2015 - MUŞ ALPARSLAN ÜNİVERSİTESİ.pdf

MUġ ALPARSLAN ÜNĠVERSĠTESĠ 2015 YILI SAYIġTAY DENETĠM RAPORU Ağustos 2016

ĠÇĠNDEKĠLER

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ ......................... 1
2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU ............................................... 2
3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................... 3
4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI .......................................................... 3
5. DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI ........................................................................................... 4
6. DENETĠM GÖRÜġÜ ................................................................................................................................... 9
7. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER ......................... 10
8. EKLER ........................................................................................................................................................ 12

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı MuĢ Alparslan Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 1

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ MuĢ Alparslan Üniversitesi, bilimsel özerkliğe ve kamu tüzel kiĢiliğine sahip, özel bütçeli bir kuruluĢtur. MuĢ Alparslan Üniversitesi bütçesi, analitik bütçe hazırlama rehberi çerçevesinde hazırlanır. Uygulama sonuçları ve muhasebe iĢlemleri Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğine göre yapılır. Bu bağlamda bütçe uygulama sonuçlarını göstermek üzere anılan Yönetmeliğin 539‟uncu maddesinde sayılan mali tablolar düzenlenmektedir. Muhasebe hizmetleri Maliye Bakanlığının Say2000i saymanlık otomasyon sistemi üzerinden yürütülmektedir. Üniversitenin 2015 yılında bütçe ile verilen toplam ödeneği 71.783.000 TL‟dir. Yıl içerisinde 16.899.605 TL aktarma/ekleme yapılmıĢ ve 880.844 düĢülmüĢtür. Neticede kullanılabilir bütçe ödeneği 87.801.761 TL olmuĢtur. Bu tutarın 70.822.247 TL si harcanmıĢtır. Bu durumda bütçe gerçekleĢme oranı % 80,66 dir. Bütçede 71.783.000TL gelir tahmini yapılmıĢtır. Bütçe uygulama sonucunda 74.745.717,08 TL gelir elde edilmiĢtir. Gelir gerçekleĢme oranı % 104,12 olmuĢtur. MuĢ Alparslan Üniversitesinin 2015 mali tablolarına göre gelir ve gider durumu aĢağıda gösterilmiĢtir. Tablo 1 – 2015 Yılı Bütçe Giderleri GerçekleĢmeleri (TL) AÇIKLAMA BaĢlangıç Ödeneği Toplam Ödenek Toplam Harcanan Bütçe GerçekleĢme Oranı ( % ) BÜTÇE GĠDERLERĠ TOPLAMI 71.783.000 87.801.761 70.822.247 80,66 Tablo 2 – 2015 Yılı Bütçe Gelir GerçekleĢmeleri(TL) AÇIKLAMA Bütçe Tahmini GerçekleĢen Gelir Toplamı GerçekleĢme Oranı(%) BÜTÇE GELĠRLERĠ TOPLAMI 71.783.000 74.745.717,08 104,12 Kurumun 2015 Yılı GerçekleĢen Faaliyet Gelirleri Toplamı 79.404.942,02 TL, Faaliyet Giderleri Toplamı 50.657.564,08 TL dir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı MuĢ Alparslan Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 2 “Kamu Ġdaresi Hesaplarının SayıĢtaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar” ın 5‟ inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda SayıĢtaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aĢağıda yer alanlar denetime sunulmuĢ olup denetim bunlar ile usul ve esasların 8‟ inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıĢtır.  BirleĢtirilmiĢ veriler defteri.  Geçici ve kesin mizan.  Bilanço.  Kasa sayım tutanağı,  Banka mevcudu tespit tutanağı,  Alınan çekler sayım tutanağı,  Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı,  Teminat mektupları sayım tutanağı,  Değerli kağıtlar sayım tutanağı,  TaĢınır kesin hesap cetveli ile taĢınır hesabı icmal cetveli veya envanter defteri.  Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu,  Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu,  Faaliyet sonuçları tablosu. Denetim görüĢü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna verilecektir. 2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmıĢ olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek Ģekilde zamanında SayıĢtaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlıĢ beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluĢturulmasından, etkin olarak iĢletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı MuĢ Alparslan Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 3 oluĢturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU SayıĢtay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna iliĢkin görüĢ bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu, genel kabul görmüĢ uluslararası denetim standartları, SayıĢtay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına iliĢkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüĢtür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluĢturan hesap ve iĢlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna iliĢkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleĢtirilmiĢtir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiĢtir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına iliĢkin tüm mali faaliyet, karar ve iĢlemleri ve bunlara iliĢkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluĢturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüĢü oluĢturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı MuĢ Alparslan Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 4 5. DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: DemirbaĢlar Hesabının Fiili Durumu Yansıtmaması Üniversitenin merkezi laboratuvarında kullanılmak üzere alınan 103.250,00 TL tutarındaki laboratuvar tezgâhı için taĢınır iĢlem fiĢi düzenlenmediği ve söz konusu tezgah için 255 - DemirbaĢlar hesabının kullanılmadığı, 630- Giderler hesabı çalıĢtırılarak doğrudan giderleĢtirildiği tespit edilmiĢtir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 181‟ inci maddesinde; “Demirbaşlar hesabı; kamu idarelerinin faaliyetlerinin yürütülmesinde kullanılan her türlü büro makine ve cihazları ile döşeme, masa, koltuk, dolap, mobilya gibi uzun süre kullanılabilen varlıkların izlenmesi için kullanılır.” denilerek DemirbaĢlar Hesabının niteliği belirtilmiĢtir. Aynı Yönetmelik‟in 182‟ inci maddesinde; “Bütçeye gider kaydıyla edinilen demirbaş tutarları, bir taraftan bu hesaba borç, 103- Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı veya ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir.” hükmüne yer verilerek hesabın iĢleyiĢi açıklanmıĢtır. 10.12.2013 tarihli ve 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu‟un 44‟ üncü maddesine dayanılarak hazırlanan TaĢınır Mal Yönetmeliği‟nin „Belge ve Cetveller‟ baĢlıklı 10‟ uncu maddesinde; “Taşınır işlemlerinde, işlem türüne göre aşağıda belirtilen belge ve cetveller kullanılır. a) Taşınır İşlem Fişi: İlgili mevzuatı çerçevesinde kabul edilerek teslim alınan taşınırların girişleri ile taşınırların çıkış ve ambarlar arasında devir işlemlerinde, dayanıklı taşınırların niteliklerini değiştiren esaslı onarım ve ilaveler sonucu değer artışlarında, kayıtlara esas olmak üzere 5 örnek numaralı Taşınır İşlem Fişi düzenlenir. İhtiyaç duyulduğunda kullanılmak üzere satın alınarak depolanan ya da arşivlenenler ile süreli yayınlardan ciltletilmiş olanlar hariç olmak üzere aşağıda sayılan hallerde Taşınır İşlem Fişi düzenlenmez.

1. Satın alındığı andan itibaren tüketimi yapılan su, doğalgaz, kum, çakıl, bahçe

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı MuĢ Alparslan Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 5 toprağı, bahçe gübresi ve benzeri maddeler, 2) Makine, cihaz, taşıt ve iş makineleri ile demirbaşların servislerince yapılan bakım ve onarımlarında kullanılan yedek parçalar ile doğrudan taşıtların depolarına konulan akaryakıt, likit gaz (LPG) ve yağlar, 3) Kısa sürede tüketilen mutfak tipi tüpler ve yangın söndürme tüplerine yapılan gaz dolumları ile yazıcı kartuşlarının dolumları, 4) Dergi ve gazete gibi süreli yayınlar ile arşivlenme niteliği olmayan kütüphane materyalleri.” denilmektedir. Yine aynı Ģekilde adı anılan yönetmeliğin ekinde TaĢınır Kod Listesinde B. Dayanıklı TaĢınırlar baĢlıklı 255- DemirbaĢlar Grubuna yer verilmiĢtir. Bu kapsamda değerlendirildiğinde, laboratuvar tezgahının yönetmeliğin ilgili maddesi kapsamında taĢınır iĢlem fiĢi düzenlenmeyecek haller arasında sayılmadığı ve demirbaĢlara ekli listede yer verilmesine binaen taĢınır iĢlem fiĢi düzenlenmesi gerekmektedir. Söz konusu laboratuvar tezgahının 255- DemirbaĢlar hesabı kullanılmadan doğrudan giderleĢtirilmesinin mali tabloları etkilediği düĢünülmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Üniversitemiz merkezi laboratuvarında kullanılmak üzere alınan 103.250,00 TL tutarındaki laboratuvar tezgâhı için taĢınır iĢlem fiĢi düzenlenmemesinin nedeni, ilgili tezgâhın bina küçük onarım niteliğinden monte edilmiĢ olması ve alınan malzemenin yapısında bu doğrultuda gerçekleĢtirilen değiĢiklikten kaynaklanmıĢtır. Ġlgi bulgu doğrultusunda 103.250,00 TL tutarındaki laboratuvar tezgâhının demirbaĢ kaydı yapılarak konuya dair taĢınır iĢlem fiĢi ve muhasebe iĢlem fiĢi ekte sunulmuĢtur.”denilmektedir. Sonuç olarak Bulguya binaen kamu idaresi tarafından gönderilen cevap ve ekinde idarenin söz konusu bulgu doğrultusunda 103.250,00 TL tutarındaki laboratuvar tezgâhının demirbaĢ kaydı yapılarak taĢınır iĢlem fiĢi ve muhasebe iĢlem fiĢi düzenlendiği belirtilmiĢtir. Ancak söz konusu muhasebe iĢlem fiĢlerinin incelenmesi sonucunda 255- DemirbaĢlar Hesabının yerine 253- Tesis, Makina Ve Cihazlar Hesabına kaydın yapıldığı görülmüĢtür. Ġdare tarafından 2015 yılına iliĢkin kayıtlardaki söz konusu hatanın 2016 yılında düzeltilmesi söz konusu mali yıla iliĢkin tablolardaki hatayı ortadan kaldırmamakta ayrıca söz konusu tutar yanlıĢ hesaba kaydedilerek 253 -Tesis Makine Ve Cihazlar Hesabının fiili durumunda fazla görünmesine neden olmaktadır. Bu durum mali tablolarda hataya neden olmaktadır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı MuĢ Alparslan Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 6 BULGU 2: Haklar Hesabında Kayıtlı Tutarlara Amortisman Ayrılmaması 2015 yılı Kesin Mizan Cetvelinin incelenmesi sonucunda 260- Haklar Hesabında kayıtlı tutar olmasına rağmen, 268- BirikmiĢ Amortismanlar Hesabının kullanılmadığı anlaĢılmıĢtır. 2015 mali yıl sonu itibariyle, 260- Haklar Hesabı 326.902,75 TL borç kalanı vermesine rağmen bu hesap için amortisman uygulaması yapılmamıĢ, 268- BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı kullanılmamıĢtır. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 202‟ nci maddesinde; “Birikmiş amortismanlar hesabı, maddi olmayan duran varlık bedellerinin, yararlanma süresi içinde giderleştirilmesi ve hesaben yok edilmesini izlemek için kullanılır.” denilmek suretiyle BirikmiĢ Amortismanlar Hesabının niteliği belirtilmiĢtir. Aynı Yönetmelik‟in 203‟ üncü maddesinde; “Birikmiş amortismanlar hesabına ilişkin alacak ve borç kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Alacak

1. Yıl sonunda maddi olmayan duran varlıklar için ayrılan amortisman tutarları bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir. b) Borç
2. Amortismana tabi tutulduktan sonra her ne suretle olursa olsun kayıtlardan çıkarılan varlıklar için ayrılan amortisman tutarı bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir.” denilerek hesabın iĢleyiĢi açıklanmıĢtır. 10.01.2008 tarih ve 26752 sayılı Resmi Gazete‟de yayımlanarak yürürlüğe giren Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği Genel Tebliğinin Amortisman ve Tükenme Payı Süre ve Oranları baĢlıklı 5‟ inci maddesinde Maddi Olmayan Duran Varlıklar hesap grubunda kayıtlı duran varlıklara uygulanacak amortisman oranı %100 olarak belirlenmiĢtir. Bu kapsamda maddi olmayan duran varlık hesaplarını ilgilendiren ve satın alınmıĢ olan maddi olmayan duran varlıkların değeri ne olursa olsun ilgili varlık hesaplarına kaydedilmekle beraber dönem sonunda %100 amortismana tabi tutularak 268- BirikmiĢ Amortismanlar Hesabına kaydedilmesi gerekirken söz konusu iĢlem yapılmamıĢtır. Bu hesabın kullanılmaması, mali rapor ve tabloların gerçek değerlerini göstermesini etkilemektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı MuĢ Alparslan Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 7 Kamu idaresi cevabında; “2015 Yılı Kesin Mizan Cetvelindeki 260- Haklar Hesabının yardımcı defterlerdeki detay kayıtları incelenmiĢ, 260 -Haklar Hesabında bulunan 326.902,75TL‟nin, 268- BirikmiĢ Amortisman Hesabı kaydı yapılarak konuya dair BirikmiĢ Amortisman Defteri ve muhasebe iĢlem fiĢi ekte sunulmuĢtur.” denilmektedir. Sonuç olarak Söz konusu bulgu kamu idaresi tarafından kabul edilmiĢ olup gönderilen ekte muhasebe kayıtlarının yapıldığı belirtilmiĢtir. 2016 yılında yapılan düzeltme kayıtlarının, 2015 yılı dönem sonu mali tablolardaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır. BULGU 3: Geçici Kabulü Yapılan ĠĢlerin Ġlgili Duran Varlık Hesaplarına Kaydedilmemesi Yapım iĢlerinde geçici kabulü yapıldığı halde söz konusu iĢlerin ilgili duran varlık hesaplarına aktarılmadığı tespit edilmiĢtir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabını düzenleyen 187‟ nci maddesinde; “Yapılmakta olan yatırımlar hesabı; kamu idarelerine ait yapımı süren maddi duran varlıklar için yapılan her türlü madde ve malzeme ile işçilik ve genel giderlerin, geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hâllerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihte, diğer hâllerde işin fiilen tamamlandığını gösteren belgenin düzenlendiği tarihte, ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılıncaya kadar izlenmesi için kullanılır.”denilmek suretiyle hesabın niteliği belirtilmiştir. Aynı Yönetmelik‟in 188‟ inci maddesinde de; “b) Alacak

1. Tamamlanıp geçici kabulü yapılan işlere ilişkin tutarlar bu hesaba alacak, ilgili maddi duran varlık hesabına borç kaydedilir.” hükmüne yer verilerek hesabın iĢleyiĢi açıklanmıĢtır. 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar hesabından ilgili duran varlıklar hesabına aktarımların geçici kabul iĢlemleri tamamlandıktan sonra yapılması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Yapım iĢleri kapsamında Üniversitemiz geçici kabulü yapılan yatırımların bir kısmı ilgili duran varlıklar hesabına aktarılmıĢ, ancak bir kısım geçici

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı MuĢ Alparslan Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 8 kabullerin yılsonuna denk gelmesi, geçici kabulü yapılmakla birlikte hak ediĢ ödemelerinin devam etmesi gibi çeĢitli nedenlerle daha önce duran varlık hesaplarına aktarılmayan tüm iĢler ilgili duran varlık hesaplarına aktarılmıĢtır. Yapılan iĢlemlere dair muhasebe iĢlem fiĢi ve ilgili ekleri yazımız ekinde sunulmuĢtur.” denilmektedir. Sonuç olarak Bulguda belirtilen hususlara iliĢkin olarak kamu idaresi tarafından gönderilen cevap ve ekler incelenmiĢ olup geçici kabulü yapıldığı halde 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında tutulmaya devam eden iĢler 251 -Yer Altı Ve Yer Üstü Düzenleri Hesapları ile 252- Binalar Hesabına aktarımları yapıldığı belirtilmiĢtir. Söz konusu hesaplara iliĢkin muhasebe kayıtları izleyen yıl denetimlerinde dikkate alınacaktır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı MuĢ Alparslan Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 9 6. DENETĠM GÖRÜġÜ MuĢ Alparslan Üniversitesi‟nin 2015 yılına iliĢkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, “Denetim GörüĢünün Dayanakları” bölümünde açıklanan nedenlerden dolayı 25 Maddi Duran Varlıklar (251- Yer Altı ve Yer Üstü Düzenleri Hesabı, 252- Binalar Hesabı, 255- DemirbaĢlar Hesabı, 258 -Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı) ile 26 Maddi Olmayan Duran Varlıklar Hesabı ( 260- Haklar Hesabı, 268- BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı) hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıĢtır

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı MuĢ Alparslan Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 10 7. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER BULGU 1: Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabının Kullanılmaması Kurum tarafından tahsilatı yapılan ve gelecek yılları kapsayan kira gelirlerinin muhasebeleĢtirilmesinde 480- Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabının kullanılmadığı, yapılan kira tahsilatlarının tamamının doğrudan gelir olarak muhasebeleĢtirildiği tespit edilmiĢtir. 27.12.2014 tarih ve 29218 sayılı sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin “480 -Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabı” baĢlıklı 347‟ncı maddesinde; “Gelecek yıllara ait gelirler hesabı, dönem içinde tahsil edilen ancak, gelecek yılların faaliyet hesaplarına dâhil edilecek olan gelirlerin izlenmesi için kullanılır” denilmektedir. Mezkur Yönetmeliğin “Hesabın ĠĢleyiĢi” baĢlıklı 349‟uncu maddesi ise; “a) Alacak

1. Peşin tahsil edilen gelirlerin, içinde bulunulan aya ait olan kısmı 600-Gelirler Hesabına, gelecek aylarda tahakkuk ettirilmesi gerekenler 380-Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabına, içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemlerde tahakkuk ettirilmesi gerekenler bu hesaba alacak, tahsil edilen tutarın tamamı 100-Kasa Hesabı veya 102-Banka Hesabı ya da ilgili diğer hesaplara borç; diğer taraftan tahsil edilen tutarın tamamı 800- Bütçe Gelirleri Hesabına alacak, 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç kaydedilir. b) Borç
2. Gelecek yıllara ait gelirler hesabında kayıtlı tutarlardan tahakkuk zamanına bir yıldan az süre kalanlar dönem sonunda bu hesaba borç, 380-Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabına alacak kaydedilir” Ģeklindedir. Yönetmeliğin yukarıda belirtilen hükümlerinden anlaĢılacağı üzere, kira gelirlerinden içinde bulunulan aya iliĢkin olanların gelir hesabına alınması geriye kalan aylara iliĢkin turların ise 380- Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabına alacak kaydı yapılarak muhasebeleĢtirilmesi gerekmektedir. Mali yılı takip eden dönemlerde tahakkuk ettirilmesi gereken kira tahsilatlarının ise 480- Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabına kaydedilerek izlenmesi gerekmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı MuĢ Alparslan Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 11 Kurum tarafından peĢin olarak tahsilatı yapılan tutarların tamamının gelir kaydı yapılarak muhasebeleĢtirildiği, gelecek döneme ait kira gelirlerinin ilgili muhasebe hesaplarında izlenmediği görülmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Üniversitemiz tarafından 2886 Sayılı Devlet Ġhale Kanunu kapsamında yapılan ihalelerde genel olarak vadesi gelmeden ilgili taĢınmazı kiralayanlar tarafından ödemeler yapılmadığı için tahsilatlar gerçekleĢtirilmemektedir. Üniversitemizin gerek daha önce farklı yerleĢkelerinde kiraya verilen kantin ve kafeteryalar gerekse kampüs çarĢısındaki dükkânların vadesi gelmeden tahsilatın çok nadir gerçekleĢtiği, bu doğrultuda gelirlerin vade dönemleri öncesinden ziyade vade tarihinden birkaç gün önce tahsilatlar gerçekleĢmektedir. Ġlgi bulguda belirtildiği üzere; 27.12.2014 tarih ve 29218 Sayılı Resmi Gazete‟de Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 349‟uncu maddesi uyarınca, vadesinden önce gelir tahsilatı gerçekleĢtiği takdirde, niteliği itibariyle 480- Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabı ve ilgili yönetmelik maddesi uyarınca, 380- Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabının kullanılmasına özen gösterilecektir.”denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevapta 2886 sayılı Kanun kapsamında yapılan ihalelerde genel olarak vadesi gelmeden ödemeler yapılmadığı için tahsilatların gerçekleĢtirilmediği belirtilmektedir. Burada kira gelirlerinin vadesinden önce tahsil edilip edilmemesinin bir önemi bulunmamaktadır. Ġdare tarafından birden fazla yılı kapsayan kiralamalarda söz konusu taĢınmazlar yılda 4 eĢit takside bölünmekte her bir taksit sayısı da üçer aylık dönemler itibariyle peĢin tahsil edilmektedir. Ġdare tarafından üçer aylık peĢin tahsil edilen kira tutarlarının ilgili aya tekabül eden tutarı 600- Gelirler Hesabında izlenmesi gerekirken diğer iki aya tekabül eden tutar ise 380- Gelecek Aylara Ait Gelirler hesabında takip edilmesi gerekmektedir. Aynı Ģekilde peĢin tahsil edilen gelirlerden diğer yıla sarkan taksitler için de 480- Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabının kullanılması gerekmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı MuĢ Alparslan Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 12 8. EKLER Ek 1: Kamu Ġdaresi Mali Tabloları

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı MuĢ Alparslan Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 13

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı MuĢ Alparslan Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 14

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı MuĢ Alparslan Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 15 T.C. SAYIġTAY BAġKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr