2015 - TRAKYA ÜNİVERSİTESİ.pdf

TRAKYA ÜNĠVERSĠTESĠ 2015 YILI SAYIġTAY DENETĠM RAPORU Ağustos 2016

ĠÇERĠK TRAKYA ÜNĠVERSĠTESĠ 2015 YILI DÜZENLĠLĠK DENETĠM RAPORU 1 TRAKYA ÜNĠVERSĠTESĠ DÖNER SERMAYE ĠġLETMESĠ 2015 YILI DÜZENLĠLĠK DENETĠM RAPORU 30

TRAKYA ÜNĠVERSĠTESĠ 2015 YILI DÜZENLĠLĠK DENETĠM RAPORU

ĠÇĠNDEKĠLER

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ ......................... 1
2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU ............................................... 2
3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................... 3
4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI .......................................................... 3
5. DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI ........................................................................................... 4
6. DENETĠM GÖRÜġÜ ................................................................................................................................. 11
7. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER ......................... 12
8. EKLER ........................................................................................................................................................ 20

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 1

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ Trakya Üniversitesi, bilimsel özerkliğe ve kamu tüzel kiĢiliğine sahip, özel bütçeli bir kuruluĢtur. Trakya Üniversitesi bütçesi, analitik bütçe hazırlama rehberi çerçevesinde hazırlanır. Uygulama sonuçları ve muhasebe iĢlemleri Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟ne (MYMY) göre yapılır. Bu bağlamda bütçe uygulama sonuçlarını göstermek üzere anılan Yönetmeliğin 539‟uncu maddesinde sayılan mali tablolar düzenlenmektedir. Muhasebe hizmetleri Maliye Bakanlığının Say2000i saymanlık otomasyon sistemi üzerinden yürütülmektedir. Trakya Üniversitesi‟nin 2015 yılında bütçe ile verilen toplam ödeneği 220.416.000 TL‟dir. Yıl içerisinde 56.009.980 TL aktarma/ekleme yapılmıĢ ve 4.752.445 TL düĢülmüĢtür. Neticede kullanılabilir bütçe ödeneği 268.076.491 TL olmuĢtur. Bu tutarın 233.852.606 TL.‟ si harcanmıĢtır. Bu durumda bütçe gerçekleĢme oranı %.87‟dir. ; Bütçede 220.416.000 TL gelir tahmini yapılmıĢtır. Bütçe uygulama sonucunda 236.107.207 TL gelir elde edilmiĢtir. Gelir gerçekleĢme oranı % 107 olmuĢtur. Trakya Üniversitesi‟nin 2015 mali tablolarına göre gelir ve gider durumu aĢağıda gösterilmiĢtir; 2015 YILI BÜTÇE GĠDER GERÇEKLEġMELERĠ (TL) AÇIKLAMA BaĢlangıç Ödeneği Toplam Ödenek Toplam Harcanan Bütçe GerçekleĢme Oranı ( % ) BÜTÇE GĠDERLERĠ TOPLAMI 220.416.000 268.076.491 233.852.606 87 2015 YILI BÜTÇE GELĠR GERÇEKLEġMELERĠ(TL) AÇIKLAMA Bütçe Tahmini GerçekleĢen Gelir Toplamı GerçekleĢme Oranı(%) BÜTÇE GELĠRLERĠ TOPLAMI 220.416.000 236.107.207 107

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 2 Üniversitenin Faaliyet sonuçları Tablosuna göre gelir toplamı 236.107.207 TL; gider toplamı ise 233.852.606 TL‟dir. Kamu Ġdaresi Hesaplarının SayıĢtaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esasların 5‟inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda SayıĢtay‟a gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aĢağıda yer alanlar denetime sunulmuĢ olup denetim bunlar ile usul ve esasların 8‟inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıĢtır.  Geçici ve kesin mizan  Bilanço  Banka mevcudu tespit tutanağı,  Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı  Teminat mektupları sayım tutanağı  Değerli kâğıtlar sayım tutanağı  TaĢınır kesin hesap cetveli ile taĢınır hesabı icmal cetveli veya envanter defteri  Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu  Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu  Faaliyet sonuçları tablosu. Denetim görüĢü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna verilmiĢtir. 2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmıĢ olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek Ģekilde zamanında SayıĢtay‟a sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlıĢ beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluĢturulmasından, etkin olarak iĢletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluĢturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 3 3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU SayıĢtay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna iliĢkin görüĢ bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu, genel kabul görmüĢ uluslararası denetim standartları, SayıĢtay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına iliĢkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüĢtür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluĢturan hesap ve iĢlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna iliĢkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleĢtirilmiĢtir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiĢtir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına iliĢkin tüm mali faaliyet, karar ve iĢlemleri ve bunlara iliĢkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluĢturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüĢü oluĢturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 4 5. DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: Trakya Üniversitesi Bünyesinde Kurulan Teknopark Ġçin Özel Bütçeden Verilen Sermaye Ġle Ġlgili Sermaye Hareketlerinin ĠĢlenmemesi Trakya Üniversitesi 2015 yılı denetiminde, Üniversitenin kurucu sermayedarlarından olduğu Tekno-Park hisselerinin tamamının 241 mal ve hizmet üreten kuruluĢlara yatırılan sermayeler hesabı‟nda takip edilmediği tespit edilmiĢtir. 27.12.2014 tarih ve 29218 mükerrer sayılı Resmi Gazetede yayımlanan, Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 159‟uncu maddesinde: “(1) Mal ve hizmet üreten kuruluşlara yatırılan sermayeler hesabı; mal ve hizmet üreten kuruluşlara nakden veya ayni olarak verilen sermaye tutarları ve bu sermaye tutarlarının işletilmesinden doğan kâr ve zararlar, bütçeye iade olunan sermayeler ile bu kurumlara ikrazen verilen özel tertip iç borçlanma senetleri bedelinden, bu kurumların ödenmemiş sermayelerine mahsup edilenlerin izlenmesi için kullanılır.” denilmektedir. Buna göre, Kamu idarelerinin tekno-parklar gibi mal ve hizmet üreten kuruluĢlara yatırdığı sermayeleri 241 Mal ve hizmet üreten kuruluĢlara yatırılan sermayeler hesabı‟nda takip etmeleri gerekmektedir. Trakya Üniversitesinin Trakya Teknopark Yönetici Aġ‟ye kuruluĢ sermayesi olarak 240.000,00 TL gönderdiği ve bu yapılan ödemeyi de 241 no‟lu hesapta muhasebeleĢtirerek takip ettiği görülmüĢtür. Daha sonra Üniversitenin Teknopark Yönetici Aġ‟ye sermaye artırımı sebebiyle, döner sermaye bütçesinden 192.000,00 TL daha gönderdiği, ancak sermaye artırımı için Döner sermaye hesabından gönderilen bu tutarın 241 no‟lu hesaba kaydedilmediği görülmüĢtür. Dolayısı ile Tekno-Park Aġ‟nin muhasebe kayıtlarında Üniversitenin gönderdiği sermayenin toplam tutarı olan 432.000,00 TL‟nin tamamı görünmekte iken, Üniversite Özel Bütçesi muhasebe kayıtlarında döner sermayeden gönderilen 192.000,00 TL‟nin görünmediği tespit edilmiĢtir. Bu durum Üniversitenin Tekno-Park‟a ödediği sermayenin Üniversitenin mali tabloları üzerinden takip edilememesine neden olmaktadır. Sonuç olarak, anılan mevzuat hükümleri ve yapılan açıklamalar dikkate alındığında,

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 5 Üniversite adına Trakya Teknopark Yönetici Aġ‟ye gönderilen tutarın döner sermaye bütçesinden ya da Üniversite özel bütçesinden gönderildiğine bakılmaksızın özel bütçeye ait 241 no‟lu Mal ve hizmet üreten kuruluĢlara yatırılan sermayeler hesabı‟nda izlenmesi gerektiği düĢünülmektedir. Kamu idaresi cevabında; Ġlgili kamu idaresi bulgumuz üzerine gönderdiği cevabında; "Sermaye artırımı nedeni ile Tekno-Park Yönetici Aġ‟ye döner sermaye bütçesinden ödenen 192.000,00 TL ödemeye iliĢkin olarak, 7180 no‟lu Muhasebe ĠĢlem FiĢi ile 241 Mal ve Hizmet Üreten KuruluĢlara Yatırılan Sermayeler Hesabı‟na alınmıĢtır." DemiĢtir. Sonuç olarak Bulgumuzda ilgili idarenin sermayedarlarından olduğu Tekno-Park Yönetici A.ġ'ye döner sermaye iĢletmesi üzerinden gönderdiği sermayeyi 241 Mal ve Hizmet üreten KuruluĢlara Yatırılan Sermayeler hesabı‟nda takip etmemesi eleĢtirilmiĢtir. Ġlgili kamu idaresi ise cevabında; "Sermaye artırımı nedeni ile Tekno-Park Yönetici Aġ‟ye döner sermaye bütçesinden ödenen 192.000,00 TL ödemeye iliĢkin olarak, 7180 no‟lu Muhasebe ĠĢlem FiĢi ile 241 Mal ve Hizmet Üreten KuruluĢlara Yatırılan Sermayeler Hesabı‟na alınmıĢtır." DemiĢtir. Düzeltme mali tabloların kesinleĢmesi sonrasında yapıldığından denetim görüĢünün dayanaklarına konu olmuĢtur.
BULGU 2: Binaların Ömrünü Uzatan Tadilat ĠĢlerine ĠliĢkin Tutarların Binaların Maliyetlerine Eklenmek Yerine 258 Yapılmakta Olan Yatırımlara Kaydedilmesi Trakya Üniversitesi 2015 yılı denetiminde, üniversitenin envanterinde kayıtlı binaların ömrünü uzatıcı tadilat iĢlerinin, binaların maliyetlerine eklenmek yerine 258 Yapılmakta olan yatırımlar hesabına kaydedildiği tespit edilmiĢtir. Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 25‟nci ve Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 170/b-1 maddelerine göre; maddi duran varlıklar için sonradan yapılan ve o varlığın değerini, kullanım süresini, ürün ve hizmet kalitesini, sağlanan faydayı artıran her türlü maliyet, ilgili maddi duran varlığın kayıtlı değerine ilave edilerek amortisman hesaplamasında dikkate alınmalıdır. Buna göre; binalar hesabında kayıtlı binaların iyileĢtirilmesi, ömrünün uzatılması veya veriminin arttırılmasına iliĢkin olarak bütçeye gider kaydıyla yapılan harcama tutarları, bir taraftan 252-Binalar hesabına borç, 103-Verilen çekler ve gönderme emirleri hesabı veya ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan 830-Bütçe

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 6 giderleri hesabına borç, 835-Gider yansıtma hesabına alacak kaydedilir. Bir(1) sayılı Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği Genel Tebliğinin ilgili hükümlerine göre duran varlıklara yapılan 34.000 TL‟yi aĢan değer arttırıcı iĢlemlerin duran varlığın maliyet bedeline eklenmesi ve yıl sonunda toplam tutar üzerinden aynı Ģekilde amortisman ayrılması gerekmektedir. Diğer taraftan, Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 187 ve devamındaki maddelerinde 258 no‟lu hesaba yalnızca yeni yapılan binaların geçici kabule kadar yapılan giderlerinin kaydedilebileceği ifade edilmektedir. Dolayısı ile taĢınmazın ömrünü uzatıcı yahut değerini artırıcı tadilat, tamirat giderlerinin ilgili varlığın hesabına doğrudan aktarılması gerekmektedir. Trakya Üniversitesi 2015 yılı iĢlemlerinde Üniversitenin var olan binalarında yapılan tadilat, onarım vb. iĢlerine ait 24.387.719,17 TL‟nin hatalı olarak 258 Yapılmakta olan yatırımlar hesabına kaydedildiği tespit edilmiĢtir.
Kamu idaresi cevabında; Ġlgili kamu idaresi bulgumuz üzerine gönderdiği cevabında, "2015 yılında Üniversitemizde var olan binalara yapılan tadilat ve onarım giderlerine ait 24.387.719,17 TL Yapılmakta Olan Yatırımlar hesabından çıkartılmıĢ ve 252 Binalar Hesabının ilgili kodlarına kayıt yapılmıĢtır." DemiĢtir. Sonuç olarak Bulgumuzda ilgili kamu idaresinin Binalarda yaptığı büyük onarım giderlerini, binanın maliyetine eklemeyip 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar hesabında izlemesi eleĢetirilmiĢtir. Ġlgili kamu idaresi ise cevabında, "2015 yılında Üniversitemizde var olan binalara yapılan tadilat ve onarım giderlerine ait 24.387.719,17 TL Yapılmakta Olan Yatırımlar hesabından çıkartılmıĢ ve 252 Binalar Hesabının ilgili kodlarına kayıt yapılmıĢtır." DemiĢtir. Bildirilen düzeltme kaydı malli tablolar sonrası yapılmıĢ olup konu denetim görüĢünün dayanakları bölümüne alınmıĢtır.
BULGU 3: Trakya Üniversitesi Bünyesinde Döner Sermaye ĠĢletmesi Bulunması Ve Özel Bütçeden Sermaye Verilmesine Rağmen 242 Döner Sermayeli KuruluĢlara Yatırılan Sermayeler Hesabı’nın Kullanılmaması Trakya Üniversitesi 2015 yılı hesap ve kayıtlarının incelenmesinde; üniversitede döner sermaye iĢletmesi bulunması ve özel bütçeden sermaye verilmesine rağmen 242 Döner

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 7 sermayeli kuruluĢlara yatırılan sermayeler hesabı‟nın kullanılmadığı görülmüĢtür.Öte yandan Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 yılı bilançosunda cari dönem 75.323.588,66 TL özkaynak ve 518,38 TL ödenmiĢ sermaye kaydı bulunmaktadır. Döner sermayeli kuruluĢlara yatırılan sermayeler hesabı MYMY‟nin 162-163 ve 164‟üncü maddelerinde düzenlenmiĢtir. “ MADDE 162- (1); kamu idarelerinin bütçelerine konulan ödeneklere dayanarak, döner sermayeli kuruluşlara verdikleri ayni ve nakdi sermayelerin izlenmesi için kullanılır. Hesaba ilişkin işlemler MADDE 163- (1) Döner sermayeli kuruluşlara gerek nakdi ve gerekse ayni sermaye şeklindeki iştirakler gerçeğe uygun değerleri ile bu hesaba kaydedilir. Sermaye katılımı tutarlarının döner sermayeli kuruluşların öz kaynak hesaplarında karşılık olarak yer alan tutarlarla eşit olması gerekir. (2) Döner sermayeli kuruluşların sermaye hareketleri işlemlerine ilişkin belgeler ilgili kamu idarelerine gönderilir. Kamu idarelerince sermaye hareketleri işlemlerine ilişkin hazırlanan muhasebeleştirme belgeleri ve eki belgeler muhasebe hizmetlerini yürüten muhasebe birimlerine gönderilir ve muhasebeleştirme işlemleri yerine getirilir. Sermaye hareketlerine ilişkin belgelerin bir nüshası muhasebeleştirme belgesine eklenir. (3) Döner sermayeli kuruluşlara yatırılan sermayeler hesabına kayıt yapılmasını gerektiren her bir işlemin belgesi en geç bir ay içinde ilgili kamu idaresine intikal ettirilir. Söz konusu işlemlerden bütçe gelir ve gider hesaplarını ilgilendirenlere ilişkin kayıtların mahsup dönemi sonuna kadar ilgili hesaplara kaydedilmek suretiyle yapılması zorunludur. (4) Döner sermayeli kuruluşlara verilen sermayenin işletilmesi sonucunda ortaya çıkan ve özel kanunlarında sermayeye eklenmesine yetki verilen kârlar bütçe ve ödenek hesapları ile ilişkilendirilmek suretiyle hesaplara kaydedilir. Ancak, sermayeye eklenen karlardan yılı bütçe olanaklarıyla karşılanma imkânı olmadığı anlaşılan tutarlar, ödeneği temin edildiğinde bütçe ve ödenek hesaplarıyla ilişkilendirilmek üzere hesaplara alınır. Bütçe ödenekleriyle ilişkilendirilmeden hesaplara alınan tutarlardan ödeneği temin edilenler, ödeneğinin temin edildiği yılın bütçesine gider kaydedilir. (5) Döner sermayeli kuruluşlara verilen sermayenin enflasyon düzeltmesi işlemine tabi tutulması sonucunda ortaya çıkan artışlar ilgili döner sermayeli kuruluşun kayıtlarına

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 8 uygun olarak bu hesaba kaydedilir. Değer artışlarının birbirine uygun şekilde hesaplara yansıtılmasında, ilgili döner sermayeli kuruluşun enflasyon düzeltmesi işlemi sonucunda ortaya çıkan yeni değerleri esas alınır. Döner sermayeli kuruluşlarca yapılan enflasyon düzeltmesi işlemlerine ilişkin belgeler ilgili kamu idaresine gönderilir. Kamu idarelerince sermaye hareketleri işlemlerine ilişkin hazırlanan muhasebeleştirme belgeleri ve eki belgeler muhasebe hizmetlerini yürüten muhasebe birimlerine gönderilir ve muhasebeleştirme işlemleri yerine getirilir. Hesabın işleyişi MADDE 164- (1) Döner sermayeli kuruluşlara yatırılan sermayeler hesabına ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Borç

1. Döner sermayeli kuruluşlara taahhüt edilen sermaye tutarları bu hesaba borç, 247- Sermaye Taahhütleri Hesabma alacak kaydedilir.
2. Ödeneğine dayanılarak nakden verilen sermaye tutarları bir taraftan bu hesaba borç, 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri veya ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir.
3. Bu Yönetmeliğin yürürlük tarihinden önce mevcut olup, hesaplarda yer almayan döner sermayeli kuruluşlara yatırılan sermayelerden envanteri yapılanlar, tespit edilen değerleri üzerinden bu hesaba borç, 500-Net Değer Hesabına alacak kaydedilir.
4. Duran varlıklar içinde yer alan taşınır ve taşınmaz mallardan sermayeye eklenmek amacıyla döner sermayeli kuruluşlara verilenlerin; bir taraftan net değeri bu hesaba, ayrılan amortisman tutarı ilgili amortisman hesabına borç, varlığın kayıtlı değeri ilgili duran varlık hesabına alacak; diğer taraftan duran varlığın net değeri 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir.
5. Yapılmakta olan yatırımlar hesabında izlenen tutarlardan döner sermayeli kuruluşlara sermaye olarak verilenlerin kayıtlı değeri bir taraftan bu hesaba borç, 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabına alacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir.
6. Döner sermayeli kuruluşlara verilen sermayenin işletilmesi sonucunda ortaya çıkan ve özel kanunlarında sermayeye eklenmesine yetki verilen kârlar, bu hesaba borç, 600-

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 9 Gelirler Hesabına alacak; diğer taraftan 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç, 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak kaydedilir. Ayrıca, ödeneği temin edildiğinde söz konusu tutar 830- Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir. b) Alacak

1. Nakden iade olunan sermayeler bir taraftan bu hesaba alacak, 102-Banka Hesabına borç; diğer taraftan 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak, 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç kaydedilir.
2. Sermaye olarak verilen taşınır veya taşınmaz mallar geri alındığı takdirde tutarı, bir taraftan bu hesaba alacak, ilgili varlık hesabına borç; diğer taraftan 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak; 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç kaydedilir.
3. Döner sermayeli kuruluş faaliyet zararlarının ödenmiş sermayesinden mahsup edilmesi hâlinde tutarı, bu idarelerce düzenlenen ve yetkili organlarınca onaylanan bilanço ve ayrıntılı cetvellere dayanılarak bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir. Ayrıca, ödeneği temin edildiğinde söz konusu tutar 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak, 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç kaydedilir.
4. Döner sermayeli kuruluşlarla ilgili yerine getirilemeyen sermaye taahhütlerinden vazgeçilen tutarlar bu hesaba alacak, 247-Sermaye Taahhütleri Hesabına borç kaydedilir.” Yukarıda açıklandığı üzere Trakya Üniversitesi özel bütçesinden Döner Sermaye ĠĢletmesine verilen sermaye tutarının 242 Döner sermayeli kuruluĢlara yatırılan sermayeler hesabında izlenmemesi nedeniyle mali tablolarda eksik kayıt bulunmaktadır. Kamu idaresi cevabında; Ġlgili kamu idaresi bulgumuz üzerine gönderdiği cevabında; "Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 164‟üncü maddesinin Döner Sermayeli KuruluĢlara Yatırılan sermayeler Hesabının; a) Borç 3‟üncü fıkrası “ Bu yönetmeliğin yürürlük tarihinden önce mevcut olup, hesaplarda yer almayan döner sermayeli kuruluĢlara yapılan sermayelerden envanteri yapılanlar, tespit edilen değerleri üzerinden bu hesaba borç, 500 - Net Değer Hesabına alacak kaydedilir” hükmü uyarınca Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 yılı Bilançosunda kayıtlı olduğu görülen 518,38 TL ödenmiĢ sermaye 242 Döner Sermayeli KuruluĢlara Yatırılan Sermayeler hesabına alınmıĢ olup Muhasebe ĠĢlem FiĢiekte sunulmuĢtur." demiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 10 Sonuç olarak Bulgumuzda, ilgili idarenin bir döner sermaye iĢletmesi olmasına rağmen buradaki sermayesini 242 Döner Sermayeli KuruluĢlara Yatırılan Sermayeler hesabında takip etmemesi eleĢtirilmiĢtir. Ġlgili idare ise tarafımıza gönderdiği cevabında; "Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 164‟üncü maddesinin Döner Sermayeli KuruluĢlara Yatırılan sermayeler Hesabının; a) Borç 3‟üncü fıkrası “ Bu yönetmeliğin yürürlük tarihinden önce mevcut olup, hesaplarda yer almayan döner sermayeli kuruluĢlara yapılan sermayelerden envanteri yapılanlar, tespit edilen değerleri üzerinden bu hesaba borç, 500 - Net Değer Hesabına alacak kaydedilir” hükmü uyarınca Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 yılı Bilançosunda kayıtlı olduğu görülen 518,38 TL ödenmiĢ sermaye 242 Döner Sermayeli KuruluĢlara Yatırılan Sermayeler hesabına alınmıĢ olup Muhasebe ĠĢlem FiĢi ekte sunulmuĢtur." DemiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 11 6. DENETĠM GÖRÜġÜ Trakya Üniversitesi‟nin 2015 yılına iliĢkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, “Denetim GörüĢünün Dayanakları” bölümünde açıklanan nedenlerden dolayı; 241 Mal ve hizmet üreten kuruluĢlara yatırılan sermayeler, 242 Döner Sermayeli KuruluĢlar ve 258 yapılmakta olan yatırımlar hesapları hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıĢtır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 12 7. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER BULGU 1: 104 Özel Proje Hesabında Kayıtlı Tutarların Ay Sonlarında Değerlemeye Tabi Tutulmaması Trakya Üniversitesi 2015 yılı denetiminde, 104 Özel Proje Hesabındaki dövizlerin ay sonları itibari ile değerlemeye tabi tutulmadığı tespit edilmiĢtir. Merkezi Yönetim Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği‟nin 104 Proje özel hesabı bölümünün “Hesabın niteliği” baĢlıklı 23 üncü maddesinde; “(1) Proje özel hesabı; dış finansman kaynağından, kamu idareleri adına dış proje kredisi olarak Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası veya uygun görülen diğer bankalar nezdinde açılan özel hesaplara aktarılan tutarlar, bu tutarlardan yapılan giderler, verilen avanslar, açtırılan akreditifler ile avans ve akreditiflerden nakden geri alınanların ve hesap bakiyesinin değerlemesi sonucu ortaya çıkan kur farklarının Devlet Borçları Muhasebe Birimi veya genel bütçe kapsamı dışındaki kullanıcı kamu idareleri muhasebe birimlerince izlenmesi için kullanılır.” “Hesabın ĠĢleyiĢi” baĢlıklı 25‟ inci maddesinin 6‟ncı fıkrasında; “Özel hesaplardaki dövizlerin ay sonlarında Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz satış kuru üzerinden yapılacak değerlemesi sonucunda oluşan kur artışı farkları bu hesaba borç, 600-Gelirler Hesabına alacak kaydedilir”. denilmektedir. Yukarıdaki mevzuat hükümlerine göre hibe kapsamında elde edilmiĢ olan dövizler için ay sonu değerleme iĢlemi yapılması gerekmekte olup, ortaya çıkan kar/zarar durumuna göre gelir ya da gider hesaplarının çalıĢtırılması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; Ġlgili kamu idaresi bulgumuz üzerine gönderdiği cevabında; "25/04/2016 tarihi itibariyle 104 Proje Özel Hesaplarında bulunan döviz miktarları Merkez Bankası Döviz satıĢ kuru üzerinden değerlemeye tabi tutulmuĢ olup; bundan sonraki dönemlerde her ay sonunda değerleme iĢlemi yapılacaktır." DemiĢtir. Sonuç olarak Yılında iĢlem gören 104 Proje Özel Hesaplarında bulunan döviz miktarları Merkez Bankası Döviz satıĢ kuru üzerinden değerlemeye tabi tutulmuĢ olup; bundan sonraki dönemlerde her ay sonunda değerleme iĢlemi yapılacağı bildirildiğinden mali tabloları etkileyen bir husus kalmamıĢtır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 13 BULGU 2: 126 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabının kullanılmaması Trakya Üniversitesi 2015 yılı muhasebe iĢlemlerinin incelenmesinde 126 Verilen depozito ve teminatlar hesabının kullanılmadığı; elektrik ve su abonelikleri için verilen depozitoların 126 no‟lu hesaba kaydının yapılmadığı tespit edilmiĢtir. 27.12.2014 tarih ve 29218 mükerrer sayılı Resmi Gazete‟de yayımlanan, Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 60 ve 61'inci maddeleri 126 Verilen depozito ve teminatlar hesabını düzenlemiĢtir. Buna göre, kamu idarelerince bir iĢin yapılmasının üstlenilmesi veya bir sözleĢmenin ya da diğer iĢlemlerin karĢılığı olarak diğer kamu idarelerine veya kiĢilere verilen depozito ve teminat niteliğindeki değerlerin izlenmesi için kullanılır. Bütçedeki ödeneğine dayanılarak verilen depozito ve teminatlar bir taraftan bu hesaba borç, 100-Kasa Hesabı veya 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı ya da ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan 830-Bütçe giderleri hesabına borç, 835-Gider yansıtma hesabına alacak kaydedilir. Verilen diğer depozito ve teminatlar bu hesaba borç, 100-Kasa Hesabı veya 103-Verilen çekler ve gönderme emirleri hesabı ya da ilgili diğer hesaplara alacak kaydedilir. Öte yandan alacak Bütçeye gider kaydı suretiyle verilen depozito ve teminatlardan geri alınanlar veya mahsup edilenler bir taraftan bu hesaba alacak, 100-Kasa Hesabı veya 102- Banka Hesabı ya da ilgili diğer hesaplara borç; diğer taraftan geri alınan tutarlar 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak, 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç kaydedilir. Verilen depozito ve teminatlar hesabında kayıtlı diğer tutarlardan geri alınanlar veya mahsup edilenler bu hesaba alacak, 100-Kasa Hesabı veya 102-Banka Hesabı ya da ilgili diğer hesaplara borç kaydedilir. Trakya Üniversitesinin Edirne içinde ve dıĢındaki çok sayıda hizmet birimi binasının elektrik ve su, abonelikleri bulunmaktadır. Bu aboneliklere iliĢkin olarak verilen depozito ve teminatların 126-Verilen depozito ve teminatlar hesabı kullanılarak izlenmemesi mali tablolarda eksik ve hatalı kayıt yapılmasına neden olmaktadır. Kamu idaresi cevabında; Ġlgili kamu idaresi bulgumuz üzerine gönderdiği cevabında; "Yapı iĢleri Daire BaĢkanlığının 22.03.2016 tarih ve 22216 sayılı yazıları ile tespit edilen aboneliklere daha önceki yıllarda depozito ve teminat olarak yatırılan 52.488,53 TL,

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 14 önce 126 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabına alınmıĢ olup, sözleĢmesi biten abonelikler için yatırılan depozito ve teminatlardan iade edilenler ise 126 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabı‟ndan çıkıĢ kayıtları yapılarak gelirler hesabına alınmıĢtır. Devam eden doğalgaz abonelikleri için yatırılan toplam 475.171,89 TL nakit güvence bedelleri abone bazında 226 Verilen Depozito ve Teminatlar hesaba alınmıĢ olup bu hesaplarda izlenecektir. Edirne Belediye BaĢkanlığı Vergi, Resim, Harç ve Ücret Tarifeleri Genel Hükümlerinin 6'ıncı maddesinde "Resmi abone ve kurumlar abone kaydı yaptırmak zorundadır. Depozito alınmaz." hükmü uyarınca Üniversitemizce su abonelikleri için depozito ödenmemiĢtir." DemiĢtir. Sonuç olarak Bulgumuzda ilgili kamu idaresinin Elektrik, Doğalgaz ve Su abonelikleri için verdiği teminat bedellerini 126 nolu Verilen Depozito ve Teminatlar hesabında takip etmemesi eleĢtirilmiĢtir. Ġlgili kamu idaresi ise cevabında özetle, Doğalgaz ve Elektrik abonelikleri için verdiği teminat bedellerini vadesine göre 126 ve 226 nolu hesaplarda kayıt altına aldığını, su abonelik bedeli için ise Edirne Belediyesi istisna tanıdığı için teminat bedeli verilmediğini ifade etmiĢtir. Yapılan açıklamalar ve gönderilen kanıtlayıcı belgelerden hareketle bu husus için denecek kalmamıĢtır. BULGU 3: 962 Bilimsel Projeler Hesabı ile 963 Bilimsel Projeler KarĢılığı Hesaplarına Yıl Ġçinde Hiç Kayıt Yapılmaması Trakya Üniversitesi 2015 yılı hesap ve kayıtlarının incelenmesinde; Üniversitelerde bilimsel araĢtırma projelerinden, desteklenen projelerin izlenmesi için, MYMY‟nin eki YÖK Hesap Planı ile öngörülen nazım hesaplardan, 962 Bilimsel projeler hesabı ile 963 Bilimsel projeler karĢılığı hesaplarının kullanıldığı ancak yıl içinde her iki hesaba da hiç kayıt yapılmadığı Sadece 2014 yılından 6.018.794,49 TL devir olduğu tespit edilmiĢtir. MYMY‟nin eki YÖK Hesap planında, üniversitelerde araĢtırma projelerinden desteklenen projelerin, her biri için ayrılan ödenek tutarlarının proje bazında açılan alt

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 15 hesaplarda, desteklenen proje bütçesi ve ilgili kurullardan verilen ek ödenekler ile bu projeler için yapılan harcamaların izlenmesi için, 962 Bilimsel projeler hesabı ile 963 Bilimsel projeler karĢılığı hesaplarının kullanılması uygun görülmüĢ olup, bu hesapların üniversitelerce kullanılması gerekmektedir. MYMY‟nin ilgili maddelerine göre söz konusu hesapların niteliği ve iĢleyiĢi Ģöyledir. “962 Bilimsel projeler hesabı Hesabın niteliği Madde 298-Bu hesap, Üniversitelerde araştırma projelerinden desteklenen projelerin izlenmesi için kullanılır Hesaba ilişkin işlemler Madde 299- Üniversitelerde araştırma projelerinden desteklenen projeler için ayrılan ödenek tutarları proje bazında açılan alt hesaplarda izlenir. Desteklenen Proje bütçesi ve ilgili kurullardan verilen ek ödenekler ile bu projeler için yapılan harcamalar bu hesapta izlenir. Hesabın işleyişi Madde 300-Bilimsel projeler Hesabına ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir. a) Borç Araştırma projelerinden desteklenen projeler için ayrılan ödenek tutarları ve bu projelere verilen ek ödenekler bu hesaba borç, 963- Bilimsel Projeler Karşılığı Hesabına alacak kaydedilir. b) Alacak 1-Bu hesapta kayıtlı olan tutarlardan yapılan cari harcamalar bir taraftan 630- Giderler Hesabına borç, 100-Kasa Hesabı veya 103- Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı ile ilgili diğer hesaplara alacak, diğer taraftan 830- Bütçe Giderleri Hesabına Borç, 835- Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir. Söz konusu tutarlar aynı zamanda bu hesaba alacak, 963- Bilimsel Projeler Karşılığı Hesabı borç kaydedilir. 2- Bu hesapta kayıtlı olan tutarlardan yapılan makine teçhizat alımları bir taraftan ilgili varlık hesaplarına borç, 100-Kasa Hesabı veya 103- Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı ile ilgili diğer hesaplara alacak, diğer taraftan 830- Bütçe Giderleri Hesabına Borç, 835- Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir. Söz konusu tutarlar aynı zamanda bu hesaba alacak, 963- Bilimsel Projeler Karşılığı Hesabı borç kaydedilir. 3- Bu hesapta kayıtlı olan tutarlardan yapılan gayrimenkul yatırımları bir taraftan

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 16 ilgili gayrimenkul hesaplarına veya 258- yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabına borç, 103- Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı ile ilgili diğer hesaplara alacak, diğer taraftan 830- Bütçe Giderleri Hesabına Borç, 835- Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir. Söz konusu tutarlar aynı zamanda bu hesaba alacak, 963- Bilimsel Projeler Karşılığı Hesabı borç kaydedilir. 4-Üniversitenin ilgili Kurulları tarafından desteklenmesi iptal edilen bilimsel projelerin bütçelerinde kalan tutarlar bu hesaba alacak, 963- Bilimsel Projeler Karşılığı Hesabı borç kaydedilir. 963 Bilimsel projeler karşılığı hesabı Hesabın niteliği Madde 301-Bu hesaba, Bilimsel Projeler Hesabına yazılan tutarlar kaydedilir. Hesabın işleyişi Madde 302- Bilimsel Projeler Karşılığı hesabına ilişkin alacak ve borç kayıtları aşağıda gösterilmiştir. a) Alacak Bilimsel Projeler Hesabına borç kaydedilen tutarlar bu hesaba alacak kaydedilir. b) Borç Bilimsel Projeler Hesabına alacak kaydedilen tutarlar bu hesaba borç kaydedilir.” Bilimsel araĢtırma Projeleri için yapılan harcamaların izleme fonksiyonunu sağlamak amacıyla, 962 Bilimsel projeler hesabı ile 963 Bilimsel projeler karĢılığı hesaplarının kullanılması ve yıl içinde yapılan iĢlemlerin iĢlenmesi gerekmektedir. Sözkonusu hesaplara kayıt yapılmaması mali tabloların doğru ve tam bilgi vermemesine neden olmaktadır. Kamu idaresi cevabında; Ġlgili kamu idaresi bulgumuz üzerine gönderdiği cevabında; "Devam eden söz konusu projeler 962 ve 963 no‟lu hesaplara proje bazında alınmıĢ olup bundan sonra kabul edilen Bilimsel AraĢtırma Projeleri ilgili nazım hesaplarda takip edilecektir." demiĢtir. Sonuç olarak Bulgumuzda bilimsel araĢtırma projeleri için yapılan harcamaların 962 ve 963 numaralı nazım hesaplarda takip edilmemesi eleĢtirilmiĢtir. Ġlgili kamu idaresi ise cevabında, "Devam eden söz konusu projeler 962 ve 963 no‟lu hesaplara proje bazında alınmıĢ olup bundan sonra kabul edilen Bilimsel AraĢtırma Projeleri ilgili nazım hesaplarda takip edilecektir." DemiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 17 BULGU 4: 372 ile 472 no’lu Kıdem Tazminatı KarĢılığı Hesaplarının kullanılmaması Trakya Üniversitesi 2015 yılı hesap ve kayıtlarının incelenmesinde; Üniversite bünyesinde iĢçi statüsünde çalıĢanlar için faaliyet dönemi içinde veya izleyen dönemde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatları karĢılıklarının izlenmesi için kullanılan 372 ile 472 no‟lu Kıdem Tazminatı KarĢılığı Hesaplarının kullanılmadığı tespit edilmiĢtir. Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği (Md.5-i) ve Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin ilgili maddelerinde 372 – 472 Kıdem Tazminatı KarĢılığı Hesaplarına iliĢkin düzenlemelere yer verilmiĢtir. “372 Kıdem tazminatı karşılığı hesabı Hesabın niteliği MADDE 291- (1) Kıdem tazminatı karşılığı hesabı, ilgili mevzuatı uyarınca belirlenecek esaslar çerçevesinde ayrılan ve faaliyet dönemi içinde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatları karşılıklarının izlenmesi için kullanılır. (2) Uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki kıdem tazminatı karşılığı hesabında kayıtlı tutarlardan, izleyen dönemde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatı karşılıkları dönem sonunda bu hesaba kaydedilir. Hesabın işleyişi MADDE 292- (1) Kıdem tazminatı karşılığı hesabına ilişkin alacak ve borç kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Alacak

1. Faaliyet dönemi içinde ödenmek üzere ayrılan kıdem tazminatı karşılıkları bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir.
2. Daha önceki yıllarda hesaplanarak uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki kıdem tazminatı karşılığı hesabına kaydedilmiş tutarlardan, izleyen dönemde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatı karşılıkları dönem sonunda bu hesaba alacak, 472- Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabına borç kaydedilir. b) Borç
3. Ödenen kıdem tazminatı tutarlarının bir taraftan karşılık ayrılmış kısmı bu hesaba, karşılık ayrılmamış kısmı ise 630-Giderler Hesabına borç, ödenecek tutar 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı, 325-Nakit Talep ve Tahsisleri Hesabı ya da ilgili diğer

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 18 hesaplara alacak; diğer taraftan toplam tutar 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir. 4) Konusu kalmayan kıdem tazminatı karşılıkları bu hesaba borç, 600-Gelirler Hesabına alacak kaydedilir. 472 Kıdem tazminatı karĢılığı hesabı Hesabın niteliği MADDE 342-Kıdem tazminatı karşılığı hesabı, ilgili mevzuatı uyarınca belirlenecek esaslar çerçevesinde ayrılan uzun vadeli kıdem tazminatları karşılıklarının izlenmesi için kullanılır. Hesabın iĢleyiĢi MADDE 343- Kıdem tazminatı karşılığı hesabına ilişkin alacak ve borç kayıtları aşağıda gösterilmiştir: Alacak Faaliyet döneminden sonraki yıllarda ödenecek kıdem tazminatları için ayrılan karşılıklar bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir. Borç Kıdem tazminatı karşılığı hesabında kayıtlı tutarlardan, izleyen dönemde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatı karşılıkları dönem sonunda bu hesaba borç, kısa vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki 372-Kıdem Tazminatı Karşılığı Hesabına alacak kaydedilir. Konusu kalmayan kıdem tazminatı karşılıkları bu hesaba borç, 600-Gelirler Hesabına alacak kaydedilir.” Yukarıda belirtilen mevzuat hükümleri uyarınca 372 ile 472 no‟lu Kıdem Tazminatı KarĢılığı Hesaplarının çalıĢtırılması, ihtiyatlık ilkesine uygun olarak, muhtemel risklere ve olaylara karĢı karĢılık ayrılması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; Ġlgili Kamu idaresi bulgumuz üzerine gönderdiği cevabında; "Üniversitemizde geçici iĢçi (vizeli) statüsünde görev yapan 5 (beĢ) personelimizin kıdem yıllarına göre kıdem tazminatları hesaplanmıĢtır. 472 Kıdem Tazminatı KarĢılığı Hesabına alınmıĢtır. Dönem sonunda güncellemeleri yapılacaktır." demiĢtir. Sonuç olarak Bulgumuzda, üniversitede istihdam edilen iĢçiler için mevzuata aykırı olmasına rağmen kıdem tazminatı ayrılmaması eleĢtirilmiĢti. Kamu idaresi ise cevabında,"Üniversitemizde geçici iĢçi (vizeli) statüsünde görev yapan 5 (beĢ) personelimizin kıdem yıllarına göre kıdem tazminatları hesaplanmıĢtır. 472

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 19 Kıdem Tazminatı KarĢılığı Hesabına alınmıĢtır. Dönem sonunda güncellemeleri yapılacaktır." DemiĢtir. 06/05/2016 tarih 8162-8163-8164-8165-8166 no‟lu Muhasebe ĠĢlem FiĢlerinden de anlaĢılacağı üzere idare ilgili iĢçiler için kıdem tazminatı karĢılığı ayırmıĢtır. Dolayısıyla bu hususta denecek kalmamıĢtır

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 20 8. EKLER Ek 1: Kamu Ġdaresi Mali Tabloları

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 21

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 22

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 23

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 24

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 25

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 26

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 27

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 28

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 29 T.C. SAYIġTAY BAġKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr

TRAKYA ÜNĠVERSĠTESĠ DÖNER SERMAYE ĠġLETMESĠ 2015 YILI DÜZENLĠLĠK DENETĠM RAPORU

ĠÇĠNDEKĠLER

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ ....................... 30
2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU ............................................. 31
3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................. 31
4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI ........................................................ 31
5. DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI ......................................................................................... 32
6. DENETĠM GÖRÜġÜ ................................................................................................................................. 39
7. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER ......................... 40
8. EKLER ........................................................................................................................................................ 47

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 30

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletme Müdürlüğünün, hesap ve iĢlemlerinin muhasebeleĢtirilmesi ile mali rapor ve tabloları, Döner Sermayeli ĠĢletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 565 ve 573‟üncü maddelerinde düzenlenen defter, cetvel ve tablolardan oluĢmaktadır. Saymanlığın muhasebe kayıt iĢlemleri, Maliye Bakanlığı tarafından yönetilen Döner Sermaye Mali Yönetim Sistemi üzerinden yürütülmektedir. 2015 yılı bilançosunda sermayesi 518.-TL olup, toplam aktif büyüklüğü 140.000.000.-TL‟dir. Döner sermaye gelir toplamı 119.008.335,92.-TL, gider toplamı 143.731.453.57.-TL olup, gelir tablosunda yılsonu itibariyle tahakkuk eden kar/zarar toplamı 21.720.512,84.-TL‟dir. Kamu Ġdaresi Hesaplarının SayıĢtay‟a Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esasların 5‟inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda SayıĢtay‟a gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aĢağıda yer alanlar denetime sunulmuĢ olup denetim bunlar ile usul ve esasların 8‟inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıĢtır.  Geçici ve kesin mizan  Bilanço  Gelir tablosu  Kasa sayım tutanağı  Banka mevcudu tespit tutanağı  SatıĢların maliyeti tablosu  Sermaye hareketleri tablosu  Nakit akım tablosu  Teminat mektupları sayım tutanağı  Envanter defteri  ĠĢletme bütçesi Denetim görüĢü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve gelir tablosuna verilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 31 2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmıĢ olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek Ģekilde zamanında SayıĢtaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlıĢ beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluĢturulmasından, etkin olarak iĢletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluĢturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU SayıĢtay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna iliĢkin görüĢ bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu, genel kabul görmüĢ uluslararası denetim standartları, SayıĢtay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına iliĢkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüĢtür. Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesinin mali tabloları ile bunları oluĢturan hesap ve iĢlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna iliĢkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 32 ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleĢtirilmiĢtir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiĢtir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına iliĢkin tüm mali faaliyet, karar ve iĢlemleri ve bunlara iliĢkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluĢturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüĢü oluĢturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiĢtir. 5. DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: Ġlk Madde Malzeme Hesabının Gerçek değerini Yansıtmaması Sağlık Uygulama ve AraĢtırma Hastanesi Merkez Müdürlüğü 2015 yılı kesin mizanında yer alan 150 Ġlk madde ve malzeme hesabındaki miktarın depo ve birimlerdeki malzeme miktarı ile örtüĢmediği görülmüĢtür. Döner Sermayeli ĠĢletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği‟nin “TaĢınır iĢlemleri” baĢlıklı 27‟nci maddesinde; “(1) İşletmelerce edinilen taşınırların kayıtlara alınmasında, verilmesinde ve izlenmesinde, 28/12/2006 tarihli ve 2006/11545 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla yürürlüğe konulan Taşınır Mal Yönetmeliği hükümleri uygulanır. (2) Taşınırların muhasebe hesap planında yer alan ilgili stok ve maddi duran varlık hesaplarına kaydının sağlanması için, taşınır işlemlerini yürütmekle görevli birimler tarafından düzenlenen belgelerin bir nüshasının muhasebe birimine gönderilmesi zorunludur.” denilmektedir. TaĢınır Mal Yönetmeliği‟nin “TaĢınır giriĢ ve çıkıĢ iĢlemlerinin muhasebe birimine bildirilmesi” baĢlıklı 30‟uncu maddesinde; “(1) Taşınır kayıt ve kontrol yetkilileri tarafından, kamu idarelerinin muhasebe kayıtlarında ilgili stok ve maddî duran varlık hesaplarında izlenen taşınırlardan; satın alma suretiyle edinilenlerin giriş işlemleri ile değer artırıcı harcamalar için düzenlenen Taşınır İşlem Fişlerinin bir nüshası ödeme emri belgesi ekinde, muhasebe birimine gönderilir. Diğer şekillerde edinilen taşınırların girişleri ve maddî duran varlık hesaplarında izlenen taşınırların çıkışları için düzenlenen Taşınır İşlem Fişlerinin birer nüshasının, düzenleme

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 33 tarihini takip eden en geç on gün içinde ve her durumda malî yıl sona ermeden önce muhasebe birimine gönderilmesi zorunludur. (2) Muhasebe kayıtlarında "150-İlk Madde ve Malzemeler Hesabı" nda izlenen tüketim malzemelerinin çıkışları için düzenlenen Taşınır İşlem Fişleri muhasebe birimine gönderilmez. Bunların yerine, genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerinde üç aylık dönemler itibarıyla, diğer idarelerde ise üç ayı geçmemek üzere üst yöneticiler tarafından belirlenen sürede kullanılmış tüketim malzemelerinin taşınır II nci düzey detay kodu bazında düzenlenen onaylı bir listesi, en geç ilgili dönemin son iş günü mesai bitimine kadar muhasebe birimine gönderilir. (3) Muhasebe yetkilileri, taşınır giriş ve çıkış işlemlerine ilişkin olarak kendilerine gönderilen Taşınır İşlem Fişlerinde gösterilen tutarları II nci düzey detay kodu itibarıyla ilgili hesaplara kaydeder.” denilmektedir. Yukarıdaki mevzuat hükümlerine göre taĢınır iĢlemlerini yürütmekle görevli birimler tarafından düzenlenen belgelerin bir nüshasının muhasebe birimine gönderilmesi zorunludur. Ayrıca Döner sermayelerde üç ayı geçmemek üzere üst yönetici tarafından belirlenen süre içerisinde tüketim malzemeleri onaylı listesinin en geç ilgili dönemin son iĢ günü mesai bitimine kadar muhasebe birimine gönderilmesi gerekmektedir. Muhasebe yetkilisi de taĢınır giriĢ ve çıkıĢ iĢlemlerine iliĢkin olarak kendilerine gönderilen taĢınır iĢlem fiĢlerinde gösterilen tutarları 2‟nci düzey detay kodu itibarıyla ilgili hesaplara kaydetmesi gerekmektedir. Hal böyleyken söz konusu birimde üst yönetici tarafından herhangi bir süre belirlenmediği tespit edilmiĢtir. Bununla birlikte 31.12.2015 tarihi itibariyle, hastane deposunda 2.264.932,41 TL, onkoloji biriminde 589.550,05 TL, eczanede 2.627.946,71 TL, mutfakta 751.332,89 TL ve toplamda 6.233.762,06 TL ilk madde ve malzeme bulunmakta olup, bu rakamın kesin mizanın 150 Ġlk madde ve malzeme hesabında yer alan 13,784,632.96 TL den farklı olduğu tespit edilmiĢtir. Kamu idaresi cevabında; Kamu Ġdaresi cevap vermemiĢtir.
Sonuç olarak Bulgumuzda çeĢitli ambarlardaki ilk madde malzemelerin toplamının Kesin mizanda yer alan 150 Ġlk Madde ve Malzeme hesabından farklı olduğu ifade edilmiĢti. Kamu Ġdaresi bu farklılığa iliĢkin bir değerlendirmeyi cevabında sunmamıĢtır. Bu itibarla söz konusu hususun Raporda denetim görüĢünü etkileyen hususlar içerisinde yer alması uygun olacaktır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 34 BULGU 2: Ġlk Madde ve Malzeme Alımları Kaydının Bir Sonraki Yılda Yapılması Döner Sermaye ĠĢletmesi hesaplarının incelenmesinde; Sağlık Uygulama ve AraĢtırma Merkez Müdürlüğünün ilk madde ve malzeme alımları hesap kayıt iĢlemlerinin yıl içinde yapılmayarak, bir sonraki mali yılda giderleĢtirme iĢlemleri ile yapıldığı tespit edilmiĢtir. Döner Sermayeli ĠĢletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği‟nin “TaĢınır iĢlemleri” baĢlıklı 27‟nci maddesinde; “(1) İşletmelerce edinilen taşınırların kayıtlara alınmasında, verilmesinde ve izlenmesinde, 28/12/2006 tarihli ve 2006/11545 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla yürürlüğe konulan Taşınır Mal Yönetmeliği hükümleri uygulanır. (2) Taşınırların muhasebe hesap planında yer alan ilgili stok ve maddi duran varlık hesaplarına kaydının sağlanması için, taşınır işlemlerini yürütmekle görevli birimler tarafından düzenlenen belgelerin bir nüshasının muhasebe birimine gönderilmesi zorunludur. ”denilmektedir. TaĢınır Mal Yönetmeliği‟nin “TaĢınırların kaydı” baĢlıklı 12‟nci maddesinde; “(1) Kamu idarelerince bütün taşınırların ve bunlara ilişkin işlemlerin kayıt altına alınması esastır. Taşınır kayıtları, yönetim hesabı verilmesine esas olacak şekilde tutulur. Her bir kaydın belgeye dayanması şarttır. (2) Bu çerçevede; a) Önceki yıldan devren gelen taşınırlar ile içinde bulunulan yılda herhangi bir şekilde edinilen veya elden çıkarılan taşınırlar, b) Taşınırlardaki kayıp, fire, yıpranma ve benzeri nedenlerle meydana gelen azalmalar, c) Sayım sonucunda ortaya çıkan fazlalar, miktar ve değer olarak kayıtlara alınarak takip edilir.” “Kayıt zamanı, kayıt değeri ve değer tespit komisyonu” baĢlıklı 13‟üncü maddesinde; “(1) Taşınırlar, edinme şekline bakılmaksızın kamu idaresince kullanılmak üzere teslim alındığında giriş kaydedilir.” “TaĢınır giriĢ ve çıkıĢ iĢlemlerinin muhasebe birimine bildirilmesi” baĢlıklı 30‟uncu maddesinde; “(1) Taşınır kayıt ve kontrol yetkilileri tarafından, kamu idarelerinin muhasebe

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 35 kayıtlarında ilgili stok ve maddî duran varlık hesaplarında izlenen taşınırlardan; satın alma suretiyle edinilenlerin giriş işlemleri ile değer artırıcı harcamalar için düzenlenen Taşınır İşlem Fişlerinin bir nüshası ödeme emri belgesi ekinde, muhasebe birimine gönderilir. Diğer şekillerde edinilen taşınırların girişleri ve maddî duran varlık hesaplarında izlenen taşınırların çıkışları için düzenlenen Taşınır İşlem Fişlerinin birer nüshasının, düzenleme tarihini takip eden en geç on gün içinde ve her durumda malî yıl sona ermeden önce muhasebe birimine gönderilmesi zorunludur. (2) Muhasebe kayıtlarında "150-İlk madde ve malzemeler hesabı’nda izlenen tüketim malzemelerinin çıkışları için düzenlenen Taşınır İşlem Fişleri muhasebe birimine gönderilmez. Bunların yerine, genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerinde üç aylık dönemler itibarıyla, diğer idarelerde ise üç ayı geçmemek üzere üst yöneticiler tarafından belirlenen sürede kullanılmış tüketim malzemelerinin taşınır II nci düzey detay kodu bazında düzenlenen onaylı bir listesi, en geç ilgili dönemin son iş günü mesai bitimine kadar muhasebe birimine gönderilir. (3) Muhasebe yetkilileri, taşınır giriş ve çıkış işlemlerine ilişkin olarak kendilerine gönderilen Taşınır İşlem Fişlerinde gösterilen tutarları II nci düzey detay kodu itibarıyla ilgili hesaplara kaydeder.” denilmektedir. Yukarıdaki mevzuat hükümlerine göre taĢınırların, edinme Ģekline bakılmaksızın kamu idaresince kullanılmak üzere teslim alındığında kaydedilmesi ve bunların giriĢ ve çıkıĢ iĢlemlerinin mali yıl bitmeden muhasebe birimine bildirilmesi gerekmektedir. Oysa iĢletmenin 2015 yılında edinmiĢ olduğu ilk madde ve malzemeleri yılsonuna kadar muhasebe birimine bildirmediği; giriĢ ve çıkıĢ iĢlemlerini aynı ödeme emri belgesi üzerinden bir sonraki mali yılda gerçekleĢtirdiği görülmüĢtür. Kamu idaresi cevabında; Kamu Ġdaresi cevabın da “Belirtilen bulgu ile ilgili Hastanemiz Depo birimlerinde gerekli çalıĢmalar yapılmıĢtır. Yeni gerçekleĢen yapılandırma ile Hastane Merkez Deposu ve Mutfak deposu 3'er aylık; Eczane Deposu 1'er aylık hesap kayıt dönemleri halinde ilk madde kayıtlarını tutmaya baĢlamıĢlardır. Aynı sorunların tekrar etmemesi açısından ilgili birimlere uyarılar yapılmıĢtır.” DenilmiĢtir. Sonuç olarak Kamu Ġdaresi bulgumuzda da belirtmiĢ olduğumuz gibi, ilk madde ve malzemeleri zamanında giderleĢtirmemekte ve bunu bir sonraki mali yılda 681 no'lu hesabını kullanarak aĢağıdaki iĢlem ile yapmaktadır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 36 150 Ġlk Madde ve Malzeme XXXXXX 360 Ödemelerden Kesilen Damga Vergisi XXXXXX 320 Satıcılar XXXXXX 150 Ġlk Madde ve Malzeme XXXXXX 681 Önceki Dönem Gider ve Zararları XXXXXX Bu duruma yönelik olarak Kamu Ġdaresi cevabında söz konusu hususun düzeltilmesine yönelik iĢlemleri baĢlattığını ifade etmiĢ olsa da, 2015 yılı kesin mizan 681 Önceki Dönem Gider ve Zararları Hesabında (-) 9.618.119,43 TL tutarında yüksek bir meblağın bulunduğu görülmektedir. Meblağın yüksekliği ilk madde ve malzeme alımları hesabının toplu biçimde yukarıdaki muhasebe kayıtları ile giderleĢtiğini teyit etmektedir. Meblağın büyüklüğü de göz önünde bulundurulduğunda söz konusu durumun Raporda denetim görüĢünü etkileyen hususlar içerisinde yer alması ve takibinin sonraki mali yılda yapılması uygun olacaktır. BULGU 3: Alınan SipariĢ Avansları Hesabı Kayıtlarından DüĢümlerin Yapılmaması Sağlık Uygulama ve AraĢtırma Merkez Müdürlüğüne ait 340 Alınan sipariĢ avansları hesabına iliĢkin mahsup iĢlemlerinin yapılmadığı ve bu hesabın kesin mizan ile uyumlu olmadığı görülmüĢtür. Döner Sermayeli ĠĢletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği‟nin “340 Alınan sipariĢ avansları hesabı” bölümünde; “Hesabın niteliği MADDE 276 - (1) Alınan sipariş avansları hesabı, işletmenin satış amacıyla gelecekte yapacağı mal ve hizmet teslimleri ile ilgili olarak peşin tahsil ettiği tutarların izlenmesi için kullanılır. Hesabın işleyişi MADDE 277 - (1) Alınan sipariş avansları hesabına ilişkin alacak ve borç kayıtları

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 37 aşağıda gösterilmiştir. a) Alacak

1. Alınan sipariş avansları bu hesaba alacak, tahsilatın şekline göre ilgili hesaplara borç kaydedilir. b) Borç
2. Alınan sipariş avansına konu mal teslim edildiğinde veya öngörülen hizmet yapıldığında alınan avans tutarı bu hesaba, yapılan tahsilat tahsilatın şekline göre ilgili hesaplara borç, mal veya hizmetin satış bedeli “60 Brüt Satışlar” grubunun ilgili hesabına, bu bedel üzerinden hesaplanan katma değer vergisi 391 Hesaplanan Katma Değer Vergisi Hesabına alacak kaydedilir.
3. Alınan sipariş avanslarından yapılan iadeler bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir.” denilmektedir. Yukarıdaki mevzuat hükümlerine göre, hastalardan, yararlanacakları hizmet karĢılığı alınan tutarların 340 Alınan sipariĢ avansları hesabına kaydedilmesi ve hizmet gerçekleĢtikten sonra da bu kayıtların avans hesabından çıkarılarak gelir kaydının yapılması gerekmektedir. 2015 yılında hastanede 1.694.033,05 TL alınan sipariĢ avansı kaydı gerçekleĢmiĢtir. hesabın detayının incelenmesinde, yılsonu itibariyle 1.659.534,32 avans iĢlemi yapıldığı bu iĢlemlere iliĢkin 73.927,16 iade bulunduğu dolayısıyla yıl içerisinde gerçekleĢen net avansın 1.585.607,16 TL (1.659.534,32-73.927,16) olduğu görülmüĢtür. Ayrıca hastane kayıtlarında hesaplanıp düĢülmesi gereken hizmet bedeli olarak 1.609.842,31 TL‟lik avans kaydının yapıldığı ve 59.680,00 TL‟lik tutarın da henüz tahsil edilemediği dolayısıyla 1.552.162,31 TL‟nin (1.609.842,31 - 59.680,00) tahsil edildiği fakat gelir kaydının yapılarak avanslardan mahsup iĢleminin yapılmadığı görülmüĢtür. Sonuç olarak iĢletmenin kayıtlarında yer alan ve yukarıda bahsedilen tutarların birbirlerini desteklemediği, hizmetler gerçekleĢmesine rağmen bunlara iliĢkin gelir kayıtlarının yapılmadığı ve iĢletmenin hesap dökümleriyle kesin mizanlardaki rakamların birbirini doğrular nitelikte olmadığı tespit edilmiĢtir. Kamu idaresi cevabında; Kamu Ġdaresi Cevabında “340 Alınan SipariĢ Avansları hesabının kesin mizana uygun hale getirilmesi için gerekli muhasebe iĢlemleri gerçekleĢtirilmiĢ ve ekte Muhasebe iĢlem FiĢi ile bilginize sunulmuĢtur.” DenilmiĢtir. Sonuç olarak Kamu Ġdaresi cevabında söz konusu hususlara iliĢkin gerekli muhasebe iĢlemlerin gerçekleĢtirildiğini belirtmiĢ olsa da, ekte belirtilen muhasebe kaydı ile

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 38 1.224.462,75 TL tutarındaki sipariĢ avansının kayıtlara aktarıldığı görülmüĢtür. Bununla birlikte 2015 yılsonu itibari ile kesin mizanda 2.393.630,65 TL tutarında sipariĢ avansı bulunduğu ve bunların henüz gelir kayıtlarına aktarılmadığı tespit edilmiĢtir. Bulgumuzda belirtmiĢ olduğumuz tutarsızlıklara yönelik herhangi bir cevabın da Ġdarece verilmediği göz önüne alındığında, bulgumuzda belirtilen hususun Raporda denetim görüĢünü etkileyen hususlar bölümünde yer alması uygun olacaktır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 39 6. DENETĠM GÖRÜġÜ Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi„nin 2015 yılına iliĢkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, “Denetim GörüĢünün Dayanakları” bölümünde açıklanan nedenlerden dolayı 150 Ġlk madde ve malzeme alımları ve 340 Alınan sipariĢ avansları hesap alanları hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıĢtır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 40 7. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER BULGU 1: Dava Konusu Yapılan Alacaklar Ġçin ġüpheli Ticari Alacaklar Hesabının Kullanılmaması Döner Sermaye ĠĢletmesinin dava konusu etmiĢ olduğu ticari alacaklarına iliĢkin 128 ġüpheli ticari alacaklar hesabını kullanmadığı görülmüĢtür. Döner Sermayeli ĠĢletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği‟nin “Temel muhasebe kavramları” baĢlıklı 29‟uncu maddesinin h bendinde; “İhtiyatlılık: Muhasebe uygulamasında muhtemel risklere ve olaylara karşı bu Yönetmelikte belirtilen durumlarda karşılık ayrılır. Faaliyet sonucunu değiştirmeye yönelik olarak gizli yedekler ya da gereğinden fazla karşılık ayrılamaz.” “128 ġüpheli ticari alacaklar hesabı” bölümünün “Hesabın niteliği” baĢlıklı 109‟uncu maddesinde; “Şüpheli ticari alacaklar hesabı, işletmelerin mal ve hizmet satış faaliyetleri sonucu ortaya çıkan ve ödeme süresi geçmiş bu nedenle vadesi bir kaç defa uzatılmış veya protesto edilmiş, yazı ile birden fazla istenmiş ya da dava veya icra safhasına aktarılmış alacakların izlenmesi için kullanılır.” “129 ġüpheli ticari alacaklar hesabı” bölümünün “Hesabın niteliği” baĢlıklı 111‟inci maddesinin (1) numaralı bendinde; “Şüpheli ticari alacaklar karşılığı hesabı, şüpheli ticari alacaklar için ayrılan karşılıkların izlenmesi için kullanılır.” Denilmektedir. Yukarıdaki mevzuat hükümlerine göre, ĠĢletmenin mal ve hizmet satıĢ faaliyetleri sonucu ortaya çıkan ve dava safhasına aktarılan alacaklarının izlenmesi için 128 ġüpheli ticari alacaklar hesabını, karĢılık hesabı olarak da 129 Ģüpheli ticari alacaklar karĢılığı hesabını kullanması gerekmektedir. Hal böyleyken ĠĢletmenin fatura etmiĢ olduğu alacaklarına geç fatura edildiği bahsiyle Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından yapılan kesintilerin faiz tutarlarına iliĢkin açmıĢ olduğu dava nedeniyle ortaya çıkan 227.158,94 TL Ģüpheli ticari alacağının 128 ġüpheli ticari alacaklar hesabında izlenmesi gerekirken buna iliĢkin muhasebe kaydının yapılmadığı tespit edilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 41 Kamu idaresi cevabında; Kamu Ġdaresi cevabında “128 ġüpheli Ticari alacaklar hesabının kullanımında ki aksaklıklar giderilmiĢ olup; gerekli birimlere belirtilen konu ile ilgili azami hassasiyet gösterilmesi hususunda gerekli uyarılar yapılmıĢtır.” DenilmiĢtir. Sonuç olarak Ġdare cevabında gerekli uyarıların yapılmıĢ olduğunu belirtmiĢ olsa da, konu ile ilgili olarak herhangi düzeltme iĢlemi gerçekleĢtirmemiĢtir. Söz konusu hususun bir sonraki mali yılda izlenmesi uygun olacaktır.
BULGU 2: Diğer Maddi Olmayan Duran Varlıklar Hesabının % 100 Amortisman Ayrılarak GiderleĢtirilmemesi Döner sermaye ĠĢletmesine bağlı birimlerin 267- Diğer maddi olmayan duran varlıklar hesabında yer alan varlıklarını mali yıl sonunda % 100 amortisman ayırarak giderleĢtirmediği görülmüĢtür. Döner Sermayeli ĠĢletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği‟nin “26 Maddi olmayan duran varlıklar” bölümünün “Hesap grubuna iliĢkin iĢlemler” baĢlıklı 221‟inci maddesinin (1) numaralı fıkrasının (c) bendinin 5‟inci paragrafında, “5) Amortisman süresi, maddi olmayan duran varlığın muhasebe kayıtlarına girdiği yıldan başlar. Uygulanacak amortisman süresi, yöntemi ve oranları maddi olmayan duran varlık çeşitlerine göre Bakanlıkça belirlenir.” denilmektedir. Döner Sermayeli ĠĢletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği‟nin “Hüküm bulunmayan haller” baĢlıklı 599‟uncu maddesinde ise; “Bu Yönetmelikte hüküm bulunmayan hâllerde, 5018 sayılı Kanun ve bu Kanuna dayanılarak hazırlanan diğer yönetmelikler ile 30/12/2006 tarihli ve 26392 mükerrer sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin genel esasları, kıyasen uygulanır.” denilmektedir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin “26 Maddi olmayan duran varlıklar” bölümünün “Hesap grubuna iliĢkin iĢlemler” baĢlıklı 193‟üncü maddesinin (1) numaralı fıkrasının (c) bendinin 4‟üncü paragrafında; “Bu Yönetmelik kapsamına dâhil kamu idarelerince muhasebe sistemine dâhil edilen maddi duran varlıklardan; arazi ve arsalar, yapım aşamasındaki sabit varlıklar, varlıkların elde edilmesi için verilen avans ve krediler ile sanat eserleri dışındakilerden hangilerinin amortisman ve tükenme payına tabi tutulacağı ve bunlara ilişkin esas ve usuller, uygulanacak

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 42 amortisman ve tükenme payı süresi, yöntemi ve oranları ile duran varlık çeşitlerine göre tutulacak defterler Bakanlıkça belirlenir.” denilmektedir. “Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği (Sıra No: 28) Amortisman ve Tükenme Payları” baĢlıklı 1 Sayılı Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği Genel Tebliğinin “Amortisman ve tükenme payı süre ve oranları” baĢlıklı 5 numaralı bölümünün ikinci bendinde; “Ancak, maliyet bedeli, 18/1/2007 tarihli ve 26407 sayılı Resmî Gazetede yayımlanarak yürürlüğe konulan Taşınır Mal Yönetmeliği eki listede yer alan dayanıklı taşınırların her biri için 14.000 YTL’yi, taşınmazlar için 34.000 YTL’yi aşmayan duran varlıklar ile tutarına bakılmaksızın Maddi Olmayan Duran Varlıklar ve Özel Tükenmeye Tabi Varlıklar hesap gruplarıyla 256-Diğer Maddi Duran Varlıklar Hesabında izlenen varlıklar için, amortisman oranı % 100 olarak belirlenmiştir. Diğer bir ifadeyle maliyet bedeli bu tutarlara kadar olan duran varlıklar, hesaplara alındığı yılın sonunda tamamen amorti edilecektir” denilmektedir. Yukarıdaki mevzuat hükümlerine göre diğer maddi olmayan duran varlıkların tutarına bakılmaksızın mali yıl sonunda % 100 amortisman dahilinde 268 BirikmiĢ amortismanlar hesabı (-) kullanılmak suretiyle giderleĢtirilmesi gerekmektedir. Hal böyleyken Sağlık Uygulama ve AraĢtırma Merkezi Müdürlüğünün 15.401,36 TL, DiĢ Hekimliği Fakültesinin 42.244,00 TL ve Teknoloji AraĢtırma Merkezinin 8.000,00 TL tutarındaki diğer maddi olmayan duran varlıklarını yıl sonunda % 100 amortisman ayırarak giderleĢtirmediği tespit edilmiĢtir. Kamu idaresi cevabında; Kamu Ġdaresi cevabında “ belirtilen bulguya istinaden gerekli düzeltmeler Mart 2016 tarihinde gerçekleĢtirilmiĢ olup muhasebe kayıtları ekte bilginize sunulmuĢtur.” DenilmiĢtir. Sonuç olarak Ġdare cevabında gerekli amortismanın ayrıldığını belirtmiĢ olsa da, söz konusu duruma iliĢkin olarak Diğer Duran Varlıklar hesabı içerisinde yer alan 299 BirikmiĢ Amortismanlar hesabının (-) kullanıldığı görülmüĢ olup, kullanılması gereken hesabın Diğer Maddi Olmayan Duran Varlıklar hesap grubu içerisinde yer alan 268 BirikmiĢ Amortismanlar hesabı olması gerektiği açıktır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 43 BULGU 3: Sayım ve Tesellüm Fazlaları Hesabında Bekleyen Tutarların Bulunması Sağlık Uygulama ve AraĢtırma Merkez Müdürlüğünün 2015 yılı kesin mizanında 397 Sayım ve tesellüm fazlaları hesabında bekleyen tutarların bulunduğu görülmüĢtür. Döner Sermayeli ĠĢletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği‟nin 397 “Sayım ve tesellüm fazlaları hesabı” bölümünün “Hesabın niteliği” baĢlıklı 328‟inci maddesinde; “Sayım ve tesellüm fazlaları hesabı, sayımlar sonunda tespit edilen kasa, stok, menkul kıymet ve maddi duran varlıklar fazlalarıyla, üniteler arası yollamada ortaya çıkan fazlaların, nedenleri tespit edilinceye kadar geçici olarak kaydedilip izlenmesi için kullanılır. ”denilmektedir. Yukarıdaki mevzuat hükümlerine göre sayımlar neticesinde ortaya çıkan fazlaların nedeni belirleninceye kadar geçici olarak bu hesapta tutulması gerekmektedir. Hal böyleyken 2015 yılı kesin mizanında yer alan 811.377,43 TL‟nin nedeninin yıl içinde belirlenmediği ve bu nedenle herhangi bir iĢlem yapılmayarak 397 Sayım ve tesellüm fazlaları hesabında bekletildiği tespit edilmiĢtir. Kamu idaresi cevabında; Kamu Ġdaresi cevabında “Sayım ve Tesellüm fazlaları 397 hesabında bulunan tutarlarla ilgili olarak nedenleri tespit edilerek belirtilen hesap kapatılmıĢ ve ekte Muhasebe Kayıtları bilginize sunulmuĢtur.” DenilmiĢtir. Sonuç olarak Kamu Ġdaresi cevabında konuya iliĢkin muhasebe kaydının yapılmıĢ olduğunu belirtmiĢ olsa da, bu hususun nedenini ortaya koymamıĢtır. Söz konusu muhasebe kaydı yapılırken sayım ve tesellüm fazlalığının nedeni ortaya koyulmalı ve bu nedene istinaden iĢlem yapılmalıdır.
BULGU 4: Sayım ve Tesellüm Noksanları Hesabında Bekleyen Tutarların Bulunması Sağlık Uygulama ve AraĢtırma Merkez Müdürlüğünün 2015 yılı kesin mizanında 197 Sayım ve tesellüm noksanları hesabında bekleyen tutarların bulunduğu görülmüĢtür. Döner Sermayeli ĠĢletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği‟nin 197 “Sayım ve tesellüm noksanları hesabı” bölümünün “Hesabın niteliği” baĢlıklı 164‟üncü maddesinde; “Sayım ve tesellüm noksanları hesabı, yapılan sayımlar sonucunda tespit edilen kasa,

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 44 döviz, alınan çek, menkul kıymet ve benzeri noksanlıkların, nedenleri belirleninceye kadar geçici olarak kaydedilip izlenmesi için kullanılır.” Yukarıdaki mevzuat hükümlerine göre sayımlar neticesinde ortaya çıkan eksikliklerin nedeni belirleninceye kadar geçici olarak bu hesapta tutulması gerekmektedir. Hal böyleyken ilgili birimin 2015 yılı kesin mizanında yer alan 758.760,76 TL‟nin yıl içinde nedeninin belirlenmediği ve bu nedenle herhangi bir iĢlem yapılmayarak 197 Sayım ve tesellüm noksanları hesabında bekletildiği tespit edilmiĢtir. Kamu idaresi cevabında; Kamu Ġdaresi cevabında “Sayım ve Tesellüm noksanları hesabi 197 de bekletilen tutarlarla ilgili olarak iĢletme Müdürlüğümüze bağlı tüm depo birimlerine gerekli uyarılar yapılarak belirtilen tutarlarının nedenin saptanması için gerekli çalıĢmalara baĢlanmıĢtır.” denilmiĢtir. Sonuç olarak Kamu Ġdaresi cevabında gerekli uyarıların yapıldığını ve belirtilen tutarlarının nedenin saptanması için gerekli çalıĢmalara baĢlandığını ifade etmiĢ olsa da, söz konusu hususa iliĢkin somut bir veri ortaya koyulmamıĢtır. BULGU 5: Süresi Geçen Teminat Mektuplarının Ġade Edilmemesi Döner Sermaye iĢletme hesaplarının incelenmesinde; önceki yıllara ait sahibine iade edilmeyen süresi geçmiĢ teminat mektuplarının bulunduğu tespit edilmiĢtir. Teminat mektupları hesabı, muhasebe birimlerine teminat ve depozito olarak teslim edilen teminat ve garanti mektuplarıyla Ģahsi kefalete iliĢkin belgeler ve bunlardan ilgililerine geri verilenler veya paraya çevrilenlerin izlenmesi için kullanılmaktadır. Teminat mektubu alındığında ilgili hesaba kayıt yapılmakla beraber süresi biten veya uzatılan teminat mektupları ile ilgili olarak herhangi bir iĢlem gerçekleĢtirilmemektedir. 4734 sayılı Kamu Ġhale Kanunu‟nun 35‟inci maddesinde; “Kesin teminat mektuplarının süresi, ihale konusu işin bitiş tarihi dikkate alınmak suretiyle idare tarafından belirlenir” denilmektedir. Teminat mektuplarının geçerlilik süresinden sonra banka nezdinde hiçbir hüküm ifade etmemesi nedeni ile mektupların süresi ile ilgili olarak muhasebe kayıtlarının gerçeğe uygun bir Ģekilde yapılarak takip edilmesi gerekmektedir. Bunun yanında 4735 sayılı Kamu Ġhale SözleĢmeleri Kanunu‟nun 13‟üncü maddesi hükmüne göre, taahhüdün, sözleĢme ve ihale dokümanı hükümlerine uygun olarak yerine

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 45 getirildiği ve yüklenicinin bu iĢten dolayı idareye herhangi bir borcu olmadığının tespitinden sonra kesin teminat ve ek kesin teminatların; a) Yapım iĢlerinde; varsa eksik ve kusurların giderilerek geçici kabul tutanağının onaylanmasından sonra yarısı, Sosyal Sigortalar Kurumundan iliĢiksiz belgesi ve kesin kabul tutanağının onaylanmasından sonra kalanının, b) Yapım iĢleri dıĢındaki iĢlerde Sosyal Sigortalar Kurumundan iliĢiksiz belgesinin getirildiği saptandıktan sonra; alınan mal veya yapılan iĢ için bir garanti süresi öngörülmesi halinde yarısı, garanti süresi dolduktan sonra kalanı, garanti süresi öngörülmeyen hallerde ise tamamının, Yükleniciye iade edilmesi gerekmektedir. Anılan Kanunun “Ġade edilemeyen teminatlar” baĢlıklı 14‟üncü maddesinde; 13‟üncü maddeye göre mahsup iĢlemi yapılmasına gerek bulunmayan hallerde; yapım iĢlerinde kesin hesap ve kesin kabul tutanağının onaylanmasından, diğer iĢlerde ise iĢin kesin kabul tarihinden veya garanti süresinin bitim tarihinden itibaren iki yıl içinde idarenin yazılı uyarısına rağmen talep edilmemesi nedeniyle iade edilmeyen kesin teminat mektuplarının hükümsüz kalacağı ve bankasına iade edileceği, teminat mektupları dıĢındaki teminatların sürenin bitiminde Hazineye gelir kaydedileceği hüküm altına alınmıĢtır. Muhasebat Genel Müdürlüğünün Teminat Mektuplarına iliĢkin 15 sıra no‟lu Tebliğinin “Eski Yıllara Ait Banka Teminat Mektupları ve Ġpotek Senetlerinin Tasfiyesi Hakkında Yapılacak ĠĢlemler” baĢlıklı 2‟nci bölümünün “(B) Saymanlıklarca Yapılacak ĠĢlemler” kısmının 2‟nci maddesinde de; “Saymanlık kayıtlarında bulunan eski yıllara ait teminat mektupları ve ipotek senetleri ile ilgili olarak gerekli işlemin yapılabilmesi için Ek-1 form üç nüsha olarak düzenlenerek iki nüshası teminatı teslim ettiren ilgili idareye gönderilecektir. Teminat konusu işten dolayı borcu olup olmadığı, kesin kabulünün yapılıp yapılmadığı veya taahhüdün sözleşme ve şartname hükümlerine uygun olarak yerine getirilip getirilmediğinin tespitine ilişkin bilgileri içeren ve ilgililerin imzası ile ita amirinin onayını da taşıyan söz konusu formlar idarelerden geldiğinde; a) Kesin kabulü yapılmış veya teminata konu işlem sonuçlanmış, ancak, ilgilisi tarafından geri alınmaması nedeniyle saymanlıklarda saklanan teminat mektupları ve ipotek senetleri için, müteahhidin teminat konusu işten dolayı idareye, Sosyal Sigortalar Kurumuna ve ücret sayılan ödemelerden kestiği vergiler nedeniyle vergi dairesine borcu olup olmadığı araştırılarak, borcu olduğunun tespit edilmesi durumunda teminatın paraya çevrilmesi

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 46 sağlanacaktır. b) Müteahhidin borcunun bulunmadığının anlaşılması halinde, saymanlık kayıtlarından çıkarılarak; teminat mektupları düzenleyen bankaya, ipotek senetleri ise ilgili tapu sicil müdürlüğüne bir yazı ekinde gönderilecektir. Teminat mektubunu düzenleyen bankanın tüzelkişiliği sona ermiş ise düzenlenen bir tutanakla teminat mektupları imha edilecektir. c) Teminat konusu taahhüdün devam ettiğinin bildirilmesi durumunda ise teminat mektubunun veya ipotek senedinin tarihi, numarası, müteahhidi ve hangi iş için verildiği ile tutarı belirtilmek suretiyle işin halen devam ettiği ve teminat mektubunun veya ipotek senedinin işlemde olduğu, ilgili bankaya veya ilgili tapu sicil müdürlüğüne bildirilecektir. Ayrıca, yürürlükteki mevzuata göre söz konusu teminatın değiştirilmesi sağlanacaktır. ”denilmektedir. Yukarıdaki mevzuat hükümlerine göre; muhasebe biriminin, Tebliğ‟de yer alan hususların araĢtırılması amacıyla teminat mektuplarını ilgili idareye bildirmesi ve idareden gelen cevaba göre Tebliğ‟deki iĢlemleri uygulaması gerekmektedir. Süresi geçmiĢ teminat mektuplarının muhasebe biriminde bekletilmesine gerek bulunmamaktadır. Kamu idaresi cevabında; Kamu Ġdaresi cevabında “SözleĢme süresi ve sözleĢmeden doğan yükümlülüklerin bitmiĢ olduğu ihaleler ile ilgili olarak Döner Sermaye Saymanlık Müdürlüğüne gerekli bilgilendirmeler yapılarak Kurumumuz hesaplarında muhafaza edilen kati teminat mektuplarının ivedilikle hak sahiplerine iadesi için gerekli idari tedbirler alınmıĢtır.” denilmiĢtir. Sonuç olarak Kamu Ġdaresi cevabında gerekli bildirimlerin yapılmıĢ olduğunu belirtmiĢ olsa da, konu ile ilgili olarak herhangi bir iade iĢlemi gerçekleĢtirmemiĢtir. Söz konusu hususun bir sonraki mali yılda izlenmesi uygun olacaktır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 47 8. EKLER Ek 1: Kamu Ġdaresi Mali Tabloları

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 48 Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Kümülatif Gelir Tablosu Hesap Açıklama Önceki Dönem Cari Dönem 60 BRÜT SATIġLAR 115754243,9 119931175,9 600 YURTĠÇĠ SATIġLAR HESABI 115734243,9 118566875,9 602 DĠĞER GELĠRLER HESABI 20000 1364300 61 SATIġ ĠNDĠRĠMLERĠ (-) 3538262,96 1604943,64 610 SATIġTAN ĠADELER HESABI (-) 3538262,96 1604943,64 NET SATIġLAR 112215980,9 118326232,2 62 SATIġLARIN MALĠYETĠ (-) 81590651,47 72520349,8 622 SATILAN HĠZMET MALĠYETĠ HESABI (-) 81590651,47 72520349,8 BRÜT SATIġ KARI VEYA ZARARI 30625329,42 45805882,41 63 FAALĠYET GĠDERLERĠ (-) 51741105,56 58433019,31 632 GENEL YÖNETĠM GĠDERLERĠ HESABI 51741105,56 58433019,31 FAALĠYET KARI VEYA ZARARI -21115776,14 -12627136,9 64 DĠĞER FAALĠYETLERDEN OLAĞAN GELĠR VE KARLAR 160558,55 679745,58 642 FAĠZ GELĠRLERĠ HESABI 118644,68 323547,51 649 DĠĞER OLAĞAN GELĠR VE KARLAR HESABI 41913,87 356198,07 65 DĠĞER FAALĠYETLERDEN OLAĞAN GĠDER VE ZARARLAR (-) 137964,82 192000 654 KARġILIK GĠDERLERĠ HESABI (-) 137964,82 192000 OLAĞAN KAR VEYA ZARAR -21093182,41 -12139391,32 67 OLAĞANDIġI GELĠR VE KARLAR 388600,78 38828,07 679 DĠĞER OLAĞANDIġI GELĠR VE KARLAR HESABI 388600,78 38828,07 68 OLAĞANDIġI GĠDER VE ZARARLAR (-) 792639,69 9619949,59 681 ÖNCEKĠ DÖNEM GĠDER VE ZARARLARI HESABI (-) 792639,69 9619930,43 689 DĠĞER OLAĞANDIġI GĠDER VE ZARARLAR HESABI (-) 0 19,16 690 DÖNEM KARI VEYA ZARARI HESABI -21497221,32 -21720512,84 692 DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI HESABI -21497221,32 -21720512,84

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Trakya Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 49 T.C. SAYIġTAY BAġKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr