2015 - MEHMET AKİF ERSOY ÜNİVERSİTESİ.pdf
MEHMET AKĠF ERSOY ÜNĠVERSĠTESĠ 2015 YILI SAYIġTAY DENETĠM RAPORU Ağustos 2016
ĠÇĠNDEKĠLER
- KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ ......................... 1
- DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU ............................................... 2
- SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................... 3
- DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI .......................................................... 3
- DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI ........................................................................................... 5
- DENETĠM GÖRÜġÜ ................................................................................................................................... 7
- DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER ........................... 8
- EKLER ........................................................................................................................................................ 15
KISALTMALAR MYMY : Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Mehmet Akif Ersoy Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 1
- KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ Mehmet Akif Ersoy Üniversitesi, bilimsel özerkliğe ve kamu tüzel kiĢiliğine sahip, özel bütçeli bir kuruluĢtur. Üniversite bütçesi, analitik bütçe hazırlama rehberi çerçevesinde hazırlanır. Uygulama sonuçları ve muhasebe iĢlemleri Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğine göre Maliye Bakanlığının Say2000i saymanlık otomasyon sistemi üzerinden yürütülmektedir. Bu bağlamda anılan Yönetmeliğin 538 ve 539’uncu maddelerinde sayılan ve üniversite tarafından düzenlenen mali tablolardan; 2015 yılı bütçe uygulama sonuçları ile faaliyet sonuçlarına iliĢkin özet bilgiler aĢağıda gösterilmiĢtir. Tablo 1: 2015 Yılı Bütçe Giderleri GerçekleĢmeleri (TL) AÇIKLAMA BaĢlangıç Ödeneği Eklenen Ödenek DüĢülen Ödenek Toplam Ödenek Toplam Harcanan Bütçe GerçekleĢme Oranı (%) BÜTÇE GĠDERLERĠ TOPLAMI 96.519.000,00 24.080.984,00 4.083.500,00 116.516.484,00 112.468.991,00 96,53 Tablo 2: 2015 Yılı Bütçe Gelirleri GerçekleĢmeleri (TL) AÇIKLAMA Bütçe Tahmini GerçekleĢen Gelir Toplamı Bütçe GerçekleĢme Oranı (%) BÜTÇE GELĠRLERĠ TOPLAMI 96.519.000,00 117.421.429,00 121,66 Tablo 3: 2015 Yılı Faaliyet Sonuçları (TL) AÇIKLAMA Faaliyet Gelirleri Faaliyet Giderleri Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu FAALĠYET SONUÇLARI 124.608.849,32 102.865.922,91 21.742.926,41
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Mehmet Akif Ersoy Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 2 Kamu Ġdaresi Hesaplarının SayıĢtaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar” ın 5 inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda SayıĢtay’a gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aĢağıda yer alanlar denetime sunulmuĢ olup denetim bunlar ile usul ve esasların 8 inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıĢtır. BirleĢtirilmiĢ veriler defteri Geçici ve kesin mizan Bilanço Kasa sayım tutanağı Banka mevcudu tespit tutanağı Alınan çekler sayım tutanağı Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı Teminat mektupları sayım tutanağı Değerli kağıtlar sayım tutanağı TaĢınır kesin hesap cetveli ile taĢınır hesabı icmal cetveli veya envanter defteri Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu Faaliyet sonuçları tablosu Denetim görüĢü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna verilmiĢtir. 2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmıĢ olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek Ģekilde zamanında SayıĢtaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlıĢ beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Mehmet Akif Ersoy Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 3 malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluĢturulmasından, etkin olarak iĢletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluĢturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU SayıĢtay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna iliĢkin görüĢ bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu, genel kabul görmüĢ uluslararası denetim standartları, SayıĢtay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına iliĢkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüĢtür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluĢturan hesap ve iĢlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna iliĢkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleĢtirilmiĢtir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiĢtir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına iliĢkin tüm mali faaliyet, karar ve iĢlemleri ve bunlara iliĢkin kayıt, defter, bilgi,
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Mehmet Akif Ersoy Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 4 belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluĢturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüĢü oluĢturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiĢtir.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Mehmet Akif Ersoy Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 5 5. DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: Vadeli Banka Hesabına ĠliĢkin Olarak Elde Edilen Faiz Gelirinin Hatalı MuhasebeleĢtirilmesi Üniversitece ait vadeli banka hesabına tahakkuk eden faiz tutarlarından banka tarafından yapılan %15 oranında gelir vergisi tevkifatının muhasebeleĢtirme iĢleminin hatalı yapıldığı tespit edilmiĢtir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 19’uncu maddesinin 8’inci fıkrasında, faiz gelirine iliĢkin yapılması gereken muhasebe kaydı düzenlenmiĢtir. Ġlgili hükme göre bankalarca tahakkuk ettirilerek banka hesabına aktarılan faiz tutarlarının 102-Banka Hesabına, tevkifat tutarlarının 630-Giderler Hesabına borç, brüt faiz tutarı 600-Gelirler Hesabına alacak (181 Gelir Tahakkukları Hesabı Yönetmelik gereği 2016’da kullanılacaktır), banka hesabına aktarılan tutarın tamamının ise aynı zamanda 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç, 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak kaydedilmesi gerekmektedir. Buna göre yapılan incelemede;
- 01.01.2015 ile 31.08.2015 tarihleri arasında net faiz geliri tutarının 600-Gelirler Hesabı ve 800-Bütçe Gelirleri Hesaplarına kaydedilmiĢ olduğu, tevkifat yapılan 69.283,20 TL’lik vergi tutarının ise 630-Giderler Hesabına kaydedilmeyerek yukarıya alınan Yönetmelik hükümlerine aykırı olarak hatalı muhasebeleĢtirme iĢlemi yapıldığı,
- 01.09.2015 ile 31.12.2015 tarihleri arasında ise; tevkifat yapılan 48.909,29 TL’lik bedelin 630-Giderler Hesabına kaydedildiği görülmekle beraber, 600-Gelirler Hesabına kaydedilen 326.061,93 TL’lik faiz tahakkuk tutarı kadar brüt faiz gelirinin aynı zamanda nakit esaslı çalıĢan 800-Bütçe Gelirleri Hesabına kaydedildiği, dolayısıyla gerçekte nakit olarak elde edilmeyen 48.909,29 TL’lik gelir vergisi tevkifatının da bütçe gelirlerine dahil edildiği, tespit edilmiĢtir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin ilgili hükümlerine aykırı olarak üniversite tarafından yapılan söz konusu muhasebe iĢlemleri sonucunda, Faaliyet Sonuçları Tablosunda gayrisafilik ilkesine aykırı olarak gösterilmeyen 69.283,20 TL kadar hataya, Bütçe Gelirlerinin Ekonomik Sınıflandırma Tablosunda da 800-Bütçe Gelirleri Hesabına fazladan kaydedilen gelir vergisi tevkifatı tutarı 48.909,29 TL kadar hataya neden olunmuĢtur.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Mehmet Akif Ersoy Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 6 Kamu idaresi cevabında; “Yapılan incelemede bulunan (Bulgu 1) ve 01/01/2015- 31/08/2015 tarihleri arasında tevkifat yapılan 69.283,20 TL vergi tutarının 630-Giderler Hesabına kaydedilmeyerek yapılan hatalı iĢlem ile, 01/09/2015-31/12/2015 tarihleri arasında yapılan 48.909,29 TL’lik tevkifat bedelinin 630-Giderler Hesabına yazılarak bu dönemde düzeltildiği ancak nakit esaslı çalıĢan 800-Bütçe Gelirleri Hesabına hatalı kaydı ile ilgili iĢlemler SayıĢtay BaĢkanlığı’nın denetim raporunun Nisan/2016 döneminde gelmesi ve Merkezi Yönetim muhasebe uygulamalarına 31/12/2015 tarihinden itibaren müdahale edilememesi nedeniyle 2015 yılı kayıtlarında düzeltme yapılamamıĢtır. 01/01/2016 tarihinden itibaren muhasebeleĢtirilen faiz gelirleri için düzeltme kayıtları yapılmıĢ ve uygulama bu yönde sürdürülmektedir. Vadesi ertesi aya sarkan vadeli hesaplarda da 181-Gelir Tahakkukları Hesabı kullanılacaktır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevaptan, vadeli hesap faiz gelirlerinin ilgili hesaplarda muhasebeleĢtirilmesine yönelik çalıĢmaların baĢlatılmıĢ olduğu anlaĢılmaktadır. Ancak, bulgu konusu hususa yönelik öneri doğrultusunda 2016 yılında kayıtların yapılmaya baĢlandığı beyan edilmiĢse de, yapılacak bu kayıtların 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Mehmet Akif Ersoy Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 7 6. DENETĠM GÖRÜġÜ Mehmet Akif Ersoy Üniversitesi 2015 yılına iliĢkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, “Denetim GörüĢünün Dayanakları” bölümünde açıklanan nedenlerden dolayı Gelir Hesapları (600 Gelirler Hesabı), Gider Hesapları (630 Giderler hesabı) hesap alanları hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıĢtır.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Mehmet Akif Ersoy Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 8 7. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER BULGU 1: Bilimsel AraĢtırma Projeleri Özel Hesabına Aktarılan Tutarlardan Satın Alınan Tüketime Yönelik Mal ve Malzemelerin TaĢınır Sistemi ile Muhasebe Sisteminde Takip Edilmemesi Bilimsel AraĢtırma Projeleri Özel Hesabına aktarılan tutarlardan satın alınan tüketime yönelik mal ve malzemeler için taĢınır iĢlem fiĢi düzenlenmediği ve söz konusu tutarların 150 Ġlk Madde ve Malzeme Hesabına yansıtılmadığı tespit edilmiĢtir. Yükseköğretim Kurumları Bütçelerinde Bilimsel AraĢtırma Projeleri için Tefrik Edilen Ödeneklerin Özel Hesaba Aktarılarak Kullanımı, MuhasebeleĢtirilmesi ile Özel Hesabın ĠĢleyiĢine ĠliĢkin Esas ve Usuller’in, "MuhasebeleĢtirme iĢlemleri ve belgeleri" baĢlıklı 9’uncu maddesinin (2) numaralı fıkrasında aynen "(2) Satın alınan dayanıklı taşınırlar, Taşınır Mal Yönetmeliği gereğince taşınır işlem fişi düzenlenerek yükseköğretim kurumu envanterine alınır ve söz konusu taşınırlar, bunları kullanacak proje yürütücüsüne ya da belirleyeceği kişiye zimmetlenir. Tüketime yönelik mal ve malzemeler ise doğrudan proje yürütücüsünün kullanımına tahsis edilir." hükmü yer almaktadır. Söz konusu hükmün, "Tüketime yönelik mal ve malzemeler" ile baĢlayan ikinci cümlesinin "satın alınan dayanıklı taĢınırlar" ile baĢlayan birinci cümlesinin istisnası gibi "ise" Ģart bağlacı ile devam etmesi nedeniyle üniversite uygulamalarında tüketime yönelik mal ve malzemeler için TaĢınır ĠĢlem FiĢi düzenlenmediği dolayısıyla 150 Ġlk Madde ve Malzeme Hesabı ile de muhasebeleĢtirilmediği anlaĢılmıĢtır. Ancak kaynağına ve edinme yöntemine bakılmaksızın kamu idarelerine ait taĢınır malların kaydı, muhafazası ve kullanımı ile yönetim hesabının verilmesine iliĢkin esas ve usuller bir üst norm olan TaĢınır Mal Yönetmeliği ile belirlenmiĢ olup taĢınır iĢlem fiĢinin hangi hallerde düzenlenmeyeceği 10'uncu maddesinde; "... aşağıda sayılan hallerde Taşınır İşlem Fişi düzenlenmez.
- Satın alındığı andan itibaren tüketimi yapılan su, doğalgaz, kum, çakıl, bahçe toprağı, bahçe gübresi ve benzeri maddeler,
- Makine, cihaz, taşıt ve iş makineleri ile demirbaşların servislerince yapılan bakım ve onarımlarında kullanılan yedek parçalar ile doğrudan taşıtların depolarına konulan akaryakıt, likit gaz (LPG) ve yağlar,
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Mehmet Akif Ersoy Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 9 3) Kısa sürede tüketilen mutfak tipi tüpler ve yangın söndürme tüplerine yapılan gaz dolumları ile yazıcı kartuşlarının dolumları, 4) Dergi ve gazete gibi süreli yayınlar ile arşivlenme niteliği olmayan kütüphane materyalleri" Ģeklinde sıralanmıĢtır. Bilimsel AraĢtırma Projeleri Özel Hesabına aktarılan tutarlardan satın alınan tüketime yönelik mal ve malzemeler ise bunlar arasında sayılmamaktadır. Buna göre, anılan Esas ve Usuller’in 9'uncu maddesinin (2) numaralı fıkrasının, TaĢınır Mal Yönetmeliği hükümlerine aykırı olacak Ģekilde yorumlanması nedeniyle, tüketime yönelik mal ve malzemeler için taĢınır iĢlem fiĢinin düzenlenmeden doğrudan proje yürütücüsünün kullanımına tahsis edildiği dolayısıyla giriĢ çıkıĢ kayıtlarının muhasebe sisteminde 150 Ġlk Madde ve Malzeme Hesabında izlenmediği tespit edilmiĢtir. Bu durumun, suistimallere sebebiyet verebileceği ihtimali karĢısında taĢınır malların kaydı, muhafazası, kullanımı ve takibine engel olması yönüyle 5018 sayılı Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanunu’nda yer alan hesap verme sorumluluğu ile TaĢınır Mal Yönetmeliğinde düzenlenen sorumluluğun sağlanamayacağı düĢünülmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Yükseköğretim Kurumları Bütçelerinde Bilimsel AraĢtırma Projeleri Ġçin Tefrik Edilen Ödeneklerin Özel Hesaba Aktarılarak Kullanımı, MuhasebeleĢtirilmesi ile Özel Hesabın ĠĢleyiĢine ĠliĢkin Esas ve Usuller’in 9’uncu maddesinin 2’nci bendinde bulunan; “Satın alınan dayanıklı taşınırlar, Taşınır Mal Yönetmeliği gereğince taşınır işlem fişi düzenlenerek yükseköğretim kurumu envanterine alınır ve söz konusu taşınırlar, bunları kullanacak proje yürütücüsüne ya da belirleyeceği kişiye zimmetlenir. Tüketime yönelik mal ve malzemeler ise doğrudan proje yürütücüsünün kullanımına tahsis edilir.” hükmü gereği bugüne kadar tüketime yönelik mal ve malzemeler için 150-Ġlk Madde ve Malzeme Hesabı çalıĢtırılmamıĢtı. Ancak, Üniversitemizin 2015 yılı Denetim Raporunda belirtilen bulgu doğrultusunda, Bilimsel AraĢtırma Projeleri Özel Hesabına aktarılan tutarlardan tüketime yönelik mal ve malzemeler için yapılan harcamalarda taĢınır iĢlem fiĢi düzenlenmek suretiyle taĢınır sisteminde takip edilmesi ve sonrasında 150-Ġlk Madde ve Malzeme Hesabı ile aktifleĢtirilerek 600-Gelirler Hesabına kaydedilmesi, tüketildikçe de 630.14-Giderler Hesabı
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Mehmet Akif Ersoy Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 10
ile giderleĢtirme iĢlemlerinin yapılması sağlanacak olup, Bilimsel AraĢtırma Projeleri
Koordinatörlüğü’ne gerekli düzenlemenin yapılması hususunda resmi yazıĢmalar yapılmıĢtır.”
denilmektedir.
Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, bulguda tespit edilen hususa iliĢkin olarak
gerekli çalıĢmaların baĢlatıldığı ifade edilmiĢtir.
Bir sonraki denetim yılında söz konusu hususlara iliĢkin iĢlemler değerlendirmeye
alınacaktır.
BULGU 2: PeĢin Tahsil Edilen Kira Bedellerinin Hatalı Olarak
MuhasebeleĢtirilmesi
PeĢin tahsil edilen kira bedelinin hesaplara alınması iĢleminin Merkezi Yönetim
Muhasebe Yönetmeliği’ne uygun olmadığı tespit edilmiĢtir.
Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’ne göre, tahsil edilen ve cari yıla iliĢkin kira
gelirleri 600-Gelirler Hesabına alınması gerekirken, peĢin tahsil edilen gelirlerden içinde
bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemlerde tahakkuk ettirilmesi gerekenler, ilgili
oldukları yılda tahakkuk ettirilmek üzere 480-Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabına
kaydedilerek izlenmelidir. Böylece genel kabul görmüĢ muhasebe ilkelerinden dönemsellik
ilkesi gereği gelirler ait olduğu faaliyet dönemi içinde yer alacak ve dönem faaliyet
sonucunun sağlıklı Ģekilde belirlenmesi sağlanacaktır. Dönem sonunda ise, 480 Gelecek
Yıllara Ait Gelirler Hesabında yer alıp tahakkuk zamanına bir yıldan az süre kalan peĢin tahsil
edilmiĢ gelirler, düzenlenecek muhasebe iĢlem fiĢi ile 380-Gelecek Aylara Ait Gelirler
Hesabına aktarılır. Son olarak, 380 nolu hesapta bulunan tutar ilgili olduğu ayda gelirler
hesabına kaydedilmelidir.
Ġdare bazı kiracılarla yaptığı sözleĢmeler gereği 1 yıllık kira bedelini peĢin olarak
tahsil etmiĢtir. Burada, özellikle yıl içinde ve yıl sonlarında peĢin tahsil edilen gelirin bir
kısmı ertesi yıla ait bir gelirdir. Fakat yapılan muhasebe kaydına göre, bütün gelir cari yıl
geliri olarak hesaplarda gösterilmiĢtir. Oysa peĢin tahsil edilen kira gelirinin cari yıla isabet
eden kısmı 600-Gelirler Hesabına, gelecek yıllara ait olanlar ise 480-Gelecek Yıllara Ait
Gelirler Hesabına alınmalıdır.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Mehmet Akif Ersoy Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 11
Buna göre MYMY’nin ilgili hükümleri ile bilançonun dönemsellik ilkesine aykırı
olarak dönem ayırıcı hesaplardan olan 380 ve 480 hesaplarının peĢin tahsil edilen gelirler için
kullanılmaması nedeniyle 600-Gelirler Hesabının 126.367,84 TL fazla gösterilmesi
sonucunda 2015 yılı Faaliyet Sonuçları Tablosunda bu tutar kadar hataya neden olunmuĢtur.
Kamu idaresi cevabında; “Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin geçici 2’nci
maddesinde geçen; “13,18,23,28,30,31,38,40,41, ve 48 hesap gruplarında yer alan; gelecek
dönemlere ait olarak önceden ödenen giderler ile tahsil edilen gelirler, cari dönemde
tahakkuk eden ancak gelecek dönemlerde tahsil edilecek olan gelirler ile gelecek dönemlerde
ödenecek olan giderlerin aylık dönemler halinde muhasebeleştirilmesine ilişkin 01/01/2016
tarihine kadar yıllık dönemler olarak uygulanır”, hükmü gereği, 2016 yılında peĢin tahsil
edilen gelirlerden içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemleri ilgilendiren
kiralar, ilgili oldukları yılda gelir yazılmak üzere vadesi bir yıldan uzun olanlar 480-Gelecek
Yıllara Ait Gelirler Hesabına, vadesi bir yıldan az olanlar ve 480-Gelecek Yıllara Ait Gelirler
Hesabına kaydedilip vadesi bir yılın altına inenlerin 380-Gelecek Aylara Ait Gelirler
Hesabına kayıtları için gerekli muhasebe düzeltme kayıtları yapılacaktır.” denilmektedir.
Sonuç olarak Kamu Ġdaresi tarafından gönderilen cevaptan, gerekli kayıt iĢlemlerinin
yapılacağı anlaĢılmıĢtır.
Bulgu konusu hususa iliĢkin yapılan çalıĢmalar gelecek denetim dönemlerinde
değerlendirilecektir.
BULGU 3: Ġdare Faaliyet Raporunun Yasal Süreler Ġçinde Yayımlanmaması
Kamu Ġdarelerince Hazırlanacak Faaliyet Raporları Hakkında Yönetmelik’in 11’inci
maddesine göre, kamu idarelerinin ilgili mali yıla iliĢkin faaliyet raporlarının üst yöneticiler
tarafından izleyen mali yılın en geç ġubat ayı sonuna kadar kamuoyuna açıklaması
gerekmektedir. Faaliyet raporlarına iliĢkin yapılan incelemelerde 2015 yılı idare faaliyet
raporunun yasal süresi içinde yayımlanmadığı görülmüĢtür.
Faaliyet raporlarının hazırlanmasında ve yayımlanmasında düzenlemelere uyulması
gerekmektedir.
Kamu idaresi cevabında; “Kamu Ġdarelerince Hazırlanacak Faaliyet Raporları
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Mehmet Akif Ersoy Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 12 Hakkında Yönetmeliğin 11’inci maddesinde geçen, “Kamu idarelerinin ilgili mali yıla ilişkin faaliyet raporlarının üst yöneticiler tarafından izleyen mali yılın en geç şubat ayı sonuna kadar kamuoyuna açıklanması gerekmektedir.”, hükmü gereği gelecek yıllarda faaliyet raporlarının hazırlanması ve yayımlanması sürecinde gerekli düzenlemelere ve yasal sürelere uyulacaktır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevapta, bulguda belirtilen eksikliklerin tamamlanmasına yönelik çalıĢmalara baĢlanıldığı belirtilmiĢtir. Bir sonraki denetim yılında söz konusu hususlara iliĢkin iĢlemler değerlendirmeye alınacaktır. BULGU 4: Ġç Kontrol Sistemi OluĢturma ÇalıĢmalarının Tamamlanmaması Ġç Kontrol Sistemine iliĢkin olarak yapılan incelemede; -Ġç Kontrol Standartlarına Uyum Eylem Planı’nın 2009 yılında hazırlandığı ve halen eylemlerin tamamlanmadığı, -Strateji Daire BaĢkanlığı ve Kütüphane Daire BaĢkanlığı haricindeki birimlerde idari personelin iĢ tanımlarının yapılmadığı, iĢ süreçleri ve iĢ akıĢ Ģemalarının hazırlanmadığı, -ĠĢ süreçleri kapsamında iç kontrol sisteminin temel çalıĢması olan personelin iĢ süreçlerindeki riskleri belirlemesi ve kontrol faaliyetleri geliĢtirmesi için odak grup/atölye çalıĢmalarının tamamlanmadığı, -Ġç Kontrol Ġzleme ve Yönlendirme Kurulu’nca risk iĢtahı düzeyine göre hangi risklerle mücadele edileceğinin belirlenmediği ve riskleri karĢılamak için geliĢtirilen kontrol faaliyetlerine üst yöneticinin onayıyla karar verilmediği, -Ġç kontrol sisteminin değerlendirilmesi için kurumda değerlendirme formları ve raporların düzenlenmediği, -Kurum personelinin (akademik personel hariç) performansını ölçmeye ve değerlendirmeye yönelik bir yapının kurulmadığı, -Ġç kontrol sistemi konusunda eğitim ihtiyacına yönelik herhangi bir analizin
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Mehmet Akif Ersoy Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 13 yapılmadığı ve eğitimlerin planlanmadığı, -Ġç denetim tarafından iç kontrol sisteminin incelenmesi ve değerlendirmesine yönelik çalıĢmaların planlanmadığı ve halen bir iç denetçi kadrosuna atama yapıldığın bir iç denetim birimin oluĢturulmadığı,
- Ġç Kontrol Standartlarına Uyum Eylem Planı’nda döner sermayede iç kontrol sisteminin kurulmasına iliĢkin bir düzenleme yapılmadığı, hususları tespit edilmiĢtir. Maliye Bakanlığı tarafından 31.12.2005 tarihli ve 26040–3 mükerrer sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan ve 01.01.2006’da yürürlüğe giren Ġç Kontrol ve Ön Mali Kontrole ĠliĢkin Usul ve Esaslar’ın “Ġç Kontrol Standartları” baĢlıklı 5'inci maddesinde; “İç kontrol standartları, merkezi uyumlaştırma görevi çerçevesinde Maliye Bakanlığı tarafından belirlenir ve yayımlanır. İdareler, malî ve malî olmayan tüm işlemlerinde bu standartlara uymakla ve gereğini yerine getirmekle yükümlüdür. Kanuna ve iç kontrol standartlarına aykırı olmamak koşuluyla, idarelerce görev alanları çerçevesinde her türlü yöntem, süreç ve özellikli işlemlere ilişkin standartlar belirlenebilir.” hükmü yer almaktadır. Bu hüküm gereği Maliye Bakanlığı, Kamu Ġdarelerinde iç kontrol sisteminin oluĢturulması, uygulanması, izlenmesi ve geliĢtirilmesi amacıyla gerekli standart ve temel Ģartları belirlemiĢ ve “Kamu Ġç Kontrol Standartları Tebliği” adı altında 26.12.2007 tarih ve 26738 sayılı Resmi Gazete’de yayımlamıĢtır. Gerek 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu gerekse bu Kanuna dayanılarak Maliye Bakanlığı’nca düzenlenen Ġç Kontrol ve Ön Mali Kontrole ĠliĢkin Usul ve Esaslar’da iç kontrol sistemi ile ilgili yetki ve sorumluluklar tanımlanmıĢtır. Buna göre,
- Üst yöneticiler, yukarıda bahsedilen iç kontrol sisteminin kurulması ve gözetilmesinden,
- Harcama yetkilileri, görev ve yetki alanları çerçevesinde, idari ve malî karar ve iĢlemlere iliĢkin olarak iç kontrolün iĢleyiĢinden,
- Strateji GeliĢtirme birimi ise, iç kontrol sisteminin kurulması, standartlarının uygulanması ve geliĢtirilmesinden; iç kontrol düzenlemeleri ve iç kontrol sistemi iĢleyiĢinin
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Mehmet Akif Ersoy Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 14
yöneticilerin görüĢü, kiĢi ve/veya idarelerin talep ve Ģikâyetleri ile iç ve dıĢ denetim
sonucunda düzenlenen raporları dikkate alarak en az altı ayda bir olmak üzere düzenli olarak
izlenmesi, değerlendirilmesi ve eylem planı formatında üst yöneticiye raporlanmasından,
sorumludur.
Sonuç olarak, 2015 yılı sonu itibariyle iç kontrolün kurulması, izlenmesi ve
geliĢtirilmesi yönünde yukarıda açıklanan hususlar ve mevzuatın öngördüğü çalıĢmalar tam
olarak yerine getirilmemiĢ olup, mevzuatın öngördüğü Ģekilde iç kontrol sisteminin hayata
geçirilmesi için çalıĢmalar yapılması gerekmektedir.
Kamu idaresi cevabında; “Üniversitemizde Yükseköğretim Kalite Güvencesi
Yönetmeliği doğrultusunda “Mehmet Akif Ersoy Üniversitesi Kalite Güvencesi Uygulama
Yönergesi” Senato tarafından kabul edilerek uygulamaya konulmuĢtur. Gerek bu yönerge
doğrultusunda yapılacak iç ve dıĢ değerlendirmelerin bir gereği olarak gerekse karĢılaĢılan
bazı idari problemlerin çözümünün gereği olarak, iç kontrol sisteminin oluĢturulması
çalıĢmaları baĢlatılmıĢtır. Ġç kontrol sisteminin oluĢturulması Üniversitemizin öncelikli
hedefleri arasındadır.” denilmektedir.
Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, bulguda tespit edilen hususa iliĢkin olarak
gerekli çalıĢmaların baĢlatıldığı ifade edilmiĢtir.
Bir sonraki denetim yılında söz konusu hususlara iliĢkin iĢlemler değerlendirmeye
alınacaktır.
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Mehmet Akif Ersoy Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 15 8. EKLER Ek 1: Kamu Ġdaresi Mali Tabloları MEHMET AKĠF ERSOY ÜNĠVERSĠTESĠ 2015 YILI BĠLANÇOSU AKTĠF HESAPLAR PASĠF HESAPLAR 1 Dönen Varlıklar 19.327.403,62 3 Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar 4.972.128,07 10 Hazır Değerler 5.619.685,65 32 Faaliyet Borçları 1.312.932,22 100 Kasa Hesabı 5.799,55 320 Bütçe Emanetleri Hesabı 1.312.932,22 101 Alınan Çekler Hesabı 800.000,00 33 Emanet Yabancı Kaynaklar 2.574.689,66 102 Banka Hesabı 5.514.321,25 330 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı 1.045.471,71 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı (-) -1.012.705,78 333 Emanetler Hesabı 1.529.217,95 104 Proje Özel Hesabı 312.270,63 36 Ödenecek Diğer Yükümlülükler 1.084.506,19 105 Döviz Hesabı 0 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı 1.056.719,68 106 Döviz Gönderme Emirleri Hesabı (- ) 0 361 Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hesabı 27.778,20 108 Diğer Hazır Değerler Hesabı 0 362 Fonlar veya Diğer Kamu Ġdareleri Adına Yapılan Tahsilat Hesabı 8,31 12 Faaliyet Alacakları 10.651.875,37 4 Uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar 49.796,22 120 Gelirlerden Alacaklar Hesabı 9.222.000,00 43 Diğer Borçlar 49.796,22 121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabı 643.241,37 430 Alınan Depozito ve Teminatlar 49.796,22 126 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabı 786.634,00 5 Öz Kaynaklar 244.277.542,89 14 Diğer Alacaklar 17.053,07 50 Net Değer 128.014.103,58 140 KiĢilerden Alacaklar Hesabı 17.053,07 500 Net Değer Hesabı 128.014.103,58 15 Stoklar 768.879,27 57 GeçmiĢ Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları 94.520.512,90 150 Ġlk Madde ve Malzeme Hesabı 768.879,27 570 GeçmiĢ Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı 94.520.512,90 16 Ön Ödemeler 2.269.910,26 58 GeçmiĢ Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları 0 160 ĠĢ Avans ve Kredileri Hesabı 0 580 GeçmiĢ Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabı (-) 0 161 Personel Avansları Hesabı 0 59 Dönem Faaliyet Sonuçları 21.742.926,41 162 Bütçe DıĢı Avans ve Krediler Hesabı 2.269.910,26 590 Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu Hesabı 21.742.926,41 164 Akreditifler Hesabı 0
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Mehmet Akif Ersoy Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 16
2 Duran Varlıklar 229.972.063,56
22 Faaliyet Alacakları 367.696,08
220 Gelirlerden Alacaklar Hesabı 367.696,08
24 Mali Duran Varlıklar 10.000,00
241 Mal ve Hizmet Üreten KuruluĢlara
Yatırılan Sermayeler Hesabı 10.000,00
25 Maddi Duran Varlıklar 228.731.497,29
250 Arazi ve Arsalar Hesabı 36.275.172,69
251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı 15.287.789,66
252 Binalar Hesabı 127.650.512,86
253 Tesis, Makine ve Cihazlar Hesabı 11.405.966,98
254 TaĢıtlar Hesabı 2.416.330,95
255 DemirbaĢlar Hesabı 19.152.692,87
256 Diğer Maddi Duran Varlıklar
Hesabı 0
257 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı (-) -34.714.690,29
258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı 51.257.721,57
259 Yatırım Avansları Hesabı 0
26 Maddi Olmayan Duran Varlıklar 834.877,76
260 Haklar Hesabı 3.109.116,06
268 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı (-) -2.274.238,30
29 Diğer Duran Varlıklar 27.992,43
294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi
Duran Varlıklar Hesabı 1.634.643,97
299 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı (-) -1.606.651,54
BORÇ TOPLAMI : 249.299.467,18 ALACAK TOPLAMI: 249.299.467,18
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Mehmet Akif Ersoy Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 17 Bilanço Dipnotları 900 Gönderilecek Bütçe Ödenekleri Hesabı 901 Bütçe Ödenekleri Hesabı 902 Bütçe Ödenek Hareketleri Hesabı 903 Kullanılacak Ödenekler Hesabı 904 Ödenekler Hesabı 905 Ödenekli Giderler Hesabı 910 Teminat Mektupları Hesabı 8.659.741,33 911 Teminat Mektupları Emanetleri Hesabı 8.659.741,33 920 Gider Taahhütleri Hesabı 49.882.647,94 921 Gider Taahhütleri KarĢılığı Hesabı 49.882.647,94 948 BaĢka Birimler Adına Ġzlenen Alacaklar Hesabı 396.100,38 949 BaĢka Birimler Adına Ġzlenen Alacak Emanetleri Hesabı 396.100,38 990 Kiraya Ver, Ġrtifak Hakkı Tes.Edilen Mad.Dur.Var.Kay.Değ. 241.231,24 993 Maddi Duran Varlıkların Kira ve Ġrtifak Hakkı Gel. 2.011.277,75 999 Diğer Nazım Hesaplar KarĢılığı Hesabı 2.252.508,99
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı
Mehmet Akif Ersoy Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 18
MEHMET AKĠF ERSOY ÜNĠVERSĠTESĠ FAALĠYET SONUÇLARI TABLOSU
Hesap
Kodu
Yardımcı
Hesap GĠDERĠN TÜRÜ
2013 2014 2015
Kod.1 TL Kr TL Kr TL Kr
630 01 Personel Giderleri 34.248.239 45 42.309.736 86 53.815.984 67
630 02 Sos. Güv. Kurumlarına Devlet Primi
Gid. 5.224.013 83 6.460.524 86 7.386.369 00
630 03 Mal Ve Hizmet Alım Giderleri 17.054.147 17 19.744.334 99 21.211.694 13
630 5 Cari Transferler 1.030.559 07 1.249.752 97 1.308.620 32
630 7 Sermaye Transferleri 500.000 0 66.820 34 0 00
630 11 Değer Ve Miktar DeğiĢimleri Giderleri 53.159 97 87.338 99 62.917 83
630 12 Gelirlerin Ret ve Ġadesinden
Kaynaklanan Giderler 5.052 04 20.633 63 204.771 71
630 13 Amortisman Giderleri 7.617.567 48 7.211.561 48 13.394.470 65
630 14 Ġlk Madde ve Malzeme Giderleri 288.459 91 1.436.283 73 2.865.441 28
630 20 Silinen Alacaklardan Kaynaklanan
Giderler 0 0 404.518 10 0 00
630 30 Proje Kapsamında Yapılan Cari
Giderler 2.040.327 28 2.705.465 55 2.602.114 08
630 99 Diğer Giderler 81.066 38 83 25 13.539 24
GĠDERLER TOPLAMI (A) 68.142.592 58 81.697.054 75 102.865.922 91
Hesap
Kodu
Yardımcı
Hesap GELĠRĠN TÜRÜ
2013 2014 2015
Kod.1 TL Kr TL Kr TL Kr
600 03 TeĢebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 5.692.579 02 7.040.404 92 8.717.719 97
600 04 Alınan BağıĢ ve Yardımlar ile Özel Gel. 86.605.095 64 95.249.615 92 111.943.026 80
600 05 Diğer Gelirler 4.405.630 08 3.874.555 17 4.248.864 28
600 11 Değer ve Miktar DeğiĢimleri Gelirleri 91.008 44 130.641 84 68.132 80
(Ġndirim,Ġade,Ġskonto Toplamı) 24.551 75 272.878 20 368.894 53
GELĠRLER TOPLAMI (B) 96.769.661 43 106.022.339 65 124.608.849 32
FAALĠYET SONUCU (B-A) 28.627.068 85 24.325.284 90 21.742.926 41
T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Mehmet Akif Ersoy Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 19 T.C. SAYIġTAY BAġKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr