2016 - HARRAN ÜNİVERSİTESİ.pdf
HARRAN ÜNİVERSİTESİ 2016 YILI SAYIŞTAY DENETİM RAPORU Eylül 2017
İÇİNDEKİLER
- KAMU İDARESİNİN MALİ YAPISI VE MALİ TABLOLARI HAKKINDA BİLGİ ......................... 1
- DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU ............................................... 2
- SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................... 3
- DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI .......................................................... 3
- DENETİM GÖRÜŞÜ ................................................................................................................................... 4
- DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER ........................... 5
- EKLER ........................................................................................................................................................ 14
T.C. Sayıştay Başkanlığı Harran Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 1
- KAMU İDARESİNİN MALİ YAPISI VE MALİ TABLOLARI HAKKINDA BİLGİ Harran Üniversitesi, bilimsel özerkliğe ve kamu tüzel kişiliğine sahip, özel bütçeli bir kuruluştur. Üniversite bütçesi, analitik bütçe hazırlama rehberi çerçevesinde hazırlanır. Uygulama sonuçları ve muhasebe işlemleri Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği'ne göre Maliye Bakanlığı'nın Say2000i saymanlık otomasyon sistemi üzerinden yürütülmektedir. Bu bağlamda anılan Yönetmeliğin 538 ve 539’uncu maddelerinde sayılan ve Üniversite tarafından düzenlenen mali tablolardan; 2016 yılı bütçe uygulama sonuçları ile faaliyet sonuçlarına ilişkin özet bilgiler aşağıda gösterilmiştir. Tablo 1: 2016 Yılı Bütçe Giderleri Gerçekleşmeleri (TL) Açıklama Başlangıç Ödeneği Eklenen Ödenek Düşülen Ödenek Toplam Ödenek Toplam Harcanan Bütçe Gerçekleşme Oranı (%) Bütçe Giderleri Toplamı 205.375.000,00 30.967.441,00 3.845.500 232.496.941,00 211.057.568,00 91 Tablo 2: 2016 Yılı Bütçe Gelirleri Gerçekleşmeleri (TL) Açıklama Bütçe Tahmini Gerçekleşen Gelir Toplamı Bütçe Gerçekleşme Oranı (%) Bütçe Gelirleri Toplamı 205.375.000,00 208.544.932,00 101,55 Tablo 3: 2016 Yılı Faaliyet Sonuçları (TL) Açıklama Faaliyet Gelirleri Faaliyet Giderleri Dönem Olumlu/Olumsuz Faaliyet Sonucu Faaliyet Sonuçları 221.635.827,03 201.779.754,24 19.856.072,79 Kamu İdaresi Hesaplarının Sayıştaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar'ın 5'inci maddesi gereğince hesap dönemi
T.C. Sayıştay Başkanlığı Harran Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 2 sonunda Sayıştaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aşağıda yer alanlar denetime sunulmuş olup denetim bunlar ile usul ve esasların 8'inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıştır. Birleştirilmiş veriler defteri, Geçici ve kesin mizan, Bilanço, Kasa sayım tutanağı, Banka mevcudu tespit tutanağı, Alınan çekler sayım tutanağı, Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı, Teminat mektupları sayım tutanağı, Değerli kağıtlar sayım tutanağı, Taşınır kesin hesap cetveli ile taşınır hesabı icmal cetveli, Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu, Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu, Faaliyet sonuçları tablosu veya gelir tablosu. Denetim görüşü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna verilmiştir. 2. DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmış olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek şekilde zamanında Sayıştay'a sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve işlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlış beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluşturulmasından, etkin olarak
T.C. Sayıştay Başkanlığı Harran Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 3 işletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluşturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU Sayıştay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna ilişkin görüş bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı Sayıştay Kanunu, genel kabul görmüş uluslararası denetim standartları, Sayıştay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve işlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına ilişkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüştür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluşturan hesap ve işlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna ilişkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleştirilmiştir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiştir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına ilişkin tüm mali faaliyet, karar ve işlemleri ve bunlara ilişkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluşturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüşü oluşturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiştir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Harran Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 4 5. DENETİM GÖRÜŞÜ Harran Üniversitesi 2016 yılına ilişkin ekte yer alan mali rapor ve tablolarının tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıştır.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Harran Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 5 6. DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER BULGU 1: Banka Hesapları Arasındaki Para Aktarımlarında 108 Diğer Hazır Değerler Hesabının Kullanılmaması Üniversite banka hesaplarına ilişkin muhasebe kayıtlarının incelenmesi neticesinde, banka hesapları arasındaki para aktarımının muhasebeleştirilmesi işleminde 108 Diğer Hazır Değerler hesabının kullanılmadığı görülmüştür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği'nin 108 Diğer Hazır Değerler Hesabı bölümünün “hesabın işleyişi” başlıklı 37 nci maddesinde; “a) Borç … 4) Muhasebe birimlerine ait ulusal para birimi cinsinden banka hesapları arasındaki para aktarımı için bankaya verilen talimatlar bu hesaba borç, 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabına alacak kaydedilir. b) Alacak … 3) Muhasebe birimlerine ait banka hesapları arasındaki para aktarımı için bankaya verilen talimatlardan yerine getirilenler bu hesaba alacak, 102-Banka Hesabına borç kaydedilir.” denilmektedir. İlgili maddelere göre muhasebe birimlerine ait vadeli-vadesiz, vadesiz-vadeli banka hesapları arası aktarımlarda 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri ve 108 Diğer Hazır Değerler hesaplarının kullanılması gerekmektedir. Muhasebe kayıtlarının incelenmesi neticesinde, bu işlemlerin anılan mevzuat hükmüne aykırı olarak 102-Banka hesaplarının karşılıklı çalıştırılması yoluyla yapıldığı tespit edilmiştir. Kamu idaresi cevabında; özetle banka hesapları arasındaki para aktarımlarının bankaya verilen yazılı talimatla 108 ve 103 hesap çalıştırılmadan yapılmış olduğu ve 102 Banka hesabı borç ve alacak kayıtları yapılarak muhasebe kayıtlarına alındığı, banka hesaplarında herhangi bir hata olmayıp sadece 108 ve 103 hesaplarının kullanılmamış olduğu, 2017 yılından itibaren banka hesapları arasındaki para aktarımlarının Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği
T.C. Sayıştay Başkanlığı Harran Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 6 doğrultusunda 108 ve 103 hesapları kullanılmak suretiyle muhasebe kayıtlarına alınacağı belirtilmiştir. Sonuç olarak kamu idaresi cevabında bulgu konusu husus kabul edilmiş ve gereken işlemlerin yapılacağı belirtilmiştir. Raporumuzda bulgu konusu yapılan bu hususla ilgili olarak kamu idaresi tarafından yapılacak çalışmalar, 2017 yılı denetiminde dikkate alınacaktır. BULGU 2: Bazı Projelere Ait Banka Hesaplarına İlişkin Alt Hesaplarda Denkliğin Olmaması Üniversitenin yıl sonu geçici mizan kayıtlarının incelenmesinde, bazı projelere ilişkin banka hesaplarında (103.1-103.3-103.6) Gönderme Emirleri Hesabının borç toplamı ile (102.1- 102.3-102.6) Bankalar Hesabının alacak toplamlarının birbirini tutmadığı görülmüştür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 102-Banka Hesabına ilişkin olarak “Hesabın işleyişi” başlıklı 19 uncu maddesinin "b) Alacak" bendinde; “1) Banka hesap özet cetvelleri ile ödendiği veya ilgili hesaplara aktarıldığı bildirilen çek veya gönderme emri tutarları bu hesaba alacak, 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabına borç kaydedilir." Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabına ilişkin olarak “Hesabın işleyişi” başlıklı 22 nci maddesinin "b) Borç" bendinde ise; “1) Düzenlenen çek ve gönderme emirlerinden, bankaca hak sahiplerine ödendiği veya ilgili hesaplara aktarıldığı banka hesap özet cetveliyle bildirilen paralar bu hesaba borç, 102- Banka Hesabına alacak kaydedilir.” denilmektedir. Banka Hesabından yapılan ödemelere ilişkin olarak düzenlenen göndermelerde, Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’ne uygun olarak kısmen 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı kullanılmakta ise de çeşitli projelere ilişkin ödemelerde 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabının tüm işlemleri kapsayacak şekilde kullanılmadığı tespit edilmiştir. 2016 yılı geçici mizanında; Tübitak ve BAP Özel Hesapları ile Kalkınma Ajanslarınca
T.C. Sayıştay Başkanlığı Harran Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 7 Desteklenen Projelere İlişkin (102.1-102.3-102.6) Banka Hesabının Alacak kaydı tutarı (23.622.770,95 TL) ile ilgili Projelere ilişkin (103.1-103.3-103.6) Gönderme Emirleri Hesabının Borç kaydı tutarının (12.828.113,08 TL) birbirini tutmaması sonucu 10.794.657,87 TL’lik hataya neden olunmuştur. Hesap Kodu Hesap Adı Borç Alacak Borç Bakiyesi Alacak Bakiyesi 102.8.1.0 Tübitak Özel Hesaplarına İlişkin Banka Hesabı 1.605.539,25 759.836,75 845.702,50 0,00 102.8.3.0 BAP Özel Hesaplarına İlişkin Banka Hesabı 26.893.584,72 22.695.542,65 4.198.042,07 0,00 102.8.6.0 Kalkınma Ajanslarınca Desteklenen Projelere İlişkin Banka Hs 380.242,76 167.391,55 212.851,21 0,00 103.8.1.0 Tübitak Özel Hesaplarına İlişkin Gönderme Emirleri 712.586,68 712.586,68 0,00 0,00 103.8.3.0 BAP Özel Hesaplarına İlişkin Gönderme Emirleri 11.949.845,73 11.949.845,73 0,00 0,00 103.8.6.0 Kalkınma Ajanslarınca Desteklenen Projelere İlişkin Gönderme Emirleri 165.680,67 165.680,67 0,00 0,00 Kamu idaresi cevabında; özetle, bazı projelere ait banka hesaplarına ilişkin alt hesaplarda denkliğin olmamasının ilk bulguda bahsedildiği gibi 108 ve 103 hesaplarının kullanılmamasından kaynaklanmış olduğu, ayrıca muhasebe kayıtlarında yapılan hatalı kayıtlar iptal edilip düzeltilemediğinden, düzeltme kayıtları yeni bir muhasebe kaydıyla yapılmakta olup, hatalı muhasebe kayıtlarını düzeltmek için yapılan muhasebe kayıtlarından dolayı da bu denkliğin görülemediği belirtilmiştir. Sonuç olarak kamu idaresi cevabında da belirtildiği gibi, bazı projelere ait banka hesaplarına ilişkin alt hesaplarda denkliğin olmaması 108- Diğer Hazır Değerler Hesabı ile 103- Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesaplarının kullanılmamasından kaynaklanmakta olup, banka hesabından yapılan ödemelere ilişkin olarak düzenlenen göndermelerde, Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’ne uygun olarak 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı ile 108- Diğer Hazır Değerler Hesabının kullanılması gerekmektedir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Harran Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 8 BULGU 3: Proje Özel Hesabındaki Dövizler İçin Ay Sonunda Değerleme Yapılmaması Üniversitenin 104 Proje Özel Hesabında izlenen Avrupa Birliği hibeleri için ay sonu döviz değerleme işlemlerini düzenli olarak yapmadığı tespit edilmiştir. Avrupa Birliği ve Uluslararası Kuruluşların Kaynaklarından Kamu İdarelerine Proje Karşılığı Aktarılan Hibe Tutarlarının Harcanması ve Muhasebeleştirilmesine İlişkin Yönetmeliğin ‘’Proje karşılığı hibelerin muhasebeleştirilmesi’’ başlıklı 8 inci maddesinin (d) bendinde; “Ay sonlarında döviz mevcudunun Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasının ay sonu döviz satış kuru üzerinden değerlemesi sonucunda; kur artışından doğan farklar, 104-Proje Özel Hesabına borç, 600-Gelirler Hesabına alacak; kur azalışından doğan farklar ise 630- Giderler Hesabına borç, 104-Proje Özel Hesabına alacak kaydedilir.” denilmektedir. Yukarıdaki mevzuat hükmü gereğince, 104 Proje Özel Hesabında izlenen hibe kapsamında elde edilmiş olan dövizler için ay sonu değerleme işlemi yapılması gerekirken yapılmaması sonucunda ortaya çıkan olumlu/olumsuz farka göre 600 Gelirler Hesabı ya da 630 Giderler Hesabı itibariyle Faaliyet Sonuçları Tablosu ile Bilançoda hataya neden olunmuştur. Kamu idaresi cevabında; özetle Proje Özel Hesabındaki dövizlerin her ödeme işlemi yapıldığında değerlemesi yapıldığından dolayı ay sonunda değerleme işleminin yapılmamış olduğu, ancak 2017 yılından itibaren Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği doğrultusunda her ay sonu ile yıl sonunda değerleme kayıtlarının yapılacağı belirtilmiştir. Sonuç olarak kamu idaresi cevabında bulgu konusu husus kabul edilmiş ve gereken işlemlerin yapılacağı belirtilmiştir. Raporumuzda bulgu konusu yapılan bu hususla ilgili olarak kamu idaresi tarafından yapılacak çalışmalar, 2017 yılı denetiminde dikkate alınacaktır. BULGU 4: Fiilen Atıl Durumda Bulunan Fakülte Yüksekokul ve Enstitülerin Durumu 2547 Sayılı Yüksek Öğretim Kurulu Kanunu’nun 5 inci maddesinde üniversitelerin bünyesindeki fakülte, enstitü ve yüksekokulların Kalkınma Plan ve Programlarının ilke ve hedefleri doğrultusunda ve yükseköğretim planlaması çerçevesinde Yükseköğretim Kurulunun görüşü veya önerisi üzerine Kanunla kurulacağı, 7 nci maddesinde ise Yükseköğretim kurumlarının bu Kanun’da belirlenen amaç, hedef ve ilkeler doğrultusunda kurulacağı,
T.C. Sayıştay Başkanlığı Harran Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 9 geliştirileceği ve eğitim - öğretim faaliyetlerinin gerçekleştirilmesi için kısa ve uzun vadeli planların hazırlanacağı ve üniversitelere tahsis edilen kaynakların, bu plan ve programlar çerçevesinde etkili bir biçimde kullanılmasının gözetim ve denetiminin Yükseköğretim Kurulunca yapılacağı hükme bağlanmıştır. Aynı Kanun’un 12 nci maddesinde üniversitelerin görevleri arasında; ihtisas gücü ve maddi kaynaklarını rasyonel, verimli ve ekonomik şekilde kullanarak, milli eğitim politikası ve kalkınma planları ilke ve hedefleri ile Yükseköğretim Kurulu tarafından yapılan plan ve programlar doğrultusunda, ülkenin ihtiyacı olan dallarda ve sayıda insan gücü yetiştirmeleri sayılmıştır. Kanun’un 13 üncü maddesinde de üniversitenin ve bağlı birimlerinin öğretim kapasitesinin rasyonel bir şekilde kullanılmasında ve geliştirilmesinde, eğitim - öğretim, bilimsel araştırma ve yayım faaliyetlerinin devlet kalkınma plan, ilke ve hedefleri doğrultusunda planlanıp yürütülmesinde rektörlerin birinci derecede yetkili ve sorumlu olduğu hükme bağlanmıştır. Yaptığımız denetim sonucunda, Harran Üniversitesi’nde yukarıda belirtilen hükümlerde yer alan ilke ve esaslara riayet edilmeden fakülte ve yüksek okul açıldığı (Diş Hekimliği Fakültesi, Güzel Sanatlar Fakültesi, Mühendislik ve Doğa Bilimleri Fakültesi, Turizm ve Otel İşletmeciliği Yüksekokulu), hali hazırda öğrencisi bulunmayan bu eğitim birimlerinde öğretim üyesi ve idari personel istihdam edildiği ve maaşlarının bütçeden ödendiği tespit edilmiştir. Kamu idaresi cevabında; aynen "1-Atıl durumda bulunduğu belirtilen birimlerin kurulması ilimizin ve bölgemizin ihtiyacı göz önünde bulundurularak 2547 sayılı Kanunun ilgili madde hükmü uyarınca Yükseköğretim Kurulu Başkanlığına Rektörlüğümüzce teklif edilmiş, bu teklifimiz ilgili kanun hükmü çerçevesinde Yükseköğretim Kurulu Başkanlığınca değerlendirilerek kurulmalarına izin verilmiştir. Söz konusu bulguda belirtildiği gibi ilgili Kanunda belirtilen hükümlerde yer alan ilke ve esaslara riayet edilmemiş olsaydı bu eğitim birimlerinin kurulmasına Yükseköğretim Kurulu Başkanlığı izin vermez idi. Diğer hususa gelince, yeni kurulan birimlerin alt yapısı olan öğretim elemanı ve idari personel temin edilmeden eğitim ve öğretim faaliyetinin verilmesi mümkün değildir. Önce yeni kurulan birime eğitim ve öğretimi verecek kadrolu öğretim elemanlarının alınması gerekmektedir. Yeni kurulan eğitim birimlerinin öğrenci alınması düşünülen bölüm ve programlarında yeteri kadar kadrolu öğretim elemanı
T.C. Sayıştay Başkanlığı Harran Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 10 bulunduğu (fakültelerde en az 3 öğretim üyesi yüksekokullarda en az 3 öğretim görevlisi) takdirde Yükseköğretim Kurulu Başkanlığı öğrenci alımına müsaade etmektedir. Bu nedenle, 6. bulguda belirtilen birimlere Rektörlüğümüzce önce kadrolu öğretim elemanı ve idari personel alımı yapılmaktadır. Söz konusu eğitim birimlerine halen öğrenci alınmama sebebine gelince, ilimizin ekonomik ve sosyo-kültürel vb. diğer etkenler nedeniyle öğrenci alınması düşünülen bölüm ve programlara Rektörlüğümüzce zaman zaman öğretim elemanı kadroları ilana çıkarılmakta, ancak yeteri kadar müracaat olmadığından arzu edilen bölüm ve programlara öğrenci alınamamaktadır." denilmektedir. Sonuç olarak Kamu İdaresi tarafından gönderilen cevapta, söz konusu fakülte ve yüksekokulların kurulmasında ilin ve bölgenin ihtiyaçlarının göz önünde bulundurulduğu ve Kanunda belirtilen ilke ve esaslara riayet edilmemiş olsa idi bu eğitim birimlerinin kurulmasına Yükseköğretim Kurulu Başkanlığı tarafından izin verilmeyeceği, Yeni kurulan birimlerin alt yapısı olan öğretim elemanı ve idari personel temin edilmeden eğitim ve öğretim faaliyetinin verilmesinin mümkün olmadığı, ancak öğrenci alınması düşünülen bölüm ve programlarda yeteri kadar kadrolu öğretim elemanı bulunduğu (fakültelerde en az 3 öğretim üyesi yüksekokullarda en az 3 öğretim görevlisi) takdirde, Yükseköğretim Kurulu Başkanlığı'nın öğrenci alımına müsaade edeceği belirtilmektedir. Yaptığımız incelemede söz konusu birimlerden Güzel Sanatlar Fakültesi ve Turizm ve Otel İşletmeciliği Meslek Yüksekokulu'nun 29.07.2007 tarih ve 26597 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 26.06.2007 tarihli ve 2007/12400 sayılı Bakanlar Kurulu kararına göre kurulduğu ve hali hazırda, Güzel Sanatlar Fakültesi'nde 3 öğretim üyesi, 2 öğretim görevlisi, 6 araştırma görevlisi ve 3 idari personel; Turizm ve Otel İşletmeciliği Meslek Yüksekokulu'nda ise 3 öğretim üyesi, 2 öğretim görevlisi, 5 araştırma görevlisi ve 1 idari personel istihdam edildiği görülmüştür. Kamu idaresi tarafından atıfta bulunulan Yükseköğretim Kurulu’nun Mevcut Programlara Önlisansta Öğrenci Alınması İçin Ölçütler ve Başvuru Formatı başlıklı kararının ‘2. Akademik Altyapı’ maddesinde yükseköğretim kurumlarının meslek yüksekokullarına öğrenci alımı tekliflerinin değerlendirilebilmesi için programda alanında kadrolu en az 3 öğretim görevlisi, bu öğretim görevlilerinden en az bir tanesinin yüksek lisans mezunu olması gerektiği belirtilmiştir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Harran Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 11 Üniversite tarafından her ne kadar söz konusu kadrolar tamamlanamadığı için öğrenci alımı yapılamadığı belirtilmekte ise de gerek Güzel Sanatlar Fakültesi ve gerekse Turizm ve Otel İşletmeciliği Meslek Yüksekokulu'nun 2007 yılında kurulmuş olduğu göz önünde bulundurulduğunda, geçen 10 yıl içerisinde söz konusu kadroların tamamlanamayıp söz konusu birimlerin atıl durumda bırakılması, üniversitelerin görevleri arasında sayılan ihtisas gücü ve maddi kaynaklarını rasyonel, verimli ve ekonomik şekilde kullanarak, milli eğitim politikası ve kalkınma planları ilke ve hedefleri ile Yükseköğretim Kurulu tarafından yapılan plan ve programlar doğrultusunda, ülkenin ihtiyacı olan dallarda ve sayıda insan gücü yetiştirmeleri amacına aykırı düşmektedir. BULGU 5: Taşınmazların Cins Tashihlerinin Yapılmaması Üniversite taşınmazlarının cins tashihlerinin, fiili kullanım durumuyla uyumlu olmadığı ve bazı taşınmazlar için ise hiç cins tashihi yapılmadığı tespit edilmiştir. Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin Yönetmeliğin "Tanımlar" başlıklı 4 üncü maddesinde cins tashihi, “Binalar, arazi ve arsalar ile yer altı ve yer üstü düzenlerinin mevcut kullanım şekilleri ile tapu kayıtlarının farklılık göstermesi durumunda tapu kayıtlarının mevcut kullanım şekli dikkate alınarak düzeltilmesi işlemi” olarak tanımlanmıştır. Aynı Yönetmeliğin 10 uncu maddesinde; “(1)Kamu idarelerince; mülkiyetlerinde, yönetimlerinde veya kullanımlarında bulunan taşınmazların mevcut kullanım şekli ile tapu kaydının birbirine uygun olmaması durumunda, taşınmazlar mevcut kullanım şekli ile kayıtlara alınır. Kamu idareleri taşınmazların cins tashihinin yapılması için gerekli işlemleri yaparlar. (2) Tahsis edilen ve üzerinde irtifak hakkı tesis edilen taşınmazlar açısından bu yükümlülük kullanan idarenin veya gerçek veya tüzel kişilerin durumu tespit eden yazısı üzerine taşınmaz maliki idareye aittir. Ancak cins tashihine ilişkin gerekli belgeler ile buna ilişkin malî yükümlülükler kullanıcılar tarafından karşılanır” denilmektedir. Söz konusu hükümler birlikte değerlendirildiğinde, idarelerin mülkiyetlerinde, yönetimlerinde veya kullanımlarında bulunan taşınmazların cins tashihlerinin fiili durumu yansıtması gerekir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı
Harran Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 12
Kamu idaresi cevabında; Kamu İdarelerine Ait Taşınmazların Kaydına İlişkin
Yönetmelik uyarınca taşınmazlar mevcut kullanım şekli üzerinden muhasebe kayıtlarına
alındığı, taşınmazların cins tashihlerinin yapılması için gerekli çalışmaları başlatması için Yapı
İşleri ve Teknik Daire Başkanlığına talimat verildiği, bahse konu taşınmazlar Hazine adına
kayıtlı olup Üniversite kullanımına tahsis edilmiş olduğundan cins tashihlerinin taşınmazların
maliki tarafından yapılabilmesi için gerekli bilgi ve belgeler Şanlıurfa Defterdarlığı Milli Emlak
Müdürlüğüne gönderilmesinin sağlanacağı belirtilmiştir.
Sonuç olarak kamu idaresi cevabında bulgu konusu husus kabul edilmiş ve gereken
işlemlerin yapılacağı belirtilmiştir. Raporumuzda bulgu konusu yapılan bu hususla ilgili olarak
kamu idaresi tarafından yapılacak çalışmalar, 2017 yılı denetiminde dikkate alınacaktır.
BULGU 6: Personele Dayalı Hizmet Alım Sözleşmesi İle Çalıştırılan İşçilerin Kıdem
Tazminatlarına İlişkin Karşılık Hesaplarının Kullanılmaması
Üniversite bünyesinde personele dayalı hizmet alım sözleşmesi ile istihdam edilen
işçiler için ayrılması gereken kıdem tazminatı karşılıklarının ayrılmadığı ve ilgili hesaplara
kaydedilmediği görülmüştür.
Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği'nin 372 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabı
Bölümünün “Hesabın niteliği” başlıklı 291 inci maddesinde;
“Kıdem tazminatı karşılığı hesabı, belirlenecek esaslar çerçevesinde ayrılan ve faaliyet
dönemi içinde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatları karşılıklarının izlenmesi için
kullanılır…”
472 Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabı Bölümünün “Hesabın niteliği” başlıklı 342 nci
maddesinde ise;
"Kıdem tazminatı karşılığı hesabı, belirlenecek esaslar çerçevesinde ayrılan uzun vadeli
kıdem tazminatları karşılıklarının izlenmesi için kullanılır."
hükümleri yer almaktadır.
Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği'nin “Temel Kavramlar” başlıklı 5 inci
maddesinde ise;
T.C. Sayıştay Başkanlığı Harran Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 13 “Genel yönetim muhasebesi, muhasebe ilke ve kurallarının dayanağını oluşturan ve aşağıda belirtilen kavramlara göre yürütülür: … i) İhtiyatlılık: Muhasebe uygulamasında muhtemel risklere ve olaylara karşı bu Yönetmelikte belirtilen durumlarda karşılık ayrılır. Faaliyet sonucunu değiştirmeye yönelik olarak gizli yedekler ya da gereğinden fazla karşılık ayrılamaz.…” denilmektedir. Anılan Yönetmelik düzenlemelerine göre, Üniversite bünyesinde personele dayalı hizmet alım sözleşmesi ile istihdam edilen işçiler için muhasebenin ihtiyatlılık kavramı ve dönemsellik ilkesi gereği kıdem tazminatı karşılığı ayrılmalı ve ilgisine göre 372.3 ve 472.3 nolu hesaplara kaydedilmelidir. Kamu idaresi cevabında; Personele Dayalı Hizmet Alım Sözleşmesi ile temizlik personeli çalıştıran İdari ve Mali İşler Daire Başkanlığından ve güvenlik personeli çalıştıran Genel Sekreterlik biriminden kıdem tazminatları alacaklarının hesaplanarak Strateji Geliştirme Daire Başkanlığına bildirilmesinin istenildiği, ilgili birimler tarafından yapılacak bildirimi müteakiben Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği doğrultusunda karşılık hesapları çalıştırılmak suretiyle (372-472) muhasebe kayıtlarına alınacağı belirtilmiştir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında söz konusu hatalı uygulama kabul edilmiş ve ilgili kayıtların yapılacağı belirtilmiştir. Bulguda belirtilen yönetmelik hükümlerine göre Üniversite bünyesinde personele dayalı hizmet alım sözleşmesi ile istihdam edilen işçiler için muhasebenin ihtiyatlılık kavramı ve dönemsellik ilkesi gereği kıdem tazminatı karşılığı ayrılmalı ve ilgili hesaplara kaydedilmelidir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Harran Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 14 7. EKLER Ek 1: Kamu İdaresi Mali Tabloları HARRAN ÜNİVERSİTESİ 2016 YILI BİLANÇOSU AKTİF HESAPLAR PASİF HESAPLAR 1 Dönen Varlıklar 75.796.571,59 3 Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar 5.716.220,04 10 Hazır Değerler 11.287.234,99 32 Faaliyet Borçları 94.775,70 100 Kasa Hesabı 0 320 Bütçe Emanetleri Hesabı 94.775,70 101 Alınan Çekler Hesabı 0 33 Emanet Yabancı Kaynaklar 3.866.835,54 102 Banka Hesabı 13.128.627,63 330 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı 622.972,51 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı (-) -2.542.237,32 333 Emanetler Hesabı 3.243.863,03 104 Proje Özel Hesabı 700.844,68 36 Ödenecek Diğer Yükümlülükler 1.754.608,80 105 Döviz Hesabı 0 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı 1.656.248,92 106 Döviz Gönderme Emirleri Hesabı (-) 0 361 Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hesabı 97.912,26
T.C. Sayıştay Başkanlığı
Harran Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 15
109 Banka Kredi Kartlarından
Alacaklar Hesabı 0 362 Fonlar veya Diğer Kamu İdareleri
Adına Yapılan Tahsilat Hesabı 447,62
12 Faaliyet Alacakları 59.874.860,80 4 Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar 905.249,17
120 Gelirlerden Alacaklar Hesabı 59.829.260,79 43 Diğer Borçlar 23.503,79
121 Gelirlerden Takipli Alacaklar
Hesabı 45.600,01 430 Alınan Depozito ve Teminatlar 23.503,79
472 Kıdem Tazminatı .Karşılığı Hesabı 818.310,90
480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabı 63.434,48
126 Verilen Depozito ve
Teminatlar Hesabı 0 5 Öz Kaynaklar 1.063.663.834,18
14 Diğer Alacaklar 53.157,85 50 Net Değer 796.916.465,43
140 Kişilerden Alacaklar Hesabı 53.157,85 500 Net Değer Hesabı 796.916.465,43
15 Stoklar 199.677,53 57 Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet
Sonuçları 246.891.295,96
150 İlk Madde ve Malzeme Hesabı 199.677,53 570 Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet
Sonuçları Hesabı 246.891.295,96
16 Ön Ödemeler 4.381.640,42 58 Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet
Sonuçları 0
T.C. Sayıştay Başkanlığı
Harran Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 16
160 İş Avans ve Kredileri Hesabı 0 580 Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet
Sonuçları Hesabı (-) 0
161 Personel Avansları Hesabı 0 59 Dönem Faaliyet Sonuçları 19.856.072,79
162 Bütçe Dışı Avans ve Krediler
Hesabı 4.381.640,42 590 Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu
Hesabı 19.856.072,79
18 Gelecek Aylara Ait Giderler
ve Gelir Tahakkukları 0
181 Gelir Tahakkukları Hesabı 0
2 Duran Varlıklar 994.488.731,80
22 Faaliyet Alacakları 231.701,42
220 Gelirlerden Alacaklar Hs. 231.701,42
24 Mali Duran Varlıklar 634.784,99
24 Döner Sermaye Kuruluşlara
Yatırılan Sermayeler Hs. 634.784,99
25 Maddi Duran Varlıklar 993.622.245,39
250 Arazi ve Arsalar Hesabı 470.998.068,71
251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri
Hesabı 1.010.557,80
252 Binalar Hesabı 452.012.851,76
T.C. Sayıştay Başkanlığı
Harran Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 17
253 Tesis, Makine ve Cihazlar
Hesabı 86.427.913,92
254 Taşıtlar Hesabı 2.232.176,55
255 Demirbaşlar Hesabı 41.378.093,74
256 Diğer Maddi Duran Varlıklar
Hesabı 0
257 Birikmiş Amortismanlar
Hesabı (-) -79.331.268,07
258 Yapılmakta Olan Yatırımlar
Hesabı 18.893.850,98
259 Yatırım Avansları Hesabı 0
26 Maddi Olmayan Duran
Varlıklar 0
260 Haklar Hesabı 2.709.379,70
268 Birikmiş Amortismanlar
Hesabı (-) -2.709.379,70
29 Diğer Duran Varlıklar 0
294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve
Maddi Duran Varlıklar Hesabı 0
299 Birikmiş Amortismanlar 0
T.C. Sayıştay Başkanlığı Harran Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 18 Hesabı (-) BORÇ TOPLAMI 1.070.285.303,39 ALACAKTOPLAMI 1.070.285.303,39 BİLANÇO DİPNOTLARI 910 ALINAN TEMİNAT MEKTUPLARI HESABI 5.336.711,54 911 ALINAN TEMİNAT MEKTUPLARI EMANETLERİ HESABI 5.336.711,54 914 VERİLEN TEMİNAT MEKTUPLARI HESABI 953.818,47 915 VERİLEN TEMİNAT MEKTUPLARI KARŞILIĞI HESABI 953.818,47 920 GİDER TAAHHÜTLERİ HESABI 19.045.446,19 921 GİDER TAAHHÜTLERİ KARŞILIĞI HESABI 19.045.446,19 948 BAŞKA BİRİMLER ADINA İZLENEN ALACAKLAR HESABI 4.053.945,74 949 BAŞKA BİRİMLER ADINA İZLENEN ALACAK EMANETLERİ HESABI 4.053.945,74 962 BİLİMSEL PROJELER HESABI 2.707.618,62 963 BİLİMSEL PROJELER KARŞILIĞI HESABI 2.707.618,62 990 KİRAYA VER,İRTİFAK HAKKI TESİS ED MADDİ DURAN VAR KAYITLI DEĞ. 3.995.500,00 993 MADDİ DURAN VARLIKLARIN KİRA VE İRTİFAK HAKKI GEL 231.701,42 998 DİĞER NAZIM HESAPLAR HESABI 0 999 DİĞER NAZIM HESAPLAR KARŞILIĞI HESABI 4.227.201,42 HARRAN ÜNİVERSİTESİ 2016 YILI FAALİYET SONUÇLARI TABLOSU
T.C. Sayıştay Başkanlığı Harran Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 19 Hesap Kodu Yardımcı Hesap GİDERİN TÜRÜ 2014 2015 2016 Kod.1 TL Kr TL Kr TL Kr 630 01 Personel Giderleri 83.049.171 89 98.609.130 43 115.242.725 10 630 02 Sos. Güv. Kurumlarına Devlet Primi Gid. 13.319.050 01 14.561.525 07 17.400.240 03 630 03 Mal Ve Hizmet Alım Giderleri 17.500.418 43 20.517.790 63 25.285.215 15 630 5 Cari Transferler 1.900.981 72 3.277.153 51 4.496.660 17 630 7 Sermaye Transferleri 0 00 0 00 0 00 630 11 Değer Ve Miktar Değişimleri Giderleri 586.264 10 1.098.072 27 1.211.124 58 630 12 Gelirlerin Ret ve İadesinden Kaynaklanan Giderler 41.228 19 187.125 19 77.676 16 630 13 Amortisman Giderleri 6.108.870 07 24.031.045 28 26.394.583 83 630 14 İlk Madde ve Malzeme Giderleri 2.470.463 07 2.992.277 61 3.999.247 80
T.C. Sayıştay Başkanlığı
Harran Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 20
630 20 Silinen Alacaklardan
Kaynaklanan Giderler 0 00 0 00 0 00
630 25
Kamu İd Bedelsiz Olarak
Devr Mali
Olmayan Var Kay .Gid
0 00 10.202 73 0 00
630 30 Proje Kapsamında Yapılan
Cari Giderler 1.169.974 00 3.000.000 00 5.000.000 00
630 99 Diğer Giderler 515.246 90 515.866 46 2.672.281 42
GİDERLER TOPLAMI (A) 126.661.668 38 168.800.189 18 201.779.754 24
Hesap
Kodu
Yardımcı
Hesap GELİRİN TÜRÜ
2014 2015 2016
Kod.1
600 03 Teşebbüs ve Mülkiyet
Gelirleri 6.799.484 19 6.674.218 78 6.828.307 81
600 04 Alınan Bağış ve Yardımlar
ile Özel Gel. 226.232.35 32 212.593.876 44 203.950.769 36
600 05 Diğer Gelirler 8.723.143 67 8.777.298 57 10.778.428 99
T.C. Sayıştay Başkanlığı
Harran Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 21
600 11 Değer ve Miktar
Değişimleri Gelirleri 64.895 70 65.640 33 78.320 87
(İndirim,İade,İskonto
Toplamı)
GELİRLER TOPLAMI (B) 241.819.873 88 228.111.034 12 221.635.827 03
FAALİYET SONUCU [A-B)] (+ / -) 115.158.205 50 59.310.844 94 19.856.072 79
T.C. Sayıştay Başkanlığı Harran Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu T.C. SAYIŞTAY BAŞKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr