2015 - NEVŞEHİR HACI BEKTAŞ VELİ ÜNİVERSİTESİ.pdf
NEVġEHĠR HACI BEKTAġ VELĠ ÜNĠVERSĠTESĠ 2015 YILI SAYIġTAY DENETĠM RAPORU Ağustos 2016
ĠÇĠNDEKĠLER
- KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ ......................... 1
- DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU ............................................... 2
- SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................... 3
- DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI .......................................................... 3
- DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI ........................................................................................... 5
- DENETĠM GÖRÜġÜ ................................................................................................................................. 18
- DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER ......................... 19
- EKLER ........................................................................................................................................................ 26
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 1
- KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi, bilimsel özerkliğe ve kamu tüzel kiĢiliğine sahip, özel bütçeli bir kuruluĢtur. Üniversite bütçesi, analitik bütçe hazırlama rehberi çerçevesinde hazırlanır. Uygulama sonuçları ve muhasebe iĢlemleri Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğine göre Maliye Bakanlığının Say2000i saymanlık otomasyon sistemi üzerinden yürütülmektedir. Bu bağlamda anılan Yönetmeliğin 538 ve 539’uncu maddelerinde sayılan ve üniversite tarafından düzenlenen mali tablolardan; 2015 yılı bütçe uygulama sonuçları ile faaliyet sonuçlarına iliĢkin özet bilgiler aĢağıda gösterilmiĢtir. Tablo 1: 2015 Yılı Bütçe Giderleri GerçekleĢmeleri (TL) AÇIKLAMA BaĢlangıç Ödeneği Eklenen Ödenek DüĢülen Ödenek Toplam Ödenek Toplam Harcanan Bütçe GerçekleĢme Oranı (%) BÜTÇE GĠDERLERĠ TOPLAMI 79.287.000,00 24.827.034,00 11.125.536,00 92.988.498,00 91.562.154,00 %98 Tablo 2: 2015 Yılı Bütçe Gelirleri GerçekleĢmeleri (TL) AÇIKLAMA Bütçe Tahmini GerçekleĢen Gelir Toplamı Bütçe GerçekleĢme Oranı (%) BÜTÇE GELĠRLERĠ TOPLAMI 79.287.000,00 87.119.417,97 %109 Tablo 3: 2015 Yılı Faaliyet Sonuçları (TL) AÇIKLAMA Faaliyet Gelirleri Faaliyet Giderleri Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu FAALĠYET SONUÇLARI 91.406.933,19 70.792.783,84 20.614.149,35
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 2 Kamu Ġdaresi Hesaplarının SayıĢtaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar’ın 5’inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda SayıĢtaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aĢağıda yeralanlar denetime sunulmuĢ olup denetim bunlar ile usul ve esasların 8’inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıĢtır. BirleĢtirilmiĢ veriler defteri, Geçici ve kesin mizan, Bilanço, Kasa sayım tutanağı, Banka mevcudu tespit tutanağı, Alınan çekler sayım tutanağı, Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı, Teminat mektupları sayım tutanağı, Değerli kâğıtlar sayım tutanağı, TaĢınır kesin hesap cetveli ile taĢınır hesabı icmal cetveli veya envanter defteri, Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu, Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu, Faaliyet sonuçları tablosu veya gelir tablosu. Denetim görüĢü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna verilmiĢtir. 2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmıĢ olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek Ģekilde zamanında SayıĢtaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 3 olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlıĢ beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluĢturulmasından, etkin olarak iĢletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluĢturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU SayıĢtay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna iliĢkin görüĢ bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu, genel kabul görmüĢ uluslararası denetim standartları, SayıĢtay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına iliĢkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüĢtür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluĢturan hesap ve iĢlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna iliĢkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleĢtirilmiĢtir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiĢtir.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 4 Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına iliĢkin tüm mali faaliyet, karar ve iĢlemleri ve bunlara iliĢkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluĢturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüĢü oluĢturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiĢtir.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 5 5. DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: TaĢınmazlar Ġçin Yapılan Değer Artırıcı Harcamaların Doğrudan Gider Kaydı Yapılması TaĢınmazlar için yapılan değer artırıcı nitelikteki harcamaların, ilgili maddi duran varlığın 252-Binalar Hesabında kayıtlı değerine eklenerek aktifleĢtirilmesi gerekirken; bunun yerine söz konusu harcamaların doğrudan gider kaydı yapıldığı tespit edilmiĢtir. Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 25’nci maddesi ile Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 170’inci maddesi b fıkrası 1’inci bendine göre; maddi duran varlıklar için sonradan yapılan ve o varlığın değerini, kullanım süresini, ürün ve hizmet kalitesini, sağlanan faydayı artıran her türlü maliyet, ilgili maddi duran varlığın kayıtlı değerine ilave edilerek amortisman hesaplamasında dikkate alınmalıdır. Buna göre 252- Binalar Hesabında kayıtlı varlıkların iyileĢtirilmesi, ömrünün uzatılması veya veriminin arttırılmasına iliĢkin olarak bütçeye gider kaydıyla yapılan harcama tutarlarının, bir taraftan 252-Binalar Hesabına borç, 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı veya ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilmesi gerekmektedir. Bu yönde düzenlenen (1) sayılı Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği Genel Tebliğinin ilgili hükümlerine göre de duran varlıklara yapılan 34.000,00 TL’yi aĢan değer arttırıcı iĢlemlerin duran varlığın maliyet bedeline eklenmesi ve yıl sonunda toplam tutar üzerinden aynı Ģekilde amortisman ayrılması gerekirdi. Yapılan incelemelerde, Eğitim Binaları Büyük Onarım ĠĢi kapsamında yapılan 457.854,33 TL’lik harcama tutarlarının ilgili varlık hesabı ile aktifleĢtirilmesi gerekirken 630- Giderler Hesabı ile muhasebe kayıtlarına alındığı görülmüĢtür. Sonuç olarak binalara yapılan 34.000,00 TL’yi aĢan söz konusu değer artırıcı harcama, anılan mevzuat hükümlerine göre 252-Binalar hesabında aktifleĢtirilmesi (yılsonu itibariyle de bu tutarların amortismana tabi tutulması) gerekirken 630-Giderler hesabı ile doğrudan giderleĢtirilmesi nedeniyle ilgili hesaplar itibariyle 2015 yılı Bilanço ve Faaliyet Sonuçları Tablosunda 457.854,33 TL hataya neden olunmuĢtur. Kamu idaresi cevabında; “Ġlgili harcama birimleri konuyla ilgili bilgilendirilmiĢ olup,
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 6 maddi duran varlıklar için sonradan yapılan ve o varlığın değerini, kullanım süresini, ürün ve hizmet kalitesini, sağlanan faydayı artıran her türlü maliyet, ilgili duran varlığın değerine ilave edilerek amortisman hesaplamasında dikkate alınmaktadır. Ayrıca, bahse konu Eğitim Binaları Büyük Onarım ĠĢi (457.854,33 TL) 630-Giderler Hesabı ile değil 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında muhasebeleĢtirilmiĢtir. Ancak 22.10.2015 tarihinde geçici kabulü yapılan Eğitim Binaları Büyük Onarım ĠĢinin geçici kabul tutanağı son hak ediĢ ödemesi ile birlikte 27.01.2016 tarihinde muhasebe birimine ulaĢtığından 2015 Yılı içinde ilgili duran varlık hesaplarına aktarılamamıĢtır. Konu ile ilgili birime gereken ikaz yapılmıĢ olup geçici kabulü yapılan iĢlerin varlık hesaplarına aktarılması sağlanacaktır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevapta, her ne kadar “Eğitim Binaları Büyük Onarım ĠĢi” kapsamında yapılan harcamaların 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabına kaydedildiği belirtilmiĢse de aĢağıda tarih ve numaraları verilen yevmiye kayıtların incelenmesi neticesinde bu harcamalarının ilgili maddi duran varlığın değerine eklenmeyerek 630-Giderler Hesabında giderleĢtirilerek muhasebe kayıtlarının yapıldığı görülmüĢtür. NO YEVMIYE NO TARĠH HES KOD EKOD HES AD BORÇ (TL) AÇIKLAMA 1 20150001491 27.02.2015 630 30.6.7.9 Diğer Giderler 86.761,38 Eğitim Binaları Büyük Onarım ĠĢi HakediĢ 7 2 20150002711 07.04.2015 630 30.6.7.9 Diğer Giderler 343.335,25 Eğitim Binaları Büyük Onarım ĠĢi HakediĢ 2 3 20150004345 22.05.2015 630 30.6.7.9 Diğer Giderler 152.810,08 Eğitim Binaları Büyük Onarım HakediĢ 3 TOPLAM 582.906,71 Sonuç olarak bulguda da belirtilen gerekçelerle yukarıdaki tabloda detayı verilen hatalı kayıtlar nedeniyle 2015 yılı bilanço ve faaliyet sonuçları tablosunda toplam 582.906,71 TL hataya neden olunmuĢtur.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 7 BULGU 2: Geçici Kabulü Yapılan Yapım ĠĢlerinin Ġlgili Maddi Duran Varlık Hesaplarına Aktarılmaması Üniversitede, 2015 yılı içerisinde geçici kabulü yapılan binalar ve peyzaj-çevre düzenlemesi iĢlerinin 31.12.2015 tarihine kadar 251-Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı ile 252-Binalar Hesabına aktarılmayıp 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında izlenmeye devam edildiği tespit edilmiĢtir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin “hesabın iĢleyiĢi” baĢlıklı 188'inci maddesinin (b) bendinde aynen, “Tamamlanıp geçici kabulü yapılan işlere ilişkin tutarlar 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabına alacak, ilgili maddi duran varlık hesabına borç kaydedilir.” denilmek suretiyle, geçici kabulü yapılan iĢlere iliĢkin tutarların ilgili duran varlık hesabına aktarılması gerektiği hüküm altına alınmıĢtır. Buna göre, muhasebe kayıtlarının, tam açıklama ilkesine de uygun olarak, Kurum hesap planında belirtilen uygun hesaplar/ekonomik kodlar kullanılmak suretiyle gerçekleĢtirilmesi gerekmektedir. Yapılan incelemelerde anılan yönetmelik hükümlerine göre 2015 yılında tamamlanan ve geçici kabulü yapılan yatırımlardan ayrıntısı aĢağıdaki tabloda mevcut 3 ayrı yapım iĢine iliĢkin 11.362.405,45 TL’lik tutarın, 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabından 251-Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı ile 252-Binalar Hesabına aktarılması gerekirken aktarılmadığı ve aynı yılsonunda amortismana tabi tutulmadığı tespit edilmiĢtir. Tablo 4: Geçici Kabulü Yapılan Yapım ĠĢleri Tablosu YAPIM ĠġĠNĠN ADI TUTAR (KDV Dâhil) 1.Etap YerleĢke Peyzaj ve Çevre Düzenlemesi ĠĢi 8.101.705,22 TL Merkezi Derslik Ġkmal ĠnĢaatı Yapım ĠĢi 1.972.816,16 TL Araç Parkı ve Hizmet Binası Yapım ĠĢi 1.287.884,07 TL TOPLAM 11.362.405,45 TL Sonuç olarak geçici kabulü yapılıp tamamlandığı halde 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında izlenen yapım iĢlerinin, 251-Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı ile 252-Binalar Hesabına aktarılmaması nedeniyle Bilanço da 11.362.405,45 TL’lik hataya neden olunmuĢtur.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 8
Kamu idaresi cevabında; “Yapı ĠĢleri ve Teknik Daire BaĢkanlığı tarafından geçici
kabulleri yapılan yapım iĢlerinin “Yapım ĠĢleri Geçici Kabul Tutanağı” geldikçe ilgili duran
varlık hesabına aktarılmaktadır.
Bulguda bahsi geçen yapım iĢlerinin duran varlık hesaplarına aktarılması için gerekli
belgeler Yapı ĠĢleri ve Teknik Daire BaĢkanlığından istenmiĢ olup ilgili hesaplara kayıtları
yapılacaktır.” denilmektedir.
Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevaptan, geçici kabulü yapılan
yapım iĢlerinin ilgili maddi duran varlık hesaplarına yansıtılmasına yönelik çalıĢmaların
baĢlatılmıĢ olduğu anlaĢılmaktadır.
Ancak, bulgu konusu hususa yönelik öneri doğrultusunda 2016 yılında kayıtların
yapılmaya baĢlanacağı beyan edilmiĢse de, yapılacak bu kayıtların 2015 yılı dönem sonu mali
tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır.
BULGU 3: Vadeli Banka Hesabına ĠliĢkin Olarak Elde Edilen Faiz Gelirinin
Hatalı MuhasebeleĢtirilmesi
Üniversiteye ait vadeli banka hesabına tahakkuk eden faiz tutarlarından banka
tarafından yapılan %15 oranında Gelir Vergisi tevkifatının muhasebeleĢtirme iĢleminin hatalı
yapıldığı tespit edilmiĢtir.
Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 19’uncu maddesi 8 inci fıkrasında faiz
gelirine iliĢkin yapılması gereken muhasebe kaydı düzenlenmiĢtir. Ġlgili hükme göre
bankalarca tahakkuk ettirilerek banka hesabına aktarılan faiz tutarlarının 102 Banka Hesabına,
tevkifat tutarlarının 630- Giderler Hesabına borç, brüt faiz tutarı 600-Gelirler Hesabına alacak
(181 Gelir tahakkukları hesabı yönetmelik gereği 2016 da kullanılacaktır), banka hesabına
aktarılan tutarın tamamının ise aynı zamanda 805 Gelir Yansıtma Hesabına borç, 800 Bütçe
Gelirleri Hesabına alacak kaydedilmesi gerekmektedir.
Yapılan incelemelerde; net faiz geliri tutarının 600-Gelirler Hesabı ve Bütçe Gelirleri
hesaplarına kaydedilmiĢ olduğu, tevkifat yapılan 70.678,54 TL lik vergi tutarının ise 630-
Giderler Hesabına kaydedilmeyerek yukarıya alınan mezkûr yönetmelik hükümlerine aykırı
olarak hatalı muhasebeleĢtirme iĢlemi yapıldığı tespit edilmiĢtir.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 9 Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin ilgili hükümlerine aykırı olarak üniversite tarafından yapılan söz konusu muhasebe kaydı sonucunda 630-Giderler Hesabına kaydedilmeyen (aynı zamanda 600-Gelirler Hesabına eksik kaydedilen brüt faiz geliri tutarı olan) 70.678,54 TL lik tevkifat tutarı kadar 2015 yılı Faaliyet Sonuçları Tablosunda hataya neden olunmuĢtur. Kamu idaresi cevabında; "Üniversitemiz tarafından bulguda belirtilen hususlara iĢtirak edilerek, 2016 yılı Mart ayından itibaren söz konusu muhasebe kaydı yapılmaya baĢlanmıĢtır. Önceki üç aylık dönemde elde edilen faiz gelirleri için gerekli düzeltme iĢlemleri yapılacaktır." denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevaptan, vadeli hesap faiz gelirlerinin ilgili hesaplarda muhasebeleĢtirilmesine yönelik çalıĢmaların baĢlatılmıĢ olduğu anlaĢılmaktadır. Ancak, bulgu konusu hususa yönelik öneri doğrultusunda 2016 yılında kayıtların yapılmaya baĢlanacağı beyan edilmiĢse de, yapılacak bu kayıtların 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır. BULGU 4: Bilimsel AraĢtırma Projeleri Kapsamında Alınan Yazılım ve Lisanslar Ġçin 260-Haklar Hesabında Ġzlenmemesi Bilimsel AraĢtırma Projeleri hesaplarının incelenmesi neticesinde; bazı bilgisayar yazılım alımlarının 260-Haklar Hesabında muhasebeleĢtirilmediği tespit edilmiĢtir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği'nin 194'üncü maddesinde 260-Haklar Hesabının; bedeli karĢılığı edinilen hukuki tasarruflar ile belirli alanlarda tanınan kullanma ve yararlanma gibi hak ve yetkiler dolayısıyla yapılan ve ekonomik değer taĢıyan harcamaların izlenmesi için kullanılacağı belirtilmiĢtir. Buna göre Bilimsel AraĢtırma Projeleri kapsamında yapılan 37.323,00 TL tutarındaki lisans ve yazılım giderlerinin, aynı kapsamda yapılan demirbaĢ alımlarında olduğu gibi 600 Gelirler hesabı karĢılığında 260 Haklar hesabı çalıĢtırılarak muhasebe kayıtlarına alınması gerekirdi..
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 10 BAP kapsamında alınan lisans ve yazılımlarla ilgili olarak 260-Haklar Hesabı ve 600- Gelirler Hesabı kayıtlarının yapılmaması sonucunda 2015 yılı Bilanço ve Faaliyet Sonuçları Tablosunda 37.323,00 TL’lik hataya neden olunmuĢtur. Kamu idaresi cevabında; "Bilimsel AraĢtırma Projeleri kapsamında ilk defa 2015 yılında lisans ve yazılım hizmeti alınması nedeniyle 260 Haklar Hesabının çalıĢtırılacağı hususu atlanmıĢ olup bundan böyle bu tür alımlar 600 Gelirler Hesabı karĢılığında 260 Haklar Hesabı çalıĢtırılarak muhasebe kayıtlarına alınacaktır." denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevaptan, lisans ve yazılım giderlerinin ilgili hesaplarda muhasebeleĢtirilmesine yönelik çalıĢmaların baĢlatılmıĢ olduğu anlaĢılmaktadır. Ancak, bulgu konusu hususa yönelik öneri doğrultusunda 2016 yılında kayıtların yapılmaya baĢlanacağı beyan edilmiĢse de, yapılacak bu kayıtların 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır. BULGU 5: Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabının Gerçeği Yansıtmaması ve Hesaba ĠliĢkin Amortisman Ayırma ĠĢlemlerinin Eksik Yapılması Diğer duran varlıklar hesap grubuna iliĢkin iĢlemlerin incelenmesi neticesinde; a) Kullanma olanağını yitiren hurda niteliğindeki maddi duran varlıkların satıĢ suretiyle elden çıkarılmasına rağmen ilgili hesapların kapatılmayarak mali tablolarda aynen yer aldığı görülmüĢtür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 214 üncü maddesi ile ve 215 inci maddesinin ilgili bölümlerinde Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar’ a iliĢkin düzenlemelere yer verilmiĢtir. Bu düzenlemelere göre, elden çıkarılacak hurda niteliğindeki maddi duran varlıkların satıĢı durumunda 294-Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı ve 299- BirikmiĢ Amortismanlar hesabının ters muhasebe kaydıyla kapatılması arada oluĢabilecek olumlu ya da olumsuz farkın da ilgisine göre 600-Gelirler Hesabına ya da 630-Giderler
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 11
Hesabına kaydedilmesi gerekmektedir.
b) 294-Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabının kayıtlı değeri
ile ayrılmıĢ amortisman tutarı arasındaki farka yıl sonunda amortisman ayrılmadığı
görülmüĢtür.
2015 yılı kesin mizanına göre; 294-Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran
Varlıklar Hesabının borç bakiyesi 288.191,69 TL iken, buna denk olması gereken 299
BirikmiĢ Amortismanlar Hesabının alacak bakiyesinin 287.004,56 TL olarak görülmektedir.
Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 219’uncu maddesinin a-2 bendine göre;
elden çıkarılacak amortismana tabi duran varlıkların kayıtlı değeri ile ayrılmıĢ amortisman
tutarı arasındaki farkın, bu hesap grubuna aktarma iĢleminin yapıldığı dönem sonunda bu
hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedilmesi gerekmektedir.
Bu hüküm çerçevesinde, dönem sonunda 294-Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi
Duran Varlıklar Hesabı ile 299-BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı arasındaki fark giderilecek
Ģekilde amortisman ayrılması dolayısıyla bu hesaplarının eĢitlenmesi gerekir.
Ġlgili mevzuat hükümlerine aykırı olarak yapılan iĢlemler nedeniyle anılan iki hesap
arasında oluĢan 1.187,13TL’lik fark kadar 294 hesabının olması gerekenden fazla, diğer
taraftan yıl sonunda amortisman ayrıldığında 630.13.03.02 Giderler hesabına
kaydedileceğinden bu hesabın da olması gerekenden eksik gösterilmesi sonucunda Bilanço ve
Faaliyet Sonuçları Tablosunda hataya neden olunmuĢtur.
Kamu idaresi cevabında; “a) Farklı birimlerimize ait kullanma olanağını yitirmiĢ
hurda niteliğindeki maddi duran varlıkların satıĢı toplu olarak Ġdari ve Mali ĠĢler Daire
BaĢkanlığı tarafından yapılmıĢ olup satıĢ tutarı bildirilmiĢ gerekli kayıt iĢlemi yapılmıĢtır.
Ancak satıĢı yapılan varlıkların kayıtlı değerleri bildirilmediğinden ilgili muhasebe kayıtları
yapılamamıĢtır. Birimlerden gerekli bilgiler alınarak muhasebe kayıtları en kısa sürede
gerçekleĢtirilecektir.
