2016 - MANİSA CELAL BAYAR ÜNİVERSİTESİ.pdf

MANİSA CELAL BAYAR ÜNİVERSİTESİ 2016 YILI SAYIŞTAY DENETİM RAPORU Ağustos 2017

İÇERİK MANİSA CELAL BAYAR ÜNİVERSİTESİ 2016 YILI DÜZENLİLİK DENETİM RAPORU 1 MANİSA CELAL BAYAR ÜNİVERSİTESİ DÖNER SERMAYE İŞLETMESİ 2016 YILI DÜZENLİLİK DENETİM RAPORU 19

MANİSA CELAL BAYAR ÜNİVERSİTESİ 2016 YILI DÜZENLİLİK DENETİM RAPORU

İÇİNDEKİLER

1. KAMU İDARESİNİN MALİ YAPISI VE MALİ TABLOLARI HAKKINDA BİLGİ ............ 1
2. DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU .................................. 3
3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU ................................................................................................. 3
4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI ............................................. 3
5. DENETİM GÖRÜŞÜ ...................................................................................................................... 5
6. DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER .............. 6
7. EKLER ........................................................................................................................................... 12

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 1

1. KAMU İDARESİNİN MALİ YAPISI VE MALİ TABLOLARI HAKKINDA BİLGİ Manisa Celal Bayar Üniversitesi, bilimsel özerkliğe ve kamu tüzel kişiliğine sahip, özel bütçeli bir kuruluştur. Manisa Celal Bayar Üniversitesi bütçesi, analitik bütçe hazırlama rehberi çerçevesinde hazırlanır. Uygulama sonuçları ve muhasebe işlemleri Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’ne göre yapılır. Bu bağlamda bütçe uygulama sonuçlarını göstermek üzere anılan Yönetmelik’in 539’uncu maddesinde sayılan mali tablolar düzenlenmektedir. Muhasebe hizmetleri Maliye Bakanlığının Say2000i saymanlık otomasyon sistemi üzerinden yürütülmektedir. Üniversitenin 2016 yılında bütçe ile verilen toplam ödeneği 268.283.000,00 TL’dir. Yıl içerisinde 25.164.311,47 TL aktarma/ekleme yapılmış ve 1.943.300,00 TL düşülmüştür. Neticede kullanılabilir bütçe ödeneği 291.504.011,47 TL olmuştur. Bu tutarın 263.245.247,69 TL’si harcanmıştır. Bu durumda bütçe gerçekleşme oranı % 90,31’dir. Bütçede 268.283.000,00 TL gelir tahmini yapılmıştır. Bütçe uygulama sonucunda 275.187.426,13 TL gelir elde edilmiştir. Gelir gerçekleşme oranı % 102,57 olmuştur. Manisa Celal Bayar Üniversitesinin 2016 mali tablolarına göre gelir ve gider durumu aşağıda gösterilmiştir. Tablo 1: 2016 Yılı Bütçe Gider Gerçekleşmeleri(TL) Başlangıç Ödeneği Toplam Ödenek Toplam Harcanan Bütçe Gerçekleşme Oranı ( % ) 268.283.000,00 291.504.011,47 263.245.247,69 90,31

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 2 Tablo 2: 2016 Yılı Bütçe Gelir Gerçekleşmeleri(TL) Bütçe Tahmini Gerçekleşen Gelir Toplamı Bütçe Gerçekleşme Oranı(%) 268.283.000,00 275.187.426,13 102,57 Kurumun 2016 Yılı gerçekleşen Faaliyet Gelirleri Toplamı 282.440.740,95 TL, Faaliyet Giderleri Toplamı 242.637.587,65 TL’dir. “Kamu İdaresi Hesaplarının Sayıştaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar”ın 5’inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda Sayıştaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aşağıda yer alanlar denetime sunulmuş olup denetim bunlar ile usul ve esasların 8’inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıştır.  Birleştirilmiş Veriler Defteri  Geçici ve Kesin Mizan  Bilanço  Kasa Sayım Tutanağı  Banka Mevcudu Tespit Tutanağı  Alınan Çekler Sayım Tutanağı  Menkul Kıymet ve Varlıklar Sayım Tutanağı  Teminat Mektupları Sayım Tutanağı  Değerli Kağıtlar Sayım Tutanağı  Taşınır Kesin Hesap Cetveli ile Taşınır Hesabı İcmal Cetveli  Bütçe Giderleri ve Ödenekler Tablosu  Bütçe Gelirleri Ekonomik Sınıflandırılması Tablosu  Faaliyet Sonuçları Tablosu Denetim görüşü, Kamu İdaresinin temel mali tabloları olan Bilanço ve Faaliyet Sonuçları Tablosuna verilmiştir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 3 2. DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmış olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek şekilde zamanında Sayıştaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve işlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlış beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluşturulmasından, etkin olarak işletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluşturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU Sayıştay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna ilişkin görüş bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı Sayıştay Kanunu, genel kabul görmüş uluslararası denetim standartları, Sayıştay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve işlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına ilişkin makul güvence

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 4 elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüştür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluşturan hesap ve işlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna ilişkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleştirilmiştir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiştir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına ilişkin tüm mali faaliyet, karar ve işlemleri ve bunlara ilişkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluşturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüşü oluşturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiştir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 5 5. DENETİM GÖRÜŞÜ Manisa Celal Bayar Üniversitesi 2016 yılına ilişkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıştır.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 6 6. DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER BULGU 1: Döner Sermayeli Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabının, Döner Sermaye İşletmesinin Sermayeler Hesabı ile Uyumlu Olmaması Bilançolara bakıldığında, Üniversitenin öz kaynaklarının izlenmesi için kullanılan 242 Döner Sermayeli Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabıyla, Celal Bayar Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesinin Sermaye hesabının eşit olmadığı görülmüştür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 162’nci maddesine göre; 242 Döner Sermayeli Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabı, kamu idarelerinin bütçelerine konulan ödeneklere dayanarak, döner sermayeli kuruluşlara verdikleri ayni ve nakdi sermayelerin izlenmesi için kullanılır. Öbür taraftan verilen bu sermayenin, alan kurum olan döner sermaye işletmesince 500 Sermayeler hesabında izlenmesi gerekir. Dolayısıyla aynı miktar, hem özel bütçede hem de döner sermaye işletmesinin tablolarında kayıtlı olması gerekirken; Üniversitenin bilançosundaki 242 no’lu hesabın borcunun 1.065.000,00 TL; Döner Sermaye İşletmesinin 500 no’lu hesabının alacağının 36 TL olduğu görülmüştür. Sonuç olarak, Celal Bayar Üniversitesi 2015 Yılı Sayıştay Denetim Raporu’nda da bulgu konusu edildiği üzere, 242 no’lu hesaba kaydedilmemesi gereken bir tutarın kaydedildiği ve böylelikle bilançoda hataya neden olduğu düşünülmektedir. Kamu idaresi cevabında; bulguda belirtilen hususlara itiraz edilmemiş ve 242 No'lu hesaba yanlış kaydedilen tutarın 630 No'lu hesaba 17.03.2017 tarihli muhasebe işlem fişi ile aktarıldığı ifade edilmiştir. Sonuç olarak Kamu idaresi düzeltme işlemini yapmıştır. Fakat sözkonusu işlem 2017 yılında yapıldığından, 2016 yılına ait mali tablolar bu işlemden etkilenmemiştir. Dolayısıyla bulguda belirtildiği üzere, 242 No'lu hesaba yanlış kayıt yapılması 2016 yılı mali tablolarının gerçeği yansıtmasını engellemiştir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 7 BULGU 2: Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı ile İlgili Amortisman İşleminin Yapılmaması Kesin Mizanda, 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabında kayıt olmasına rağmen 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabında herhangi bir kayıt olmadığı görülmüştür. 2016 yılı Kesin Mizanında; 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabının borç bakiyesi 3.638,37 TL iken, buna denk olması gereken 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabının alacak bakiyesinin 0 TL olduğu görülmektedir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 219’uncu maddesinin a-2 bendine göre; elden çıkarılacak amortismana tabi duran varlıkların kayıtlı değeri ile ayrılmış amortisman tutarı arasındaki farkın, bu hesap grubuna aktarma işleminin yapıldığı dönem sonunda 299 Birikmiş Amortismanlar hesabına alacak, 630 Giderler Hesabına borç kaydedilmesi gerekmektedir. Bu hüküm çerçevesinde, dönem sonunda 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı ile 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabı arasındaki fark giderilecek şekilde amortisman ayrılması dolayısıyla bu hesaplarının eşitlenmesi gerekir. Kesim Mizanda 294 ve 299 no’lu hesapların eşit gözükmemesinden, yeterince amortisman ayrılmadığı sonucuna varılmaktadır. Bu da, 299 ve 630 no’lu hesaplara olması gerekenden az kayıt yapıldığını göstermektedir. Gereken işlemlerin yapılmaması nedeniyle 299 ve 630 no’lu hesapların olması gerekenden eksik gösterilmesi sonucunda, mali tablolarda hataya neden olunduğu düşünülmektedir. Kamu idaresi cevabında; bulgudaki hususlara itiraz edilmemiş ve özetle düzeltme işleminin yapılacağı ifade edilmiştir. Sonuç olarak Kamu İdaresi tarafından verilen cevapta, bulguda belirtilen hususlar kabul edilmiş ve gerekli düzeltme işlemlerinin yapılacağı ifade edilmiştir. Bu hususla ilgili olarak, Kurum tarafından yapılacak çalışmaların, 2017 yılı düzenlilik denetimi kapsamında izlenmesinin uygun olacağı düşünülmektedir. Ayrıca, yapılacağı söylenen düzeltmeler, 2017 yılı muhasebe işlemlerini ilgilendirdiğinden, 2016 yılı mali tablolarını etkilememektedir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 8 Dolayısıyla, 294 ve 299 No'lu hesapların eşitleneceği kadar amortisman ayrılmaması, 2016 yılı mali tablolarında hataya sebebiyet vermiştir. BULGU 3: Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabına Gereken Kayıtların Yapılmaması Kamu idaresinin mali tablolarının incelenmesi sonucunda, 430 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı’na gereken kayıtların yapılmadığı görülmüştür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 330’uncu maddesinde, 430 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabının, mevzuatları gereği nakden veya mahsuben tahsil edilen depozito ve teminatlardan bir yıldan daha uzun bir süre içinde iade edilecek olanların izlenmesi için kullanılacağı belirtilmiştir. Anılan Yönetmelik’in 331’inci maddesinde de 430 no’lu hesabın işleyişine ilişkin uygulamalara yer verilmiştir. İlgili muhasebe kayıtlarının incelenmesinden; taşınmaz kiralama veya mal/hizmet alımı gibi sebeplerle, bir yıldan daha uzun bir süre içinde iade edilmesi söz konusu olan teminatlar tahsil edilmiş olmasına rağmen, bu miktarların 430 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabına kaydedilmediği görülmüştür. Bu durum yukarıda anılan muhasebe hükümlerine aykırı gözükmektedir. Dolayısıyla, 430 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabının Yönetmelik’de belirtilen şekilde çalıştırılmaması, mali tabloların gerçek durumu yansıtmasını engellemektedir. Kamu idaresi cevabında; bulguda belirtilen hususlara itiraz edilmemiş, hatalı işlemlerin düzeltildiği ifade edilmiştir. Sonuç olarak Kamu idaresi düzeltme işlemini yapmıştır. Fakat söz konusu işlem 2017 yılında yapıldığından, 2016 yılına ait mali tablolar bu işlemden etkilenmemiştir. Dolayısıyla bulguda belirtildiği üzere, 430 No'lu hesaba gereken kayıtların yapılmaması 2016 yılı mali tablolarının gerçeği yansıtmasını engellemiştir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 9 BULGU 4: Alt İşveren Çalışanlarının Kıdem Tazminatı Karşılıklarına İlişkin Tahakkuk Kaydının Yapılmaması Kamu idaresinin mali tablolarının incelenmesi sonucunda, 372 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabı ve 472 Kıdem Tazminatı Karşılığı hesaplarına gereken kayıtların yapılmadığı görülmüştür. Kamu idarelerinde, hizmet alımları kapsamında çalışan yüklenici işçilerinin haklarına yönelik olarak, 10.09.2014 tarih ve 6552 sayılı Kanun’un 8’inci maddesi ile 22.05.2003 tarih ve 4857 sayılı İş Kanunu’nun 112’nci maddesinde değişiklik yapılmış ve çalışanların kıdem tazminatlarının ödenmesi yükümlülüğü idarelere verilmiştir. Üniversitede personel çalıştırılmasına dayalı hizmet alımı yapılmaktadır. İdarenin, alt işveren işçisi olarak çalışanların kıdem tazminatlarıyla ilgili olarak, 2016 yılını dikkate alarak tahakkuk kaydı yapması gerekirken, mali tabloların incelenmesinde bu kayıtların yapılmadığı görülmüştür. Dolayısıyla, 372 ve 472 nolu hesapların Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nde belirtilen şekilde çalıştırılmaması, mali tablolarda eksikliğe neden olmaktadır. Kamu idaresi cevabında; bulguda belirtilen hususlara itiraz edilmemiş, 2016 yılına ilişkin düzeltme işlemlerinin yapıldığı ifade edilmiştir. Sonuç olarak Kamu idaresi düzeltme işlemini yapmıştır. Fakat söz konusu işlem 2017 yılında yapıldığından, 2016 yılına ait mali tablolar bu işlemden etkilenmemiştir. Dolayısıyla bulguda belirtildiği üzere, kıdem tazminatı karşılıklarının gerektiği gibi ayrılmaması 2016 yılı mali tablolarının gerçeği yansıtmasını engellemiştir. BULGU 5: Maddi Olmayan Duran Varlıklara Yıl Sonunda %100 Amortisman Ayrılmaması Celal Bayar Üniversitesinin mali tablolarının incelenmesi sonucunda, Üniversiteye ait maddi olmayan duran varlıklara yıl sonunda %100 amortisman ayrılmadığı görülmüştür. Genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerinde amortisman uygulamasına ilişkin usul ve esaslar, 4.11.2015 tarih ve 29522 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan “Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği (Sıra No: 47) Amortisman ve Tükenme Payları” başlıklı Tebliğ’de

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 10 düzenlenmiştir. Tebliğ’in 3’üncü maddesinde Maddi Olmayan Duran Varlıkların amortismana tabi olduğu belirtilmiştir. Aynı Tebliğ’in 6’ncı maddesinde, tutarına bakılmaksızın maddi olmayan duran varlıklar için amortisman oranı %100 olarak belirlenmiştir. Maddenin devamında ifade edildiği gibi, maddi olmayan duran varlıkların, hesaplara alındığı yılın sonunda tamamen amorti edilmesi gerekmektedir. Üniversitenin Bilanço’sunun incelenmesinde, 260 Haklar Hesabı ve 267 Diğer Maddi Olmayan Duran Varlıklar hesabının toplamının 3.896.525,67 olmasına rağmen; maddi olmayan duran varlıkların amortisman tutarlarının kaydedildiği 268 Birikmiş Amortismanlar hesabının 3.886.525,67 olduğu görülmüştür. Eşit olması gereken iki tutarın eşit olmaması, yeterince amortisman kaydı yapılmadığını göstermektedir. Neticede, 268 Birikmiş Amortismanlar hesabının, Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği ve Tebliğ’de belirtilen şekilde çalıştırılmaması, mali tablolarda hataya sebebiyet vermektedir. Kamu idaresi cevabında; bulguda belirtilen hususlara itiraz edilmemiş, özetle hatanın düzeltildiği ifade edilmiştir. Sonuç olarak Kamu idaresi düzeltme işlemini yapmıştır. Fakat söz konusu işlem 2017 yılında yapıldığından, 2016 yılına ait mali tablolar bu işlemden etkilenmemiştir. Dolayısıyla bulguda belirtildiği üzere, 268 No'lu hesaba eksik kayıt yapılması 2016 yılı mali tablolarının gerçeği yansıtmasını engellemiştir. BULGU 6: Döner Sermaye İşletmesi Tarafından Ödenmesi Gereken Giderlerin Üniversite Özel Bütçesinden Ödenmesi Döner sermaye işletmesi tarafından ödenmesi gereken hastaneye ait güvenlik hizmeti alımı giderlerinin üniversite özel bütçesinden ödendiği görülmüştür. 2547 Sayılı Yüksek Öğretim Kanunu’nun 58’inci maddesinin (b) bendine göre; döner sermaye işlemlerinden tahsil edilen gelirin belirli bir oranı ilgili yükseköğretim kurumunun ihtiyacı olan mal ve hizmet alımları, her türlü bakım, onarım, kiralama, devam etmekte olan projelerin tamamlanmasına yönelik inşaat işleri ve diğer ihtiyaçlar ile yönetici payları için

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 11 kullanılacaktır. Ayrıca 5018 Sayılı Kamu Mali Yönetim ve Kontrol Kanunu’na dayanılarak hazırlanan 2014-2016 yılı Bütçe Hazırlama Rehberi’nin “Genel İlkeler” başlıklı 10’uncu maddesinde; döner sermaye gelirleri ile bütçe kaynakları birlikte kullanılarak yürütülen hizmetlerde, döner sermayeler aracılığı ile karşılanabilecek ihtiyaçlar için bütçeden ödenek talebinde bulunulmayacağı belirtilmiştir. Bu hükümlerden yola çıkarak, Manisa Celal Bayar Üniversitesi Hafza Sultan Hastanesinde ihtiyaç olan güvenlik hizmetleri alımının, Döner Sermaye İşletmesi bütçesinden karşılanması gerektiği düşünülmektedir. Oysa yapılan incelemede, Üniversite bünyesindeki güvenlik ihtiyacının, ayrıştırılmaya gidilmeden tek bir merkezden planlandığı, temin edildiği ve giderinin özel bütçeden ödendiği tespit edilmiştir.
Döner Sermaye bütçesinden ödenmesi gereken giderlerin özel bütçeden ödenmesinin uygun olmadığı değerlendirilmektedir. Kamu idaresi cevabında; bulguda belirtilen hususlara itiraz edilmemiş, özet olarak; hastane faaliyetleri ile ilgili güvenlik hizmet alımlarının 2018 yılında Döner Sermaye bütçesinden karşılanmasını teminen gerekli yazışmaların yapılacağı belirtilmiştir. Sonuç olarak Kamu idaresi bulguda bahsedilen aksaklıkların giderileceğini ifade etmiştir. Bu düzeltmelerin yapılıp yapılmadığı önümüzdeki dönemlerde, denetim ekiplerince izlenecektir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 12 7. EKLER Ek 1: Kamu İdaresi Mali Tabloları

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 13

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 14 FAALİYET SONUÇLARI TABLOSU
Hesap Kodu Yardımcı Hesap GİDERİN TÜRÜ 2014 2015 2016 Kod.1 TL TL TL 630 01 Personel Giderleri 115.174.274,48 138.721.782,67 156.267.752,25
630 02 Sos. Güv. Kurumlarına Devlet Primi Gid. 19.415.809,36 21.416.474,45 24.701.787,73
630 03 Mal Ve Hizmet Alım Giderleri 22.016.965,58 25.017.075,03 31.888.448,45
630 5 Cari Transferler 1.937.959,35 2.636.781,27 6.200.554,24
630 6 Sermaye Giderleri 0,00 0,00 0,00
630 11 Değer Ve Miktar Değişimleri Giderleri 91.855,96 73.691,28 201.394,77
630 12 Gelirlerin Ret ve İadesinden Kaynaklanan Giderler 211.555,17 388.713,35 353.993,41
630 13 Amortisman Giderleri 26.167.045,32 13.798.503,91 11.993.960,77
630 14 İlk Madde ve Malzeme Giderleri 3.965.139,26 5.133.023,40 6.466.438,02
630 20 Silinen Alacaklardan Kaynaklanan Giderler 299.647,90 202.313,87
630 25 Bedelsiz Olarak Devredilen Tesis Makine ve Cihazlar 0,00 0,00 0,00
630 30 Proje Kapsamında Yapılan Cari Giderler 8.135.225,82 3.766.321,79 4.563.257,27
630 99 Diğer Giderler 68.196,12 395,81 0,74
GİDERLER TOPLAMI (A) 197.483.674,32 211.155.076,83 242.637.587,65

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 15 Hesap Kodu Yardımcı Hesap GELİRİN TÜRÜ 2014 2015 2016 Kod.1 TL TL TL 600 03 Teşebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 19.591.709,71 18.852.735,86 22.896.687,69
600 04 Alınan Bağış ve Yardımlar ile Özel Gel. 176.659.384,09 205.059.387,56 235.304.533,69
600 05 Diğer Gelirler 13.175.193,38 13.877.579,50 24.600.733,72
600 6 Sermaye Gelirleri 0,00 0,00 0,00
600 11 Değer ve Miktar Değişimleri Gelirleri 106.141,79 104.716,36 104.337,06
600 25 Kamu İdaresi Bedelsiz Olarak Alınan Mali Ol Var El Edilen Gelirler 0,00 0,00 171.966,70
610 3 İNDİRİM, İADE VE ISKONTOLAR HESABI 506.574,74 104.337,46 637.517,91
GELİRLER TOPLAMI (B) 209.025.854,23 237.790.081,82 282.440.740,95
FAALİYET SONUCU [A-B] (+ / -) -11.542.179,91 -26.635.004,99 -39.803.153,30

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 16 T.C. SAYIŞTAY BAŞKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr

MANİSA CELAL BAYAR ÜNİVERSİTESİ DÖNER SERMAYE İŞLETMESİ 2016 YILI DÜZENLİLİK DENETİM RAPORU

İÇİNDEKİLER

1. KAMU İDARESİNİN MALİ YAPISI VE MALİ TABLOLARI HAKKINDA BİLGİ .......... 19
2. DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU ................................ 20
3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU ............................................................................................... 20
4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI ........................................... 20
5. DENETİM GÖRÜŞÜ .................................................................................................................... 22
6. DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER ............ 23
7. EKLER ........................................................................................................................................... 29

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 19

1. KAMU İDARESİNİN MALİ YAPISI VE MALİ TABLOLARI HAKKINDA BİLGİ Manisa Celal Bayar Üniversitesi Döner Sermaye İşletme Müdürlüğünün, hesap ve işlemlerinin muhasebeleştirilmesi ile mali rapor ve tabloları, Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 565 ve 573’üncü maddelerinde düzenlenen defter, cetvel ve tablolardan oluşmaktadır. Saymanlığın muhasebe kayıt işlemleri, Maliye Bakanlığı tarafından yönetilen Döner Sermaye Mali Yönetim Sistemi üzerinden yürütülmektedir. Döner Sermayenin, 2016 yılı Bilançosu’nda sermayesi 36 TL olup, toplam aktif büyüklüğü 36.175.298,61 TL’dir. döner sermaye gelir toplamı 118.612.724,15 TL, gider toplamı 146.508.801,09 TL olup, gelir tablosunda yılsonu itibariyle tahakkuk eden zarar toplamı -27.896.076,94 TL’dir. Kamu İdaresi Hesaplarının Sayıştaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar’ın 5’inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda Sayıştaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aşağıda yer alanlar denetime sunulmuş olup denetim bunlar ile usul ve esasların 8’inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıştır.  Geçici ve kesin mizan.  Bilanço.  Kasa sayım tutanağı,  Banka mevcudu tespit tutanağı,  Teminat mektupları sayım tutanağı,  Taşınır kesin hesap cetveli ile taşınır hesabı icmal cetveli  Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu,  Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu,  Gelir tablosu Denetim görüşü, Kamu İdaresinin temel mali tabloları olan Bilanço ve Gelir Tablosuna verilmiştir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 20 2. DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmış olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek şekilde zamanında Sayıştaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve işlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlış beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluşturulmasından, etkin olarak işletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluşturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU Sayıştay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna ilişkin görüş bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı Sayıştay Kanunu, genel kabul görmüş uluslararası denetim standartları, Sayıştay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 21 düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve işlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına ilişkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüştür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluşturan hesap ve işlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna ilişkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleştirilmiştir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiştir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına ilişkin tüm mali faaliyet, karar ve işlemleri ve bunlara ilişkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluşturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüşü oluşturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiştir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 22 5. DENETİM GÖRÜŞÜ Manisa Celal Bayar Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 yılına ilişkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıştır.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 23 6. DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER BULGU 1: Alt İşveren Çalışanlarının Kıdem Tazminatı Karşılıklarına İlişkin Tahakkuk Kaydının Yapılmaması Kamu idaresinin mali tablolarının incelenmesi sonucunda, 372 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabı ve 472 Kıdem Tazminatı Karşılığı hesaplarına gereken kayıtların yapılmadığı görülmüştür. Kamu idarelerinde, hizmet alımları kapsamında çalışan yüklenici işçilerinin haklarına yönelik olarak, 10.09.2014 tarih ve 6552 sayılı Kanun’un 8’inci maddesi ile 22.05.2003 tarih ve 4857 sayılı İş Kanunu’nun 112’nci maddesinde değişiklik yapılmış ve çalışanların kıdem tazminatlarının ödenmesi yükümlülüğü idarelere verilmiştir. Döner Sermaye İşletmesinde personel çalıştırılmasına dayalı hizmet alımı yapılmaktadır. İşletmenin, alt işveren işçisi olarak çalışanların kıdem tazminatlarıyla ilgili olarak, çalışma sürelerini dikkate alarak tahakkuk kaydı yapması gerekirken, mali tabloların incelenmesinde bu kayıtların yapılmadığı görülmüştür. Dolayısıyla, 372 ve 472 no’lu hesapların Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nde belirtilen şekilde çalıştırılmaması, mali tablolarda eksikliğe neden olmaktadır. Kamu idaresi cevabında; bulguda belirtilen hususlara itiraz edilmemiş, özetle çalışmaların devam ettiği ve düzeltmelerin yapılacağı ifade edilmiştir. Sonuç olarak Kamu İdaresi tarafından verilen cevapta, bulguda belirtilen hususlar kabul edilmiş ve gerekli düzeltme işlemlerinin yapılacağı ifade edilmiştir. Bu hususla ilgili olarak, Kurum tarafından yapılacak çalışmaların, 2017 yılı düzenlilik denetimi kapsamında izlenmesinin uygun olacağı düşünülmektedir. Ayrıca, yapılacağı söylenen düzeltmeler, 2017 yılı muhasebe işlemlerini ilgilendirdiğinden, 2016 yılı mali tablolarını etkilememektedir. Dolayısıyla, kıdem tazminatı karşılıklarının gerektiği gibi ayrılmaması, 2016 yılı mali tablolarında hataya sebebiyet vermiştir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 24 BULGU 2: Satıcılar Hesabına Hatalı Kayıt Yapılması Kamu İdaresinin muhasebe işlemlerinin incelenmesi sonucunda, 320 Satıcılar Hesabına hatalı kayıtlar yapıldığı görülmüştür. Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 264’üncü maddesine göre 320 nolu hesap, işletmenin faaliyet konusu ile ilgili her türlü mal ve hizmet alımlarından kaynaklanan ticari borçlarının izlenmesi için kullanılır. 265’inci maddesine göre ise, döner sermayeli işletmeler tarafından satıcılara nakden veya hesaben yapılan ödemeler 320 nolu hesabın borcuna kaydedilmelidir. Üniversite döner sermaye işletmesinde bir satıcıya ödeme yapılması durumunda; 320 nolu hesap, satıcıya olan tüm borç tutarı kadar borçlandırılmakta, öbür taraftan satıcıya kalan borç kadar tutar da, ilgili hesabına alacak kaydedilmektedir. Bir başka deyişle, bir satıcıya ödeme yapılırken hem satıcıya ait tüm borçlar ödenmiş gibi hesabın borcuna kayıt yapılmakta hem de satıcıya olan toplam borçtan ödeme yapılan tutar düşülerek kalan tutar tekrar alacaklandırılmaktadır. Böylece yapılan her bir ödeme işleminde; ödenmeyen kısım kadar tutar, 320 Satıcılar hesabının hem borç tarafına hem de alacak tarafına fazladan kaydolunmaktadır. Oysaki ilgili Yönetmelik’e göre işletmelerin yapmış oldukları ödeme tutarı kadar 320 Satıcılar Hesabını borçlandırılması ve ilgili diğer hesaba kayıt yapılması gerekmektedir.
Sonuç olarak, anılan Yönetmelik hükümlerine aykırı olarak yapılan muhasebe işlemleri neticesinde 320 Satıcılar Hesabının hem borç hem de alacak miktarının hatalı olduğu düşünülmektedir. Kamu idaresi cevabında; bulguda belirtilen hususlara itiraz edilmemiş, özetle bu durumun muhasebe kayıtlarının kaydedilmesinde kullanılan program olan "Döner Sermaye Mali Yönetim Sistemi" nden kaynaklandığı ifade edilmiştir. Sonuç olarak Kamu İdaresi tarafından verilen cevapta, bulguda belirtilen hususlar kabul edilmiş ve durumun "Döner Sermaye Mali Yönetim Sistemi" nden kaynaklı olduğu ifade edilmiştir. Konunun Maliye Bakanlığına bildirilmesinin uygun olduğu düşünülmektedir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 25 Dolayısıyla, 320 Satıcılar hesabının gerektiği gibi kullanılmaması, 2016 yılı mali tablolarında hataya sebebiyet vermiştir. BULGU 3: Personelden Alacaklar ve Diğer Çeşitli Alacaklar Hesaplarına Hatalı Kayıtların Yapılması Kamu İdaresinin muhasebe işlemlerinin incelenmesi sonucunda, 135 Personelden Alacaklar Hesabı ve 136 Diğer Çeşitli Alacaklar Hesabına hatalı kayıtlar yapıldığı görülmüştür. Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 117’nci maddesine göre 135 nolu hesap, işletme personelinin işletmeye olan çeşitli borçlarının izlenmesi için kullanılır. 136 no’lu hesap ise, aynı Yönetmelik’in 119’uncu maddesine göre ticari olmayan ve başka bir hesaba da dâhil edilemeyen alacakların izlenmesi için kullanılmaktadır. Üniversite döner sermaye işletmesinde 135 ve 136 no’lu hesaplarda bulunan alacaklarla ilgili bir tahsilat yapılması durumunda; bu hesaplar, kişinin tüm borcu kadar alacaklandırılmakta, öbür taraftan kişinin kalan borcu kadar tutar da, ilgili hesabına borç kaydedilmektedir. Bir başka deyişle, bir kişiden tahsilat yapılırken hem söz konusu kişi tüm borçlarını ödenmiş gibi hesabın alacağına kayıt yapılmakta hem de kişinin ilk borcundan ödeme yapılan tutar düşülerek kalan tutar tekrar borçlandırılmaktadır. Böylece yapılan her bir tahsilat işleminde; ödenmeyen kısım kadar tutar, 135 ve 136 no’lu hesapların hem borç tarafına hem de alacak tarafına fazladan kaydolunmaktadır. Oysaki ilgili Yönetmelik’e göre kişilerin yapmış oldukları ödeme tutarı kadar 135 ve 136 hesapların alacaklandırılması ve ilgili diğer hesaba kayıt yapılması gerekmektedir.
Sonuç olarak, anılan Yönetmelik hükümlerine aykırı olarak yapılan muhasebe işlemleri neticesinde 135 ve 136 hesapların hem borç hem de alacak miktarının hatalı olduğu düşünülmektedir. Kamu idaresi cevabında; bulguda belirtilen hususlara itiraz edilmemiş, özetle bu durumun muhasebe kayıtlarının kaydedilmesinde kullanılan program olan "Döner Sermaye Mali Yönetim Sistemi" nden kaynaklandığı ifade edilmiştir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 26 Sonuç olarak Kamu İdaresi tarafından verilen cevapta, bulguda belirtilen hususlar kabul edilmiş ve durumun "Döner Sermaye Mali Yönetim Sistemi" nden kaynaklı olduğu ifade edilmiştir. Konunun Maliye Bakanlığına bildirilmesinin uygun olduğu düşünülmektedir. Dolayısıyla, 135 Personelden Alacaklar ve 136 Diğer Çeşitli Alacaklar Hesaplarının gerektiği gibi kullanılmaması, 2016 yılı mali tablolarında hataya sebebiyet vermiştir. BULGU 4: Döner Sermaye İşletmesinde Gelir-Gider Dengesinin Gözetilmemesi Celal Bayar Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesinin 2016 yılı gelir tablosu incelendiğinde giderlerin gelirlerden yüksek sonuçlandığı görülmüştür. Bu durumun büyük oranda sebebi, Döner Sermaye bünyesinde işletilen Manisa Celal Bayar Üniversitesi Hafza Sultan Hastanesinin gelir-gider dengesizliğidir. 2547 sayılı Yükseköğretim Kanunu’nun 58'inci maddesinin (i) fıkrasında; "Döner sermaye işletmesi faaliyetlerinin gerçekleştirilmesinde, kaynakların ekonomik, verimli ve tasarruflu kullanılması esastır. Yapılacak olan ödemelerde gelir-gider dengesinin gözetilmesi zorunludur." Ayrıca Yükseköğretim Kurumlarında Döner Sermaye Gelirlerinden Yapılacak Ek Ödemenin Dağıtılmasında Uygulanacak Usul ve Esaslara İlişkin Yönetmelik’in “Genel ilkeler ve Dağıtım Esasları” başlıklı 4’üncü maddesinin 5’inci fıkrasında; “Yapılacak ödemelerde gelir gider dengesi gözetilerek, döner sermaye kaynakları uygun olduğu takdirde ek ödeme yapılır” denilmektedir. Döner sermaye işletmesinin 2016 yılı gelir tablosuna göre işletmenin dönem net zararı 27.896.076,94 TL şeklinde gerçekleşmiştir. Oysa bir önceki yıl söz konusu rakamın 8.998.088,25 olduğu görülmektedir. Diğer bir ifadeyle gelir gider dengesizliğinin bir önceki yıla göre yaklaşık olarak % 210 arttığı tespit edilmiştir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 27 Celal Bayar Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesinde bu olumsuz yapının oluşmasında “kısır bir döngünün” etken olduğu söylenebilir. Şöyle ki, İşletmenin gelir gider dengesizliği, işletmenin borçlarını (Satıcılara) zamanında ödeyememesine neden olmaktadır. Bu durumda işletmeye tıbbi cihaz, ilaç, malzeme vb. ürün satan satıcılar, ilgili ihalelerde; piyasa rayicinin üzerinde fiyat teklifleri sunmaktadırlar. Bunun sonucunda ise, işletme, mal ve hizmet alım ihalelerinde piyasa rayicinin üzerinde bir fiyattan alımı gerçekleştirmek durumunda kalmaktadır. Nihayetinde giderler, olması gerekenden daha yüksek bir rakama ulaşmakta ve bu rakam da gelir-gider dengesizliğinin daha da artmasına sebebiyet vermektedir. Bu kısır döngünün geri çevrilebilmesinin yolu gelir-gider dengesinin gözetilmesidir. İşletmenin giderlerinde artışa neden olacak şekilde personeline artan oranda döner sermaye katkı payı ödemeye devam etmesi, söz konusu mali tabloyu daha da olumsuz bir hale getirmektedir. Oysa gerek katkı paylarının bölüştürülmesinde, gerek diğer gider kalemlerinin ödenmesinde işletmenin finansman durumu dikkate alınmalı ve Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 22’nci maddesi doğrultusunda işletmenin devamlılığı için gerekli ödemelere öncelik verilmelidir. İşletmenin karlılığının temini ya da zarar etmemesi için gelir gider dengesinin gözetilmesi bir zorunluluktur. İşletmenin devamlılığı veya gelir durumu gözetilmeden yapılan harcamalar, özellikle üniversite hastanelerinin faaliyetlerini yürütmelerinde gelecekte sıkıntılara neden olabilecektir. Dolayısıyla gelir-gider dengesizliğinin çözülmesi adına gerekli tedbirlerin alınması gerektiği düşünülmektedir. Kamu idaresi cevabında; dönem net zararının yıllar itibariyle giderek artmasına neden olarak özetle; Sağlık Uygulama Tebliğlerindeki değişiklikler sonucu İşletme Gelirlerinde meydana gelen düşüşler ve asgari ücret zammı ile nöbet ücreti zammı sebebiyle personel giderlerindeki artışın İşletme Giderlerinde meydana getirdiği artışlar gösterilmiştir. Sonuç olarak bulguda bahsedildiği üzere İşletmelerin zarar etmesi ve borçlarını kısa vadede ödeyememesi; yeni temin etmesi gereken mal ve malzemeyi piyasa şartlarından

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 28 daha yüksek maliyetlerle temin edebilmesine neden olmaktadır. Bu ise mevcut zararın, sonraki dönemlerde daha da büyümesine sebep olmaktadır. Bu kısır döngünün düzeltilmesi ve kamu kaynaklarının etkin, ekonomik ve verimli kullanılabilmesi için; Maliye Bakanlığı, Sosyal Güvenlik Kurumu ve Sağlık Bakanlığı öncülüğünde problemin ele alınıp, çözüme kavuşturulması gerektiği düşünülmektedir.

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 29 7. EKLER Ek 1: Kamu İdaresi Mali Tabloları BİLANÇO Aktif Pasif
1 DÖNEN VARLIKLAR 36.175.298,61 3 KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 90.511.604,10 10 HAZIR DEĞERLER 2.763.200,05 32 TİCARİ BORÇLAR 88.158.354,42 102 BANKALAR HESABI 2.763.200,05 320 SATICILAR HESABI 87.907.566,00 12 TİCARİ ALACAKLAR 14.785.057,06 326 ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR HESABI 250.788,42 120 ALICILAR HESABI 14.613.712,56 33 DİĞER BORÇLAR 15.108,31 123 BANKA KREDİ KARTLARINDAN ALACAKLAR HESABI 93.437,46 336 DİĞER ÇEŞİTLİ BORÇLAR HESABI 15.108,31 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR HESABI 77.907,04 34 ALINAN AVANSLAR 78.379,68 13 DİĞER ALACAKLAR 403.160,19 340 ALINAN SİPARİŞ AVANSLARI HESABI 78.379,68 135 PERSONELDEN ALACAKLAR HESABI 80.017,23 36 ÖDENECEK DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER 2.259.266,69 136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR HESABI 323.142,96 360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR HESABI 1.769.703,77 15 STOKLAR 18.115.716,27 361 ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLİK KESİNTİLERİ HESABI 14.455,33 150 İLK MADDE VE MALZEME HESABI 18.115.716,27 362 ÖDENECEK DÖNER SERMAYE YÜKÜMLÜLÜKLERİ HESABI 367.304,11 19 DİĞER DÖNEN VARLIKLAR 108.165,04 363 ÖDENECEK DÖNER SERMAYE KATKI PAYLARI HESABI 8.016,70 190 DEVREDEN KATMA DEĞER VERGİSİ HESABI 108.165,04 369 ÖDENECEK DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER HESABI 99.786,78 Genel Toplam 36.175.298,61 39 DİĞER KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR HESABI 495,00
391 HESAPLANAN KATMA DEĞER VERGİSİ HESABI 495,00 5 ÖZ KAYNAKLAR -54.336.305,49 50 ÖDENMİŞ SERMAYE 36,00 500 SERMAYE HESABI 36,00 52 SERMAYE YEDEKLERİ 155.716,10 522 MADDİ DURAN VARLIKLAR YENİDEN DEĞERLEME ARTIŞLARI HESABI 155.716,10 57 GEÇMİŞ YILLAR KARLARI 2.811.645,27

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 30 570 GEÇMİŞ YILLAR KARLARI HESABI 2.811.645,27 58 GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI -29.407.625,92 580 GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI HESABI (-) -29.407.625,92 59 DÖNEM NET KARI/ZARARI -27.896.076,94 590 DÖNEM NET KÂRI HESABI 208.583,46 591 DÖNEM NET ZARARI HESABI (-) -28.104.660,40 Genel Toplam 36.175.298,61 GELİR TABLOSU 60 BRÜT SATIŞLAR 117.611.952,43 600 YURTİÇİ SATIŞLAR HESABI 112.351.642,82 602 DİĞER GELİRLER 5.260.309,61 61 SATIŞ İNDİRİMLERİ (-) 17.595,49 610 SATIŞTAN İADELER HESABI (-) 17.595,49 NET SATIŞLAR 117.594.356,94 62 SATIŞLARIN MALİYETİ(-) 97.699.737,79 622 SATILAN HİZMET MALİYETİ HESABI (-) 97.699.737,79 BRÜT SATIŞ KARI VEYA ZARARI 19.894.619,15 63 FAALİYET GİDERLERİ(-) 47.997.256,86 632 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ HESABI 47.997.256,86 FAALİYET KARI ZARARI -28.102.637,71 64 DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GELİR VE KARLAR 282.360,27 642 FAİZ GELİRLERİ HESABI 275.469,50 649 DİĞER OLAĞAN GELİR VE KARLAR HESABI 6.890,77 65 DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR(-) 27.705,29 659 DİĞER OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR HESABI (-) 27.705,29 OLAĞAN KAR VEYA ZARAR -27.847.982,73 67 OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR 718.411,45 679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR HESABI 718.411,45 68 OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR (-) 766.505,66 689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR HESABI (-) 766.505,66 DÖNEM KARI VEYA ZARARI -27.896.076,94 DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI -27.896.076,94

T.C. Sayıştay Başkanlığı Manisa Celal Bayar Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 31 T.C. SAYIŞTAY BAŞKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr