kayıtlarına göre mülkiyeti Üniversitemize ait olan taşınmazların, Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelik ekindeki EK-2 Tapuda Kayıtlı Olan Taşınmazlar Formuna kaydedilerek kayıtlara alınması için çalışmalar devam etmektedir. Çalışmaların tamamlanmasını müteakiben, en kısa sürede söz konusu form doldurularak muhasebe kaydına alınması temin edilecektir" denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında; Tapu kayıtlarına göre mülkiyeti Adıyaman Üniversitesine ait olan taşınmazların, Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelik ekindeki EK-2 Tapuda Kayıtlı Olan Taşınmazlar Formuna kaydedilerek kayıtlara alınması için çalışmaların devam etmekte olduğu, çalışmaların tamamlanmasını müteakib, en kısa sürede söz konusu formların doldurularak muhasebe kaydına alınmasının temin edileceği belirtilmiştir. Tapu kayıtlarına göre mülkiyeti Adıyaman Üniversitesine ait olan taşınmazların, Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelik ekindeki EK-2 Tapuda Kayıtlı Olan Taşınmazlar Formuna kaydedilerek kayıtlara alınmaması dolayısıyla Bilançoda Maddi Duran Varlıklar Hesap alanı güvenilir veri taşımamaktadır. Konunun sonuçlandırılıp sonuçlandırılmadığı takip eden denetimlerde izlenecektir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 15 6. DENETİM GÖRÜŞÜ Adıyaman Üniversitesi'nin 2017 yılına ilişkin ekte yer alan mali rapor ve tablolarının Denetim Görüşünün Dayanakları bölümünde belirtilen hesap alanları hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıştır. 7. DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER BULGU 1: Bilimsel Araştırma Projesi (BAP) Vadeli Hesabında Tahakkuk Eden Faiz Gelirlerinin Bütçe Geliri Olarak Kaydedilmesi Bilimsel Araştırma Projesi (BAP) vadeli hesabına tahakkuk eden faiz gelirlerinin özel bütçe cari hesabına aktarılarak bütçe gelir kaydı yapıldığı görülmüştür. 2547 sayılı Yüksek Öğretim Kanunu'nun 10'uncu maddesinin (d) fıkrasında ; “Bilimsel araştırma projeleri ile yurt içi ve yurt dışı öğretim elemanı ve öğrenci değişim programlarının desteklenmesi amacıyla yükseköğretim kurumuna aktarılan tutarlar, ilgili yükseköğretim kurumunun bütçesine gelir kaydedilmeksizin, açılacak özel hesaplarda izlenir” denilmektedir. 26 Kasım 2016 tarihinde Resmi Gazete’de yayımlanan Yükseköğretim Kurumları Bilimsel Araştırma Projeleri Hakkında Yönetmelik'in 12'nci maddesinin (b) fıkrasında; “18/11/2015 tarihli ve 29536 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Kamu Haznedarlığı Genel Tebliği hükümleri çerçevesinde, özel hesaptaki tutarlar değerlendirilebilir. Bu şekilde elde edilen nemalar özel hesaba gelir olarak kaydedilir”, (b) fıkrasında; “Özel hesaba aktarılan tutarlar ve projelere ilişkin giderler, yükseköğretim kurumları bütçe hesaplarıyla ilişkilendirilmeksizin faaliyet gelir ve gider hesaplarıyla, ilgisine göre varlık ya da yükümlülük hesapları kullanılarak muhasebeleştirilir”, (d) fıkrasında; “ Özel hesaba aktarılan tutarlar, yükseköğretim kurumlarının Strateji Geliştirme Daire Başkanlıkları tarafından açılan diğer banka hesapları ile ilişkilendirilmez” denilmektedir. Buna göre yukarıda belirtilen mevzuat hükümlerinden;
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 16
- Çeşitli kaynaklardan bilimsel araştırma projeleri için ayrılan kaynaklar için ayrı bir banka hesabının açılacağı,
- BAP Özel hesaba yapılan aktarmalar veya bu hesaptan yapılan harcamalarda ilgisine göre varlık, yükümlülük veya faaliyet hesaplarının çalıştırılacağı ancak bu işlemlerin özel bütçe ile ilişkilendirilemeyeceği,
- BAP özel hesabında biriken tutarların değerlendirileceği, bu şekilde elde edilen
faiz ve sair gelirlerin özel hesaba gelir kaydedileceği ve bütçe ile ilişkilendirilmeyeceği,
anlaşılmaktadır.
Adıyaman Üniversitesinde 2017 yılı içerisinde BAP özel hesabında bulunan tutarların
vadeli hesaba aktarıldığı ancak buradan elde edilen nemaların Özel Bütçe cari hesabına
aktarılarak özel bütçe geliri olarak kaydedildiği anlaşılmaktadır.
Tablo : 3 BAP Vadeli Hesaba İşleyen Faizlerin Özel Bütçeye Geliri Kaydı
AYLAR
BAP VADELİ
HESAP
BAKİYESİ
FAİZ GELİRİ ÖZEL BÜTÇEYE
AKTARILAN
BAP HESABINA
AKTARILAN
1 4.000.000 27.067,00 27.067,00
2 4.000.000 32.920,00 32.920,00
3 4.000.000 23.787,00 23.787,00
4 2.000.000 12.260,00 12.260,00
5 4.000.000 22.583,00 22.583,00
6 6.000.000 27.053,00 27.053,00
7 5.000.000 24.267,00 24.267,00
8 5.000.000 24.647,00 24.647,00
9 5.000.000 25.252,00 25.252,00
10 5.000.000 28.558,00 28.558,00
11 5.000.000 46.290,00 46.290,00 12 5.000.000 31.822,00 31.822,00 TOPLAM 326.506,00 248.394,00 78.112,00 Yukarıdaki tabloda gösterildiği gibi 2017 yılı içerisinde BAP kaynaklarından toplam 326.506,00 TL faiz geliri elde edildiği, bunlardan 248.394,00 TL’sinin Özel Bütçe cari hesabına aktarılarak bütçe geliri olarak kaydedildiği, sadece 78.112,00 TL’sinin BAP geliri olarak kaydedildiği görülmektedir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 17 Kamu idaresi cevabında; "Yükseköğretim Kurumları Bilimsel Araştırma Projeleri Hakkında Yönetmelik hükümleri kapsamında, bilimsel araştırma projelerinin finansmanında kullanılmak üzere, yükseköğretim kurumları bütçelerinde bilimsel ve teknolojik araştırma hizmetleri için tefrik edilen bilimsel araştırma projelerine ilişkin ödeneklerden, bütçelendiği tertiplerden tahakkuka bağlanarak özel hesaba aktarılan tutarlar 18/11/2015 tarihli ve 29536 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Kamu Haznedarlığı Genel Tebliği hükümleri çerçevesinde değerlendirilerek, elde edilen nemalar proje özel hesabına gelir olarak kaydedilmesi gerekirken, 2017 yılı 10. aya kadar, sehven bütçe ile ilişkilendirilerek özel bütçeye gelir kaydedilmiş, 11. aydan itibaren ise Yönetmeliğe uygun olarak proje özel hesabına gelir kaydedilmiştir. Özel hesaplardaki tutarların Kamu Haznedarlığı Tebliği hükümleri kapsamında değerlendirilmesi neticesinde elde edilen nemaların, bundan böyle 26 Kasım 2016 tarihinde Resmi Gazetede yayımlanan Yükseköğretim Kurumları Bilimsel Araştırma Projeleri Hakkında Yönetmelik hükümlerine uygun olarak özel hesaba gelir kaydedilmesi hususunda azami hassasiyet gösterilecektir" denilmektedir. Sonuç olarak Kamu İdaresi cevabında bilimsel araştırma projelerinin finansmanında kullanılmak üzere özel hesapta tutulan varlıklardan elde edilen nemaların 2017 yılı 10'uncu ayına kadar sehven Üniversite özel bütçesinin cari hesabına aktarılarak bütçe geliri olarak kaydedildiği, bu aydan sonra bu nemaların bütçeye gelir kaydedilmediği belirtilmektedir. Ancak sehven özel bütçe cari hesbına aktarılıp bütçe geliri kaydedilen 248.394,00 TL faiz gelirinin bilimsel araştırma proje hesaplarına tekrardan aktarılıp aktarılmadığına dair bir açıklamaya yer verilmemiştir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 18 BULGU 2: Kurum Banka Hesabında Yabancı Para Cinsinde Tutulan Varlıkların Ay Sonu Değerlemelerinin Yapılmaması Avrupa Birliği, uluslararası kuruluşlar veya uluslararası konsorsiyumlardan kapsam dâhilindeki kamu idarelerine proje karşılığı aktarılan ve bu amaçlar için kurum adına açılan banka hesaplarında bulunan hibe niteliğindeki tutarların ay sonları değerlemelerinin yapılmadığı görülmüştür. Avrupa Birliği ve Uluslararası Kuruluşlardan Proje Karşılığı Aktarılan Hibe Tutarlarının Harcanması ve Muhasebeleştirilmesine İlişkin Yönetmelik’in 8'inci maddesinin üçüncü fıkrasının (a) bendinde; “Proje karşılığı olarak temin edilen dövizler ilgili kamu idaresi muhasebe birimlerince bankada açtırılacak döviz hesabına aktarıldığında; aktarma tarihindeki Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz satış kuru üzerinden 104-Proje Özel Hesabına borç, 600-Gelirler Hesabına alacak kaydedileceği…” belirtilmekte, (d) bendinde ; “Ay sonlarında döviz mevcudunun Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasının ay sonu döviz satış kuru üzerinden değerlemesi sonucunda; kur artışından doğan farklar, 104-Proje Özel Hesabına borç, 600- Gelirler Hesabına alacak; kur azalışından doğan farklar ise 630-Giderler Hesabına borç, 104- Proje Özel Hesabına alacak kaydedilir” denilmektedir. Adıyaman Üniversitesinde bu amaçlar için açılan hesaplarda tutulan yabancı para varlıklar için 2017 yılı sonunda 29.12.2017 tarih ve 11016, 11017,11018 numaralı muhasebe işlem fişleri ile üç adet değerleme işleminin yapıldığı, bunların dışında yıl içerisinde yukarıda adı geçen Yönetmelik gereği ay sonları değerleme işlemlerinin yapılmadığı anlaşılmaktadır. Kamu idaresi cevabında; "Avrupa Birliği ve Uluslararası Kuruluşların Kaynaklarından Kamu İdarelerine Proje Karşılığı Aktarılan Hibe Tutarlarının Harcanması ve Muhasebeleştirilmesine İlişkin Yönetmeliğin 8'inci maddesinin (d) fıkrasında yer alan 'Ay sonlarında döviz mevcudunun Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasının ay sonu döviz satış kuru üzerinden değerlemesi sonucunda; kur artışından doğan farklar, 104-Proje Özel Hesabına borç, 600-Gelirler Hesabına alacak; kur azalışından doğan farklar ise 630-Giderler Hesabına borç, 104-Proje Özel Hesabına alacak kaydedilir' hükmüne uygun olarak, Üniversitemiz Muhasebe Birimi banka hesabında bulunan Yabancı Para cinsindeki varlıklar, bundan böyle ay sonlarında değerlemeye tabi tutularak, meydana gelen farkların muhasebeleştirilmesi konusunda gerekli titizlik gösterilecektir" denilmektedir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 19 Sonuç olarak Kamu İdaresi cevabında yabancı para cinsinden tutulan varlıkların ay sonu değerlemelerinin yapılması konsusunda gerekli hasassiyet gösterileceği belirtilmektedir. Bulgu konusu tespitin devam edip etmediği takip eden denetim dönemlerinde izlenecektir. BULGU 3: Adıyaman Üniversitesinin Mülkiyetinde, Yönetiminde veya Kullanımında Bulunan Taşınmazlardan Mevcut Kullanım Şekli İle Tapu Kayıtları Birbirine Uygun Olmayanların Mevcut Kullanım Şekline Göre Kayıtlara Alınmaması ve Cins Tashihlerinin Yapılmaması Adıyaman Üniversitesi özel bütçesinin 2017 yılı hesaplarının incelenmesi sırasında; Adıyaman Üniversitesinin mülkiyetinde, yönetiminde veya kullanımında bulunan taşınmazlardan bir kısmının mevcut kullanım şekli ile tapu kayıtlarının birbirine uygun olmadığı, bunların mevcut kullanım şekline göre kayıtlara alınmadığı ve cins tashihlerinin yapılmadığı tespit edilmiştir. Genel yönetim kapsamındaki kamu idareleri ile bu idarelere bağlı kurum ve kuruluşların mülkiyetinde, yönetiminde veya kullanımında bulunan taşınmazların kaydına ve icmal cetvellerinin düzenlenmesine ilişkin usul ve esasları düzenlemek amacıyla yürürlüğe konulan “Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelik”in “Cins tashihlerinin yapılması” başlıklı 10 uncu maddesinde; “Kamu idarelerince; mülkiyetlerinde, yönetimlerinde veya kullanımlarında bulunan taşınmazların mevcut kullanım şekli ile tapu kaydının birbirine uygun olmaması durumunda, taşınmazlar mevcut kullanım şekli ile kayıtlara alınır. Kamu idareleri taşınmazların cins tashihinin yapılması için gerekli işlemleri yaparlar. Tahsis edilen ve üzerinde irtifak hakkı tesis edilen taşınmazlar açısından bu yükümlülük kullanan idarenin veya gerçek veya tüzel kişilerin durumu tespit eden yazısı üzerine taşınmaz maliki idareye aittir. Ancak cins tashihine ilişkin gerekli belgeler ile buna ilişkin malî yükümlülükler kullanıcılar tarafından karşılanır.” Hükümlerine, Aynı Yönetmeliğin “Kayıt değişikliği işlemleri” başlıklı 11 nci maddesinde de;
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 20 “Kadastro, imar, ifraz, tevhid, cins tashihi, yüzölçüm değişikliği, kat mülkiyeti tesisi, kamuya terk gibi nedenlerle taşınmazda meydana gelebilecek değişikliklerde kayıtlar kapatılıp oluşan taşınmazlar esas alınarak yeni kayıt tesis edilir. Terkin, satış, devir gibi mülkiyeti sona erdiren durumlarda sona eriş nedeni açıklanarak kayıt kapatılır. Taşınmaza yapılan değer arttırıcı harcamalar, taşınmazın değerine eklenir. Bu madde uyarınca kayıtlarda meydana gelen değişiklikler en geç yedi gün içinde muhasebe hizmetlerini yürüten muhasebe birimine ve mali hizmetler birimine; işlemin yapıldığı ayı takip eden ay sonuna kadar, Aralık ayı içinde işlem yapılanlar ise aynı ayın sonuna kadar maliki kamu idaresine gönderilir.” Hükümlerine yer verilmiştir. Bu hükümler uyarınca Adıyaman Üniversitesinin mülkiyetinde, yönetiminde veya kullanımında bulunan taşınmazlardan, mevcut kullanım şekli ile tapu kayıtları birbirine uygun olmayanların, mevcut kullanım şekline göre kayıtlara alınması ve cins tashihlerinin yapılması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; "Üniversitemizin Mülkiyetinde, Yönetiminde veya Kullanımında Bulunan Taşınmazlardan Mevcut Kullanım Şekli İle Tapu Kayıtları Birbirine Uygun Olmayanların Mevcut Kullanım Şekillerine Göre Kayıtlara Alınması için çalışmalara başlanmış olup, Cins Tashihlerinin Yapılması için Adıyaman Belediyesi, Kadastro Müdürlüğü ve Milli Emlak Müdürlüğü nezdinde çalışmalar devam etmektedir. Taşınmazlardan mevcut kullanım şekli ile tapu kayıtları birbirine uygun olmayanların mevcut kullanım şekline göre kayıtlara alınması en kısa sürede sağlanacak olup, kurumlar nezdindeki çalışmaların bitmesini müteakiben de cins tashihleri yapılarak Kurumumuz kayıtları ile tapu kayıtlarının birbirine uygun hale getirilmesi temin edilecektir" denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında; Adıyaman Üniversitesinin mülkiyetinde, yönetiminde veya kullanımında bulunan taşınmazlardan mevcut kullanım şekli ile tapu kayıtları birbirine uygun olmayanların mevcut kullanım şekillerine göre kayıtlara alınması için
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 21 çalışmalara başlanmış olduğu, cins tashihlerinin yapılması için Adıyaman Belediyesi, Kadastro Müdürlüğü ve Milli Emlak Müdürlüğü nezdinde çalışmaların devam etmekte olduğu, taşınmazlardan mevcut kullanım şekli ile tapu kayıtları birbirine uygun olmayanların mevcut kullanım şekline göre kayıtlara alınıp cins tashihleri yapılarak Kurum kayıtları ile tapu kayıtlarının birbirine uygun hale getirilmesinin temin edileceği belirtilmiştir. Adıyaman Üniversitesinin mülkiyetinde, yönetiminde veya kullanımında bulunan taşınmazlardan, mevcut kullanım şekli ile tapu kayıtları birbirine uygun olmayanların, mevcut kullanım şekline göre kayıtlara alınması ve cins tashihlerinin yapılması yönünde gerekli çalışmalara başlanılmış olup, konunun sonuçlandırılıp sonuçlandırılmadığı takip eden denetimlerde izlenecektir. BULGU 4: Adıyaman Üniversitesi Mali Hizmetler Birimince Üniversite Adına Kayıtlı veya Tahsisli Olan Taşınmaz Mallar İçin Düzenlenmesi Gereken Taşınmaz İcmal Cetvellerinin Düzenlenmemesi Adıyaman Üniversitesi özel bütçesinin 2017 yılı hesaplarının incelenmesi sırasında; Adıyaman Üniversitesi Mali Hizmetler Birimince üniversite adına kayıtlı veya tahsisli olan taşınmaz malları için düzenlenmesi gereken Ek 7 Taşınmaz İcmal Cetvellerinin düzenlenmediği tespit edilmiştir. Genel yönetim kapsamındaki kamu idareleri ile bu idarelere bağlı kurum ve kuruluşların mülkiyetinde, yönetiminde veya kullanımında bulunan taşınmazların kaydına ve icmal cetvellerinin düzenlenmesine ilişkin usul ve esasları düzenlemek amacıyla yürürlüğe konulan “Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmelik”in; “Kayıt şekli ” başlıklı 7 nci maddesinde “Kamu idareleri; a) Tapu kütüğünde adlarına tescilli olan ve Ek 1’deki Kayıt Planının “Tapuda Kayıtlı Olan Taşınmazlar” başlığı altında yer alan taşınmazların kaydını Ek 2’deki ‘Tapuda Kayıtlı Olan Taşınmazlar Formu’nda,
T.C. Sayıştay Başkanlığı
Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 22
b) Tapu kütüğünde kayıtlı olmayan ve Ek 1’deki Kayıt Planının “Tapuda Kayıtlı
Olmayan Taşınmazlar” başlığı altında yer alan taşınmazlardan sadece ekonomik olarak
değerlendirmeye konu olanlar ile kamusal ihtiyaçlarda kullanılanların kaydını Ek 3’teki
Tapuda Kayıtlı Olmayan Taşınmazlar Formu’nda,
c) Ek 1’deki Kayıt Planının “Orta Malları” başlığı altında yer alan taşınmazların
kaydını Ek 4’teki ‘Orta Malları Formu’nda,
ç) Ek 1’deki Kayıt Planının “Genel Hizmet Alanları” başlığı altında yer alan
taşınmazların kaydını Ek 5’teki ‘Genel Hizmet Alanları Formu’nda,
d) Tapu kütüğünde üçüncü kişiler adına tescilli veya diğer kamu idarelerinin
yönetiminde olmakla birlikte irtifak hakkı tesisi, tahsis, kiralama, kullanma izni verilmesi gibi
yollarla kullanım hakkı kendilerine verilen taşınmazların kaydını Ek 6’daki “Sınırlı Aynî
Haklar ile Kişisel Haklar ve Tahsis Formu’nda”,
yer alan bilgileri içerecek şekilde bilgisayarda veya deftere yazarak kaydını tutarlar.
Kamu idarelerinin taşınmaz kayıt ve kontrol işlemleriyle görevli birimlerince
hazırlanan bu formlar taşınmaz icmal cetvelleri hazırlanmak üzere mali hizmetler birimine
gönderilir. Mali hizmetler birimince bu formlar konsolide edilerek bu Yönetmeliğin ekinde (Ek
7) bulunan örneğe uygun şekilde taşınmaz icmal cetvelleri oluşturulur.
İcmal cetvellerinde, kayıt planında belirtilen unsurların her biri için bir satır ayrılır ve
bu taşınmazlara ilişkin adet, yüzölçüm ve değer toplamları belirtilir.
Maliye Bakanlığında bu cetvellerin oluşturulması yetki ve görevi Milli Emlak Genel
Müdürlüğüne aittir.”
Hükümlerine yer verilmiştir.
Bu hükümler uyarınca kamu idarelerinin taşınmaz kayıt ve kontrol işlemleriyle görevli
birimlerince hazırlanacak olan Ek 2 “Tapuda Kayıtlı Olan Taşınmazlar Formu” Ek 3 “Tapuda
Kayıtlı Olmayan Taşınmazlar Formu” Ek 4 “Orta Malları Formu” Ek 5 “Genel Hizmet Alanları
Formu” ve Ek 6 “Sınırlı Aynî Haklar ile Kişisel Haklar ve Tahsis Formu” nun, taşınmaz icmal
cetvelleri hazırlanmak üzere mali hizmetler birimine gönderilmesi ve Mali hizmetler birimince
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 23 de bu formlar konsolide edilerek Yönetmeliğin ekinde bulunan örneğe uygun şekilde Ek 7 “Taşınmaz İcmal Cetvelleri” nin oluşturulması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; "Üniversitemiz taşınmaz işlemlerinden sorumlu birim olan Yapı İşleri ve Teknik Daire Başkanlığı tarafından, taşınmazların, EK-2 ve EK-6 formlarına kaydedilmesi çalışmalarının tamamlanmasını müteakiben, Strateji Geliştirme Daire Başkanlığına gönderilmesi ve Muhasebe Birimi tarafından da EK-7 Taşınmaz İcmal cetvellerinin hazırlanarak, taşınmazların muhasebe kayıtlarına alınması sağlanacaktır" denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında; Adıyaman Üniversitesinin taşınmaz işlemlerinden sorumlu birim olan Yapı İşleri ve Teknik Daire Başkanlığı tarafından, taşınmazların, EK-2 ve EK-6 formlarına kaydedilmesi çalışmalarının tamamlanmasını müteakiben, Strateji Geliştirme Daire Başkanlığına gönderilmesi ve Muhasebe Birimi tarafından da EK-7 Taşınmaz İcmal cetvellerinin hazırlanarak, taşınmazların muhasebe kayıtlarına alınmasının sağlanacağı belirtilmiştir. Adıyaman Üniversitesinin taşınmaz işlemlerinden sorumlu birim olan Yapı İşleri ve Teknik Daire Başkanlığı tarafından, taşınmazların, EK-2 ve EK-6 formlarına kaydedilmesi çalışmalarının tamamlanmasını müteakiben, Strateji Geliştirme Daire Başkanlığına gönderilmesi ve Muhasebe Birimi tarafından da EK-7 Taşınmaz İcmal cetvellerinin hazırlanarak, taşınmazların muhasebe kayıtlarına alınmaması dolayısıyla Bilançoda Maddi Duran Varlıklar Hesap alanı güvenilir veri taşımamaktadır. Konunun sonuçlandırılıp sonuçlandırılmadığı takip eden denetimlerde izlenecektir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 24 BULGU 5: Yapım İşlerinde Uygulama Projelerinin Hatalı veya Eksik Hazırlanması veya İmalatların Belirlenen Niteliklerde Yapılmamasından Kaynaklı Yapım, Bakım ve Onarım Giderlerin Sıklıkla Yapılması Adıyaman Üniversitesinin uygulama projesine dayalı olarak anahtar teslim götürü bedel olarak yaptırdığı işlere ait uygulama projelerinin gerekli niteliklerde hazırlanmamasından veya yüklenicilerin mevcut işleri fen ve sanat kurallarına göre yerine getirmemelerinden kaynaklı bu işlere ait proje değişikliklerine bağlı inşaat giderleri veya kesin kabulün yapılmasından itibaren mevcut imalatların bozulmasına bağlı bakım ve onarım giderlerinin sıklıkla yapıldığı görülmüştür. 4734 sayılı Kamu İhale Kanunun 4'üncü maddesinde; uygulama projesi belli bir yapının onaylanmış kesin projesine göre yapının her türlü ayrıntısının belirtildiği proje olarak tanımlanmakta, aynı kanunun 62'nci maddesinin (c) bendinde; yapım işlerinde arsa temin edilmeden, mülkiyet, kamulaştırma ve gerekli hallerde imar işlemleri tamamlanmadan ve uygulama projeleri yapılmadan ihaleye çıkılamayacağı, ihale konusu yapım işinin özgün nitelikte ve karmaşık olması nedeniyle teknik ve malî özelliklerinin gerekli olan netlikte belirlenemediği durumlarda ön veya kesin proje üzerinden ihaleye çıkılabileceği, uygulama projesi bulunan yapım işlerinde anahtar teslimi götürü bedel teklif alınmak suretiyle ihale yapılması zorunlu olduğu belirtilmektedir. İhale dokümanının ayrılmaz parçası olan Yapım İşleri Genel Şartnamesinin 25'inci maddesinin 4'üncü fıkrasında; “Yapım işlerinde yüklenici ve alt yükleniciler, yapının fen ve sanat kurallarına uygun olarak yapılmaması, hileli malzeme kullanılması ve benzeri nedenlerle ortaya çıkan zarar ve ziyandan, yapının tamamı için işe başlama tarihinden itibaren kesin kabul tarihine kadar sorumlu olacağı gibi, kesin kabul onay tarihinden itibaren de on beş yıl süreyle müteselsilen sorumludur. Bu zarar ve ziyan genel hükümlere göre yüklenici ve alt yüklenicilere ikmal ve tazmin ettirilir. Ayrıca haklarında 4735 sayılı Kanunun 27 nci maddesi hükümleri uygulanır” denilmektedir. 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunun 8'inci maddesinde her türlü kamu kaynağının elde edilmesi ve kullanılmasında görevli ve yetkili olanlar, kaynakların etkili, ekonomik, verimli ve hukuka uygun olarak elde edilmesinden, kullanılmasından, muhasebeleştirilmesinden, raporlanmasından ve kötüye kullanılmaması için gerekli önlemlerin alınmasından sorumlu olacağı hüküm altına alınmıştır.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 25 Belirtilen hükümler birlikte dikkate alındığında; Anahtar teslimi götürü bedel teklif alınmak üzere ihaleye çıkarılan yapım işlerinde, ihale yapılmadan önce, idarenin; işin yapılacağı arsa ile ilgili mülkiyet, kamulaştırma, imar işlerini tamamlaması ve uygulama projesini hazırlamış olması gerekmektedir. Uygulama projesi hazırlama aşamasında yapının hangi amaç için inşa edileceği dikkate alınarak buna göre projelerin İdarenin ihtiyaçlarını karşılayacak şekilde tasarlanması, bu ihtiyaçların tespiti için gerekli her türlü araştırmanın yapılması gerekmektedir. Bunun yanında yapının niteliğine göre belirlenmiş genel standartlar ve bu yapılar için mevzuat gereği şart koşulan yangın, deprem, sel vb. her türlü afet standartlarının da proje hazırlama aşamasında dikkate alınması zorunludur. Projelerde yer alacak imalatlar kalite standartları ve estetik unsurlar esas alınarak ihtiyaçları karşılayacak şekilde seçilmesi gerekmektedir. İdare, işin yapılması aşamasında projeye ve tamamlayıcı dokümanlara göre işi denetlemeli; yapının, projesine, şartname ve sözleşmesine uygun şekilde tamamlatılmasını sağlamalıdır. Yukarıda belirtildiği üzere Yapım İşleri Genel Şartnamesine göre yükleniciler ve alt yüklenicilerin yapının fen ve sanat kurallarına uygun yapılmaması, hileli malzeme kullanılması ve benzeri nedenlerle ortaya çıkan zarar ziyandan, yapının tamamı için işe başlama tarihinden kesin kabul tarihine kadar sorumluluklarının yanında kesin kabul onay tarihinden itibaren de on beş yıl süreyle müteselsil olarak sorumlulukları bulunmaktadır. Bu çerçevede Adıyaman Üniversitesi tarafından kesin kabulü yapılan yapım maliyeti yüksek olan aşağıdaki tabloda gösterilen dört iş inceleme konusu yapılmıştır. Bu işler için yapılan bakım ve onarım giderlerinin incelenmesi sonucu;
- Kapalı Spor salonu yapım işinin kesin kabul tarihi 22.07.2012 olmasına karşılık 2017 yılı içerisinde projedeki eksiklikler veya kusurlu imalatları dolayısıyla havalandırma cihazları yer değişimi, VİP türbini yapılması işi, çatı katı su yalıtımı yapılması vb. için 83.367,00 TL bakım onarım harcaması yapıldığı,
- Merkezi Derslikler Binası yapım işinin kesin kabul tarihi 08.11.2012 olmasına karşılık 2014 yılından başlanarak 2017 yılına kadar her yıl projedeki eksiklikler veya kusurlu imalatlar dolayısıyla kapı ve pencere yapılması, tretuvar onarılması, çatı yalıtımı işi, cephe mantolama işi, laboratuvar yapımı, okuma salonu yapımı vb. için 148.143,70 TL bakım ve onarım harcaması yapıldığı,
- Mühendislik Fakültesi yapım işinin kesin kabul tarihi 17.03.2017 olmasına karşılık daha kesin kabul yapılmadan doğrudan temin ile başka kişi ve
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 26 firmalara enerji odasına havalandırma ve soğutma sistemi takılması işi, koridorlara güvenlik filesi yapılması, bodrum kata depo yapılması işi gibi nedenlerle 53.679,00 TL harcama yapıldığı,
- Tıp Fakültesi yapım işinin kesin kabul tarihi 01.10.2014 olmasına
karşılık 2015, 2016 ve 2017 yıllarında terasta bulunan çakılın taşınması,
havalandırma tesisatı yapılması, atık su pompası alımı, teras kat su yalıtımı, kapı
onarımı ve değişimi, kapı ve pencere yapılması, dış cephe onarım ve yalıtım işi gibi
nedenlerle 211.082,00 TL harcama yapıldığı,
görülmüştür.
Görüldüğü üzere inceleme konusu edilen bakım ve onarımların nedenleri projelerin
hazırlanmasında gerekli özenin gösterilmemesi, ihtiyaçların tam olarak belirlenmemesi
dolayısıyla eksik imalatların sonradan tamamlanması veya fen ve sanat kurallarına göre
yapılamayan imalatların sonradan idare imkânları ile tekrardan yapılmasıdır.
Bu itibarla, yapımı yüksek maliyet gerektiren işlerde uygulama projelerinin
hazırlanması aşamasında gerekli kaynak ve süre verilerek projelerin yapının tüm ayrıntıları ve
gereklerini barındırması sağlanmalıdır. İdarenin kendi imkânları ile veya ihale yoluyla
piyasadan temin ettiği uygulama projelerinin gerekli asgari nitelikleri taşımamasına bağlı
olarak sonradan değişmesi ve dolayısıyla yapı maliyetinde ortaya çıkan artışlarda projeyi
hazırlayan kişi ve firmalara sorumluluk doğabilecektir. Yapılarda yüklenici kusurundan
kaynaklı sonradan meydana gelen bozulmalar dolayısıyla ihtiyaç duyulan bakım ve onarımlar
için yukarıda anılan mevzuat hükmü gereği kesin kabul tarihinden itibaren on beş yıl boyunca
yüklenicinin sorumluluğu devam etmektedir.
Tablo : 4 Bakım ve Onarım Faaliyetlerinin Yapıldığı İşler
Kapalı Spor Salonu
Sözleşme
Bedeli 4.995.154,50 TL
Kesin Kabul Tarihi 22.07.2012
Tarih Bina Adı İşin Adı Gerekçesi KDV dahil bedeli(TL) 14.04.2017 Kapalı Spor Salonu Vip tribün yapılması işi İlgil birim talebi ile 16874 25.09.2017 Kapalı Spor Salonu Havalandırma cihazları yer değişim işi İlgil birim talebi ile 21830 18.05.2017 Kapalı Spor Salonu Açılır Kapanır pota yapılması İlgil birim talebi ile 22420 6.11.2017 Kapalı Spor Salonu Çatı katı su yalıtımı işi İlgil birim talebi ile 22243
T.C. Sayıştay Başkanlığı
Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 27
Merkezi Derslikler Binası
Sözleşme
Bedeli 16.188.021,00 TL
Kesin
Kabul
Tarihi 8.11.2012
Tarih Bina Adı İşin Adı Gerekçesi KDV dahil bedeli(TL)
10.12.2014 Merkezi Derslikler Binası Turizm Fakültesi dekanlığı ara duvar ve kapı İlgil birim talebi ile 3578,6
9.12.2014 Merkezi Derslikler Binası Merkezi Derslikler Binası alüminyum kapı yapılması İlgil birim talebi ile 4475,1
7.08.2015 Merkezi Derslikler Binası Müh. Fakültesi Çevre Müh. Havalandırma tesisatı işi İlgil birim talebi ile 17275
27.04.2015 Merkezi Derslikler Binası Kapı ve Pencere yapılması İlgil birim talebi ile 5215
20.04.2015 Merkezi Derslikler Binası Kimya Laboratuvarı çatı yalıtım işi İlgil birim talebi ile 18172
16.12.2016 Merkezi Derslikler Binası Merdiven yapılması işi İlgil birim talebi ile 16534
8.03.2016 Merkezi Derslikler Binası Tretuvarların onarılması işi İlgil birim talebi ile 17111
14.07.2016 Merkezi Derslikler Binası Radyo odasına mutfak tezgahı ve dolap yapım işi İlgil birim talebi ile 3877
8.04.2016 Merkezi Derslikler Binası Bina etrafına demir rögar kapağı yapımı İlgil birim talebi ile 3889
23.08.2016 Merkezi Derslikler Binası c blok cephe mantolama işi İlgil birim talebi ile 14458
25.07.2016 Merkezi Derslikler Binası Güney tretuar onarımı İlgil birim talebi ile 8583
16.11.2016 Merkezi Derslikler Binası Turizm Fak. Dekanlığına ara duvar ve kapı yapılması işi İlgil birim talebi ile 1355
1.03.2017 Merkezi Derslikler Binası İslami ilimler fak. Okuma salonu yapım işi İlgil birim talebi ile 6452
10.11.2017 Merkezi Derslikler Binası Eczacılık fakültesi laboratuvar yapım işi İlgil birim talebi ile 22774
13.10.2017 Merkezi Derslikler Binası Radyo bölümü koridorunun kapatılması işi İlgil birim talebi ile 4435
Mühendislik Fakültesi
Sözleşme
Bedeli 17.826.182,93 TL
Kesin
Kabul
Tarihi 17.03.2017
Tarih Bina Adı İşin Adı Gerekçesi KDV dahil bedeli(TL)
22.11.2016 Mühendislik Fakültesi Koridorlara güvenlik filesi yapılası işi İlgil birim talebi ile 14772
8.08.2016 Mühendislik Fakültesi Enerji odasına havalandırma ve soğutma sistemi takılması işi İlgil birim talebi ile 14160
18.11.2016 Mühendislik Fakültesi Kuşkonmaz teli yaptırılması İlgil birim talebi ile 15577
23.08.2016 Mühendislik Fakültesi Güvenlik bölümü alüminyum doğarama işi İlgil birim talebi ile 2244
1.03.2017 Mühendislik Fakültesi Bodrum kata depo yapılması işi İlgil birim talebi ile 6926
Tıp Fakültesi
Sözleşme
Bedeli 7.491.187,24 TL
Kesin
Kabul
Tarihi 1.10.2014
Tarih Bina Adı İşin Adı Gerekçesi KDV dahil bedeli(TL)
18.12.2015 Tıp Fakültesi Terasta bulunan çakılın taşınması işi İlgil birim talebi ile 4248
20.08.2015 Tıp Fakültesi Anatomi Laboratuvarı Havalandırma tesisatı yapım işi İlgil birim talebi ile 5864
18.11.2015 Tıp Fakültesi Atık su pompası alım işi İlgil birim talebi ile 3953
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 28 1.03.2016 Tıp Fakültesi Teras kat su yalıtımı İlgil birim talebi ile 16726 18.01.2016 Tıp Fakültesi Otomatik kapılar onarım ve değişim İlgil birim talebi ile 5546 28.11.2016 Tıp Fakültesi Arızalı gömme rezervuarların değişimi işi İlgil birim talebi ile 12980 24.06.2016 Tıp Fakültesi Laboratuvarlara Havalandırma tesisatı çekilmesi işi İlgil birim talebi ile 19470 1.03.2016 Tıp Fakültesi Teras kat su yalıtımı İlgil birim talebi ile 3914 7.12.2016 Tıp Fakültesi 8. kat terasa çatı yapılması işi İlgil birim talebi ile 19302 16.12.2016 Tıp Fakültesi Kapı yapılması işi İlgil birim talebi ile 3000 20.12.2016 Tıp Fakültesi Kapı ve Pencere yapılması İlgil birim talebi ile 16826 8.12.2016 Tıp Fakültesi Halavandırma cihaz ve kanal yapım işi İlgil birim talebi ile 19411 29.06.2016 Tıp Fakültesi Çelik kapı yapılması işi İlgil birim talebi ile 1085 2.10.2014 Tıp Fakültesi Pompa revizyon ve bakımları İlgil birim talebi ile 6200 26.09.2016 Tıp Fakültesi Ses yalıtımlı duvar yapılması işi İlgil birim talebi ile 19570 14.08.2017 Tıp Fakültesi Diş hekimliği fak.hissedilebilir yüzey yapım işi İlgil birim talebi ile 8555 11.12.2017 Tıp Fakültesi Diş hekimliği fotosel kapı yapım işi İlgil birim talebi ile 6195 5.12.2017 Tıp Fakültesi Laboratuvarlara Havalandırma tesisatı çekilmesi işi İlgil birim talebi ile 21830 7.12.2017 Tıp Fakültesi Dış cephe onarım ve yalıtımı işi İlgil birim talebi ile 16407 Kamu idaresi cevabında; "Üniversitemizin yapım işleri, diğer kurumlarda olduğu gibi 4734 sayılı Kanun hükümlerine tabi olarak yapılmaktadır. Bu kapsamda, yapım işleri uygulama projeleri hazırlanmadan önce, ilgili birimlerin talepleri alınmakta, ihtiyaç programı hazırlanarak, gerekli ön proje hazırlandıktan sonra ilgili birim ve üst yönetimin onayından sonra proje çalışmaları yapılarak, detay projeler Üniversitemiz mimar ve mühendisleri tarafından kontrol edilmektedir. Yapım işlerinde, proje tamamlanarak, yapının kullanılmaya başlamasından sonra yapılan bakım onarım işlemleri, projelerin hatalı veya eksik hazırlanmasından ziyade, yapının kullanılmasıyla ortaya çıkan yeni ihtiyaçlardan kaynaklanmaktadır. Yapım işlerinde projelerin tamamlanmasından sonra, yapım, bakım ve onarım giderlerinin mümkün olduğu kadar asgari seviyede tutulması için, bundan böyle projelerin hazırlanması ve uygulanmasında daha titiz hareket edilecektir" denilmektedir. Sonuç olarak Kamu İdaresi cevabında yapının kullanılmaya başlamasından sonra yapılan bakım onarım işleri, projelerin hatalı veya eksik hazırlanmasından ziyade, yapının kullanılmasıyla ortaya çıkan yeni ihtiyaçlardan kaynaklandığı belirtilmektedir. Ancak bulguda ayrıntılı olarak belirtildiği üzere bakım ve onarımlar kapsamında su yalıtımlarının eksik yapılması, havalandırma sisteminin yer değiştirilmesi, kapı onarımı ve değişimi vb. imalatların yapıldığı, bunların esas projedeki temel eksiklikler veya kusurlu imalatlardan kaynaklandığı
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 29 açıktır. Ayrıca yapının kullanılmaya başlanması ile birlikte ortaya çıkan temel ihtiyaçlar dolayısıyla yapılan bakım ve onarımlar tamamlanan yapıdan beklentilerin projelere tam yansıtılmadığı göstermektedir. Bu nedenle uygulama projelerinin hazırlanması aşamasında gerekli kaynağın ayırılması ve yapının inşaa amacına uygun her türlü ayrıntıyı barındırması için tüm paydaşların görüşlerinin alınması sağlanmalıdır. BULGU 6: Yapım İşleri İçin Verilen Süre Uzatımı veya İş Artışlarında Bu İşlere Ait İnşaat Tüm Risk (all risk) Sigorta Poliçelerinin Bu Süreyi veya Teminatı Kapsayacak Şekilde Yenilenmemesi Adıyaman Üniversitesi Yapı İşleri ve Teknik Dairesinin yönetim ve kontrolündeki yapım işleri kapsamında verilen süre uzatımı veya iş artışlarında inşaat tüm risk (all risk) sigorta poliçelerinin bu süreyi veya teminatı kapsayacak şekilde yenilenmediği görülmüştür. 4735 sayılı Kamu İhale Sözleşmeleri Kanunu'nun 9'uncu maddesinde; “Yapım işlerinde yüklenici; işyerlerindeki her türlü araç, malzeme, ihzarat, iş ve hizmet makineleri, taşıtlar, tesisler ile sözleşme konusu iş için, işin özellik ve niteliğine göre ihale dokümanında belirtilen şekilde, işe başlama tarihinden geçici kabul tarihine kadar geçen süre içinde oluşabilecek deprem, su baskını, toprak kayması, fırtına, yangın gibi doğal afetler ile hırsızlık, sabotaj gibi risklere karşı, geçici kabul tarihinden kesin kabul tarihine kadar geçecek süreye ilişkin ise kapsamı ihale dokümanında belirtilen genişletilmiş bakım devresi teminatını içeren sigorta yaptırmak zorundadır” denilmektedir. Yapım İşleri Genel Şartnamesi’nin 9'uncu maddesinde; “Sigortaya esas alınacak bedeller, işin kendisi için sözleşme bedeli, her türlü araç, malzeme, ihzarat, iş ve hizmet makineleri, taşıtlar, tesisler ve benzeri için ise piyasa rayiçlerine göre hesaplanan bedellerdir. Ödenen toplam hakediş tahakkuk tutarının (fiyat farkları dahil) poliçedeki sigorta bedelini aşması ve/veya poliçede öngörülen sigorta bitiş tarihinin süre uzatımı veya cezalı çalışma sebebiyle aşılması hallerinde, zeyilname ile sigorta bedelinin artırılması ve/veya sigorta süresinin uzatılması zorunludur” denilmektedir. Adıyaman Üniversitesi Yapı İşleri ve Teknik Daire Başkanlığı tarafından yürütülen aşağıdaki tabloda gösterilen işlerde süre uzatımı veya iş artışı verilmek suretiyle sözleşme bedel
T.C. Sayıştay Başkanlığı
Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 30
ve sürelerinde değişiklik yapılmasına karşılık yukarıda belirtile mevzuat hükümlerine aykırı
olarak bu işlere ait tüm risk poliçelerin oluşan yeni duruma göre güncellenmediği anlaşılmıştır.
Tablo : 5 Süre Uzatımı veya İş Artışı Verilip Sigorta (All Risk) Poliçelerinin
Güncellenmediği İşler
İhalenin Adı İşe Başlama
Tarihi
Sözleşmesine
Göre İş Bitim
Tarihi
Süre
Uzatımı
Verilmesi
Sonucu
Yeni İş
Bitirme
Tarihi
İş Artışı
Tutarı (Kdv
Hariç)
Sigortasız İş
Süresi
(Gün)
Sigortasız
Ödenen
Tutar (TL)
Kapalı Spor Salonu Bakım
Onarım ve Kedi Yolu
Yapım İşi 07.10.2016 21.12.2016 13.01.2017 284.747,21
25
284.747,21
Kapalı Halısaha ve
Tesis Yapım İşi 26.08.2016 24.12.2016 30.12.2016 25.319,36 6 25.319,36
3-4-5-6-8 Nolu Yollar,
Altyapı, Kaldırım,
Aydınlatma,Fiber ve Bks
Yapım İşi 30.09.2016 08.04.2017 23.06.2017 371.591,09 76 371.591,09
Perre Antik Kenti ve
Tümülüs Çevre Düzenleme
Yapım İşi 14.07.2016 11.11.2016 21.11.2016 13.252,00 10 13.252,00
Deney Hayvanları
Araştırma ve Üretim
Merkezi A Blok Yapım İşi 12.04.2016 07.04.2017 22.05.2017 -45.257,63 45
Teknik Bilimler MYO
Birinci Etap Binası İkmal
İnşaatı Yapım İşi 19.07.2017 16.11.2017 20.12.2017 85.615,54 34 85.615,54
Minyaman Çevresi,
Seyir Terası, Yaz Bahçesi,
Fırın Yanına Ek Mekan,
Wc Yapım İşi 02.06.2017 29.11.2017 24.12.2017
25 İslami İlimler
Fakültesi Yapım İşi 30.03.2017 19.04.2019 18.05.2019 29
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 31 Kamu idaresi cevabında; "Yapım işleri için verilen süre uzatımları veya iş artışlarında bu işlere ait Tüm Risk sigorta poliçeleri devam eden işler içinde, İslami İlimler Fakültesinin 29 günlük süre uzatımına ait Tüm Risk sigorta poliçesi uzatılmıştır. Önceki yapım işlerinin tamamına yakınının kesin kabulü yapılmış veya yapılmakta olduğu için tekrar süre uzatımı yapılmamış olup, bundan sonraki işler için Tüm Risk (All Risk) Sigorta Poliçelerinin Bu Süreyi veya Teminatı Kapsayacak Şekilde Yenilenmesi temin edilecektir" denilmektedir. Sonuç olarak Kamu İdaresi cevabında bulgu doğrultusunda bundan sonraki işlerde konuya gerekli dikkatin gösterileceği belirtilmektedir. Bulgu konusu tespitin devam edip etmediği takip eden denetim dönemlerinde izlenecektir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 32 8. EKLER EK 1: KAMU İDARESİ MALİ TABLOLARI
T.C. Sayıştay Başkanlığı
Adıyaman Üniversitesi 2017 Yılı Sayıştay Düzenlilik Denetim Raporu 33
TABLO 1.13 FAALİYET SONUÇLARI TABLOSU
KURUM KODU : 38.67 ADI: ADIYAMAN ÜNİVERSİTESİ YILI: 2017
Hesap
Kodu
Yardımcı
Hesap
Kod.1
CARİ YIL (N) GİDERİN TÜRÜ
TL
630 01 Personel Giderleri 85.901.952,39
630 02 Sos. Güv. Kur. Devlet Primi Giderleri 11.456.144,82
630 03 Mal ve Hizmet Alım Giderleri 24.125.722,20
630 05 Cari Transferler 2.090.825,00
630 07 Sermaye Transferleri 317.650,00
630 12 Gelirlerin Ret ve İadesinden Kaynaklanan Giderler 421.364,36
630 13 Amortisman Giderleri 7.995.106,23
630 14 İlk Madde ve Malzeme Giderleri 1.906.975,38
630 30 Proje Kapsamında Yapılan Cari Giderler 4.955.478,44
GİDERLER TOPLAMI (A) 139.171.218,82
Hesap
Kodu
Yardımcı
Hesap
Kod. 1.D.
CARİ YIL (N) GELİRLERİN TÜRÜ
TL
600 03 Teşebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 6.937.827,63
600 04
Alınan Bağış ve Yardımlar ile Özel
Gelirler 154.214.890,26
600 05 Diğer Gelirler 7.695.045,97
600 11 Değer ve Miktar Değişimleri Gelirleri 32.442,17
600 25
Kamu İd Bedelsiz Olarak Al Mali Ol
Var El Edilen Gelirleri 10.638,88
GELİRLER TOPLAMI (B) 168.890.844,91
OLUMLU FAALİYET SONUCU (B –A) 29.719.626,09