b) Bulguda bahsi geçen 1.187,13 TL’lik farkın 2015 yılında 8442 numaralı yevmiye
kaydından kaynaklandığı tespit edilmiĢ olup, 2016 yılı içerisinde ilgili hesaplar çalıĢtırılarak
düzeltme kaydı yapılmıĢtır. 2015 yılı içerisinde hurdaya ayrılan malzemelerin satıĢından
kaynaklanan gelir ise 10688 numaralı yevmiye kaydı ile 600- Gelirler hesabına alınmıĢtır.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 12 2016 yılında da elden çıkarılacak stoklar ve maddi duran varlıkların amortisman ayırma iĢlemleri hususunda harcama birimleri bilgilendirilerek takibi yapılacaktır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevaptan, satıĢı yapılan hurdalara iliĢkin ilgili hesapların kapatılmasına yönelik çalıĢmaların baĢlatılmıĢ olduğu anlaĢılmıĢ olup, 294-Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabının kayıtlı değeri ile ayrılmıĢ amortisman tutarı arasındaki farka yıl sonunda amortisman ayrılmaması ile ilgili ise 2016 yılında düzeltme kayıtlarının yapıldığı belirtilmiĢtir. Ancak, bulgu konusu hurda satıĢlarına iliĢkin hususlara yönelik öneri doğrultusunda 2016 yılında muhasebe kayıtlarının yapılmaya baĢlanacağı ve bir diğer bulgu konusu olan amortismanlara iliĢkin ise 2016 yılında düzeltme kayıtlarının yapıldığı beyan edilmiĢse de, yapılacak bu kayıtların 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır. BULGU 6: Üniversite Özel Bütçesinden Döner Sermaye ĠĢletmesine Ayrılan Sermaye Paylarının Muhasebe Sisteminde Ġzlenmemesi Üniversitenin döner sermayeli iĢletmesine taahhüt ettiği payların muhasebe kayıtlarına alınmadığı tespit edilmiĢtir. Üniversite, Döner Sermaye ĠĢletmesine kuruluĢ sermayesi olarak 66,00 TL ödemeyi taahhüt etmiĢ fakat 2015 yılı sonu itibariyle Üniversite tarafından bu tutar henüz döner sermayeye aktarılmamıĢtır. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 164’üncü maddesine göre, döner sermayeli kuruluĢlara taahhüt edilen sermaye tutarlarının, 242-Döner Sermayeli KuruluĢlara Yatırılan Sermayeler hesabına borç, 247-Sermaye Taahhütleri hesabına alacak kaydedilmesi gerekmektedir. Anılan mevzuat gereği yapılması gereken muhasebe kaydının yapılmaması sonucunda 2015 yılı Bilançosunun mali duran varlıklar hesap grubunda hataya neden olunmuĢtur. Kamu idaresi cevabında; “Üniversitemizin Döner Sermaye ĠĢletmesine kuruluĢ sermayesi olarak taahhüt ettiği 66,00 TL 2016 yılı itibariyle Döner Sermaye hesaplarına aktarılarak gerekli muhasebe kayıtları yapılacaktır.” denilmektedir.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 13 Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevaptan, üniversite özel bütçesinden döner sermaye iĢletmesine ayrılan sermaye paylarının muhasebe sisteminde izlenmesine yönelik çalıĢmaların baĢlatılmıĢ olduğu anlaĢılmaktadır. Ancak, bulgu konusu hususa yönelik öneri doğrultusunda 2016 yılında kayıtların yapılmaya baĢlanacağı beyan edilmiĢse de, yapılacak bu kayıtların 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır. BULGU 7: TaĢınır ĠĢlemlerinin Mevzuatına Uygun Yapılmaması Üniversitede taĢınır iĢlemlerine iliĢkin yapılan incelemeler sonucunda taĢınır iĢlemlerinin mevzuata uygun Ģekilde yürütülmediği tespit edilmiĢtir. a) Taşınır İşlemlerinin Sağlıklı Olmaması TaĢınır Mal Yönetmeliği'nin 13’üncü ve 30’uncu maddeleri, idareye alınan mal veya malzemelerin kaydı ve tüketimi sırasında takip edilmesi gereken prosedürleri belirlemiĢtir. Söz konusu hükümler çerçevesinde bazı birimlerde yapılan fiziki denetimlerde; Zimmet fiĢi düzenlenmediği halde kullanıma verilen taĢınırların olduğu, Ambardan çıkıĢ kaydı yapıldığı halde ambarlardan fiilen çıkıĢ yapılmayan ve ambarda muhafaza edilmeye devam edilen taĢınırların bulunduğu, BağıĢ olarak alınan bazı taĢınırların (mobilya vb.) ambar kayıtları ile yapılan fiziki denetimler sırasında tespit edilen sayıları arasında farklılıklar olduğu, Birimde alımı yapılan sarf malzemelere iliĢkin taĢınırlardan birçoğunun hemen sonrasında henüz tüketilmemesine rağmen tüketim kaydı ile tamamen düĢüldüğü, Yapım iĢi kapsamına dâhil olan ve yüklenici tarafından idareye teslim edilen taĢınırların bulunduğu ve bu taĢınırların taĢınır sistemine kaydedilmediği dolayısı ile taĢınır sistemine dâhil edilmeyen ve gerçekte yerinde olmasına rağmen kayıtlarda gözükmeyen söz konusu taĢınırların bu nedenle zimmete verilme iĢlemlerinin de yapılamadığı tespit edilmiĢtir. TaĢınır kayıt yetkilileri, ambarda muhafaza edilen taĢınırları, çıkıĢ kaydı yapmadan ve zimmet iĢlemlerini tamamlamadan kullanıma vermemeli, henüz tüketimi yapılmamıĢ
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 14 taĢınırları ise tüketim yoluyla kayıtlardan düĢmemelidir. Ayrıca kullanımda bulunan dayanıklı taĢınırları bulundukları yerde kontrol etmeli ve sayımlarını yapmalıdır. TaĢır iĢlemlerinin yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerine uygun olarak yapılmaması sonucunda yılsonu taĢınır cetvelleri ve sayım tutanaklarının gerçeği yansıtmamasına ve bilançoda yer alan taĢınır hesaplarının doğru ve güvenilir bilgi üretmemesine neden olunmuĢtur. b) Mal ve Malzeme Alımlarında Taşınır Geçici Alındısı Kullanılmaması TaĢınır Mal Yönetmeliği'nin “Belge ve cetveller” baĢlıklı 10'uncu Maddesinin d bendinde, “TaĢınır Geçici Alındısı” tanımlanmıĢ olup muayene ve kabul iĢlemi derhal yapılamayan hallerde, taĢınırların geçici olarak teslim alınmasında bu belge düzenleneceği hüküm altına alınmıĢtır. Üniversitenin çeĢitli birimlerinin ihtiyacı için yapılan mal ve malzeme alımlarında muayene ve kabul iĢlemlerinin malın teslim süresinden daha sonraki tarihlerde yapıldığı ancak malın tesliminin zamanında yapıldığına iliĢkin herhangi bir belgenin bulunmadığı tespit edilmiĢtir. Yüklenici tarafından mal ve malzemenin idareye tesliminde, taĢınır birimince TaĢınır Geçici Alındısı düzenlenmesi gerekmektedir. c) Taşınır Yönetimine İlişkin Bilgilerin Sayıştay’a Gönderilmemesi Üniversite tarafından harcama birimlerinin ve bunlara bağlı ambarların kod numaralarının, açık adreslerinin, bu ambarlardan sorumlu taĢınır kayıt ve kontrol yetkililerinin ad, soyad ve unvanlarının gösterildiği listelerin SayıĢtay’a gönderilmediği görülmüĢtür. TaĢınır Mal Yönetmeliği’nin “Harcama birimi ve ambarların kodlanması ve SayıĢtay’a bildirilmesi” baĢlıklı 38'inci maddesinde kamu idarelerinin mali yılbaĢından önce hangi bilgi ve listeleri SayıĢtay'a göndereceği hüküm alına alınmıĢtır. Yapılan denetimler sırasında üniversitenin 2015 yılına iliĢkin olarak ilgili mali yılbaĢından önce SayıĢtay’a herhangi bir bildirimde bulunmadığı tespit edilmiĢtir. Yukarıdaki mevzuat hükümlerine göre üniversite harcama birimleri ve bunlara bağlı ambarlara ait söz konusu bilgileri içeren listelerin her mali yılbaĢından önce SayıĢtay’a gönderilmesi gerekmektedir.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 15
Kamu idaresi cevabında; “a) TaĢınır ĠĢleminin Sağlıklı olmaması
BaĢkanlığımızın temel görevi, bünyesindeki hizmet ve faaliyetlerin ekonomik ve etkin
bir Ģekilde yerine getirilmesi için insan, para, malzeme gibi mevcut kaynakların en uygun ve
verimli Ģekilde kullanılmasını sağlamaktır. Bu kapsamda yıl içerisinde bütçe imkânlarının
elverdiği ölçüde ihtiyaçlar ve birimlerden gelen talepler ilgili mevzuat hükümleri
çerçevesinde karĢılanmaya çalıĢılmaktadır.
BaĢkanlığımız tarafından zimmet fiĢi düzenlenmediği halde kullanıma verilen taĢınır
bulunmamaktadır. Ancak, TaĢınır Mal Yönetmeliğinin 32. maddesi gereğince yapılan sayım
sonrasında yeniden zimmetleme iĢlemleri gerçekleĢtirilirken ortak alan zimmetlemeleri en
sona bırakılmıĢ olup, söz konusu taĢınırında zimmetleme iĢlemi gerçekleĢtirilmiĢtir.
BaĢkanlığımız ambarındaki taĢınırlar, TaĢınır Mal Yönetmeliğinin 13. maddesine
uygun olarak kullanılmak üzere teslim alındığında giriĢ; tüketime verildiğinde, satıldığında,
baĢka harcama birimlerine devredildiğinde, bağıĢlandığında, çeĢitli nedenlerle kullanılamaz
hale geldiğinde veya hurdaya ayrıldığında çıkıĢ kaydedilmektedir. Ancak üniversitemizin yeni
kurulan bir üniversite olması ve henüz hurdaya ayrılan taĢınırların sayıca ve hacimce az
olmasından kaynaklı olarak merkezi bir hurdalığı bulunmamaktadır. BaĢkanlığımızca hurdaya
ayrılan taĢınırlar; kaybolma, çalınma ve baĢka sebeplerle azalma risklerine karĢı ambarda
güvenilir Ģekilde muhafaza edilmektedir. Makine ve Kimya Endüstrisi Kurumunun çalıĢma
planı dâhilinde üniversitemize geldiği zamanlarda ise bu malzemelerin ilgili kuruma satıĢı
gerçekleĢtirilmektedir. Üniversitemizin bağıĢ alarak edindiği mobilyalar BaĢkanlığımız
ambarlarında muhafaza edilmekte olup, söz konusu ürünlerde herhangi bir eksik ya da fazla
taĢınır bulunmamaktadır.
BaĢkanlığımızca alımı yapılan tüketim malzemelerine iliĢkin olarak taĢınırların
birçoğunun hemen tüketilmemesine rağmen tüketim kaydı ile düĢülmesi söz konusu değildir.
Kayıtlarda olmamasına rağmen ambarda tespit edilen tüketim malzemeleri yeni satın alınan
ürünler olup, bu taĢınırlar muayene ve kabul iĢlemlerini takiben giriĢ kayıt iĢlemleri yapılarak
satın alınan ürünlerdir.
b) Mal ve Malzeme Alımlarında TaĢınır Geçici Alındısı Kullanılmaması
BaĢkanlığımızca yapılan mal ve malzeme alımlarında çoğunlukla muayene ve kabul
iĢlemleri malın teslim günü içerisinde yapılmakta ve taĢınır geçici alındısı kullanmaya gerek
kalmamaktadır. Ancak iĢlerin yoğunluğuna bağlı olarak, muayene ve kabul iĢlemi aynı gün
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 16
yapılamayan durumlarda ise gecikmeye mahal verilmeksizin en kısa sürede gerekli iĢlemler
yapılmakta ve satın alma sürecinde herhangi bir soruna mahal verilmemektedir.
BaĢkanlığımızca bundan sonraki süreçte yapılacak olan her türlü satın alma iĢleminde malın
teslim günü içerisinde muayene ve kabul iĢlemi yapılmayan hallerde taĢınır geçici alındısı
kullanılması konusunda gerekli hassasiyet ve önem gösterilecektir.
c) TaĢınır Yönetimine ĠliĢkin Bilgilerin SayıĢtay’a Gönderilmemesi
TaĢınır Mal Yönetmeliği’nin “Harcama Birimi ve Ambarların Kodlanması ve
SayıĢtay’a Bildirilmesi” baĢlıklı 38. maddesinin 3. fıkrası gereğince gönderilmesi gereken
listeler 2015 yılında sehven gönderilmemiĢ olup, 2016 yılı ve takip eden yıllarda söz konusu
bilgileri içeren listelerin gönderilmesi sağlanacaktır.” denilmektedir.
Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevapta, söz konusu bulgunun
taşınır işlemlerinin sağlıklı olmaması baĢlıklı kısmında belirtilen hususlarla karĢılaĢılmadığı
iddia edilse de bu hususlar denetim sırasında ve sonrasında sorumlu personel ile paylaĢılıp
karĢılıklı mutabakat sağlandıktan sonra denetim raporuna alınmıĢtır.
ġöyle ki 2015 yılı içerisinde TaĢınır Kayıt ve Kontrol Yetkilileri ile ambarlarda
yapılan fiziki sayım ve denetimlerde tespit edilen sorunlardan bazıları Ģunlardır:
Sayım esnasında örnek olarak seçilen sabit telefonlar, dizüstü bilgisayarlar, lazer
yazıcılar ve yedekleme cihazlarından bazılarının kayıtlarda yer almasına rağmen
ambarda bulunmadığı tespit edilmiĢtir. Sorumlu personele nedeni sorulduğunda ise
depoda eksik olan demirbaĢların kullanıma verildiği ancak zimmet fiĢlerinin
düzenlenmediği belirtilmiĢtir.
BağıĢ olarak alınan mobilyaların depoda demonte Ģekilde bulunduğu ancak bu
mobilyalara iliĢkin parça sayılarının fiili kayıtlarda yer alan sayılarla uyuĢmadığı tespit
edilmiĢtir. Sorumlular tarafından bu tutarsızlığa iliĢkin geçerli bir açıklama
yapılamamıĢtır.
Sayım esnasında depoda çok sayıda A4 kâğıdı ve kartuĢ bulunmasına rağmen ambar
kayıtlarında söz konusu sarf malzemelerine iliĢkin herhangi bir kayıt bulunmadığı
tespit edilmiĢtir. Sorumlu personele nedeni sorulduğunda ise sarf malzemelerinin
alındıktan belli bir süre sonra fiili tüketim durumuyla iliĢkilendirilmeksizin rutin
Ģekilde tüketim kaydıyla kayıtlardan düĢüldüğü ve sorunun bu nedenle ortaya çıktığı
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 17 belirtilmiĢtir. Sonuç olarak bulguda da belirtilen gerekçelerle taĢınır iĢlemlerinin mevzuatına uygun olarak yapılmaması nedeniyle 630-Giderler Hesabı ve 150-Ġlk Madde ve Malzeme Hesabında hataya neden olunmuĢtur.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 18 6. DENETĠM GÖRÜġÜ NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 yılına iliĢkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, “Denetim GörüĢünün Dayanakları” bölümünde açıklanan nedenlerden dolayı Stoklar (150-Ġlk Madde ve Malzeme Hesabı), Malî Duran Varlıklar (242- Döner Sermayeli KuruluĢlara Yatırılan Sermayeler Hesabı, 247- Sermaye Taahhütleri Hesabı), Maddi Duran Varlıklar (250-Arazi ve Arsalar Hesabı, 251-Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı, 252-Binalar Hesabı, 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı), Maddi Olmayan Duran Varlıklar (260-Haklar Hesabı), Diğer Duran Varlıklar (294-Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı, 299-BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı), Faaliyet (600-Gelirler Hesabı, 630-Giderler Hesabı) hesap alanları hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıĢtır.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 19 7. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER BULGU 1: 104-Proje Özel Hesabının Gerçeği Yansıtmaması 104-Proje Özel Hesabında kayıtlı tutar ile yürütülen projelere iliĢkin banka bakiyeleri toplamının birbirini tutmadığı görülmüĢtür. Avrupa Birliği ve Uluslararası KuruluĢların Kaynaklarından Kamu Ġdarelerine Proje KarĢılığı Aktarılan Hibe Tutarlarının Harcanması ve MuhasebeleĢtirilmesine ĠliĢkin Yönetmeliğin 8’inci maddesinde proje karĢılığı hibelerin nasıl muhasebeleĢtirilmesi gerektiği ayrıntılı biçimde açıklanmıĢtır. Ġlgili hükümler çerçevesinde yürütülen projelere iliĢkin banka bakiyeleri ile 104-Proje Özel hesabında kayıtlı tutarların birbirini tutması gerekmektedir. 31.12.2015 tarihi itibariyle Üniversite kesin mizanının incelenmesi sonucunda, 104- Proje Özel Hesabında kayıtlı AB projelerine ait tutarının 148.304,72 TL olduğu buna karĢılık yılsonu banka mutabakatı bakiyesinin ise 152.483,93 TL (47.806,60 Euro) (T.C. Merkez Bankası Euro SatıĢ Kuru: 3,1896 TL) olduğu tespit edilmiĢtir. Ġki tutar arasındaki fark 4.179,21 TL’dir. Bu durumda 104-Proje Özel hesabının kesin mizan bakiyesi ile banka mutabakat bakiyesinin denk olmaması nedeniyle Bilançoda 104-Proje Özel Hesabının 4.179,21 TL eksik gösterilmesi sonucunda hataya neden olunmuĢtur. Üniversitenin 2014 yılı SayıĢtay Denetim Raporunda bu konuya değinilmesine rağmen aynı hatanın 2015 yılı kayıtlarında da devam ettiği görülmüĢtür. Kamu idaresi cevabında; “104-Proje Özel Hesabı ile yürütülen projelere iliĢkin banka bakiyeleri toplamı arasındaki 4.179,21 TL farkın nereden kaynaklandığı tespit edilerek gerekli düzeltme iĢlemi yapılmıĢtır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevapta, 104-Proje Özel Hesabı ile ilgili düzeltme kayıtlarının yapıldığı belirtilmiĢtir. Ancak, bulgu konusu hususa yönelik öneri doğrultusunda düzeltme kayıtlarının yapıldığı beyan edilmiĢse de 2016 yılında yapılan düzeltme kayıtlarının, 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 20 BULGU 2: Bilimsel AraĢtırma Projeleri Özel Hesabına Aktarılan Tutarlardan Satın Alınan Tüketime Yönelik Mal ve Malzemelerin TaĢınır Sistemi ile Muhasebe Sisteminde Takip Edilmemesi Bilimsel AraĢtırma Projeleri Özel Hesabına aktarılan tutarlardan satın alınan tüketime yönelik mal ve malzemeler için taĢınır iĢlem fiĢi düzenlenmediği ve söz konusu tutarların 150 Ġlk Madde ve Malzeme Hesabına yansıtılmadığı tespit edilmiĢtir. Yükseköğretim Kurumları Bütçelerinde Bilimsel AraĢtırma Projeleri için Tefrik Edilen Ödeneklerin Özel Hesaba Aktarılarak Kullanımı, MuhasebeleĢtirilmesi ile Özel Hesabın ĠĢleyiĢine ĠliĢkin Esas ve Usuller’in, "MuhasebeleĢtirme iĢlemleri ve belgeleri" baĢlıklı 9’uncu maddesinin (2) numaralı fıkrasında aynen "(2) Satın alınan dayanıklı taşınırlar, Taşınır Mal Yönetmeliği gereğince taşınır işlem fişi düzenlenerek yükseköğretim kurumu envanterine alınır ve söz konusu taşınırlar, bunları kullanacak proje yürütücüsüne ya da belirleyeceği kişiye zimmetlenir. Tüketime yönelik mal ve malzemeler ise doğrudan proje yürütücüsünün kullanımına tahsis edilir." hükmü yer almaktadır. Söz konusu hükmün, "Tüketime yönelik mal ve malzemeler" ile baĢlayan ikinci cümlesinin "satın alınan dayanıklı taĢınırlar" ile baĢlayan birinci cümlesinin istisnası gibi "ise" Ģart bağlacı ile devam etmesi nedeniyle üniversite uygulamalarında tüketime yönelik mal ve malzemeler için TaĢınır ĠĢlem FiĢi düzenlenmediği dolayısıyla 150 Ġlk Madde ve Malzeme Hesabı ile de muhasebeleĢtirilmediği anlaĢılmıĢtır. Ancak kaynağına ve edinme yöntemine bakılmaksızın kamu idarelerine ait taĢınır malların kaydı, muhafazası ve kullanımı ile yönetim hesabının verilmesine iliĢkin esas ve usuller bir üst norm olan TaĢınır Mal Yönetmeliği ile belirlenmiĢ olup taĢınır iĢlem fiĢinin hangi hallerde düzenlenmeyeceği 10'uncu maddesinde; "... aşağıda sayılan hallerde Taşınır İşlem Fişi düzenlenmez.
- Satın alındığı andan itibaren tüketimi yapılan su, doğalgaz, kum, çakıl, bahçe toprağı, bahçe gübresi ve benzeri maddeler,
- Makine, cihaz, taşıt ve iş makineleri ile demirbaşların servislerince yapılan bakım ve onarımlarında kullanılan yedek parçalar ile doğrudan taşıtların depolarına konulan akaryakıt, likit gaz (LPG) ve yağlar,
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 21 3) Kısa sürede tüketilen mutfak tipi tüpler ve yangın söndürme tüplerine yapılan gaz dolumları ile yazıcı kartuşlarının dolumları, 4) Dergi ve gazete gibi süreli yayınlar ile arşivlenme niteliği olmayan kütüphane materyalleri" Ģeklinde sıralanmıĢtır. Bilimsel AraĢtırma Projeleri Özel Hesabına aktarılan tutarlardan satın alınan tüketime yönelik mal ve malzemeler ise bunlar arasında sayılmamaktadır. Buna göre, anılan Esas ve Usuller’in 9'uncu maddesinin (2) numaralı fıkrasının, TaĢınır Mal Yönetmeliği hükümlerine aykırı olacak Ģekilde yorumlanması nedeniyle, tüketime yönelik mal ve malzemeler için taĢınır iĢlem fiĢinin düzenlenmeden doğrudan proje yürütücüsünün kullanımına tahsis edildiği dolayısıyla giriĢ çıkıĢ kayıtlarının muhasebe sisteminde 150 Ġlk Madde ve Malzeme Hesabında izlenmediği tespit edilmiĢtir. Bu durumun, suistimallere sebebiyet verebileceği ihtimali karĢısında taĢınır malların kaydı, muhafazası, kullanımı ve takibine engel olması yönüyle 5018 sayılı Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanunu’nda yer alan hesap verme sorumluluğu ile TaĢınır Mal Yönetmeliğinde düzenlenen sorumluluğun sağlanamayacağı düĢünülmektedir. Kamu idaresi cevabında; “SayıĢtay BaĢkanlığı’nın 11 Nisan 2016 tarih ve 14. Dönem Grup BĢk./2016-19 sayılı 2015 yılı denetimleri sonucunda hazırlanan denetim raporu neticesinde, Bilimsel AraĢtırma Projeleri Özel Hesabına aktarılan tutarlardan tüketime yönelik mal ve malzemeler için yapılan harcamalarda taĢınır iĢlem fiĢinin düzenlenmediği ve söz konusu tutarların 150 Ġlk Madde ve Malzeme Hesabına yansıtılmadığının görüldüğü bildirilmiĢtir. Söz konusu uygulama, Yükseköğretim Kurumları Bütçelerinde Bilimsel AraĢtırma Projeleri Ġçin Tefrik Edilen Ödeneklerin Özel Hesaba Aktarılarak Kullanımı, MuhasebeleĢtirmesi Ġle Özel Hesabın ĠĢleyiĢine ĠliĢkin Esas ve Usuller’in “Muhasebe ĠĢlemleri ve Belgeleri” baĢlığı altında düzenlenen 9. maddesinin 2. bendinde geçen “Satın alınan dayanıklı taĢınırlar, TaĢınır Mal Yönetmeliği gereğince taĢınır iĢlem fiĢi düzenlenerek yükseköğretim kurumu envanterine alınır ve söz konusu taĢınırlar, bunları kullanacak proje yürütücüsüne ya da belirleyeceği kiĢiye zimmetlenir. Tüketime yönelik mal ve malzemeler ise doğrudan proje yürütücüsünün kullanımına tahsis edilir. ” Hükmü uyarınca yapılmıĢtır. Ancak 01/01/2016 tarihinden itibaren Bilimsel araĢtırma Projeleri kapsamında yapılan tüketime
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 22 yönelik mal ve malzeme alımlarında da taĢınır iĢlem fiĢi düzenlemeye baĢlanmıĢ olup, ilgili usul ve esaslarda yapılacak düzenlemelerle konunun netliğe kavuĢturulması uygun olacaktır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevaptan, Bilimsel AraĢtırma Projeleri kapsamında alınan taĢınırların ilgili hesaplarda muhasebeleĢtirilmesine yönelik çalıĢmaların baĢlatılmıĢ olduğu anlaĢılmaktadır. Ancak, bulgu konusu hususa yönelik öneri doğrultusunda 2016 yılında kayıtların yapılmaya baĢlanacağı beyan edilmiĢse de, yapılacak bu kayıtların 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır. BULGU 3: Doğrudan Temin Yöntemi Ġle Yapılan Yapım ĠĢlerinde SözleĢme Yapılmaması Doğrudan temin ile yapılan yatırım harcamalarının incelenmesinde; idarenin bu yöntem ile yapmıĢ olduğu ve belli süreyi kapsayan yapım iĢlerinde yüklenici ile sözleĢme yapmadığı tespit edilmiĢtir. 4734 sayılı Kamu Ġhale Kanununun 53’ üncü maddesine dayanılarak hazırlanan Kamu Ġhale Genel Tebliğinin “Doğrudan Temine ĠliĢkin Açıklamalar” baĢlıklı 22’inci maddesinde, bu madde kapsamında alımı yapılacak malın teslimi veya hizmetin ya da yapım iĢinin belli bir süreyi gerektirmesi durumunda, alımın bir sözleĢmeye bağlanmasının zorunlu olduğu belirtilmektedir. Anılan mevzuat düzenlemesi gereğince, belli süreyi gerektiren yapım iĢlerinde yükleniciler ile sözleĢme imzalanması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Doğrudan temin yöntemi ile yaptırılmıĢ yapım iĢlerinde sözleĢme yapılmaması durumu, kurumumuz iç denetim birimi tarafından yürütülen 2016 yılı “Doğrudan Temin Süreci Denetimi” sonucunda da tespit edilmiĢ olup, gerçekleĢtirilecek yapım iĢinin belli bir süreyi gerektirmesi durumunda, yapım iĢinin bir sözleĢmeye bağlanmasının gerekliliği değerlendirilmektedir. Bu hususa iliĢkin olarak birimimiz tarafından hazırlanan düzeltici eylem planı iç denetim birimine sunulmuĢtur. Buna göre, doğrudan temin ile ilgili personele yapım iĢlerine ait doğrudan temin süreci ile ilgili eğitim verilecektir. Süreç
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 23 ve evraklar ile ilgili gereklilikler ve personelin sorumlulukları hatırlatılacak, yapım iĢlerinde yapılacak doğrudan teminler için standart tip sözleĢme hazırlanacak ve hazırlanan tip sözleĢmenin sonraki tüm yapım iĢleri doğrudan temin harcamalarında Ġdare ve yüklenici tarafından imzalanarak doğrudan temin ödeme belgelerine eklenmesi sağlanacaktır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevapta, bulguda belirtilen eksikliklerin tamamlanmasına yönelik çalıĢmalara baĢlanıldığı belirtilmiĢtir. Bir sonraki denetim yılında söz konusu hususlara iliĢkin kontrol iĢlemlerine devam edilecektir. BULGU 4: Ġç Kontrol Sistemi Yapılandırma ÇalıĢmalarının Tamamlanmaması Kurumda, 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu hükümleri ve ilgili mevzuat gereğince; Ġç kontrol sisteminin kurulması, uygulanması, izlenmesi ve geliĢtirilmesi yönünde, yürürlükteki iç kontrol mevzuatı gereklerinin tam olarak yerine getirilmediği tespit edilmiĢtir. 5018 sayılı Kanunun 11’inci maddesinde, Ġç Kontrol ve Ön Mali Kontrole ĠliĢkin Usul ve Esaslara Dair Yönetmeliğin 8’inci maddesinde ve Kamu Ġç Kontrol Standartları Tebliğinde belirtildiği gibi; üst yöneticilerin, mali yönetim ve kontrol sisteminin kurulması, iĢleyiĢinin gözetilmesi, izlenmesi ve Kanunda belirtilen görev ve sorumlulukların yerine getirilmesinden sorumlu oldukları ve bu sorumluluğun gereklerini harcama yetkilileri, mali hizmetler birimi ve iç denetçiler aracılığıyla yerine getirecekleri hükme bağlanmıĢtır. Kurumun iç kontrol sisteminin kurulmasına yönelik çalıĢmalar değerlendirildiğinde; 2009 yılında hazırlanan Kamu Ġç Kontrol Sistemi Uyum Eylem Planında yer alan eylemlerin 2015 yılı sonu itibariyle tamamlanmadığı, Üst yöneticinin onayı ile oluĢturulan “Ġç Kontrol Ġzleme ve Yönlendirme Kurulu” ile “Ġç Kontrol Standartlarına Uyum Eylem Planı Hazırlama Grubu’nun, Ġç Kontrol Sistemi’nin geliĢtirilmesine ve 2009 yılında oluĢturulan “NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi Ġç Kontrol Standartlarına Uyum Eylem Planı’nın revize edilmesine yönelik bir çalıĢma yapmadıkları,
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 24 Üniversitenin hazırladığı Uyum Eylem Planında Üniversitenin bir birimi olan Döner Sermaye ĠĢletme Müdürlüğünde iç kontrol sisteminin kurulmasına iliĢkin eylemlere yer verilmediği, hususları tespit edilmiĢtir. Üniversitede iç kontrol sisteminin yapılandırılması konusunda hesap verme sorumluluğu üst yönetici olan Rektör’e aittir. Bulgumuzda belirtildiği gibi Kamu Ġç Kontrol Standartları Uyum Eylem Planının revize edilerek iç kontrol sisteminin Döner Sermaye ĠĢletme Müdürlüğünü de kapsayacak Ģekilde yapılandırılması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; "Üniversitemizin Kamu Ġç Kontrol Eylem Planı revize edilerek Döner Sermaye ĠĢletme Müdürlüğü de dâhil edilmek üzere iç kontrol sistemimiz en kısa sürede yapılandırılacaktır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevapta, bulguda belirtilen eksikliklerin tamamlanmasına yönelik çalıĢmalara baĢlanıldığı belirtilmiĢtir. Bir sonraki denetim yılında söz konusu hususlara iliĢkin kontrol iĢlemlerine devam edilecektir. BULGU 5: Mülkiyeti Üniversiteye Ait Arazi ve Arsaların Üzerine Binalar Yapılmasına Rağmen Tapu Kayıtlarında Cins Tashihlerinin Yapılmaması Mülkiyeti üniversiteye ait arazi ve arsaların üzerine binalar yapılmasına rağmen bunların tapu kayıtlarında cins tashihlerinin yapılmadığı görülmüĢtür. 02.10.2006 tarih ve 26307 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Kamu Ġdarelerine ait TaĢınmazların Kaydına ĠliĢkin Yönetmeliğin “Cins tashihlerinin yapılması” baĢlıklı 10'uncu maddesinde: “1) Kamu idareleri; mülkiyetlerinde, yönetimlerinde ve kullanımlarında bulunan taşınmazların mevcut kullanım şekli ile tapu kaydının birbirine uygun olmaması durumunda, taşınmazlar mevcut kullanım şekli ile kayıtlara alınır. Kamu idareleri cins tashihinin yapılması için gerekli işlemleri yaparlar… (2) Tahsis edilen ve üzerinde irtifak hakkı tesis edilen taşınmazlar açısından bu
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 25 yükümlülük kullanan idarenin veya gerçek veya tüzel kişilerin durumu tespit eden yazısı üzerine taşınmaz maliki idareye aittir. Ancak cins tashihine ilişkin gerekli belgeler ile buna ilişkin malî yükümlülükler kullanıcılar tarafından karşılanır.” denilmektedir. Bu düzenleme ile cins tashihi iĢlemleri tapu kayıtlarından bağımsız hale getirilmiĢtir. Öncelik taĢınmazların muhasebe birimlerince kaydının mevcut kullanım Ģekliyle yapılarak mali tablolarda gösterilmesi, daha sonra tapu kayıtları bakımından cins tashihi ile ilgili iĢlemlerin yapılmasıdır. Üniversite de yapılan incelemelerde, mülkiyeti üniversiteye ait arazi ve arsaların üzerine binalar yapılmasına rağmen bunların tapu kayıtlarında halen arazi ve arsa olarak göründüğü tespit edilmiĢtir. Sonuç olarak üniversite mülkiyetinde bulunan arsa ve arazilerin tapu kayıtları ile mevcut kullanım Ģeklinin birbirine uyumlu olması için yapılacak cins tashihi tapu iĢlemlerine baĢlanılması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Ġmar Planına göre Üniversite Alanı içinde kalan 643 ada 14 nolu ve 645 ada 28 parsel nolu taĢınmazların kamulaĢtırma davası sonuçlanmasını ve mülkiyetlerinin Üniversitemiz adına geçmesini müteakip tüm ada içinde kalan Üniversiteye ait taĢınmazlar önce birleĢtirilip, daha sonra mevcut imar planına göre yola terk iĢlemleri yapılarak tek bir parsel haline getirilecektir. Bundan sonra binalara iliĢkin ruhsatlar alınarak, tapuda cins değiĢikliği iĢlemleri yapılabilecektir.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevapta, bulguda belirtilen eksikliklerin tamamlanmasına yönelik çalıĢmalara baĢlanıldığı belirtilmiĢtir. Bir sonraki denetim yılında söz konusu hususlara iliĢkin kontrol iĢlemlerine devam edilecektir.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 26 8. EKLER Ek 1: Kamu Ġdaresi Mali Tabloları NEVġEHĠR HACI BEKTAġ VELĠ ÜNĠVERSĠTESĠ 2015 YILI BĠLANÇOSU AKTĠF HESAPLAR PASĠF HESAPLAR 1 Dönen Varlıklar 9.740.323,46 3 Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar 3.853.142,94 10 Hazır Değerler 1.140.990,31 32 Faaliyet Borçları 2.103.530,70 100 Kasa Hesabı 2.266,25 320 Bütçe Emanetleri Hesabı 2.103.530,70 102 Banka Hesabı 990.419,34 33 Emanet Yabancı Kaynaklar 1.120.080,69 104 Proje Özel Hesabı 148.304,72 330 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı 507.618,52 12 Faaliyet Alacakları 6.107.833,34 333 Emanetler Hesabı 612.462,17 120 Gelirlerden Alacaklar Hesabı 6.041.712,50 36 Ödenecek Diğer Yükümlülükler 629.531,55 121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabı 59.624,84 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı 629.167,20 126 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabı 6.496,00 361 Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hesabı 364,35 14 Diğer Alacaklar 89.362,28 4 Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar 103.874,73 140 KiĢilerden Alacaklar Hesabı 89.362,28 43 Diğer Borçlar 103.874,73 15 Stoklar 665.779,74 430 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı 103.874,73 150 Ġlk Madde ve Malzeme Hesabı 665.779,74 5 Öz Kaynaklar 191.653.467,23 16 Ön Ödemeler 1.736.357,79 50 Net Değer 101.779.073,13 162 Bütçe DıĢı Avans ve Krediler Hesabı 1.736.357,79 500 Net Değer Hesabı 101.779.073,13
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 27
2 Duran Varlıklar 185.870.161,44 57 GeçmiĢ Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları 69.260.244,75
25 Maddi Duran Varlıklar 185.868.974,31 570 GeçmiĢ Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı 69.260.244,75
250 Arazi ve Arsalar Hesabı 8.381.778,05 59 Dönem Faaliyet Sonuçları 20.614.149,35
251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı 11.553.700,90 590 Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu Hesabı 20.614.149,35
252 Binalar Hesabı 134.775.174,90
253 Tesis, Makine ve Cihazlar Hesabı 7.446.195,85
254 TaĢıtlar Hesabı 2.069.606,22
255 DemirbaĢlar Hesabı 17.194.578,78
257 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı (-) -27.953.752,20
258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı 32.401.691,81
260 Haklar Hesabı 1.039.294,79
268 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı (-) -1.039.294,79
29 Diğer Duran Varlıklar 1.187,13
294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran
Varlıklar Hesabı 288.191,69
299 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı (-) -287.004,56
BORÇ TOPLAMI : 195.610.484,90 ALACAK TOPLAMI : 195.610.484,90
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 28
Bilanço Dipnotları
910 Teminat Mektupları Hesabı 7.569.610,24
911 Teminat Mektupları Emanetleri Hesabı 7.569.610,24
920 Gider Taahhütleri Hesabı 20.171.399,21
921 Gider Taahhütleri KarĢılığı Hesabı 20.171.399,21
948 BaĢka Birimler Adına Ġzlenen Alacaklar
Hesabı 3.149.848,27
949 BaĢka Birimler Adına Ġzlenen Alacak
Emanetleri Hesabı 3.149.848,27
962 Bilimsel Projeler Hesabı 664.329,57
963 Bilimsel Projeler KarĢılığı Hesabı 664.329,57
964 Kamu Ġdarelerine Tahsisli Binalar Ve
Araziler Hesabı 5.971.206,77
965 Kamu Ġdarelerine Tahsisli Binalar Ve
Araziler KarĢılığı Hesabı 5.971.206,77
993 Maddi Duran Varlıkların Kira Ve Ġrtifak
Hakkı Gelirleri 77.662,50
999 Diğer Nazım Hesaplar KarĢılığı Hesabı 77.662,50
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 29
NEVġEHĠR HACI BEKTAġ VELĠ ÜNĠVERSĠTESĠ 2015 YILI FAALĠYET SONUÇLARI TABLOSU
Hesap
Kodu
Yardımcı
Hesap GĠDERĠN TÜRÜ
2013 2014 2015
Kod.1 TL Kr TL Kr TL Kr
630 01 Personel Giderleri 27.516.248 87 32.757.396 57 40.676.368 13
630 02 Sos. Güv. Kurumlarına Devlet Primi Gid. 4.012.881 27 4.831.493 47 5.347.625 40
630 03 Mal ve Hizmet Alım Giderleri 8.789.292 07 10.751.631 39 13.509.133 59
630 05 Cari Transferler 968.505 78 771.228 85 1.034.636 17
630 11 Değer Ve Miktar DeğiĢimleri Giderleri 40.990 04 128.215 30 42.526 88
630 12 Gelirlerin Ret ve Ġadesinden Kaynaklanan Giderler 44.914 20 398.210 83 131.559 29
630 13 Amortisman Giderleri 3.028.483 85 7.162.462 84 7.468.624 66
630 14 Ġlk Madde ve Malzeme Giderleri 1.278.608 85 1.554.791 10 1.258.103 20
630 20 Silinen Alacaklardan Kaynaklanan Giderler 86.457 48
630 25 Kamu Ġdarelerine Bedelsiz Olarak Devredilen Mali Olmayan
Varlıklardan Kaynaklanan Giderler 9.519 85
630 30 Proje Kapsamında Yapılan Cari Giderler 3.158.818 22 2.821.878 86 1.314.474 05
630 99 Diğer Giderler 196.129 72 75.385 08 212 62
GĠDERLER TOPLAMI (A) 49.034.872 87 61.339.151 77 70.792.783 84
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 30
Hesap
Kodu
Yardımcı
Hesap GELĠRĠN TÜRÜ
2013 2014 2015
Kod.1 TL Kr TL Kr TL Kr
600 03 TeĢebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 3.752.523 48 4.511.362 27 4.725.117 34
600 04 Alınan BağıĢ ve Yardımlar ile Özel Gel. 63.321.321 09 68.631.324 58 83.414.044 93
600 05 Diğer Gelirler 2.292.357 58 4.284.869 25 3.225.443 66
600 11 Değer ve Miktar DeğiĢimleri Gelirleri 70.426 92 150.880 66 42.327 26
(Ġndirim,Ġade,Ġskonto Toplamı)
GELĠRLER TOPLAMI (B) 69.436.629 07 77.578.436 76 91.406.933 19
FAALĠYET SONUCU [B-A)] (+ / -) 20.401.756 20 16.239.284 99 20.614.149 35
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı NevĢehir Hacı BektaĢ Veli Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 31 T.C. SAYIġTAY BAġKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr