2016 - GAZİANTEP ÜNİVERSİTESİ.pdf
GAZİANTEP ÜNİVERSİTESİ 2016 YILI SAYIŞTAY DENETİM RAPORU Ağustos 2017
İÇERİK GAZİANTEP ÜNİVERSİTESİ 2016 YILI DÜZENLİLİK DENETİM RAPORU 1 GAZİANTEP ÜNİVERSİTESİ DÖNER SERMAYE İŞLETMESİ 2016 YILI DÜZENLİLİK DENETİM RAPORU 34
GAZİANTEP ÜNİVERSİTESİ 2016 YILI DÜZENLİLİK DENETİM RAPORU
İÇİNDEKİLER
- KAMU İDARESİNİN MALİ YAPISI VE MALİ TABLOLARI HAKKINDA BİLGİ ......................... 1
- DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU ............................................... 2
- SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................... 3
- DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI .......................................................... 3
- DENETİM GÖRÜŞÜNÜN DAYANAKLARI ........................................................................................... 4
- DENETİM GÖRÜŞÜ ................................................................................................................................. 20
- DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER ......................... 21
- EKLER ........................................................................................................................................................ 24
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 1
- KAMU İDARESİNİN MALİ YAPISI VE MALİ TABLOLARI HAKKINDA BİLGİ Gaziantep Üniversitesi, bilimsel özerkliğe ve kamu tüzel kişiliğine sahip, özel bütçeli bir kuruluştur. Kurum bütçesi, analitik bütçe hazırlama rehberi çerçevesinde hazırlanır. Uygulama sonuçları ve muhasebe işlemleri Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’ne göre yapılır. Bu bağlamda bütçe uygulama sonuçlarını göstermek üzere anılan Yönetmeliğin 539’uncu maddesinde sayılan mali tablolar düzenlenmektedir. Muhasebe hizmetleri Maliye Bakanlığının Say2000i saymanlık otomasyon sistemi üzerinden yürütülmektedir. Gaziantep Üniversitesinin 2016 yılında bütçe ile verilen toplam ödeneği 272.334.000,00 TL’dir. Yıl içerisinde 55.485.520,46 TL aktarma/ekleme yapılmış ve 2.627.500,00 TL düşülmüştür. Neticede kullanılabilir bütçe ödeneği 325.192.020,46 TL olmuştur. Bu tutarın 305.469.966,05 TL.’ si harcanmıştır. Bu durumda bütçe gerçekleşme oranı %94.’dir. ; Bütçede 272.334.000,00 TL gelir tahmini yapılmıştır. Bütçe uygulama sonucunda 301.204.782,81 TL gelir elde edilmiştir. Gelir gerçekleşme oranı % 111 olmuştur. Gaziantep Üniversitesinin 2016 mali tablolarına göre gelir ve gider durumu aşağıda gösterilmiştir; 2016 YILI BÜTÇE GİDER GERÇEKLEŞMELERİ (TL) AÇIKLAMA Başlangıç Ödeneği Toplam Ödenek Toplam Harcanan Gerçekleşme Oranı ( % ) BÜTÇE GİDERLERİ TOPLAM 272.334.000,00 325.192.020,46 305.469.966,05 94 2016 YILI BÜTÇE GELİR GERÇEKLEŞMELERİ(TL) AÇIKLAMA Bütçe Tahmini Gerçekleşen Gelir Toplamı Gerçekleşme Oranı(%) BÜTÇE GELİRLERİ TOPLAMI 272.234.000,00 301.204.782,81 111
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 2 Üniversitenin Faaliyet Sonuçları Tablosuna göre gelir toplamı 310.989.757,66 TL; gider toplamı ise 282.032.999,42 TL’dir. Kamu İdaresi Hesaplarının Sayıştay’a Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esasların 5’inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda Sayıştay’a gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aşağıda yer alanlar denetime sunulmuş olup denetim bunlar ile usul ve esasların 8’inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıştır. Geçici ve kesin mizan Bilanço Banka mevcudu tespit tutanağı, Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı Teminat mektupları sayım tutanağı Değerli kâğıtlar sayım tutanağı Taşınır kesin hesap cetveli ile taşınır hesabı icmal cetveli Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu Faaliyet sonuçları tablosu. Denetim görüşü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna verilmiştir. 2. DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmış olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek şekilde zamanında Sayıştaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve işlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlış beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluşturulmasından, etkin olarak işletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluşturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 3 3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU Sayıştay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna ilişkin görüş bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı Sayıştay Kanunu, genel kabul görmüş uluslararası denetim standartları, Sayıştay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve işlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına ilişkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüştür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluşturan hesap ve işlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna ilişkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleştirilmiştir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiştir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına ilişkin tüm mali faaliyet, karar ve işlemleri ve bunlara ilişkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluşturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüşü oluşturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiştir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 4 5. DENETİM GÖRÜŞÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: 241 Mal ve Hizmet Üreten Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabında Teknopark İçin Verilen Sermayenin İşletilmesine ilişkin Karların Gösterilmemesi Gaziantep Üniversitesi 2016 yılı kayıt ve işlemlerinin incelenmesinde 241- Mal ve hizmet üreten kuruluşlara yatırılan sermayeler hesabının borcunda 50.000.00 TL kayıt bulunduğu ve bu paranın Teknopark için verilen sermaye olduğu anlaşılmıştır. Ancak verilen sermayenin işletilmesine ilişkin karlar hesapta görülmemektedir. Oysa mal ve hizmet üreten kuruluşlara verilen sermayenin işletilmesi sonucunda ortaya çıkan ve özel kanunlarında sermayeye eklenmesine yetki verilen kârlar, bu hesaba borç, 600-Gelirler Hesabına alacak; 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç, 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak kaydedilmelidir. Söz konusu hesap Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 159 ve 160’ncı maddelerinde düzenlenmiştir. “MADDE 159- (1) Mal ve hizmet üreten kuruluşlara yatırılan sermayeler hesabı; mal ve hizmet üreten kuruluşlara nakden veya ayni olarak verilen sermaye tutarları ve bu sermaye tutarlarının işletilmesinden doğan kâr ve zararlar, bütçeye iade olunan sermayeler ile bu kurumlara ikrazen verilen özel tertip iç borçlanma senetleri bedelinden, bu kurumların ödenmemiş sermayelerine mahsup edilenlerin izlenmesi için kullanılır. Hesaba ilişkin işlemler MADDE 160- (1) Mal ve hizmet üreten kuruluşlara gerek nakdi sermaye ve gerekse ayni sermaye şeklindeki iştirakler gerçeğe uygun değerleri ile bu hesaba kaydedilir. Sermayesine iştirak edilen mal ve hizmet üreten kuruluşlara nakdi veya ayni sermaye şeklindeki katılımlardan bu hesapta kayıtlı tutarların, kuruluşların öz kaynak hesaplarında karşılık olarak yer alan tutarlarla eşit olması gerekir. (2) Sermaye iştiraklerinin enflasyon düzeltmesi işlemine tabi tutulması sonucunda ortaya çıkan artışlar da ilgili mal ve hizmet üreten kuruluşların kayıtlarına uygun olarak bu hesaba kaydedilir. Değer artışlarının birbirine uygun şekilde hesaplara yansıtılmasında, ilgili mal ve hizmet üreten kuruluşların enflasyon düzeltmesi işlemi sonucunda ortaya çıkan yeni değerleri esas alınır. Mal ve hizmet üreten kuruluşlarca yapılan enflasyon düzeltmesi işlemlerine ilişkin belgeler genel bütçe kapsamındaki kamu idareleri için Hazine Müsteşarlığına, kapsama dâhil diğer kamu idareleri için ilgili kamu idaresine gönderilir. İç
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 5 Ödemeler Muhasebe Birimi veya ilgili kamu idaresi muhasebe birimi sermaye hareketlerine ilişkin bu belgeleri esas alarak muhasebeleştirme işlemlerini yapar. Enflasyon düzeltmesi ve sermaye hareketlerine ilişkin belgelerin bir nüshası muhasebeleştirme belgesine eklenir. (3) Mal ve hizmet üreten kuruluşlara yatırılan sermayeler hesabında kayıt yapılmasını gerektiren her bir işlemin belgesi en geç bir ay içinde İç Ödemeler Muhasebe Birimi veya ilgili kamu idaresi muhasebe birimine intikal ettirilir. Muhasebe birimince, söz konusu işlemlerden bütçe gelir ve gider hesaplarını ilgilendirenlere ilişkin kayıtların mahsup dönemi sonuna kadar ilgili hesaplara kaydedilmek suretiyle yapılması zorunludur. (4) Mal ve hizmet üreten kuruluşlara verilen sermayenin işletilmesi sonucunda ortaya çıkan ve özel kanunlarında sermayeye eklenmesine yetki verilen kârlar bütçe ve ödenek hesapları ile ilişkilendirilmek suretiyle hesaplara kaydedilir. Ancak, sermayeye eklenen karlardan yılı bütçe olanaklarıyla karşılanma imkânı olmadığı anlaşılan tutarlar, ödeneği temin edildiğinde bütçe ve ödenek hesaplarıyla ilişkilendirilmek üzere hesaplara alınır. Bütçe ödenekleriyle ilişkilendirilmeden hesaplara alınan tutarlardan ödeneği temin edilenler, ödeneğinin temin edildiği yılın bütçesine gider kaydedilir. (5) Mal ve hizmet üreten kuruluşlara yatırılan sermayeler hesabı, genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerinde sadece Hazine Müsteşarlığına bağlı muhasebe birimlerinde kullanılır. Hesabın işleyişi MADDE 161- (1) Mal ve hizmet üreten kuruluşlara yatırılan sermayeler hesabına ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Borç
- Mal ve hizmet üreten kuruluşlara taahhüt edilen sermaye tutarları bu hesaba borç, 247-Sermaye Taahhütleri Hesabına alacak kaydedilir.
- Ödeneğine dayanılarak nakden verilen sermaye tutarları bir taraftan bu hesaba borç, 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı veya ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir.
- Bu Yönetmeliğin yürürlük tarihinden önce mevcut olup, hesaplarda yer almayan mal ve hizmet üreten kuruluşlara yatırılan sermayelerden envanteri yapılanlar, tespit edilen değerleri üzerinden bu hesaba borç, 500-Net Değer Hesabına alacak kaydedilir.
- Duran varlıklar içinde yer alan taşınır ve taşınmaz mallardan sermayeye eklenmek amacıyla mal ve hizmet üreten kuruluşlara verilenlerin, bir taraftan net değeri bu hesaba, ayrılan amortisman tutarı ilgili amortisman hesabına borç, varlığın kayıtlı değeri ilgili duran
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 6 varlık hesabına alacak; diğer taraftan duran varlığın net değeri 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir. 5) Yapılmakta olan yatırımlar hesabında izlenen tutarlardan mal ve hizmet üreten kuruluşlara sermaye olarak verilenlerin kayıtlı değeri bir taraftan bu hesaba borç, 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabına alacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir. 6) Mal ve hizmet üreten kuruluşlara verilen sermayenin işletilmesi sonucunda ortaya çıkan ve özel kanunlarında sermayeye eklenmesine yetki verilen kârlar, bu hesaba borç, 600- Gelirler Hesabına alacak; 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç, 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak kaydedilir. Ayrıca, ödeneği temin edildiğinde söz konusu tutar 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir. b) Alacak
- Nakden iade olunan sermayeler bir taraftan bu hesaba alacak, 102-Banka Hesabına borç; diğer taraftan 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak, 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç kaydedilir.
- Sermaye olarak verilen taşınır veya taşınmaz mallar geri alındığı takdirde tutarı, bir taraftan bu hesaba alacak, ilgili varlık hesabına borç; diğer taraftan 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak, 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç kaydedilir.
- Mal ve hizmet üreten kuruluş faaliyet zararlarının ödenmiş sermayesinden mahsup edilmesi hâlinde tutarı, bu idarelerce düzenlenen ve yetkili organlarınca onaylanan bilanço ve ayrıntılı cetvellere dayanılarak bir taraftan bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir. Ayrıca, ödeneği temin edildiğinde söz konusu tutar; diğer taraftan 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak, 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç kaydedilir.
- Mal ve hizmet üreten kuruluşlarla ilgili yerine getirilemeyen sermaye taahhütlerinden vazgeçilen tutarlar bu hesaba alacak, 247-Sermaye Taahhütleri Hesabına borç kaydedilir.” Yukarıdaki hükümler gereğince 241- Mal ve hizmet üreten kuruluşlara yatırılan sermayeler hesabında Teknopark için verilen sermayenin işletilmesiyle elde edilen karların eklenmesi gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Teknoparktan sermaye artırımına ilişkin gerekli belgeler istenmiş ve 2015 yılında biriken karlardan eklenmek suretiyle sermaye artırımı yapıldığı, ancak sermaye artırımının Üniversitemize bildirilmediği anlaşılmıştır. Üniversitemiz tarafından yatırılan sermayeye tekabül eden 946.000,00 TL kayıtlara alınmıştır.” denilmiştir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 7 Sonuç olarak Kamu İdaresi cevabında bulgu konusu kayıt işleminin yapılmış olduğunu belirtmiş olsa da, kayıt işlemi 2016 yılı hesapları ve mali tabloları ile ilişkili olup, 2017 yılında gerçekleştirilen işlemin 2016 yılı mali tablolarını ilgilendirmediği açıktır. BULGU 2: 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabının Mevcut Durumu Yansıtmaması; Envanter Çalışması, Değer Tespiti Yapılmaması Gaziantep Üniversitesinin 2016 yılı kayıt ve işlemlerinin incelenmesinde, 251- Yeraltı ve yerüstü düzenleri hesabının mevcut durumu yansıtmadığı, envanter çalışması değer tespiti yapılmadığı görülmüştür. Mali tablolarda bu hesapta kayıtlı değer 21.549.319,98 TL gerçek durumu yansıtmamaktadır. Söz konusu hesap MYMY’nin 173 ve174’üncü maddelerinde düzenlenmiştir. Buna göre hesabın niteliği ve işleyişi şöyledir. “MADDE 173- (1) Yeraltı ve yerüstü düzenleri hesabı, herhangi bir işin gerçekleşmesini sağlamak veya kolaylaştırmak için, yeraltında veya yerüstünde inşa edilmiş her türlü yol, köprü, baraj, tünel, bölme, sarnıç, iskele, hark ve benzeri yapılar ile bunların eklenti ve bütünleyici parçalarının ve bunlardan tahsise konu edilenlerin izlenmesi için kullanılır. Hesabın işleyişi MADDE 174- (1) Yeraltı ve yerüstü düzenleri hesabına ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Borç
- Bütçeye gider kaydıyla gerçekleştirilip, yapılmakta olan yatırımlar hesabında izlenen yeraltı ve yerüstü düzenlerine ilişkin tutarlar yatırımın tamamlanıp geçici kabulün yapılması ile birlikte, bu hesaba borç, 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabına alacak kaydedilir.
- Yeraltı ve yerüstü düzenleri hesabında kayıtlı yeraltı ve yerüstü düzenlerinin iyileştirilmesi, ömrünün uzatılması veya veriminin arttırılmasına ilişkin olarak bütçeye gider kaydıyla yapılan harcama tutarları bir taraftan bu hesaba borç, 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı, 325-Nakit Talep ve Tahsisleri Hesabı veya ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir.
- Bu Yönetmeliğin yürürlük tarihinden önce mevcut olup, hesaplarda yer almayan yeraltı ve yerüstü düzenlerinden envanteri yapılanlar, tespit edilen değerleri üzerinden bu
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 8 hesaba borç, 500-Net Değer Hesabına alacak kaydedilir. 4) Kurum alacaklarına karşılık intikal eden yeraltı ve yerüstü düzenleri intikale esas değerleri üzerinden bir taraftan bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak; diğer taraftan 805- Gelir Yansıtma Hesabına borç, 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak kaydedilir. 5) Bedelsiz olarak intikal eden değerler tespit edilen değerleri üzerinden bu hesaba borç, 600-Gelirler Hesabına alacak kaydedilir. 6) Tahsise konu edilen yeraltı ve yerüstü düzenleri tahsis edilen kamu idaresine hizmet veren muhasebe birimince kayıtlı değeri üzerinden bu hesaba borç, 500-Net Değer Hesabına alacak kaydedilir. Ayrıca, varlığa ilişkin ayrılmış amortisman tutarı 500-Net Değer Hesabma borç, 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabına alacak kaydedilir. 7) Tahsis edilen yeraltı ve yerüstü düzenlerinden tahsisi kaldırılanlar maliki kamu idaresinin muhasebe birimince bu hesaba borç, 500-Net Değer Hesabına alacak kaydedilir. 8) Yeraltı ve yerüstü düzenleri hesabında kayıtlı tutarların yıl sonunda enflasyon düzeltmesine tabi tutulması sonucu varlığın değerinde ortaya çıkan artışlar bu hesaba borç, 698-Enflasyon Düzeltmesi Hesabına alacak kaydedilir. b) Alacak
- Satılan yeraltı ve yerüstü düzenlerinin, bir taraftan kayıtlı değeri bu hesaba, satış bedeli ile net değeri arasındaki olumlu fark 600-Gelirler Hesabına alacak, satış bedeli 100- Kasa Hesabı veya 102-Banka Hesabı ya da ilgili diğer hesaplara, ayrılmış olan amortisman tutarı 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabına, satış bedeli ile net değeri arasındaki olumsuz fark 630-Giderler Hesabına borç; diğer taraftan satış bedeli 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak, 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç kaydedilir.
- Taksitle satılan yeraltı ve yerüstü düzenlerinin, kayıtlı değeri bu hesaba, satış bedeli ile net değeri arasındaki olumlu fark 600-Gelirler Hesabına alacak, satış bedelinden doğan alacaklar ilgisine göre 127-Diğer Faaliyet Alacakları Hesabı veya 227-Diğer Faaliyet Alacakları Hesabına, ayrılmış olan amortisman tutarı 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabına, satış bedeli ile net değeri arasındaki olumsuz fark 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir.
- Genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerince genel bütçe dışı idare veya kuruluşlara, kapsama dâhil diğer kamu idarelerince diğer idare veya kuruluşlara bedelsiz olarak devredilen varlıklar kayıtlı değerleri üzerinden bu hesaba alacak, ayrılmış olan amortisman tutarı 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabına, kalanı 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir.
- Tahsise konu edilen yeraltı ve yerüstü düzenleri tahsis eden kamu idaresine hizmet
T.C. Sayıştay Başkanlığı
Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 9
veren muhasebe birimince kayıtlı değer üzerinden bu hesaba alacak, 500-Net Değer
Hesabına borç kaydedilir. Ayrıca, varlığa ilişkin ayrılmış amortisman tutarı 500-Net Değer
Hesabına alacak, 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabına borç kaydedilir.
5) Tahsisli kullanılan yeraltı ve yerüstü düzenlerinden tahsisi kaldırılanlar tahsisli
kullanan kamu idaresinin muhasebe birimince bu hesaba alacak, 500-Net Değer Hesabına
borç kaydedilir.
6) Geçici kabulü yapılarak yapılmakta olan yatırımlar hesabından bu hesaba
aktarılan varlıklara ilişkin olarak yapılan kesin kabul sonucunda yükleniciden alacaklı
olunması durumunda, söz konusu tutar bu hesaba alacak, tahsilinde bütçeye gelir
kaydedilmek üzere 140-Kişilerden Alacaklar Hesabına borç kaydedilir.
7) Bağış ve yardımlar dolayısıyla edinilen bu hesapta kayıtlı yeraltı ve yerüstü
düzenlerinden, kullanılmadığı veya amaç dışı kullanıldığı için geri istenilenler, kayıtlı değeri
üzerinden bu hesaba alacak, ayrılmış olan amortisman tutarı 257-Birikmiş Amortismanlar
Hesabına, kalanı 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir”.
Gaziantep üniversitesinin 2016 yılı kayıt ve işlemlerinin incelenmesinde, arazi ve
arsalar hesabının mevcut durumu yansıtmadığı, envanter çalışması değer tespiti ve cins
tashihlerinin yapılmadığı görülmüştür. Mali tablolarda bu hesapta kayıtlı değer gerçek
durumu yansıtmamaktadır.
250 Arazi ve arsalar hesabı MYMY’nin 171 ve 172’nci maddelerinde düzenlenmiştir.
Buna göre hesabın niteliği ve işleyişi aşağıdadır.
“Hesabın niteliği
MADDE 171- (1) Arazi ve arsalar hesabı, kamu idarelerinin her türlü arazi ve
arsaları ile bunlardan tahsise konu edilenlerin izlenmesi için kullanılır.
Hesabın işleyişi
MADDE 172- (1) Arazi ve arsalar hesabına ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda
gösterilmiştir:
a) Borç
- Bütçeye gider kaydedilmek suretiyle edinilen arsa ve araziler, maliyet bedeli üzerinden bir taraftan bu hesaba borç, kesintiler ilgili hesaplara, ödenmesi gereken tutar 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı, 325-Nakit Talep ve Tahsisleri Hesabı veya ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir.
- Bu Yönetmeliğin yürürlük tarihinden önce mevcut olup, hesaplarda yer almayan
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 10 arsa ve arazilerden envanteri yapılanlar, tespit edilen değerleri üzerinden bu hesaba borç, 500-Net Değer Hesabına alacak kaydedilir. 3) Kurum alacaklarına karşılık edinilen arsa ve araziler, tespit edilen değerleri üzerinden bir taraftan bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak; diğer taraftan 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç, 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak kaydedilir. 4) Bedelsiz olarak kuruma intikal eden arsa ve araziler tespit edilen değerleri üzerinden bu hesaba borç, 600-Gelirler Hesabına alacak kaydedilir. 5) Tahsise konu edilen arazi ve arsalar tahsis edilen kamu idaresine hizmet veren muhasebe birimince kayıtlı değeri üzerinden bu hesaba borç, 500-Net Değer Hesabına alacak kaydedilir. 6) Tahsis edilen arazi ve arsalardan tahsisi kaldırılanlar maliki kamu idaresinin muhasebe birimince bu hesaba borç, 500-Net Değer Hesabına alacak kaydedilir. 7) Arazi ve arsalar hesabında kayıtlı tutarların yılsonunda enflasyon düzeltmesine tabi tutulması sonucu varlığın değerinde ortaya çıkan artışlar bu hesaba borç, 698-Enflasyon Düzeltmesi Hesabına alacak kaydedilir. b) Alacak
- Satılan arsa ve arazilerin, bir taraftan kayıtlı değeri bu hesaba, satış bedeli ile kayıtlı değeri arasındaki olumlu fark 600-Gelirler Hesabına, mevzuatı gereğince diğer kamu idareleri adına ayrılan paylar 363-Kamu İdareleri Payları Hesabına alacak, satış bedeli 100- Kasa Hesabı veya 102-Banka Hesabı ya da ilgili diğer hesaplara, satış bedeli ile kayıtlı değeri arasındaki olumsuz fark ve mevzuatı gereğince diğer kamu idareleri adına ayrılan paylar 630-Giderler Hesabına borç; diğer taraftan satış bedelinden bütçeye gelir kaydedilmesi gereken tutar 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak, 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç kaydedilir.
- Taksitle satılan arsa ve arazilerin, kayıtlı değeri bu hesaba, satış bedeli ile kayıtlı değeri arasındaki olumlu fark 600-Gelirler Hesabına alacak, satış bedelinden tahsilinde bütçeye gelir kaydedilmesi gereken tutarlardan doğan alacaklar ilgisine göre 127-Diğer Faaliyet Alacakları Hesabı veya 227-Diğer Faaliyet Alacakları Hesabına, satış bedeli ile kayıtlı değeri arasındaki olumsuz fark ve mevzuatı gereği diğer kamu idarelerine ayrılması gereken paylar 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir.
- Genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerince genel bütçe dışı idare veya kuruluşlara, kapsama dâhil diğer kamu idarelerince diğer idare veya kuruluşlara bedelsiz olarak devredilen arsa ve araziler ile diğer kişilere bedelsiz olarak devredilen arsa ve
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 11 araziler kayıtlı değerleri üzerinden bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir. 4) Tahsise konu edilen arazi ve arsalar tahsis eden kamu idaresine hizmet veren muhasebe birimince kayıtlı değer üzerinden bu hesaba alacak, 500-Net Değer Hesabına borç kaydedilir. 5) Tahsisli kullanılan arazi ve arsalardan tahsisi kaldırılanlar tahsisli kullanan kamu idaresinin muhasebe birimince bu hesaba alacak, 500-Net Değer Hesabına borç kaydedilir. 6) Üzerine inşaat yapılmak suretiyle veya başka şekillerde arsa ve arazi vasfı ortadan kaldırılarak başka bir maddi duran varlığa dönüştürülen veya eklenen ya da başka bir maddi duran varlığın bedeli karşılığında verilen arsa ve araziler kayıtlı değerleri üzerinden bu hesaba, varlığın kayıtlı değeri ile yeni değeri arasında olumlu fark varsa tutarı 600-Gelirler Hesabına alacak, tespit edilen yeni değeri üzerinden ilgili maddi duran varlık hesabına, varlığın kayıtlı değeri ile yeni değeri arasında olumsuz fark varsa tutarı 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir. 7) Bağış ve yardımlar dolayısıyla edinilen bu hesapta kayıtlı arsa ve arazilerden, kullanılmadığı veya amaç dışı kullanıldığı için geri istenilenler, kayıtlı değeri üzerinden bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir.” 2016 yılı sonu itibariyle Gaziantep Üniversitesinin yeraltı ve yerüstü düzenleri niteliğindeki taşınmazlarına ilişkin yer, cins, edinme, mevcut durum vb. bilgileri mevcut değerini gösteren bir envanter yapılmamıştır. Bu durum kurumun taşınmazlarının mali tablolara tam ve doğru olarak yansımaması sonucunu doğurmaktadır. Kamu idaresi cevabında; “Üniversitemize ait arazi, arsa, Yer altı ve Yerüstü Düzenleri ile Binaların tam ve gerçekçi olarak kayıtlara alınabilmesi için kampüs alanında geniş bir ekspertiz çalışması ile birlikte tüm binaların ruhsatlandırma işlemlerinin yapılması gerekmektedir. Üniversitemize ait arazi ve arsalar üzerinde kuruluşundan bu yana çeşitli hizmet binaları ile yer altı ve yer üstü düzenleri yapılmış ancak bu güne kadar cins tashihleri ve ruhsatlandırma işlemleri yapılmamıştır. Ağustos/2016 tarihinde göreve başlayan yeni yönetimimiz tarafından gerekli çalışmalar başlatılmış olup konu en kısa zamanda çözüme kavuşturulacak ve neticesi Başkanlığınıza bildirilecektir.” denilmiştir. .Sonuç olarak Gaziantep üniversitesinin yeraltı ve yerüstü düzenleri niteliğindeki taşınmazlarına ilişkin yer, cins, edinme, mevcut durum vb. bilgileri mevcut değerini gösteren bir envanter yapılmamıştır. Kamu kurumu cevabında bu konuda çalışmaların başlatıldığını belirtmiş ancak hata düzeltilmemiştir. Bu durum kurumun taşınmazlarının mali tablolara tam ve doğru olarak yansımamasına neden olmaktadır. Bulgumuza ilişkin herhangi bir düzeltici
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 12 işlem gerçekleştirilmemiştir. BULGU 3: 252 Binalar Hesabının Mevcut Durumu Yansıtmaması, Envanter Çalışması Değer Tespiti Yapılmaması Gaziantep Üniversitesinin 2016 yılı kayıt ve işlemlerinin incelenmesinde, 252 -Binalar hesabının mevcut durumu yansıtmadığı, envanter çalışması değer tespiti yapılmadığı görülmüştür. Mali tablolarda bu hesapta kayıtlı 109.316.788,76 TL gerçek durumu yansıtmamaktadır. Söz konusu hesap MYMY’nin 175 ve 176’ncı maddelerinde düzenlenmiştir. Buna göre hesabın niteliği ve işleyişi şöyledir. “MADDE 175- (1) Binalar hesabı, eklenti ve bütünleyici parçaları dâhil olmak üzere, kamu idarelerinin mülkiyetinde bulunan binalar ile bunlardan tahsise konu edilenlerin izlenmesi için kullanılır. Hesabın işleyişi MADDE 176- (1) Binalar hesabına ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Borç
- Bütçeye gider kaydıyla satın alınan binaların maliyet bedeli bir taraftan bu hesaba borç, kesintiler ilgili hesaplara, ödenmesi gereken tutar 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı, 325-Nakit Talep ve Tahsisleri Hesabı veya ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir.
- Bütçeye gider kaydıyla gerçekleştirilip yapılmakta olan yatırımlar hesabında izlenen bina yapımına ilişkin tutarlar binanın geçici kabulün yapılması ile birlikte, bu hesaba borç, 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabına alacak kaydedilir.
- Binalar hesabında kayıtlı binaların iyileştirilmesi, ömrünün uzatılması veya veriminin arttırılmasına ilişkin olarak bütçeye gider kaydıyla yapılan harcama tutarları, bir taraftan bu hesaba borç, 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı, 325-Nakit Talep ve Tahsisleri Hesabı veya ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir.
- Bu Yönetmeliğin yürürlük tarihinden önce mevcut olup, hesaplarda yer almayan binalardan envanteri yapılanlar, tespit edilen değerleri üzerinden bu hesaba borç, 500-Net Değer Hesabına alacak kaydedilir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 13 5) Kurum alacaklarına karşılık intikal eden binalar intikale esas değerleri üzerinden bir taraftan bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak; diğer taraftan 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç, 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak kaydedilir. 6) Bedelsiz olarak intikal eden binalar, tespit edilen değerleri üzerinden bu hesaba borç, 600-Gelirler Hesabına alacak kaydedilir. 7) Tahsise konu edilen binalar tahsis edilen kamu idaresine hizmet veren muhasebe birimince kayıtlı değeri üzerinden bu hesaba borç, 500-Net Değer Hesabına alacak kaydedilir. Ayrıca, varlığa ilişkin ayrılmış amortisman tutarı 500-Net Değer Hesabına borç, 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabına alacak kaydedilir. 8) Tahsis edilen binalardan tahsisi kaldırılanlar maliki kamu idaresinin muhasebe birimince bu hesaba borç, 500-Net Değer Hesabına alacak kaydedilir. 9) Binalar hesabında kayıtlı tutarların yılsonunda enflasyon düzeltmesine tabi tutulması sonucu varlığın değerinde ortaya çıkan artışlar bu hesaba borç, 698-Enflasyon Düzeltmesi Hesabına alacak kaydedilir. b) Alacak
- Satılan binaların, bir taraftan kayıtlı değeri bu hesaba, satış bedeli ile net değeri arasındaki olumlu fark 600-Gelirler Hesabına, mevzuatı gereğince diğer kamu idareleri adına ayrılan paylar 363-Kamu İdareleri Paylan Hesabına alacak, satış bedeli 100-Kasa Hesabı veya 102-Banka Hesabı ya da ilgili diğer hesaplara, ayrılmış olan amortisman tutarları 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabına, satış bedeli ile net değeri arasındaki olumsuz fark ve mevzuatı gereğince diğer kamu idareleri adına ayrılan paylar 630-Giderler Hesabına borç; diğer taraftan satış bedelinden bütçeye gelir kaydedilmesi gereken tutar 800- Bütçe Gelirleri Hesabına alacak, 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç kaydedilir.
- Taksitle satılan binaların, kayıtlı değeri bu hesaba, satış bedeli ile net değeri arasındaki olumlu fark 600-Gelirler Hesabına alacak, satış bedelinden tahsilinde bütçeye gelir kaydedilmesi gereken tutarlardan doğan alacaklar ilgisine göre 127-Diğer Faaliyet Alacakları Hesabı veya 227-Diğer Faaliyet Alacakları Hesabına, ayrılmış olan amortisman tutarları 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabına, satış bedeli ile net değeri arasındaki olumsuz fark ve mevzuatı gereği diğer kamu idarelerine ayrılması gereken paylar 630- Giderler Hesabına borç kaydedilir.
- Genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerince genel bütçe dışı idare veya kuruluşlara, kapsama dâhil diğer kamu idarelerince diğer idare veya kuruluşlara bedelsiz olarak devredilen binalar kayıtlı değerleri üzerinden bu hesaba alacak, ayrılmış olan
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 14 amortisman tutarı 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabına kalanı 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir. 4) Tahsise konu edilen binalar tahsis eden kamu idaresine hizmet veren muhasebe birimince kayıtlı değer üzerinden bu hesaba alacak, 500-Net Değer Hesabına borç kaydedilir. Ayrıca, varlığa ilişkin ayrılmış amortisman tutarı 500-Net Değer Hesabına alacak, 257- Birikmiş Amortismanlar Hesabına borç kaydedilir. 5) Tahsisli kullanılan binalardan tahsisi kaldırılanlar tahsisli kullanan kamu idaresinin muhasebe birimince bu hesaba alacak, 500-Net Değer Hesabına borç kaydedilir. 6) Her ne surette olursa olsun yıkılarak bina olma vasfı ortadan kalkan binalar kayıtlı değerleri üzerinden bu hesaba alacak, ayrılmış olan amortisman tutarı 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabına, kalanı 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir. Bu işlem sonucu arsa ve arazi niteliği kazanan yerler, takdir edilen değerleri üzerinden giderler hesabı yerine ilgili varlık hesaplarına kaydedilir. 7) Geçici kabulü yapılarak yapılmakta olan yatırımlar hesabından bu hesaba aktarılan varlıklara ilişkin olarak yapılan kesin kabul sırasında yükleniciden alacaklı olunması durumunda, söz konusu alacak tutarı tahsilinde bütçeye gelir kaydedilmek üzere bu hesaba alacak, 140-Kişilerden Alacaklar Hesabına borç kaydedilir. 8) Bağış ve yardımlar dolayısıyla edinilen bu hesapta kayıtlı binalardan, kullanılmadığı veya amaç dışı kullanıldığı için geri istenilenler, kayıtlı değeri üzerinden bu hesaba alacak, ayrılmış olan amortisman tutarı 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabına, kalanı 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir.” 2016 yılı sonu itibariyle Gaziantep Üniversitesinin binalarına ilişkin yer, cins, edinme, mevcut durum vb. bilgileri mevcut değerini gösteren bir envanter yapılmamıştır. Bu durum kurumun taşınmazlarının mali tablolara tam ve doğru olarak yansımaması sonucunu doğurmaktadır. Kamu idaresi cevabında; “Üniversitemize ait arazi, arsa, Yer altı ve Yerüstü Düzenleri ile Binaların tam ve gerçekçi olarak kayıtlara alınabilmesi için kampüs alanında geniş bir ekspertiz çalışması ile birlikte tüm binaların ruhsatlandırma işlemlerinin yapılması gerekmektedir. Üniversitemize ait arazi ve arsalar üzerinde kuruluşundan bu yana çeşitli hizmet binaları ile yer altı ve yer üstü düzenleri yapılmış ancak bu güne kadar cins tashihleri ve ruhsatlandırma işlemleri yapılmamıştır. Ağustos/2016 tarihinde göreve başlayan yeni yönetimimiz tarafından gerekli çalışmalar başlatılmış olup konu en kısa zamanda çözüme kavuşturulacak ve neticesi Başkanlığınıza bildirilecektir.” denilmiştir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 15 Sonuç olarak Bulgumuza ilişkin herhangi bir düzeltici işlem gerçekleştirilmemiştir. BULGU 4: Diğer Maddi Olmayan Duran Varlıklar Hesabının % 100 Amortisman Ayrılarak Giderleştirilmemesi Gaziantep Üniversitesinin 267- Maddi olmayan duran varlıklar hesabında yer alan varlıklarını mali yıl sonunda % 100 amortisman ayırarak giderleştirmediği görülmüştür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin “26 -Maddi olmayan duran varlıklar” bölümünün “Hesap grubuna ilişkin işlemler” başlıklı 193’üncü maddesinin (1) numaralı fıkrasının (c) bendinin 4’üncü paragrafında; “Bu Yönetmelik kapsamına dâhil kamu idarelerince muhasebe sistemine dâhil edilen maddi duran varlıklardan; arazi ve arsalar, yapım aşamasındaki sabit varlıklar, varlıkların elde edilmesi için verilen avans ve krediler ile sanat eserleri dışındakilerden hangilerinin amortisman ve tükenme payına tabi tutulacağı ve bunlara ilişkin esas ve usuller, uygulanacak amortisman ve tükenme payı süresi, yöntemi ve oranları ile duran varlık çeşitlerine göre tutulacak defterler Bakanlıkça belirlenir.” denilmektedir. “Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği (Sıra No: 28) Amortisman ve Tükenme Payları” başlıklı 1 Sayılı Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği Genel Tebliğinin “Amortisman ve tükenme payı süre ve oranları” başlıklı 5 numaralı bölümünün 2'inci bendinde; “Ancak, maliyet bedeli, 18/1/2007 tarihli ve 26407 sayılı Resmî Gazetede yayımlanarak yürürlüğe konulan Taşınır Mal Yönetmeliği eki listede yer alan dayanıklı taşınırların her biri için 14.000 YTL’yi, taşınmazlar için 34.000 YTL’yi aşmayan duran varlıklar ile tutarına bakılmaksızın Maddi Olmayan Duran Varlıklar ve Özel Tükenmeye Tabi Varlıklar hesap gruplarıyla 256-Diğer Maddi Duran Varlıklar Hesabında izlenen varlıklar için, amortisman oranı % 100 olarak belirlenmiştir. Diğer bir ifadeyle maliyet bedeli bu tutarlara kadar olan duran varlıklar, hesaplara alındığı yılın sonunda tamamen amorti edilecektir” denilmektedir. Yukarıdaki mevzuat hükümlerine göre diğer maddi olmayan duran varlıkların tutarına bakılmaksızın mali yıl sonunda % 100 amortisman dahilinde 268- Birikmiş amortismanlar hesabı (-) kullanılmak suretiyle giderleştirilmesi gerekmektedir. Hal böyleyken 1.090.151,34 TL tutarındaki diğer maddi olmayan duran varlıklarını yıl sonunda % 100 amortisman ayırarak giderleştirmediği tespit edilmiştir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 16 Kamu idaresi cevabında; “Say 2000i sisteminde Amortisman İşlemleri yıl sonunda sistem tarafından otomatik olarak yapılmaktadır. 2016 yıl sonu Mizanında 267-Diğer Maddi Olmayan Duran Varlıklar Hesabında bulunan 15.797,00 TL’nin %100 amortisman uygulanarak 268-Birikmiş Amortismanlar Hesabına kaydedildiği görülmektedir. Ancak 260- Hesaplarda bulunan tutarların sistem tarafından yıl sonunda amortismana tabi tutulmadığı tespit edilmiş ve %100 amortisman dahilinde gerekli kayıtlar yapılmıştır.” denilmiştir. Sonuç olarak Kamu İdaresi cevabında bulgu konusu kayıt işleminin yapılmış olduğunu belirtmiş olsa da, kayıt işlemi 2016 yılı hesapları ve mali tabloları ile ilişkili olup, 2017 yılında gerçekleştirilen işlemin 2016 yılı mali tablolarını ilgilendirmediği açıktır. BULGU 5: 294 Elden Çıkarılacak Stoklar Ve Maddi Duran Varlıklar Hesabıyla 299 Birikmiş Amortismanlar Hesabının Eşit Olmaması Gaziantep Üniversitesi 2016 yılı mizanlarının incelenmesinde 294 -Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar hesabıyla bu hesaba ilişkin 299- Birikmiş amortismanlar hesabının eşit olmadığı görülmüştür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin “294 Elden çıkarılacak stoklar ve maddi duran varlıklar hesabı Hesabın niteliği” başlıklı 214’ üncü maddesinde; “ (1) Elden çıkarılacak stoklar ve maddi duran varlıklar hesabı, çeşitli nedenlerle kullanılma olanaklarını yitiren gelecek yıllar ihtiyacı stoklar ve maddi duran varlıkların izlenmesi için kullanılır.” denilmektedir. Muhasebat Genel Müdürlüğünün Amortisman ve Tükenme Payları isimli 47 Sıra No’lu Tebliğinin “Amortisman ve tükenme payı süre ve oranları” başlıklı 6’ ncı maddesinin 7 nci fıkrasında; “Çeşitli nedenlerle kullanılma olanaklarını yitiren amortismana tabi maddi duran varlıklardan 294-Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabında izlenmesine karar verilenlerin, amortismana tabi tutulmamış kısmının tamamı amortismana tabi tutulur.” Denilerek hurdaya ayrılan duran varlıkların dönem sonunda elden çıkarılmadığı taktirde hurdaya ayrıldığı dönemin sonunda tamamen amorti edilmesinin gerektiği ifade edilmektedir. Yukarıdaki mevzuat hükümlerine göre, Üniversite mizanında yer alan 294- Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar hesabıyla bu hesaba ilişkin 299- Birikmiş amortismanlar hesabının birbirine eşit olması gerekmektedir. Hal böyleyken Üniversitenin yıl sonu mizanında 294- Elden Çıkarılacak Stoklar ve
T.C. Sayıştay Başkanlığı
Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 17
Maddi Duran Varlıklar hesabının 1.046.723,31; 299- Birikmiş amortismanlar hesabının ise
196.622,41 olduğu ve birbirine eşit olmadığı tespit edilmiştir.
Kamu idaresi cevabında; “Yıl sonunda sehven unutulan amortisman ayrılarak 294-
299 hesap eşitliği sağlanmıştır.” denilmiştir.
Sonuç olarak Kamu İdaresi cevabında bulgu konusu kayıt işleminin yapılmış
olduğunu belirtmiş olsa da, kayıt işlemi 2016 yılı hesapları ve mali tabloları ile ilişkili olup,
2017 yılında gerçekleştirilen işlemin 2016 yılı mali tablolarını ilgilendirmediği açıktır.
BULGU 6: Arazi ve Arsalar Hesabi Kayıtlarının Mevcut Durumu Yansıtmaması,
Envanter Çalışması Değer Tespiti ve Cins Tashihlerinin Yapılmaması
Gaziantep Üniversitesinin 2016 yılı kayıt ve işlemlerinin incelenmesinde, arazi ve
arsalar hesabının mevcut durumu yansıtmadığı, envanter çalışması değer tespiti ve cins
tashihlerinin yapılmadığı görülmüştür. Mali tablolarda bu hesapta kayıtlı 141.752.765,80 TL
gerçek durumu yansıtmamaktadır.
250- Arazi ve arsalar hesabı MYMY’nin 171 ve 172’nci maddelerinde düzenlenmiştir.
Buna göre hesabın niteliği ve işleyişi aşağıdadır.
“Hesabın niteliği
MADDE 171- (1) Arazi ve arsalar hesabı, kamu idarelerinin her türlü arazi ve arsaları ile
bunlardan tahsise konu edilenlerin izlenmesi için kullanılır.
Hesabın işleyişi
MADDE 172- (1) Arazi ve arsalar hesabına ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda
gösterilmiştir:
a) Borç
- Bütçeye gider kaydedilmek suretiyle edinilen arsa ve araziler, maliyet bedeli üzerinden bir taraftan bu hesaba borç, kesintiler ilgili hesaplara, ödenmesi gereken tutar 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı, 325-Nakit Talep ve Tahsisleri Hesabı veya ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir.
- Bu Yönetmeliğin yürürlük tarihinden önce mevcut olup, hesaplarda yer almayan arsa ve arazilerden envanteri yapılanlar, tespit edilen değerleri üzerinden bu hesaba borç, 500-Net Değer Hesabına alacak kaydedilir.
- Kurum alacaklarına karşılık edinilen arsa ve araziler, tespit edilen değerleri
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 18 üzerinden bir taraftan bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak; diğer taraftan 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç, 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak kaydedilir. 4) Bedelsiz olarak kuruma intikal eden arsa ve araziler tespit edilen değerleri üzerinden bu hesaba borç, 600-Gelirler Hesabına alacak kaydedilir. 5) Tahsise konu edilen arazi ve arsalar tahsis edilen kamu idaresine hizmet veren muhasebe birimince kayıtlı değeri üzerinden bu hesaba borç, 500-Net Değer Hesabına alacak kaydedilir. 6) Tahsis edilen arazi ve arsalardan tahsisi kaldırılanlar maliki kamu idaresinin muhasebe birimince bu hesaba borç, 500-Net Değer Hesabına alacak kaydedilir. 7) Arazi ve arsalar hesabında kayıtlı tutarların yılsonunda enflasyon düzeltmesine tabi tutulması sonucu varlığın değerinde ortaya çıkan artışlar bu hesaba borç, 698-Enflasyon Düzeltmesi Hesabına alacak kaydedilir. b) Alacak
- Satılan arsa ve arazilerin, bir taraftan kayıtlı değeri bu hesaba, satış bedeli ile kayıtlı değeri arasındaki olumlu fark 600-Gelirler Hesabına, mevzuatı gereğince diğer kamu idareleri adına ayrılan paylar 363-Kamu İdareleri Payları Hesabına alacak, satış bedeli 100- Kasa Hesabı veya 102-Banka Hesabı ya da ilgili diğer hesaplara, satış bedeli ile kayıtlı değeri arasındaki olumsuz fark ve mevzuatı gereğince diğer kamu idareleri adına ayrılan paylar 630-Giderler Hesabına borç; diğer taraftan satış bedelinden bütçeye gelir kaydedilmesi gereken tutar 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak, 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç kaydedilir.
- Taksitle satılan arsa ve arazilerin, kayıtlı değeri bu hesaba, satış bedeli ile kayıtlı değeri arasındaki olumlu fark 600-Gelirler Hesabına alacak, satış bedelinden tahsilinde bütçeye gelir kaydedilmesi gereken tutarlardan doğan alacaklar ilgisine göre 127-Diğer Faaliyet Alacakları Hesabı veya 227-Diğer Faaliyet Alacakları Hesabına, satış bedeli ile kayıtlı değeri arasındaki olumsuz fark ve mevzuatı gereği diğer kamu idarelerine ayrılması gereken paylar 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir.
- Genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerince genel bütçe dışı idare veya kuruluşlara, kapsama dâhil diğer kamu idarelerince diğer idare veya kuruluşlara bedelsiz olarak devredilen arsa ve araziler ile diğer kişilere bedelsiz olarak devredilen arsa ve araziler kayıtlı değerleri üzerinden bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir.
- Tahsise konu edilen arazi ve arsalar tahsis eden kamu idaresine hizmet veren muhasebe birimince kayıtlı değer üzerinden bu hesaba alacak, 500-Net Değer Hesabına borç
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 19 kaydedilir. 5) Tahsisli kullanılan arazi ve arsalardan tahsisi kaldırılanlar tahsisli kullanan kamu idaresinin muhasebe birimince bu hesaba alacak, 500-Net Değer Hesabına borç kaydedilir. 6) Üzerine inşaat yapılmak suretiyle veya başka şekillerde arsa ve arazi vasfı ortadan kaldırılarak başka bir maddi duran varlığa dönüştürülen veya eklenen ya da başka bir maddi duran varlığın bedeli karşılığında verilen arsa ve araziler kayıtlı değerleri üzerinden bu hesaba, varlığın kayıtlı değeri ile yeni değeri arasında olumlu fark varsa tutarı 600-Gelirler Hesabına alacak, tespit edilen yeni değeri üzerinden ilgili maddi duran varlık hesabına, varlığın kayıtlı değeri ile yeni değeri arasında olumsuz fark varsa tutarı 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir. 7) Bağış ve yardımlar dolayısıyla edinilen bu hesapta kayıtlı arsa ve arazilerden, kullanılmadığı veya amaç dışı kullanıldığı için geri istenilenler, kayıtlı değeri üzerinden bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir.” 2016 yılı sonu itibariyle Gaziantep üniversitesinin sahibi olduğu, tahsisli vb. taşınmazlarına ilişkin yer, cins, edinme, mevcut durum vb. bilgileri mevcut değerini gösteren bir envanter yapılmamıştır. Bu durum kurumun taşınmazlarının mali tablolara tam ve doğru olarak yansımaması sonucunu doğurmamaktadır. Kamu idaresi cevabında; “Üniversitemize ait arazi, arsa, Yer altı ve Yerüstü Düzenleri ile Binaların tam ve gerçekçi olarak kayıtlara alınabilmesi için kampus alanında geniş bir ekspertiz çalışması ile birlikte tüm binaların ruhsatlandırma işlemlerinin yapılması gerekmektedir. Üniversitemize ait arazi ve arsalar üzerinde kuruluşundan bu yana çeşitli hizmet binaları ile yer altı ve yer üstü düzenleri yapılmış ancak bu güne kadar cins tashihleri ve ruhsatlandırma işlemleri yapılmamıştır. Ağustos/2016 tarihinde göreve başlayan yeni yönetimimiz tarafından gerekli çalışmalar başlatılmış olup konu en kısa zamanda çözüme kavuşturulacak ve neticesi Başkanlığınıza bildirilecektir.” denilmiştir. Sonuç olarak Üniversitenin sahibi olduğu, tahsisli vb. taşınmazlarına ilişkin yer, cins, edinme, mevcut durum vb. bilgileri mevcut değerini gösteren bir envanter yapılmamıştır. Kamu kurumu cevabında gerekli çalışmaların başlatılmış olup konunun en kısa zamanda çözüme kavuşturulacağını bildirmiştir.Bulgumuza ilişkin herhangi bir düzeltici işlem gerçekleştirilmemiştir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 20 6. DENETİM GÖRÜŞÜ Gaziantep Üniversitesinin, 2016 yılına ilişkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, “Denetim Görüşünün Dayanakları” bölümünde belirtilen hesap alanları hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıştır.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 21 7. DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER BULGU 1: 126 ve 226 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesaplarının Kullanılmaması Gaziantep Üniversitesinin 2016 yılı kayıt ve işlemlerinin incelenmesinde 126 ve 226 Verilen depozito ve teminatlar hesaplarının kullanılmadığı görülmüştür. Söz konusu hesaplar MYMY’nin 60, 61, 142 ve 143’üncü maddelerinde düzenlenmiştir. 126 Verilen depozito ve teminatlar hesabı, kamu idarelerince bir işin yapılmasının üstlenilmesi veya bir sözleşmenin ya da diğer işlemlerin karşılığı olarak diğer kamu idarelerine veya kişilere bir yıldan daha az süreli; 226 Verilen depozito ve teminatlar hesabı bir yıldan daha uzun süreli verilen depozito ve teminat niteliğindeki değerlerin izlenmesi için kullanılır. Aşağıda ilgili hesapların işleyişi aşağıdadır. “MADDE 61- (1) Verilen depozito ve teminatlar hesabına ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Borç
- Bir yıldan daha az bir süre için bütçedeki ödeneğine dayanılarak verilen depozito ve teminatlar bir taraftan bu hesaba borç, 100-Kasa Hesabı, 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı veya 325-Nakit Talep ve Tahsisleri Hesabına ya da ilgili diğer hesaplaraalacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir.
- Bir yıldan daha az bir süre için verilen diğer depozito ve teminatlar bu hesaba borç, 100-Kasa Hesabı, 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı veya 325-Nakit Talep ve Tahsisleri Hesabına ya da ilgili diğer hesaplara alacak kaydedilir.
- Duran varlıklar ana hesap grubu içerisindeki verilen depozito ve teminatlar hesabında kayıtlı tutarlardan faaliyet dönemi sonunda vadesi bir yılın altına inenler bu hesaba borç, 226-Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabına alacak kaydedilir. b) Alacak
- Bütçeye gider kaydı suretiyle verilen depozito ve teminatlardan geri alınanlar veya mahsup edilenler bir taraftan bu hesaba alacak, 100-Kasa Hesabı veya 102-Banka Hesabı ya
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 22 da ilgili diğer hesaplara borç; diğer taraftan geri alınan tutarlar 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak, 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç kaydedilir. 2) Verilen depozito ve teminatlar hesabında kayıtlı diğer tutarlardan geri alınanlar veya mahsup edilenler bu hesaba alacak, 100-Kasa Hesabı veya 102-Banka Hesabı ya da ilgili diğer hesaplara borç kaydedilir. MADDE 143- (1) Verilen depozito ve teminatlar hesabına ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Borç
- Bir yıldan daha uzun bir süre için bütçedeki ödeneğine dayanılarak verilen depozito ve teminatlar bir taraftan bu hesaba borç, 100-Kasa Hesabı, 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı veya 325-Nakit Talep ve Tahsisleri Hesabına ya da ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabma borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir.
- Bir yıldan daha uzun bir süre için verilen diğer depozito ve teminatlar bu hesaba borç, 100-Kasa Hesabı, 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı veya 325-Nakit Talep ve Tahsisleri Hesabına ya da ilgili diğer hesaplara alacak kaydedilir. b) Alacak
- Bütçeye gider kaydı suretiyle verilen depozito ve teminatlardan geri alınanlar veya mahsup edilenler bir taraftan bu hesaba alacak, 100-Kasa Hesabı veya 102-Banka Hesabı ya da ilgili diğer hesaplara borç; diğer taraftan geri alınan tutarlar 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak, 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç kaydedilir.
- Verilen depozito ve teminatlar hesabında kayıtlı diğer tutarlardan geri almanlar veya mahsup edilenler bu hesaba alacak, 100-Kasa Hesabı veya 102-Banka Hesabı ya da ilgili diğer hesaplara borç kaydedilir.
- Verilen depozito ve teminatlar hesabında kayıtlı tutarlardan dönem sonunda vadesi bir yılın altına inen tutarlar bu hesaba alacak, 126-Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabına borç kaydedilir.” Gaziantep Üniversitesinin binalarında elektrik, su vb. abonelikleri bulunmakta olup bunlara ilişkin 1.244.796,60 TL ödeme tespit edilmiştir. Bu meblağın ve diğer depozito ve teminatların belirlenerek vadesi itibariyle 126 veya 226- Verilen depozito ve teminatlar hesaplarında izlenmesi gerekmektedir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 23 GAZİANTEP ÜNİVERSİTESİNE AİT TESPİT EDİLEN ABONELİK DEPOZİT VE TEMİNATLAR ADI TUTAR ENERJİSA 438.421,00 TL ENERJİSA (sinagog) 285,60 TL ENERJİSA (15 Temmuz Yerleşkesi) 139.440,00 TL GAZDAŞ (Üniversite Binası) 450.000,00 TL GAZDAŞ (yurt) 190.000,00 TL GAZDAŞ (Yurt Yemekhane) 1.650,00 TL GAZDAŞ (Üniversite Yemekhanesi) 25.000,00 TL TOPLAM 1.244.796,60 TL Kamu idaresi cevabında; “Üniversitemizce verilen Depozito, Güvence bedeli veya Teminatların, gerek birimlerimiz nezdinde gerekse ilgili kuruluş ve kişiler nezdinde araştırılarak, doğru ve sağlıklı kayıt yapılabilmesi için ilgili birimlere yazı yazılmış ve konunun acilen sonuçlandırılması istenmiştir. Gerekli tespitlerin yapılması ile muhasebe kayıtları yapılacak ve Başkanlığınıza ayrıca bildirilecektir.” denilmiştir Sonuç olarak Gaziantep Üniversitesinin binalarında elektrik, su vb. abonelikleri bulunmakta olup bunlara ilişkin 1.244.796,60 TL ödeme tespit edilmiştir. Kamu idaresi muhasebe kayıtları yapılacağını belirtmiş ancak düzeltme yapmamıştır. Bu meblağın ve diğer depozito ve teminatların belirlenerek vadesi itibariyle 126 veya 226 -Verilen depozito ve teminatlar hesaplarında kaydedilmesi gerekmektedir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 24 8. EKLER Ek 1: Kamu İdaresi Mali Tabloları
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 25
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 26
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 27
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 28
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 29
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 30
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 31
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 32 T.C. SAYIŞTAY BAŞKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 33
GAZİANTEP ÜNİVERSİTESİ DÖNER SERMAYE İŞLETMESİ 2016 YILI DÜZENLİLİK DENETİM RAPORU
İÇİNDEKİLER
- KAMU İDARESİNİN MALİ YAPISI VE MALİ TABLOLARI HAKKINDA BİLGİ ....................... 34
- DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU ............................................. 35
- SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................. 35
- DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI ........................................................ 35
- DENETİM GÖRÜŞÜ ................................................................................................................................. 37
- DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER ......................... 38
- EKLER ........................................................................................................................................................ 54
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 34
- KAMU İDARESİNİN MALİ YAPISI VE MALİ TABLOLARI HAKKINDA BİLGİ Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletme Müdürlüğünün, hesap ve işlemlerinin muhasebeleştirilmesi ile mali rapor ve tabloları, Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 565 ve 573’üncü maddelerinde düzenlenen defter, cetvel ve tablolardan oluşmaktadır. Saymanlığın muhasebe kayıt işlemleri, Maliye Bakanlığı tarafından yönetilen Döner Sermaye Mali Yönetim Sistemi üzerinden yürütülmektedir. 2016 yılı bilançosunda sermayesi 25.006,00 TL olup, toplam aktif büyüklüğü 62.113.953,76 TL’dir. gelir tablosunda yılsonu itibariyle tahakkuk eden net kar/zarar toplamı -15.543.885,65 TL’dir. Kamu İdaresi Hesaplarının Sayıştaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esasların 5’inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda Sayıştay’a gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aşağıda yer alanlar denetime sunulmuş olup denetim bunlar ile usul ve esasların 8’inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıştır. • Geçici ve kesin mizan • Bilanço • Gelir tablosu • Kasa sayım tutanağı • Banka mevcudu tespit tutanağı • Teminat mektupları sayım tutanağı • Taşınır kesin hesap cetveli ile taşınır hesabı icmal cetveli • Bütçe giderleri ve ödenekleri tablosu • Bütce gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu Denetim görüşü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve gelir tablosuna verilmiştir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 35 2. DENETLENEN KAMU İDARESİ YÖNETİMİNİN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmış olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek şekilde zamanında Sayıştaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve işlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlış beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluşturulmasından, etkin olarak işletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluşturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIŞTAYIN SORUMLULUĞU Sayıştay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara ilişkin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna ilişkin görüş bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETİMİN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMİ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı Sayıştay Kanunu, genel kabul görmüş uluslararası denetim standartları, Sayıştay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve işlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve işlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına ilişkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüştür.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 36 Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluşturan hesap ve işlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna ilişkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleştirilmiştir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiştir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına ilişkin tüm mali faaliyet, karar ve işlemleri ve bunlara ilişkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluşturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüşü oluşturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiştir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 37 5. DENETİM GÖRÜŞÜ Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesinin 2016 yılına ilişkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıştır.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 38 6. DENETİM GÖRÜŞÜNÜ ETKİLEMEYEN TESPİT VE DEĞERLENDİRMELER BULGU 1: Deney Hayvanları Araştırma Merkezi için Ayrı Bir İşletme Birimi Kurulmaması ve Gelir ve Giderlerinin Şahinbey Araştırma ve Uygulama Hastanesi Hesapları İçerisinde Yer Alması Gaziantep Üniversitesi Deney Hayvanları Araştırma Merkezi için ayrı bir işletme birimi kurulmadığı ve gelir ve giderlerinin Şahinbey Araştırma ve Uygulama Hastanesi hesapları içerisinde yer aldığı görülmüştür. 2547 sayılı Yükseköğretim Kanunu’nun “Tanımlar” başlıklı 3’üncü maddesinin c fıkrasında; “(Değişik birinci paragraf: 29/6/2001 - 4702/1 md.) Yükseköğretim Kurumları: Üniversite ile yüksek teknoloji enstitüleri ve bunların bünyesinde yer alan fakülteler, enstitüler, yüksekokullar, konservatuvarlar, araştırma ve uygulama merkezleri ile bir üniversite veya yüksek teknoloji enstitüsüne bağlı meslek yüksekokulları ile bir üniversite veya yüksek teknoloji enstitüsüne bağlı olmaksızın ve kazanç amacına yönelik olmamak şartı ile vakıflar tarafından kurulan meslek yüksekokullarıdır.” denilerek araştırma merkezlerinin yükseköğretim kurumu olduğu hükme bağlanmıştır. “Döner sermaye” başlıklı 58’ inci maddesi a fıkrasının ikinci bendinde; “Döner sermaye işletmesi faaliyetlerinden elde edilen gelirler, birimler itibarıyla ayrı hesaplarda izlenir.” denilerek her biri birimin ayrı bir hesabının olması gerektiği ifade edilmiştir. 2547 sayılı Yükseköğretim Kanunu’nun 58’inci maddesine göre, Yükseköğretim Kurumlarında Döner Sermaye İşletmelerinin Kurulmasında Uyulacak Esaslara İlişkin Yönetmeliğin “Kuruluş ve kapsam” başlıklı 1’ inci bölümünde; “Kapsam (Değişik:RG-25/12/1998-23564) Bu Yönetmelik, üniversitelerin eğitim, öğretim, araştırma ve uygulama birimleri ile yükseköğretim üst kuruluşlarında kendi faaliyet alanları kapsamında bulunmak ve Maliye Bakanlığının olumlu görüşü alınmak suretiyle 2547 sayılı Kanunun 58’ inci maddesi ve bu Yönetmelik hükümleri çerçevesinde kurulacak döner sermaye işletmelerinin kuruluş ve işleyişine dair usul ve esasları kapsar….” hükmünden de anlaşılacağı üzere araştırma uygulama birimlerinin de döner sermaye birimi olduğu ifade edilmiştir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı
Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 39
Yukarıdaki mevzuat hükümlerine göre Deney Hayvanları Araştırma Merkezinin ayrı
bir döner sermaye işletmesi birimi olması gerektiği açıktır.
Hal böyleyken, söz konusu birimin gelir ve giderlerinin Şahinbey Araştırma ve
Uygulama Hastanesi hesapları içerisinde yer aldığı tespit edilmiştir.
Kamu idaresi cevabında; “Deney hayvanları araştırma merkezinin mevzuata uygun
biçimde ayrı bir işletme olarak tesis edilmesi için çalışmalar başlatılmıştır. ”denilmiştir.
Sonuç olarak Bulgumuza ilişkin herhangi bir düzeltici işlem gerçekleştirilmemiştir.
BULGU 2: Hastanede Yürütülen Faaliyetlerden Elde Edilen Gelirlerin, Yapılan
Giderleri Karşılamaması Ve Bu Nedenle İşletmelerin Malî Yapısının Bozulması
Döner Sermaye İşletmesi Şahinbey Uygulama ve Araştırma Hastanesinin mizanının
incelenmesinde, Hastanede yürütülen faaliyetlerden elde edilen gelirlerin, yapılan giderleri
karşılayamadığı ve bu nedenle işletmelerin malî yapısının bozulduğu tespit edilmiştir.
2547 sayılı Yükseköğretim Kanunu’nun “Döner sermaye” başlıklı 58’ inci maddesinin
h fıkrasında;
“(Değişik: 17/2/2011-6114/17 md.) Döner sermaye işletmesi faaliyetlerinin
gerçekleştirilmesinde, kaynakların ekonomik, verimli ve tasarruflu kullanılması esastır.
Yapılacak olan ödemelerde gelir-gider dengesinin gözetilmesi zorunludur.” denilmektedir.
Yukarıdaki mevzuat hükmüne göre kaynakların ekonomik, verimli ve tasarruflu
kullanılmasının esas olduğu, hastanece yapılacak ödemelerde ise gelir-gider dengesinin
gözetilmesinin zorunlu olduğu ifade edilmektedir. Hal böyleyken 2016 yılı sonu itibariyle
Hastanenin 2.337.740,49 TL zararının ve geçmiş yıllar da dikkate alındığında toplamda
41.954.699,19 TL zararı bulunduğu tespit edilmiştir.
Kamu idaresi cevabında; “Ağustos 2016 tarihinde yeni yönetim olarak göreve
başlamakla birlikte yukarıda bahsedilen gelir gider dengesizliği birinci önceliğimiz olarak
masaya yatırılmıştır. Yapılan incelemelerde; mali bozukluğun ana sebebinin, uzun yıllar
malzeme fiyatlarının döviz kaynaklı artmasına rağmen, SUT ödemelerinde gerekli
iyileştirmenin yapılmamasıyla oluştuğu görülmüştür. Bir diğer önemli sebep olarak;
performans sisteminde bireysel performans yerine havuz uygulamasının tercih edilmesinin
hocaların bireysel motivasyonunu düşürdüğü çalışma azmini kırdığı tespit edilmiştir.
Yukarıdaki iki önemli başlıktan SUT fiyatlarının arttırılması kurumumuzu aşan bir
mevzudur. Ancak performans sistemi bireysele dönüştürülerek daha önceleri aylık ortalama
T.C. Sayıştay Başkanlığı
Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 40
18 Milyon fatura kesimi, aylık 22 milyona çıkarılmıştır. 2016 yılı son 4 ayı için bu hedef
tutturulmuştur.
Ocak 2017 yılında SGK ile yapılan global bütçe görüşmeleri ile aylık 20 Milyon
ödeme ile götürü usulü anlaşma yapılmıştır. 2017 yılı ilk 4 ayı için bu hedef tutturulmuştur.
Bunun dışında özel muayene, adli vaka, özel oda, mülteci hastalar ve özel sigorta şirketleri
hastalarından ortalama 2 milyon gelir ile toplam gelir 22 Milyona çıkarılmıştır.
2017 yılı için gelir gider dengesinin sağlanması birincil önceliğimiz olup alınan
tedbirlerle bunu başarabileceğimizi ummaktayız.” denilmiştir.
Sonuç olarak Kamu İdaresi bulgumuza iştirak etmiştir.
BULGU 3: Sosyal Tesis Bünyesinde Yer Alması Gereken Mavera Kongre ve
Sanat Merkezi ile Rektörlük Birimlerinin Döner Sermaye İşletmesi İçerisinde Yer
Alması
Sosyal Tesis bünyesinde yer alması gereken Mavera Kongre ve Sanat Merkezi ile
Rektörlük birimlerinin Döner Sermaye İşletmesi içerisinde yer aldığı görülmüştür.
2547 sayılı Yükseköğretim Kanunu’nun “Döner Sermaye” başlıklı 58’ inci
maddesinin a fıkrasında;
“Yükseköğretim kurumlarında üniversite yönetim kurulunun önerisi ve Yükseköğretim
Kurulunun onayı ile döner sermaye işletmesi kurulabilir….” denilmektedir.
2547 sayılı Yükseköğretim Kanunu’nun 58’inci maddesine Göre Döner Sermaye
İşletmelerinin Kurulmasında Uyulacak Esaslara İlişkin Yönetmeliğin” Kuruluş ve Kapsam”
başlıklı 1 inci bölümünde aynen;
“Kapsam
MADDE 1. (Değişik:RG-25/12/1998-23564)
Bu Yönetmelik, üniversitelerin eğitim, öğretim, araştırma ve uygulama birimleri ile
yükseköğretim üst kuruluşlarında kendi faaliyet alanları kapsamında bulunmak ve Maliye
Bakanlığının olumlu görüşü alınmak suretiyle 2547 sayılı Kanunun 58 inci maddesi ve bu
Yönetmelik hükümleri çerçevesinde kurulacak döner sermaye işletmelerinin kuruluş ve
işleyişine dair usul ve esasları kapsar.
Kuruluş
MADDE 2. (Değişik:RG-19/9/1999-23821)
Üniversite ve yüksek teknoloji enstitülerinde, ilgili yönetim kurulunun önerisi,
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 41 Yükseköğretim Kurulunun onayı ve Maliye Bakanlığının olumlu görüşü ile döner sermaye işletmesi kurulabilir. Özel yönetmeliklere sermaye limiti, yönetim organları, faaliyet alanları dışında özel hükümler konulamaz. Faaliyet Alanları MADDE 3. Döner sermaye işletmelerinin yükseköğretim kurumlarının esas faaliyetlerini aksatmayacak şekilde çalıştırılması gerekir. Bu işletmelerin; a) Bilimsel görüş vermek, proje hazırlamak, araştırma, uygulama ve benzeri hizmetler yapmak, b) Belirli bilimsel sonuçların uygulamasını sağlamak, c) Üniversite ve ona bağlı kurumlarda hasta muayene ve tedavisi yapmak ve bunlarla ilgili tahlil ve araştırmaları yürütmek, d) Faaliyet alanları ile sınırlı olarak mal ve hizmet üretiminde bulunmak amaçlarından biri veya birkaçına yönelik faaliyette bulunması gerekir. Döner sermaye işletmeleri, çalışmaları sırasında eğitim ve öğretim ile bunlara katkıda bulunan uygulamayı ön planda tutar.” Denilerek döner sermaye işletmesinin kurulmasında gereken kapsam ve şartların neler olması gerektiği hükme bağlanmıştır. 2547 sayılı Yükseköğretim Kanunu’nun Sosyal Hizmetler bölümü “Faaliyetin düzenlenmesi” başlıklı 47’nci maddesinin ilk fıkrasında; “Yükseköğretim kurumları, Yükseköğretim Kurulunun yapacağı plan ve programlar uyarınca, öğrencilerin beden ve ruh sağlığının korunması, barınma, beslenme, çalışma, dinlenme ve boş zamanlarını değerlendirme gibi sosyal ihtiyaçlarını karşılamak ve bu amaçla bütçe imkanları nispetinde okuma salonları, yataklı sağlık merkezleri, mediko - sosyal merkezleri, öğrenci kantin ve lokantaları açmak, toplantı, sinema ve tiyatro salonları, spor salon ve sahaları, kamp yerleri sağlamakla ve bunlardan öğrencilerin en iyi şekilde yararlanmaları için gerekli önlemleri almakla görevlidirler. “ denilerek Üniversitelerin hangi alanlarda sosyal tesis kurabileceğinin genel çerçevesi çizilmektedir. 2015-2 sayılı “Kamu Sosyal Tesislerine İlişkin Tebliğinin birinci fıkrasında; “13/12/1983 tarihli ve 178 sayılı Maliye Bakanlığının Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararnamenin 10 uncu maddesi ve 2015 Yılı Merkezi Yönetim Bütçe Kanununun “Mali kontrole ilişkin hükümler” başlığı altındaki 8 inci maddesinin yedinci fıkrasına göre, merkezi yönetim kapsamındaki kamu idareleri, döner sermayeli kuruluşlar, kamu iktisadi teşebbüsleri, kamu bankaları ile diğer kamu kurum ve kuruluşlarının tasarrufunda bulunan eğitim ve dinlenme tesisi, misafirhane, kreş, çocuk bakımevi, spor tesisi
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 42 ve benzeri sosyal ve destek amaçlı tesislerden dinlenme amacıyla veya diğer amaçlarla yararlanacaklardan alınacak yemek, konaklama ve diğer hizmet bedellerinin tespitinde ve elde edilen gelirlerin kullanımında aşağıdaki esas ve usullere uyulması gerekli görülmüştür.” denilerek merkezi yönetim kapsamında bulunan üniversiteleri kapsamı içerisine dahil etmiş ve iktisadi işletmelerin iştigal sahalarının eğitim ve dinlenme tesisi, misafirhane, kreş, çocuk bakımevi, spor tesisi ve benzeri sosyal ve destek amaçlı tesisler olduğunu belirtmiştir. Yukarıdaki mevzuat hükümleri çerçevesinde Döner Sermaye İşletmesi bünyesinde yer alan Mavera Kongre ve Sanat Merkezi ile Rektörlük (Sporium-spor merkezi) işletmelerinin Gaziantep Üniversitesi Sağlık Kültür ve Spor Daire Başkanlığı bünyesinde yer alan Sosyal Tesisler kapsamına alınması gerekmektedir. Hal böyleyken bahsi geçen işletmelerin Döner Sermaye İşletmesi bünyesinde yer aldığı tespit edilmiştir. Kamu idaresi cevabında; “Döner sermaye işletmesi içerisinde Rektörlük bünyesinde faaliyette bulunan Mavera Kongre ve Sanat Merkezi ile Rektörlük (Sporyum)’un durumu, Ağustos/2016 tarihinde göreve başlayan yeni yönetimimizin gündemindedir. İlgili işletmelerin faaliyetleri mevzuata uygun biçimde yeniden tesis edilerek Başkanlığınıza ayrıca bilgi verilecektir.” denilmiştir. Sonuç olarak Bulgumuza ilişkin herhangi bir düzeltici işlem gerçekleştirilmemiştir BULGU 4: İşletmenin Mevduatları için Faiz geliri Elde Etmemesi Döner Sermaye İşletmesi hesaplarının incelenmesinde işletmenin banka hesaplarında bulunan paralarından faiz geliri elde etmediği görülmüştür. 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu’nun “Hesap verme sorumluluğu” başlıklı 8’ inci maddesinde; “Her türlü kamu kaynağının elde edilmesi ve kullanılmasında görevli ve yetkili olanlar, kaynakların etkili, ekonomik, verimli ve hukuka uygun olarak elde edilmesinden, kullanılmasından, muhasebeleştirilmesinden, raporlanmasından ve kötüye kullanılmaması için gerekli önlemlerin alınmasından sorumludur ve yetkili kılınmış mercilere hesap vermek zorundadır. “ denilmektedir. Kamu Haznedarlığı Genel Tebliği’nin “Kapsam” başlıklı 2’nci maddesinin c bendinde; “Döner sermayeler” denilerek Tebliğin döner sermayeleri de kapsadığı hükme
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 43 bağlanmıştır. “Uygulama ve kullanılacak araçlar” başlıklı 5’ inci maddesinin ikinci fıkrasında; (2) Genel bütçe kapsamındaki kamu idareleri dışındaki kurumlar kendi bütçeleri veya tasarrufları altında bulunan her türlü mali kaynaklarını kamu sermayeli bankalarda açtıracakları hesaplarda aşağıdaki araçları kullanarak değerlendirmekle yükümlüdür: a) TL cinsi vadesiz ve/veya vadeli mevduat ile özel cari hesap ve/veya katılma hesabı, (…)” denilmektedir. Yukarıdaki mevzuat hükümlerinde yer alan kaynakların etkili, ekonomik, verimli kullanılması ilkesi çerçevesinde bankadaki mevduata faiz yürütülmesi gerektiği açıktır. Hal böyleyken, İşletmenin vadeli mevduat hesabı kullanmadığı dolayısıyla herhangi bir faiz geliri elde etmediği tespit edilmiştir. Kamu idaresi cevabında; "Atıl bulunan mevduatların kamu haznedarlığı tebliği çerçevesinde değerlendirilmesine başlanılmış olup 1 adet vadeli hesap açılmıştır. İşletme kaynaklarının Etkili, ekonomik ve verimli kullanılması için gerekli hassasiyet gösterilecektir." denilmiştir. Sonuç olarak Bulgumuza ilişkin düzeltici işlem 2017 yılında gerçekleştirileceği belirtilmiştir. BULGU 5: Alacak Davaları için 128 Şüpheli Ticaret Alacakları Hesabında Karşılık Ayrılmaması Şahinbey Araştırma ve Uygulama Merkezi alacak davalarının şüpheli ticaret alacakları hesabında takip edilmediği görülmüştür. Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin “Temel muhasebe kavramları” başlıklı 29’ uncu maddesinin h bendinde; “İhtiyatlılık: Muhasebe uygulamasında muhtemel risklere ve olaylara karşı bu Yönetmelikte belirtilen durumlarda karşılık ayrılır. Faaliyet sonucunu değiştirmeye yönelik olarak gizli yedekler ya da gereğinden fazla karşılık ayrılamaz.” 109’ uncu maddesinde;“(1) Şüpheli ticari alacaklar hesabı, işletmelerin mal ve hizmet satış faaliyetleri sonucu ortaya çıkan ve ödeme süresi geçmiş bu nedenle vadesi bir kaç defa uzatılmış veya protesto edilmiş, yazı ile birden fazla istenmiş ya da dava veya icra safhasına aktarılmış alacakların izlenmesi için kullanılır.” 111’ inci maddesinde;
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 44 “(1) Şüpheli ticari alacaklar karşılığı hesabı, şüpheli ticari alacaklar için ayrılan karşılıkların izlenmesi için kullanılır. (2) Teminatlı alacaklarda karşılık, teminatı aşan kısım için ayrılır. Ayrılan karşılığın hangi alacaklara ait olduğu muhasebeleştirme belgesinde belirtilir.” 121’ inci maddesinde; “(1) Şüpheli diğer alacaklar hesabı, ödeme süresi geçmiş bu nedenle vadesi birkaç defa uzatılmış veya yazı ile birden fazla istenmiş ya da dava veya icra safhasına aktarılmış diğer alacakların izlenmesi için kullanılır.” 123’üncü maddesinde;“(1) Şüpheli diğer alacaklar karşılığı hesabı, şüpheli diğer alacakların tahsil edilememe ihtimalinin kuvvetlenmiş olması hâlinde, bu tür risklerin giderilmesini sağlamak üzere ayrılan karşılıkların izlenmesi için kullanılır. (2) Teminatlı alacaklarda karşılık, teminatı aşan kısım için ayrılır. Ayrılan karşılığın hangi alacaklara ait olduğu muhasebeleştirme belgesinde belirtilir.” Hükümleri yer almaktadır. Hastanede yapılan incelemede 2015 ve 2016 yıllarına ait henüz sonuçlanmamış 182.172,58 TL tutarında şirketlere açılan rücu davaları ile 45.190,75 TL tutarındaki icra takiplerine itiraz neticesinde açılan itirazın iptali davaları bulunuyor olmasına rağmen, Hastane mizanında yer alan şüpheli ticaret alacakları hesabında 15.685,34 TL bulunmakta olup bunlar için karşılık ayrılmadığı tespit edilmiştir. Kamu idaresi cevabında; “2016 yılı kayıtlarımızda herhangi bir düzenleme yapılamadığından 2017 yılı için gerekli düzenlemeler yapılarak 128 Şüpheli Ticari Alacaklar Hesabında bulunan 15.685,34 TL’lik tutarın karşılığı olarak 11.05.2017 tarihli 5868 Yevmiye Nolu (BULGU-1 EK- 1 ) Ek’te yer alan Muhasebe İşlem Fişi ile 129 Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı Hesabı alacak çalıştırılıp, karşılığı olan 654 Karşılık Giderleri Hesabı borçlandırılarak kayıtların doğru bir şekilde yapılması sağlanmıştır.” denilmiştir. Sonuç olarak Kamu İdaresi cevabında bulgu konusu kayıt işleminin yapılmış olduğunu belirtmiştir BULGU 6: 134 İşletmeler Arası Malî Borçlardan Alacaklar Hesabı ile 303 İşletmeler Arası Malî Borçlar Hesabının Birbirine Eşit Olmaması Döner Sermaye İşletmesi 2016 yılı bilançosunun incelenmesinde İşletmeler Arası Malî Borçlardan Alacaklar Hesabı ile İşletmeler Arası Malî Borçlar Hesabının birbirine eşit
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 45 olmadığı tespit edilmiştir. Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 134- İşletmeler Arası Malî Borçlardan Alacaklar Hesabı bölümünün “Hesabın niteliği” başlıklı 115’inci maddesinde; “(1) İşletmeler arası malî borçlardan alacaklar hesabı, ilgili mevzuatına dayanılarak vadesi faaliyet dönemiyle sınırlı olmak üzere nakit olarak verilen borçlardan kaynaklanan alacakların ve bu alacaklara karşılık nakden yapılan tahsilatlar ile işletme aleyhine silinen tutarların izlenmesi için kullanılır.” 303 işletmeler arası malî borçlar hesabı bölümünün “Hesabın niteliği” başlıklı 261'inci inci maddesinde; “(1)İşletmeler arası malî borçlar hesabı, aynı idareye bağlı olarak faaliyet gösteren işletmelerin mevzuatları gereği birbirlerine olan kısa vadeli malî borçlar ile uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki işletmeler arası malî borçlar hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin izlenmesi için kullanılır”denilmektedir. Birim Adı 134 Nolu Hesap 303 Nolu Hesap Diş Hekimliği Fakültesi 600.004,51 250.000,00 Eğitim Fakültesi 1.050.000,00 1.500.000,00 GÜSEM 1.260,34 Nizip Eğitim Fakültesi 100.000,00 TOPLAM 1.751.264,85 1.750.000,00 Döner sermaye işletmesine ait birimlerin birbirlerine vadesi bir yılın altında borç vermesi durumunda borç veren birimin 134- İşletmeler arası malî borçlardan alacaklar hesabına borç; borç alan birim ise 303- İşletmeler arası malî borçlar hesabına alacak kaydı yapması gerekmektedir. Dolayısıyla bu iki hesabın birbiriyle eşit olması gerekmektedir. Hal böyleyken ayrıntısı aşağıda yer alan tabloda gösterildiği üzere 2016 yılı sene sonu birim bilançolarında İşletmeler Arası Malî Borçlardan Alacaklar Hesabının toplamı 1.751.264,85 TL, İşletmeler arasi malî borçlar hesabının toplamı ise 1.750.000,00TL olduğu ve bu iki rakamın birbirine eşit olmadığı tespit edilmiştir. Kamu idaresi cevabında özetle; “2016 yılı Aralık ayı Vergi Hesaplaması yapılırken Nurdağı Meslek Yüksekokulunun 6.070,68 TL lik İndirilecek KDV tutarı 134- İşletmeler Arası Mali Borçlardan Alacaklar Hesabına kayıt yapılmış; Ancak Naci Topçuoğlu Meslek
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 46 Yüksekokulu ‘nun KDV si hesaplanırken 303- İşletmeler Arası Mali Borçlar Hesabının KDV Mahsuplaşması kayıtlarının yapılması sehven yanlış yapılmıştır. Bu nedenle 2016 yılsonu kayıtlarına göre 134 ve 303 Hesapları Arasında 6.025,12 TL lik fark bulunmaktadır. Ancak 2017 Ocak ayı vergi Hesaplaması yapılırken hataların düzeltilerek 134 ile 303 nolu hesap bakiyeleri eşitlenmiştir. 2017 yılı vergi hesap kayıtları yapılırken daha dikkatli olunarak yanlışlık yapılmamasına dikkat edilecektir." denilmiştir. Sonuç olarak Kamu İdaresi cevabında bulgu konusu kayıt işleminin yapılmış olduğunu belirtmiştir. BULGU 7: 159 Verilen Sipariş Avansları Hesabının Yersiz Kullanılması Döner Sermaye İşletmesi hesaplarında 159- Verilen sipariş avansları hesabının yersiz biçimde kullanıldığı görülmüştür. Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin Verilen sipariş avanslari bölümü “Hesabın niteliği” başlıklı 139’ uncu maddesinde; “(1) Verilen sipariş avansları hesabı, yurt içinden ya da yurt dışından satın alınmak üzere siparişe bağlanan stoklarla ilgili olarak yapılan avans ödemeleri ve açılan akreditiflerin izlenmesi için kullanılır.” denilerek söz konusu hesabın stoklar için kullanılması gerektiği hükme bağlanmıştır. Hal böyle iken, İşletmenin Basın İlan Kurumu ve Kamu İhale Kurumu için yapmış olduğu 2016 yılı avans ödemeleri ile Türkiye Atom Enerjisi Kurumuna yapılan kredi ödemeleri için 195- İş Avansları hesabı yerine 159- Verilen sipariş avansları hesabını kullandığı tespit edilmiştir. Kamu idaresi cevabında; "2016 yılı içerisinde 159 -Sipariş avansları kullanılmış ve geriye dönük düzenleme yapılamadığı için herhangi bir işlem yapılmamıştır. Ancak 2017 yılı açılışından itibaren ilgili işlemler için Yönetmeliğe uygun bir şekilde 195- İş avansları Hesabı kullanılmaya başlanmıştır." denilmiştir. Sonuç olarak Bulgumuza ilişkin herhangi bir düzeltici işlem gerçekleştirilmemiştir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 47 BULGU 8: Yıl Sonu Maaş Avansları için Personel Avansları Hesabıı Yerine Gelecek Aylara Ait Giderler Hesabının Kullanılması Döner Sermaye İşletmesinin hesaplarının incelenmesinde bir yıl sonrası için ödenen 15 günlük maaş ödemesi için 196- Personel avansları hesabı yerine180-- Gelecek aylara ait giderler hesabının kullanıldığı görülmüştür. Döner Sermaye İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 180 Gelecek aylara ait giderler bölümü “Hesabın niteliği” başlıklı 147’ nci maddesinde; “(1) Gelecek aylara ait giderler hesabı, peşin ödenen ve cari dönem içinde ilgili gider hesaplarına kaydedilmemesi gereken gelecek dönemlere ait giderlerin, ilgili oldukları aya kadar geçici olarak izlenmesi için kullanılır.” 196 -Personel avansları hesabı “Hesabın niteliği” başlıklı 162’ nci maddesinde; “(1) Personel avansları hesabı, personele maaş, ücret ve yolluk karşılığı verilen avansların izlenmesi için kullanılır.” denilmektedir. Yukarıdaki mevzuat hükümlerine göre maaş avansları için personel avansları hesabının kullanılması gerektiği açıktır. Hal böyleyken, Hastaneye ait yıl sonu maaş avansları için 196 Personel avansları hesabı kullanılması gerekirken 180- Gelecek aylara ait giderler hesabının kullanıldığı tespit edilmiştir. Kamu idaresi cevabında; “Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’ne göre yıl içerisinde yapılan Personel Maaşlarında 196- Personel Avansları Hesabı kullanılmaktadır. Ancak İlgili yönetmeliğinin 180 -Gelecek Aylara Ait Giderler Hesabı Madde 147-1 bendinde ( Gelecek aylara ait giderler hesabı, peşin ödenen ve cari dönem içinde ilgili gider hesaplarına kaydedilmemesi gereken gelecek dönemlere ait giderlerin, ilgili oldukları aya kadar geçici olarak izlenmesi için kullanılır.) denilmektedir. Buna göre Yönetmeliğin Madde 149-a-1 Bendinde (Gelecek aylara ait giderler hesabına ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Borç
- Gelecek aylarda ilgili gider ve maliyet hesaplarına borç kaydedilecek peşin ödenen giderler bu hesaba borç, yapılan ödemeler ilgili hesaba, vergi ve fon kesintileri 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabına alacak kaydedilir.) denildiğinden 2016 yıl sonu Aralık ayı Maaşları yapılırken devir işlemleri yapılıp bir sonraki yıl bütçesinden ödeneceğinden dolayı 180 Gelecek Aylara Ait Giderler Hesabı kullanılmıştır.” denilmiştir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 48 Sonuç olarak Kamu idaresi gerçekleştirdiği işlemi savunuyor olsa da, söz konusu ödeme öncelikli olarak bir avans ödemesi olduğundan personel avansları hesabının kullanılması daha uygun olacaktır. Kaldı ki 1 aylık ödemenin 15 gününün 2016 yılı bütçesini, diğer 15 gününün ise 2017 yılı bütçesini ilgilendiriyor olması devlet bütçe ve muhasebesi mantığı açısından bir bütçe dışı avans olup, bunun da personel avansları hesabında izlenmesi daha uygun olacaktır. BULGU 9: Doğal Gaz İçin Ödenen Depozito Bedelinin Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabına Kaydedilmemesi Döner Sermaye İşletmesinin 2016 yılı içerisinde doğal gaz için ödemiş olduğu depozito bedelini Verilen depozito ve teminatlar hesabına kaydetmediği tespit edilmiştir. Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 226- Verilen depozito ve teminatlar hesabı bölümü “Hesabın niteliği” başlıklı 178 inci maddesinde; “(1) Verilen depozito ve teminatlar hesabı, işletmece üçüncü kişilere karşı bir işin yapılmasının üstlenilmesi veya bir sözleşmenin ya da diğer işlemlerin karşılığı olarak geri alınmak üzere verilen bir yıldan uzun süreli depozito ve teminat niteliğindeki değerlerin izlenmesi için kullanılır. (2) Bu hesaba sadece nakit olarak verilen depozito ve teminatlar kaydedilir.” Denilmektedir. Yukarıdaki mevzuat hükmüne göre doğal gaz için nakit olarak ödenen bir yıldan uzun süreli depozitoların 226 -Verilen depozito ve teminatlar hesabına kaydedilmesi gerekmektedir. Hal böyleyken, Şahinbey Uygulama ve Araştırma Hastanesinin doğal gaz kullanımına ilişkin 74.816,74 TL tutarındaki ödemenin 2016 yılında 159- Verilen sipariş avansları hesabına kaydedildiği tespit edilmiştir. Kamu idaresi cevabında; “Bundan böyle ödenen depozito ve teminatların 226 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabına alınmasına dikkat edilecektir.” denilmiştir. Sonuç olarak Bulgumuza ilişkin herhangi bir düzeltici işlem gerçekleştirilmemiştir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 49 BULGU 10: Döner Sermaye İşletmesinin 600.01.08 Hesabı ile 800.03.01.08 Hesaplarında Kayıtlı İlaç ve Tıbbi Sarf Malzemesi Gelirlerinin Uyumsuz Olması Döner Sermaye İşletmesinin mizanlarının incelenmesinde ilaç ve tıbbi sarf malzemesi gelirlerine ilişkin hesapların birbiriyle tutarlı olmadığı görülmüştür. Döner Sermaye İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin “Temel muhasebe kavramları” başlıklı 29’ uncu maddesinin g bendinde; “Tam açıklama: Malî tablolar, bu tablolardan yararlanacak olanların doğru karar vermelerine yardımcı olacak ölçüde yeterli, açık ve anlaşılır şekilde düzenlenir.” Denilmektedir. Hal böyleyken İşletmenin Kesin Mizanında yer alan 600.01.08 ilaç ve tibbi sarf malzemesi gelirlerinin 182.800.053,70 TL olduğu, buna ilişkin 800.03.01.08 İlaç ve Tıbbi Sarf Malzemesi Gelirlerinin 138.555.027,10 TL olduğu, İşletmece kullanılan paket muhasebe kayıtlarında ise bu rakamın 93.092.568,85 TL olduğu ve bu rakamların birbirlerini destekler nitelikte olmadığı tespit edilmiştir. Kamu idaresi cevabında; "600.01.08 Hesap Kodlu İlaç ve Sarf Malzeme gelirler kayıtları Hastanemiz fatura biriminden her ayın sonunda alınan Fatura İcmal Listesine göre tutulmaktadır. Hastane Fatura İcmal Listesi takip programında İlaç ve Sarf Malzeme gelirleri dışında Paket Kapsamında olan hastaların ve Hizmet Kapsamında olan hastaların gelirleri de bulunmaktadır. DMİS programında 600.01.08 Hesap Kodu detayında sadece İlaç ve Sarf Malzeme Gelirleri yer almaktadır. DMİS programında 600.01.08 hesap kodu detayına yeni kod ekleyemediğimiz için Fatura İcmal listesi gelirlerinin hepsi detayda ayrıntılar ve açıklamalar yazılarak İlaç ve Sarf Malzeme geliri koduna kaydedilmiştir. 2017 yılı açılışından itibaren kayıtlarımız düzeltilmiştir. Herhangi bir karışıklık olmaması için gerekli özen gösterilecektir." denilmiştir. Sonuç olarak Bulgumuza ilişkin herhangi bir düzeltici işlem gerçekleştirilmemiştir. BULGU 11: Mesleki Mali Sorumluluk Sigortası giderlerinin 770 Genel Yönetim Giderleri Hesabında izlenmemesi Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesinin hesaplarının incelenmesinde
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 50 mesleki mali sorumluluk sigortasının ödenecek döner sermaye katkı payları hesabında izlendiği görülmüştür. Döner Sermaye İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 770- Genel yönetim giderleri hesabı “Hesabın niteliği” başlıklı 517’ nci maddesinde; “ (1) Genel yönetim giderleri hesabı, işletmenin yönetim fonksiyonları, işletme politikasının tayini, organizasyon ve personel, idare hizmetleri, büro hizmetleri gibi üretilen veya satılan malın maliyeti ile doğrudan ilişkisi kurulamayan genel mahiyetteki giderlerin izlenmesi için kullanılır.” denilmektedir. 5947 sayılı Üniversite ve Sağlık Personelinin Tam Gün Çalışmasına ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun'un 8’inci maddesi ile 1219 sayılı Tababet Ve Şuabatı San'atlarının Tarzı İcrasına Dair Kanun'a eklenen Ek 12’nci maddeye göre; “Kamu sağlık kurum ve kuruluşlarında çalışan tabipler, diş tabipleri ve tıpta uzmanlık mevzuatına göre uzman olanlar, tıbbi kötü uygulama nedeniyle kendilerinden talep edilebilecek zararlar ile kurumlarınca kendilerine yapılacak rüculara karşı sigorta yaptırmak zorundadır. Aynı düzenlemeye göre; bu sigorta priminin yarısı kendileri tarafından, diğer yarısı döner sermayesi bulunan kurumlarda döner sermayeden, döner sermayesi bulunmayan kurumlarda kurum bütçelerinden ödenir.” (…) Bu maddedeki zorunlu sigortaları yaptırmayanlara, mülki idare amirince sigortası yaptırılmayan her kişi için beş bin Türk Lirası idari para cezası verilir.” denilmektedir. Yukarıdaki mevzuat hükümlerine göre hekimlerin mesleki mali sorumluluk sigortası yaptırması bir zorunluluktur. Üniversitede görevli hekimlerin sigortanın tamamını ödedikten sonra İşletmeye başvurmakta olup, Yapılan ödemenin yarısı İşletmece ilgili hekime iade edilmektedir. Hal böyleyken, iade işleminde doğrudan 770- Genel yönetim giderleri hesabı yerine 363.01.09 Döner Sermaye katkı payları hesabına kayıt işleminin yapıldığı tespit edilmiştir. Kamu idaresi cevabında; “Mali Sorumluluk Sigorta İadelerinde 770- Genel Yönetim Giderleri Hesabı yerine 363.01.09 Döner Sermaye Katkı Payları kayıt işlemi yapılmaktadır. 2016 yılı içerisinde 363.01.09 Katkı Payları Hesabının Karşılığında 770- Genel Yönetim Giderleri Hesabında kullanılmaktadır. 2017 yılı içerisinde ise 770.03.05.04 Sigorta Giderleri Hesabı Karşılığında 363.09 Diğer Ödemeler Hesabı Kullanılmaktadır.” denilmiştir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 51 Sonuç olarak Kamu İdaresi cevabında bulgu konusu kayıt işleminin yapılmış olduğunu belirtmiş olsa da, kayıt işlemi 2016 yılı hesapları ve mali tabloları ile ilişkili olup, 2017 yılında gerçekleştirilen işlemin 2016 yılı mali tablolarını ilgilendirmediği açıktır. BULGU 12: Ön Ödeme İşlemlerinde Kredi Tutarlarının Ön Ödeme Usul ve Esasları Hakkında Genel Tebliğ Ek-3’de Sayılmayan Kurumların Banka Hesabına Doğrudan Ödemenin Yapılması Şahinbey Uygulama Eğitim ve Araştırma Hastanesi ön ödeme işlemlerinde kredi tutarlarının Ön Ödeme Usul ve Esasları Hakkında Genel Tebliğ Ek-3’de sayılmayan kurumların banka hesabına doğrudan ödemenin yapıldığı görülmüştür. Ön ödeme Usul ve Esasları Hakkında Yönetmeliğin “Ön Ödeme Şekilleri ve Uygulaması” başlıklı 5 inci maddesinde; “ (…) Kredi, mutemetler adına banka veya aynı idareye hizmet veren muhasebe birimi nezdinde açtırılabilir. Mutemetlerin imza örneği, nezdinde kredi açılan banka veya muhasebe birimine gönderilir….” “Açılan Kredilerin İlgililere Ödenmesi” başlıklı 8 inci maddesinde; Nezdinde mutemet adına kredi açılan banka veya muhasebe birimi, mutemedin vereceği kredi ödeme talimatında gösterilen yere veya alacaklıya doğrudan ödeme yapar. Mutemet tarafından, nezdinde kredi açılan banka veya muhasebe birimine hitaben; a) Kredi banka nezdinde açılmış ise hesap numarası, muhasebe birimi nezdinde açılmış ise muhasebe biriminin adı, b) Ödemenin yapılacağı kişinin adı (tüzel kişilerde unvanı), vergi kimlik numarası ve varsa banka hesap numarası, c) Ödenecek tutar, d) Mutemedin adı, soyadı, unvanı, dairesi ve düzenlenme tarihi,bilgilerini içeren bir kredi ödeme talimatı düzenlenir ve imzalanarak hak sahibine verilir. İhale mevzuatı çerçevesinde mal ve hizmet alımı gerçekleştirilecek kamu idarelerinden Bakanlıkça belirlenenlere yapılacak ön ödemelerde kredi tutarı, doğrudan ilgili kamu idaresinin banka hesabına aktarılabilir.” denilmektedir. Ön Ödeme Usul ve Esasları Hakkında Genel Tebliğin “ Kredi Şeklinde Yapılacak Ön
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 52 Ödemeler” başlıklı 5’ inci bölümünde; “(1) Harcama yetkilisi tarafından kredi şeklinde ön ödeme yapılması uygun görülen giderler ile avans sınırlarını aşan giderler için kredi açılabilir. Kredi mutemede nakden verilmez veya şahsi hesabına aktarılmaz. (2) Harcama yetkilisi mutemedi, mal veya hizmetin alındığı kişi veya kuruluşa ödeme yapılması için, adına kredi açılan banka veya muhasebe birimine hitaben Ek-2’deki kredi ödeme talimatını düzenler. Banka veya muhasebe birimince, kredi ödeme talimatında belirtilen tutar şartlar oluştuğunda alacaklının kendisine veya yetkili temsilcisine ödenir ya da varsa banka hesabına aktarılır. (3) İhale mevzuatı çerçevesinde mal ve hizmet alımı gerçekleştirilecek kamu idarelerinden Ek-3’deki listede gösterilenlere yapılacak ön ödemelerde ise kredi tutarı doğrudan ilgili kamu idaresinin banka hesabına aktarılacaktır.” denilmektedir. Yukarıdaki mevzuat hükümlerine göre kredi açılmak suretiyle doğrudan hesabına yatırılacak kurumların Ek-3 listesinde belirlenmiştir. Hal böyleyken Türkiye Atom Enerjisi Kurumu (TAEK) bu listede yer almamasına rağmen kredi tutarının doğrudan TAEK’in hesabına aktarıldığı tespit edilmiştir. Kamu idaresi cevabında; Ön ödeme işlemlerinin yönetmelik ve tebliği hükümleri çerçevesinde yürütülmesi için gerekli hassasiyet gösterilecektir. “ denilmiştir. Sonuç olarak Bulgumuza ilişkin herhangi bir düzeltici işlem gerçekleştirilmemiştir BULGU 13: 340 Alınan Sipariş Avansları Hesabının kullanılmaması Döner Sermaye İşletmesinin hesaplarının incelenmesinde Alınan sipariş avansları hesabının kullanılmadığı görülmüştür. Döner Sermaye İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 340- Alınan Sipariş Avansları Hesabın Niteliği başlıklı 276’ ncı maddesinde; “ (1) Alınan sipariş avansları hesabı, işletmenin satış amacıyla gelecekte yapacağı mal ve hizmet teslimleri ile ilgili olarak peşin tahsil ettiği tutarların izlenmesi için kullanılır.” Denilmektedir. Yukarıdaki mevzuat hükmüne göre İşletmenin peşin tahsil ettiği hizmet alımları için söz konusu hesabı kullanması gerekmektedir. Hal böyleyken İşletme Hastanede yatışı yapılan hastalar için belli bir tutarı peşin olarak tahsil etmekte ve ilgili kişinin gün sayısına göre ücret
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 53 iadesi veya ek ücret alımını gerçekleştirmekte olup, bunlara ilişkin muhasebe kaydının ise 340 Alınan sipariş avansları hesabına yapılmadığı tespit edilmiştir. Kamu idaresi cevabında; "2017 yılı içerisinde gerekli düzenlemelerin yapılarak peşin ödemeli durumlarda 340- Alınan Sipariş Avansları Hesabının kullanılması için gerekli özen gösterilecektir." denilmiştir. Sonuç olarak Bulgumuza ilişkin herhangi bir düzeltici işlem gerçekleştirilmemiştir.
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 54 7. EKLER Ek 1: Kamu İdaresi Mali Tabloları
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 55
T.C. Sayıştay Başkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi 2016 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 56 T.C. SAYIŞTAY BAŞKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr