2015 - GAZİANTEP ÜNİVERSİTESİ.pdf

GAZĠANTEP ÜNĠVERSĠTESĠ 2015 YILI SAYIġTAY DENETĠM RAPORU Ağustos 2016

ĠÇERĠK GAZĠANTEP ÜNĠVERSĠTESĠ 2015 YILI DÜZENLĠLĠK DENETĠM RAPORU 1 GAZĠANTEP ÜNĠVERSĠTESĠ DÖNER SERMAYE ĠġLETMESĠ 2015 YILI DÜZENLĠLĠK DENETĠM RAPORU 16

GAZĠANTEP ÜNĠVERSĠTESĠ 2015 YILI DÜZENLĠLĠK DENETĠM RAPORU

ĠÇĠNDEKĠLER

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ ......................... 1
2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU ............................................... 2
3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................... 3
4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI .......................................................... 3
5. DENETĠM GÖRÜġÜ ................................................................................................................................... 4
6. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER ........................... 5
7. EKLER ........................................................................................................................................................ 12

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 1

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ Gaziantep Üniversitesi, bilimsel özerkliğe ve kamu tüzel kiĢiliğine sahip, özel bütçeli bir kuruluĢtur. Üniversite bütçesi, analitik bütçe hazırlama rehberi çerçevesinde hazırlanır. Uygulama sonuçları ve muhasebe iĢlemleri Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğine göre yapılır. Bu bağlamda bütçe uygulama sonuçlarını göstermek üzere anılan Yönetmeliğin 539‟uncu maddesinde sayılan mali tablolar düzenlenmektedir. Muhasebe hizmetleri Maliye Bakanlığının Say2000i saymanlık otomasyon sistemi üzerinden yürütülmektedir. Üniversitenin 2015 yılında bütçe ile verilen toplam ödeneği 220.418.000,00-TL‟dir. Yıl içerisinde 80.895.939,11-TL aktarma/ekleme yapılmıĢ ve 1.172.600,00-TL düĢülmüĢtür. Neticede kullanılabilir bütçe ödeneği 300.141.339,11-TL olmuĢtur. Bu tutarın 265.377.978,43-TL si harcanmıĢtır. Bu durumda bütçe gerçekleĢme oranı %88,41 dir. Bütçede 220.418.000,00-TL gelir tahmini yapılmıĢtır. Bütçe uygulama sonucunda 261.130.130,23-TL gelir elde edilmiĢtir. Gelir gerçekleĢme oranı % 118,47 olmuĢtur. Gaziantep Üniversitesinin 2015 mali tablolarına göre gelir ve gider durumu aĢağıda gösterilmiĢtir. Tablo 1- 2015 Yılı Bütçe Gider GerçekleĢmeleri AÇIKLAMA BaĢlangıç Ödeneği Toplam Ödenek Toplam Harcanan Bütçe GerçekleĢme Oranı ( % ) BÜTÇE GĠDERLERĠ TOPLAMI 220.418000,00 300.141.339,11 265.377.978,43 88,41 Tablo 2- 2015 Yılı Bütçe Gelir GerçekleĢmeleri AÇIKLAMA Bütçe Tahmini GerçekleĢen Gelir Toplamı GerçekleĢme Oranı(%) BÜTÇE GELĠRLERĠ TOPLAMI 220.418.000,00 261.130.130,23 118,47

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 2 Kurumun 2015 Yılı gerçekleĢen Faaliyet Gelirleri Toplamı 289.376.778,59 TL, Faaliyet Giderleri Toplamı 256.325.852,57 TL'dir. Kamu Ġdaresi Hesaplarının SayıĢtaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar'ın 5'inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda SayıĢtaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aĢağıda yer alanlar denetime sunulmuĢ olup denetim bunlar ile Usul ve Esaslar'ın 8 inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıĢtır.  BirleĢtirilmiĢ veriler defteri.  Geçici ve kesin mizan.  Bilanço.  Kasa sayım tutanağı,  Banka mevcudu tespit tutanağı,  Alınan çekler sayım tutanağı,  Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı,  Teminat mektupları sayım tutanağı,  Değerli kağıtlar sayım tutanağı,  TaĢınır kesin hesap cetveli ile taĢınır hesabı icmal cetveli veya envanter defteri.  Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu,  Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu,  Faaliyet sonuçları tablosu. Denetim görüĢü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna verilmiĢtir. 2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmıĢ olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek Ģekilde zamanında SayıĢtaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlıĢ beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 3 oluĢturulmasından, etkin olarak iĢletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluĢturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU SayıĢtay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna iliĢkin görüĢ bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu, genel kabul görmüĢ uluslararası denetim standartları, SayıĢtay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına iliĢkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüĢtür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluĢturan hesap ve iĢlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna iliĢkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleĢtirilmiĢtir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiĢtir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına iliĢkin tüm mali faaliyet, karar ve iĢlemleri ve bunlara iliĢkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluĢturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüĢü oluĢturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 4 5. DENETĠM GÖRÜġÜ Gaziantep Üniversitesi 2015 yılına iliĢkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıĢtır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 5 6. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER BULGU 1: Bilimsel AraĢtırma Projeleri Harcama Kaleminden Yapılan Ödemelerde; A- Mal ve Hizmet Alım Ġhalelerinde Ġhale Yetkilisinin Mevzuata Aykırı Olarak Belirlenmesi 4734 sayılı Kamu Ġhale Kanunu‟nun 3‟üncü maddesinin (f) bendine göre araĢtırma projeleri kapsamında yapılan mal ve hizmet alımları söz konusu Kanun‟un kapsamı dıĢında tutulmuĢtur. Yükseköğretim kurumları tarafından, 4734 sayılı Kamu Ġhale Kanununun 3‟üncü maddesinin (f) bendi kapsamında yapılacak ihalelerde uygulanacak esas ve usuller 2003/6554 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile düzenlenmiĢtir. 2003/6554 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı‟nın 8‟inci maddesinde yer alan “2547 sayılı Yükseköğretim Kanunu'nun 57 nci maddesi gereğince ihale yetkilisi Rektördür. Rektör bu yetkisini yardımcılarına ve genel sekretere devredebilir.” Ģeklindeki düzenleme ile Yükseköğretim kurumları tarafından 4734 sayılı Kamu Ġhale Kanunu‟nun 3‟üncü maddesinin (f) bendine göre araĢtırma projeleri kapsamında yapılan mal ve hizmet alımları ihalelerinde ihale yetkilisinin rektör veya yetki devri yapıldığı takdirde yardımcıları veya genel sekreter olabileceği belirtilmiĢtir. Uygulamada Üniversitenin 2003/6554 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı kapsamında yaptığı ihalelerde ihale yetkilisi görevi ve yetkisi Bilimsel AraĢtırma Projeleri Biriminin harcama yetkilisi tarafından kullanılmaktadır. Oysa 2003/6554 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı‟nın yukarıda zikredilen 8‟inci maddesine göre söz konusu ihalelerde ihale yetkilisi görevi ve yetkisinin rektör veya yetki devri yapıldığı takdirde yardımcıları veya genel sekreter tarafından kullanılması gerekmektedir. Zaten (2) Seri Numaralı Harcama Yetkilileri Hakkında Genel Tebliğde de “Diğer taraftan, 5018 sayılı Kanunun 31 inci maddesinde harcama yetkilisi, "Bütçeyle ödenek tahsis edilen harcama birimlerinin en üst yöneticisi" olarak tanımlanmış bulunmaktadır. Buna göre, ihale yetkilisinin ilgili mevzuatında özel olarak belirlendiği haller dışında, 5018 sayılı Kanunun 31 inci maddesi uyarınca belirlenmiş bulunan harcama yetkilileri aynı zamanda ihale yetkilisi olacaktır.” denilmek suretiyle özel olarak ihale yetkilisinin belirlendiği durumlarda ihale yetkilisinin harcama yetkilisi olmayacağı hususu düzenlenmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 6 B- Bilimsel AraĢtırma Projeleri Kapsamında Yapılan Avans Verme ĠĢlemlerinin Mevzuatın Öngördüğü Esas ve Usullere Uygun Yapılmaması 5018 sayılı Kanun‟un „Ön ödeme‟ baĢlıklı 35‟inci maddesinde yer alan “Harcama yetkilisinin uygun görmesi ve karşılığı ödeneğin saklı tutulması kaydıyla, ilgili kanunlarda öngörülen haller ile gerçekleştirme işlemlerinin tamamlanması beklenilemeyecek ivedi veya zorunlu giderler için avans vermek veya kredi açmak suretiyle ön ödeme yapılabilir. Verilecek avansın üst sınırları merkezî yönetim bütçe kanununda gösterilir. … Her mutemet ön ödemelerden harcadığı tutara ilişkin kanıtlayıcı belgeleri, ilgili kanunlarında belirtilmemiş olması halinde avanslarda bir ay, kredilerde üç ay içinde muhasebe yetkilisine vermek ve artan tutarı iade etmekle yükümlüdür. Süresi içerisinde mahsup edilmeyen avanslar hakkında 21.7.1953 tarihli ve 6183 sayılı Kanun hükümleri uygulanır. Merkezî yönetim kapsamındaki kamu idarelerinde ön ödeme şekilleri, devir ve mahsup işlemleri, yapılacak ön ödemelerin idareler ve gider türleri itibarıyla miktarı ve oranlarının belirlenmesi, zorunlu hallerde yapılacak harcamalar için ön ödemenin tutarı ve mahsup süresi, mutemetlerin görevlendirilmesi ve diğer işlemlere ilişkin usul ve esaslar Maliye Bakanlığınca hazırlanacak ve Bakanlar Kurulunca çıkarılacak yönetmelikle düzenlenir.” Ģeklindeki düzenlemelerle kamu mali yönetiminde ön ödemenin esas ve usulleri belirlenmiĢtir. Ön Ödeme Usul Ve Esasları Hakkında Yönetmelikte mutemet “Harcama yetkilisi tarafından yazılı olarak görevlendirilen ve kendisine verilen avans veya adına açılan kredilerle sınırlı olarak yapacağı harcamalar konusunda harcama yetkilisine karşı sorumlu, bunların mahsubuna ilişkin belgeleri muhasebe yetkilisine vermek ve artan tutarı iade etmekle yükümlü olan harcama yetkilisi mutemedini; Dışişleri Bakanlığı yurtdışı teşkilatında misyon şeflerini; diğer bakanlık ve kamu idarelerinin yurtdışı teşkilatlarında müşavir ve ataşeleri,” Ģeklinde tanımlanmıĢtır. Mezkur Yönetmeliği‟n „Ön ödeme Ģekilleri ve uygulaması‟ baĢlıklı 5‟inci maddesinde ise “Avans, işi yapacak, mal veya hizmeti sağlayacak olan kişi veya kuruluşa ödenmek üzere, doğrudan mutemede verilir.” hükmü yer almaktadır. Yönetmeliğin diğer maddelerinde ise avans iĢlemleri ayrıntıları ile düzenlenmektedir. 5018 sayılı Kanun ve bu Kanun‟a göre çıkarılan Yönetmeliğe göre avans iĢlemlerinin mutemetler eliyle yürütülmesi gerekmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 7 Yükseköğretim Kurumları Bilimsel AraĢtırma Projeleri Hakkında Yönetmelik‟in „Proje mutemetleri‟ baĢlıklı 14‟üncü maddesi “Bilimsel Araştırma Projeleri kapsamında yürütülecek avans ve kredi işlemlerinde yükseköğretim kurumuna bağlı her fakülte, yüksekokul, enstitü gibi birimler ile farklı mahallerde yürütülen projeler için birer mutemet görevlendirilir. Mutemet sayısının yeterli olmadığı gerekçesiyle yapılacak müracaat üzerine bu sayıyı arttırmaya Maliye Bakanlığı yetkilidir.” Ģeklindedir. Yükseköğretim Kurumları Bütçelerinde Bilimsel AraĢtırma Projeleri Ġçin Tefrik Edilen Ödeneklerin Özel Hesaba Aktarılarak Kullanımı, MuhasebeleĢtirilmesi Ġle Özel Hesabın ĠĢleyiĢine ĠliĢkin Esas Ve Usuller‟in 3‟üncü maddesinde Harcama Yetkilisi Mutemedi “Mal ve hizmet alımları için özel hesaptan avans kullandırılmak üzere harcama yetkilisi tarafından her bir proje için belirlenen kişi ya da kişileri,” Ģeklinde tanımlanmaktadır. Aynı Esasların „Ön ödeme ve mahsup iĢlemleri‟ baĢlıklı 8‟inci maddesinde ise “Ön ödeme limitleri, yılı merkezi yönetim bütçe kanununda iller için belirlenen parasal limitin altı katına kadar yükseköğretim kurumu tarafından belirlenir. Her bir harcama yetkilisi mutemedi aldığı avanstan harcadığı tutarlara ilişkin kanıtlayıcı belgeleri en çok bir ay, açılan kredilerden harcadığı tutarlara ilişkin kanıtlayıcı belgeleri ise en çok üç ay içerisinde muhasebe birimine vermekle yükümlüdür.” denilmektedir. Esasların diğer maddelerinde de avans verme iĢlemleri 5018 sayılı Kanun çerçevesinde yapılan düzenlemelere göre ele alınmaktadır. Söz konusu düzenlemelere göre de Bilimsel AraĢtırma Projeleri kapsamında yürütülecek avans ve kredi iĢlemlerinde yükseköğretim kurumuna bağlı her fakülte, yüksekokul, enstitü gibi birimler ile farklı mahallerde yürütülen projeler için birer mutemet görevlendirilecektir. Mutemet sayısının yeterli olmadığı durumlarda ise yapılacak müracaat üzerine bu sayıyı arttırmaya Maliye Bakanlığı yetkilidir. Yükseköğretim Kurumları Bilimsel AraĢtırma Projeleri Hakkında Yönetmelik‟in 3‟üncü maddesinde Proje yöneticisi “Projeyi teklif eden, hazırlanmasından, yürütülmesinden sorumlu olan öğretim üyeleri ile doktora, tıpta uzmanlık, ya da sanatta yeterlik eğitimini tamamlamış araştırmacılardır.” Ģeklinde tanımlanmaktadır. Avans iĢlemlerinin söz konusu Yönetmelik çerçevesinde mutemetler vasıtasıyla yerine getirilmesi gerekmektedir. Üniversitede Bilimsel AraĢtırma Projeleri kapsamında verilen avanslar proje yöneticilerine ödenmekte ve bu avanslar çerçevesinde yapılan harcamalar da proje yöneticisi tarafından yapılmaktadır. Oysa 5018 sayılı Kanun ve Yükseköğretim Kurumları Bilimsel

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 8 AraĢtırma Projeleri Hakkında Yönetmelik avans iĢlemlerinde parayı harcayan (mutemet) ve proje yöneticisini açıkça birbirinden ayırmıĢtır. 5018 sayılı Kanun‟la öngörülen kamu mali yönetiminde mali kontrol sisteminin de özünü mali iĢlem süreçlerinde yetkinin farklı görevliler arasında dağıtılması ve bu Ģekilde kontrolün sağlanması oluĢturmaktadır. Bu nedenle Bilimsel AraĢtırma Projeleri harcama kaleminden yapılan avans iĢlemlerinin mutemetler eliyle yürütülmesinin mevzuat açısından uygun olacağı değerlendirilmektedir. Kamu idaresi cevabında; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu‟nun 38 inci maddesinde yer alan “…Denetim raporları, kamu idaresinin üst yöneticisi tarafından, raporun alındığı tarihten itibaren otuz gün içinde cevaplandırılır….” Ģeklindeki düzenlemeye göre 30 gün içerisinde kamu idaresi tarafından denetim raporlarına cevap verilmesi gerekmektedir. Raporumuz 13.04.2016 tarihinde tebliğ edilmesine rağmen Kamu Ġdaresi tarafından yasal süresi içerisinde cevap gönderilmemiĢtir. Sonuç olarak A-2003/6554 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı‟nın 8‟inci maddesine göre Bilimsel AraĢtırma Projeleri kapsamındaki ihalelerde ihale yetkilisi görevi ve yetkisinin rektör veya yetki devri yapıldığı takdirde yardımcıları veya genel sekreter tarafından kullanılması gerektiği düĢünülmektedir. B-5018 sayılı Kanun‟la öngörülen kamu mali yönetiminde mali kontrol sisteminin de özünü mali iĢlem süreçlerinde yetkinin farklı görevliler arasında dağıtılması ve bu Ģekilde kontrolün sağlanması oluĢturmaktadır. Bu nedenle Bilimsel AraĢtırma Projeleri harcama kaleminden yapılan avans iĢlemlerinin mutemetler eliyle yürütülmesinin mevzuat açısından uygun olacağı değerlendirilmektedir. BULGU 2: Mevzuatında Belirlenen Kriterlere Uygun Bilimsel AraĢtırma Projeleri Olmaksızın Bilimsel AraĢtırma Projeleri Harcama Kaleminden Ödemeler Yapılması 2547 sayılı Yükseköğretim Kanunu‟nun 58‟inci maddesinde yer alan “Bilimsel araştırma projelerinin seçilmesi, uygulanması ve izlenmesi ile ödeneklerin kullandırılması, genel hükümlerin ön ödemelere ilişkin sınırlamalarına bağlı kalınmaksızın avans verilmesi ve bu avansın mahsubuna dair usul ve esaslar Maliye Bakanlığının uygun görüşü alınarak Yükseköğretim Kurulu tarafından çıkarılacak yönetmelikle belirlenir.” Ģeklindeki düzenleme

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 9 ve bu düzenlemeye istinaden çıkarılan Yükseköğretim Kurumları Bilimsel AraĢtırma Projeleri Hakkında Yönetmelik kapsamında bir ödeme yapılabilmesi için öncelikle ortada yetkili kurullar tarafından seçilmiĢ ve Bilimsel AraĢtırma Projesi olarak kabul edilmiĢ bir Projenin olması gerekmektedir. Yükseköğretim Kurumları Bilimsel AraĢtırma Projeleri Hakkında Yönetmelik‟in 3‟üncü maddesinde Bilimsel AraĢtırma Projesi “Tamamlandığında sonuçları ile alanında bilime evrensel veya ulusal ölçülerde katkı yapması, ülkenin teknolojik, ekonomik, sosyal ve kültürel kalkınmasına katkı sağlaması beklenen bilimsel içerikli, yükseköğretim kurumu içi ve/veya dışı, ulusal ve/veya uluslararası kurum ya da kuruluşların katılımlarıyla da yapılabilecek projelerdir.” Ģeklinde tanımlanmıĢtır. Mezkur Yönetmelik‟in 4‟üncü maddesinde Bilimsel AraĢtırma Komisyonu, 6‟ncı maddesinde araĢtırma projelerinin baĢvuru ve değerlendirme iĢlemleri, 7‟nci maddesinde araĢtırma projelerinin seçiminde dikkate alınacak ilkeler ve 8‟inci maddesinde ise AraĢtırma Projelerinin Kabulü, Yürütülmesi ve Sonuçlandırılması hususları ayrıntıları ile düzenlenmiĢtir. Yükseköğretim Kurumları Bütçelerinde Bilimsel AraĢtırma Projeleri Ġçin Tefrik Edilen Ödeneklerin Özel Hesaba Aktarılarak Kullanımı, MuhasebeleĢtirilmesi Ġle Özel Hesabın ĠĢleyiĢine ĠliĢkin Esas Ve Usuller‟in 3‟üncü maddesinde Bilimsel AraĢtırma Projesi “Tamamlandığında sonuçları ile alanında bilime evrensel veya ulusal ölçülerde katkı yapması, ülkenin teknolojik, ekonomik, sosyal ve kültürel kalkınmasına katkı sağlaması beklenen bilimsel içerikli, yükseköğretim kurumu içi ve/veya dışı, ulusal ve/veya uluslararası kurum ya da kuruluşların katılımlarıyla da yapılabilecek projeler ile bilim insanı yetiştirme ve araştırma alt yapısını geliştirme projelerini,” Ģeklinde tanımlanmaktadır. Aynı Esasların 6‟ncı maddesinde yer alan “Özel hesapta izlenen tutarlar, proje süresi ile sınırlı olmak üzere çalıştırılacakların harcamaları, yolluk, hizmet alımları, tüketim malları ve malzeme alımları, demirbaş alımları, makine ve teçhizat alımları ile bilimsel araştırma projeleri için gerekli diğer giderleri karşılamak üzere kullanılır.” Ģeklindeki düzenlemeye göre bilimsel araĢtırma projeleri kapsamında bir harcama yapılabilmesi için bir proje olmalıdır. Bilimsel araĢtırma projeleri kapsamında bir giderden bahsedebilmek için ortada belirlenmiĢ esas ve usullere göre kabul edilmiĢ bir proje bulunması gerekmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 10 Uygulamada Gaziantep Üniversitesi Bilimsel AraĢtırma Projeleri Harcama Kaleminden ortada somut bir proje olmaksızın ödemeler yapılmaktadır. Bazı öğretim görevlilerine soyut nitelikte ve proje tutarı yüksek miktarlarda harcama imkanı tanınmıĢtır. Torba niteliğindeki bu iĢler kapsamında muhtelif birimlerin mal ve hizmet alımları yapılmakta, öğretim görevlileri yurt dıĢı geçici görevlere gönderilmekte ve bazı öğretim görevlilerine de yaptıkları akademik çalıĢmalar nedeniyle belli tutarlarda teĢvik verilmektedir. Örneğin TF. 13.18 Numaralı ve „Tıp Fakültesi Derslik ve Eğitim Laboratuvarları ile Temel Bilimler Bölümü AraĢtırma Laboratuvarları Altyapısının OluĢturulması‟ adlı Projeye 2.750.000,00 TL para ayrılmıĢtır. Ancak Projenin ayrıntıları ve Proje kapsamında yapılan mal ve hizmet alımlarına bakıldığında ortada somut bir proje olmaksızın akademik birimlerin mal veya hizmet alımlarının yapıldığı görülmektedir. Toplam 2.341.034,74 TL‟lik ödemeler içerisinde sandalyeler, masalar, lavabo ve tesisat iĢleri, Led televizyonlar, klimalar, perdeler ve benzeri alımlar yer almaktadır. Aynı Ģekilde MF.14.08 Numaralı ve „Gaziantep Üniversitesi Kongre ve Kültür Merkezinin Ġç Donanım Altyapısının OluĢturulması‟ adlı Projeye 19.500.000,00 TL para ayrılmıĢtır. Ortada somut bir proje olmaksızın bu isimle de Üniversitenin Kongre ve Kültür Merkezinin muhtelif mal ve hizmet ihtiyaçları (mobilyalar, ses ve görüntü malzemeleri, perdeler ve benzeri) karĢılanmıĢtır. Üniversitede yaygın bir Ģekilde ortada somut bir proje olmaksızın bu Ģekil uygulamalarla bilimsel araĢtırma projeleri kaleminden mal ve hizmet alımı yapılmaktadır. Bu noktada önemle üzerinde durulması gereken bir konu da söz konusu mal ve hizmet alımlarının bilimsel araĢtırma projelerine tanınan muafiyetler gereği 4734 sayılı Kanun hükümleri uygulanmaksızın yapılmasıdır. Dolayısıyla bir taraftan bilimsel araĢtırma projeleri için ayrılan kaynaklar ortada bir proje olmaksızın mal ve hizmet alımları için kullanılmakta diğer taraftan da 4734 sayılı Kanun‟la öngörülen ihale hukuku kuralları dikkate alınmaksızın harcanmaktadır. Bu noktada yapılması gereken bilimsel araĢtırma projelerine ayrılan kaynakların bilimsel araĢtırma projeleri için harcanması, Üniversite birimlerinin ihtiyaç duyduğu mal ve hizmetlerin 4734 sayılı Kanun baĢta olmak üzere ilgili mevzuatla belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde alınmasıdır. Kamu idaresi cevabında; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu‟nun 38 inci maddesinde yer alan “…Denetim raporları, kamu idaresinin üst yöneticisi tarafından, raporun alındığı tarihten itibaren otuz gün içinde cevaplandırılır….” Ģeklindeki düzenlemeye göre 30 gün

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 11 içerisinde kamu idaresi tarafından denetim raporlarına cevap verilmesi gerekmektedir. Raporumuz 13.04.2016 tarihinde tebliğ edilmesine rağmen Kamu Ġdaresi tarafından yasal süresi içerisinde cevap gönderilmemiĢtir. Sonuç olarak Bilimsel araĢtırma projelerine ayrılan kaynakların bilimsel araĢtırma projeleri için harcanması ve bu kapsamda ihtiyaç duyulan mal ve hizmetlerin 4734 sayılı Kanun baĢta olmak üzere ilgili mevzuatla belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde temin edilmesi önerilmektedir. Üniversitelerde yaygın bir Ģekilde ortada somut bir proje olmaksızın bilimsel araĢtırma projeleri kaleminden mal ve hizmet alımı yapılmaktadır. Bu kapsamdaki alımlar bilimsel araĢtırma projeleri için tanınan istisna gereği 4734 sayılı Kanun‟la öngörülen ihale hukuku kuralları dikkate alınmaksızın yapılmaktadır. Bu nedenle bilimsel araĢtırma projelerinin üniversite dıĢında bir idare tarafından kontrol edilmesi ve benzeri kriterler getirilmesi amacıyla konunun YÖK‟e bildirilmesinin uygun olacağı düĢünülmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 12 7. EKLER Ek 1: Kamu Ġdaresi Mali Tabloları BĠLANÇO AKTĠFLER 1 DÖNEN VARLIKLAR 78.208.646,62 10 HAZIR DEĞERLER 21.051.451,61 100 KASA HESABI 567,78 102 BANKA HESABI 19.802.735,97 104 PROJE ÖZEL HESABI 1.248.147,86 12 FAALĠYET ALACAKLARI 49.327.000,00 120 GELĠRLERDEN ALACAKLAR HESABI 49.327.000,00 14 DĠĞER ALACAKLAR 6.525,60 140 KĠġĠLERDEN ALACAKLAR HESABI 6.525,60 15 STOKLAR 1.798.218,18 150 ĠLK MADDE VE MALZEME HESABI 1.798.218,18 16 ÖN ÖDEMELER 6.025.451,23 162 BÜTÇE DIġI AVANS VE KREDĠLER HESABI 6.025.451,23 2 DURAN VARLIKLAR 447.516.266,24 24 MALĠ DURAN VARLIKLAR 75.006,00 241 MAL VE HĠZMET ÜRETEN KURULUġLARA YATIRILAN SERMAYELER HESABI 50.000,00 242 DÖNER SERMAYELĠ KURULUġLARA YATIRILAN SERMAYELER HESABI 25.006,00 25 MADDĠ DURAN VARLIKLAR 446.237.023,06 250 ARAZĠ VE ARSALAR HESABI 141.752.765,80 251 YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERĠ HESABI 15.660.773,67 252 BĠNALAR HESABI 94.235.579,08 253 TESĠS, MAKĠNE VE CĠHAZLAR HESABI 101.108.497,02 254 TAġITLAR HESABI 4.723.988,94 255 DEMĠRBAġLAR HESABI 111.041.154,39 257 BĠRĠKMĠġ AMORTĠSMANLAR HESABI ( - ) -103.973.318,22 258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR HESABI 81.687.582,38 26 MADDĠ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 901.167,35 260 HAKLAR HESABI 901.167,35 267 DĠĞER MADDĠ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR HESABI 15.797,00 268 BĠRĠKMĠġ AMORTĠSMANLAR HESABI ( - ) -15.797,00 29 DĠĞER DURAN VARLIKLAR 303.069,83 294 ELDEN ÇIKARILACAK STOKLAR VE MADDĠ DURAN VARLIKLAR HESABI 303.069,83

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 13 3 KISA VADELĠ YABANCI KAYNAKLAR 12.026.304,57 33 EMANET YABANCI KAYNAKLAR 8.941.965,00 330 ALINAN DEPOZĠTO VE TEMĠNATLAR HESABI 333 EMANETLER HESABI 248.764,03 8.693.200,97 36 ÖDENECEK DĠĞER YÜKÜMLÜLÜKLER 3.084.339,57 360 ÖDENECEK VERGĠ VE FONLAR HESABI 361 ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLĠK KESĠNTĠLERĠ HESABI 362 FONLAR VEYA DĠĞER KAMU ĠDARELERĠ ADINA YAPILAN TAHSĠLAT HES 2.808.104,52 276.109,69 125,36 4 UZUN VADELĠ YABANCI KAYNAKLAR 63.922,00 43 DĠĞER BORÇLAR 63.922,00 430 ALINAN DEPOZĠTO VE TEMĠNATLAR HESABI 63.922,00
5 ÖZ KAYNAKLAR 513.634.686,29 50 NET DEĞER 260.995.152,60 500 NET DEĞER HESABI 260.995.152,60 57 GEÇMĠġ YILLAR OLUMLU FAALĠYET SONUÇLARI 220.079.921,13 570 GEÇMĠġ YILLAR OLUMLU FAALĠYET SONUÇLARI HESABI 220.079.921,13 59 DÖNEM FAALĠYET SONUÇLARI 32.559.612,56 590 DÖNEM OLUMLU FAALĠYET SONUCU HESABI 32.559.612,56 Bilanço Dipnotları: FAALĠYET SONUÇLARI TABLOSU Ekonomik Kodlar GĠDERĠN TÜRÜ Cari Yıl (N) 630 GĠDERLER HESABI 254.839.135,82 630 01 Personel Giderleri 139.582.456,45 910 ALINAN TEMĠNAT MEKTUPLARI HESABI 911 ALINAN TEMĠNAT MEKTUPLARI EMANETLERĠ HESABI 9.464.690,43 920 GĠDER TAAHHÜTLERĠ HESABI 33.257.957,81 921 GĠDER TAAHHÜTLERĠ KARġILIĞI HESABI 33.257.957,81 964 KAMU ĠDARELERĠNE TAHSĠSLĠ BĠNALAR VE ARAZĠLER HESABI 135.743.248,04 965 KAMU ĠDARELERĠNE TAHSĠSLĠ BĠNALAR VE ARAZĠLER KARġILIĞI HESA 135.743.248,04

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 14 630 02 Sosyal Güvenlik Kurumlarına Devlet Primi Giderleri 21.402.054,19 630 3 Mal ve Hizmet Alım Giderleri 40.240.198,69 630 05 Cari Transferler 7.239.990,87 630 11 Değer ve Miktar DeğiĢimleri Giderleri 577.911,02 630 12 Gelirlerin Ret ve Ġadesinden Kaynaklanan Giderler 795.747,94 630 13 Amortisman Giderleri 24.760.666,01 630 14 Ġlk Madde ve Malzeme Giderleri 3.567.471,18 630 20 Silinen Alacaklardan Kaynaklanan Giderler 1.753,50 630 30 Proje Kapsamında Yapılan Cari Giderler 16.670.885,46 630 99 Diğer Giderler 0,51
GĠDERLER TOPLAMI : 254.839.135,82 Ekonomik Kodlar GELĠRĠN TÜRÜ Cari Yıl (N) 600 GELĠRLER HESABI 287.398.748,38 600 03 TeĢebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 21.194.084,70 600 04 Alınan BağıĢ ve Yardımlar ile Özel Gelirler 246.252.265,88 600 05 Diğer Gelirler 19.224.305,24 600 11 Değer ve Miktar değiĢimleri Gelirleri 728.092,56
TOPLAM NET GELĠR 287 398 748 38 GĠDERLER TOPLAMI( A) 254.839.135,82
GELĠRLER TOPLAMI( B) 287.398.748,38
ĠNDĠRĠM ;ĠADE; ĠSKONTO TOPLAMI (C) 0,00 NET GELĠR ( D= B- C) 287.398.748,38 FAALĠYET SONUCU D - A 32.559.612,56

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 15 T.C. SAYIġTAY BAġKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr

GAZĠANTEP ÜNĠVERSĠTESĠ DÖNER SERMAYE ĠġLETMESĠ 2015 YILI DÜZENLĠLĠK DENETĠM RAPORU

ĠÇĠNDEKĠLER

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ ....................... 16
2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU ............................................. 17
3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................. 17
4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI ........................................................ 17
5. DENETĠM GÖRÜġÜ ................................................................................................................................. 19
6. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER ......................... 20
7. EKLER ........................................................................................................................................................ 36

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 16

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletme Müdürlüğünün, hesap ve iĢlemlerinin muhasebeleĢtirilmesi ile mali rapor ve tabloları, “Döner Sermayeli ĠĢletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin 565 ve 573‟üncü maddelerinde düzenlenen defter, cetvel ve tablolardan oluĢmaktadır. Saymanlığın muhasebe kayıt iĢlemleri, Maliye Bakanlığı tarafından yönetilen Döner Sermaye Mali Yönetim Sistemi üzerinden yürütülmektedir. 2015 yılı bilançosunda sermayesi 25.006,00 TL olup, toplam aktif büyüklüğü 45.109.201,69 TL‟dir. Döner sermaye gelir toplamı 217.809.378,22 TL, gider toplamı 231.850.202,00 TL olup, gelir tablosunda yıl sonu itibariyle tahakkuk eden zarar toplamı 14.039.632,19 TL‟dir. Zararın büyük bir bölümü, ilaç ve tıbbı sarf malzemelerinin maliyetinin çok fazla artmasına rağmen SGK tarafından yapılan ödemelerin neredeyse hiç artmamasından kaynaklanmaktadır. Kamu Ġdaresi Hesaplarının SayıĢtaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar'ın 5‟inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda SayıĢtaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aĢağıda yer alanlar denetime sunulmuĢ olup denetim bunlar ile usul ve esasların 8‟inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıĢtır.  BirleĢtirilmiĢ veriler defteri  Geçici ve kesin mizan  Bilanço  Gelir tablosu  Kasa sayım tutanağı  Banka mevcudu tespit tutanağı  SatıĢların maliyeti tablosu  Sermaye hareketleri tablosu  Nakit akım tablosu  Teminat mektupları sayım tutanağı  Envanter defteri  ĠĢletme bütçesi Denetim görüĢü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve gelir tablosuna verilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 17 2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmıĢ olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek Ģekilde zamanında SayıĢtaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlıĢ beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluĢturulmasından, etkin olarak iĢletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluĢturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU SayıĢtay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna iliĢkin görüĢ bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu, genel kabul görmüĢ uluslararası denetim standartları, SayıĢtay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına iliĢkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüĢtür.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 18 Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluĢturan hesap ve iĢlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna iliĢkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleĢtirilmiĢtir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiĢtir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına iliĢkin tüm mali faaliyet, karar ve iĢlemleri ve bunlara iliĢkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluĢturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüĢü oluĢturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 19 5. DENETĠM GÖRÜġÜ Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 yılına iliĢkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıĢtır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 20 6. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER BULGU 1: 120 Gelirlerden Alacaklar Hesabının Kullanılmaması Üniversite Döner Sermaye ĠĢletme Müdürlüğünde Tıp Fakültesi Hastanesi dıĢındaki birimlerde elde edilen gelirlerin tahakkuk iĢlemlerinin yapılmadığı tespit edilmiĢtir. Döner Sermayeli ĠĢletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği‟nin “Gelirlerin tahakkuku, takibi ve tahsili” baĢlıklı 8‟inci maddesinde; “(1) İşletme gelirlerinin tahakkuku ve takibi gelir gerçekleştirme görevlilerince, tahsil işlemleri ise muhasebe birimlerince yürütülür…” “GerçekleĢtirme görevlileri ve sorumluluğu” baĢlıklı 10‟uncu maddesinde; “(3) Gelir gerçekleştirme görevlileri; işletme gelirlerinin tahakkuk ve takip işlemlerini yürütürler. …” ve “Muhasebe yetkilisinin görev ve yetkileri” baĢlıklı 14‟üncü maddesinde; “ (1) Muhasebe yetkilisinin görev ve yetkileri aşağıda belirtilmiştir: a) Gelirleri ve alacakları ilgili mevzuatına göre tahsil etmek, yersiz ve fazla tahsil edilenleri ilgililerine iade etmek. …” denilmektedir. Mezkûr Yönetmelik hükümlerine göre Döner Sermaye ĠĢletmesi Müdürlüğü‟nde faaliyet gösteren birimlerde elde edilen gelirlerin tahakkuk ve tahsil kaydının yapılması gerekmektedir. Yönetmelik hükmü tahakkuk görevini GerçekleĢtirme Görevlisine, tahsil görevini ise Muhasebe Yetkilisine vermiĢtir. Döner Sermayeli ĠĢletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği‟nin 120 Alıcılar Hesabı ile ilgili “Hesabın Niteliği” baĢlıklı 96‟ncı maddesinde; “(1) Alıcılar hesabı, işletmenin faaliyet konusunu oluşturan mal ve hizmet satışlarından kaynaklanan senede bağlanmamış alacaklarının izlenmesi için kullanılır.” ve “Hesabın iĢleyiĢi” baĢlıklı 97‟nci maddesinde; “ (1) Alıcılar hesabına ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir: a) Borç

1. Mal ve hizmet satışlarından doğan senetsiz alacaklar bu hesaba borç, satış bedeli “60 Brüt Satışlar” grubunun ilgili hesabına, bu değer üzerinden hesaplanan katma değer vergisi 391 Hesaplanan Katma Değer Vergisi Hesabına alacak kaydedilir. … b) Alacak

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 21

1. Alıcılar tarafından nakden veya hesaben yapılan ödemeler bu hesaba alacak, tahsilatın şekline göre ilgili hesaplara borç kaydedilir. …” denilmektedir. Yönetmelik hükmüne göre gelirler tahakkuk ettirildiğinde 120 Hesabına borç ilgili hesaplara alacak, tahsil edildiğinde ise bu hesaba alacak ilgili hesaplara borç kaydedilmelidir. Yapılan incelemelerde, Üniversite Döner Sermaye ĠĢletme Müdürlüğü DiĢ Hekimliği Fakültesi‟nde yürütülen sağlık hizmetlerinden elde edilen gelirlerin SGK‟ya fatura edilmesi aĢamasında tahakkuk iĢleminin yapılmadığı tespit edilmiĢtir. Benzer Ģekilde Üniversite Döner Sermaye ĠĢletme Müdürlüğü tarafından yürütülen Pedagojik Formasyon Eğitimi Sertifika Programına kayıt hakkı kazanan ve kesin kayıt yaptıran öğrenciler ile Üniversitenin Türkçe Öğretimi AraĢtırma ve Uygulama Merkezi tarafından yürütülen hazırlık eğitimine kayıt yaptıran öğrencilerin kayıtlarına yönelik tahakkuk iĢlemleri yapılmamıĢtır. Yine Mühendislik ve Tıp Fakültelerinde yürütülen analiz ve danıĢmanlık faaliyetlerine ait gelirlerin tahakkuk iĢleminin yapılmadığı tespit edilmiĢtir. Gelirlerin tahakkuk esasına göre takip edilmemesi, muhasebe kayıtlarında ne kadar gelirimizin olduğu ve ne kadarının tahsil edildiğini göstermemekte, dolayısıyla gelirlerin tahsilinden sorumlu muhasebe biriminin görevini yapmasına engel olmaktadır. Döner sermaye faaliyetlerinden elde edilen gelirlerin tahakkuk esasına göre takip edilmesi, tahakkuk eden gelirlerden vadesi bir yıldan az olanların 120 kodlu hesapta, vadesi bir yılı aĢanların ise 220 kodlu hesapta muhasebeleĢtirilmesi, zamanında ödenmeyen kira alacakları üzerinden hesaplanacak gecikme faizinin de tahakkuk ettirilerek 120 kodlu hesaba kaydı önerilmektedir. Kamu idaresi cevabında; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu‟nun 38 inci maddesinde yer alan “…Denetim raporları, kamu idaresinin üst yöneticisi tarafından, raporun alındığı tarihten itibaren otuz gün içinde cevaplandırılır….” Ģeklindeki düzenlemeye göre 30 gün içerisinde kamu idaresi tarafından denetim raporlarına cevap verilmesi gerekmektedir. Raporumuz 13.04.2016 tarihinde tebliğ edilmesine rağmen Kamu Ġdaresi tarafından yasal süresi içerisinde cevap gönderilmemiĢtir. Sonuç olarak Döner sermaye faaliyetlerinden elde edilen gelirlerin tahakkuk esasına göre takip edilmesi, tahakkuk eden gelirlerden vadesi bir yıldan az olanların 120 kodlu hesapta, vadesi bir yılı aĢanların ise 220 kodlu hesapta muhasebeleĢtirilmesi, zamanında ödenmeyen kira alacakları üzerinden hesaplanacak gecikme faizinin de tahakkuk ettirilerek 120 kodlu hesaba kaydı önerilmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 22 BULGU 2: 128 ġüpheli Ticari Alacaklar Hesabının Kullanılmaması Üniversite Döner Sermaye ĠĢletme Müdürlüğünce yürütülen sağlık hizmetlerinden elde edilen gelirlerde yapılan SGK kesintilerinin netleĢmeden gelirlerden ret ve iade yapıldığı tespit edilmiĢtir. Döner Sermayeli ĠĢletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği‟nin 120 Alıcılar Hesabı ile ilgili “Hesabın ĠĢleyiĢi” baĢlıklı 97‟nci maddesinde; “ b) Alacak 2) Satılan mallardan yapılan iadelerden dolayı ortaya çıkan senetsiz alacaklar bu hesaba alacak, geri alınan malın bedeli 610 Satıştan İadeler Hesabına, hesaplanan katma değer vergisi de 191 İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabına borç kaydedilir. Sürekli envanter yönteminde geri alınan mallar aynı zamanda maliyet değerleri ile ilgili stok hesaplarına borç, “62 Satışların Maliyeti” grubunun ilgili hesabına alacak kaydedilir. 4) Tahsili şüpheli hâle gelen ticari alacaklar bu hesaba alacak, 128 Şüpheli Ticari Alacaklar Hesabına borç kaydedilir. 5) Alacaklardan tahsil edilebilme niteliğini kaybetmiş olanlar bir taraftan bu hesaba alacak, 659 Diğer Olağan Gider ve Zararlar Hesabına borç; diğer taraftan varsa sorumlulukları saptananlar adına 135 Personelden Alacaklar Hesabına borç, 649 Diğer Olağan Gelir ve Kârlar Hesabına alacak kaydedilir.” denilmektedir. Adı geçen Yönetmelik maddesine göre satılan mallardan yapılan iadelerden dolayı ortaya çıkan senetsiz alacaklar 120 Hesabına alacak, geri alınan malın bedeli 610 SatıĢtan Ġadeler Hesabına borç kaydedilmelidir. Uygulamada ise herhangi bir mal iadesi olmadığı halde sağlık gelirlerinden SGK tarafından yapılan kesintiler 610 Hesabına borç kaydedilmektedir. Döner Sermayeli ĠĢletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği‟nin 128 ġüpheli Ticari Alacaklar Hesabı ile ilgili “Hesabın Niteliği” baĢlıklı 109‟uncu maddesinde; “(1) Şüpheli ticari alacaklar hesabı, işletmelerin mal ve hizmet satış faaliyetleri sonucu ortaya çıkan ve ödeme süresi geçmiş bu nedenle vadesi bir kaç defa uzatılmış veya protesto edilmiş, yazı ile birden fazla istenmiş ya da dava veya icra safhasına aktarılmış alacakların izlenmesi için kullanılır.” ve “Hesabın iĢleyiĢi” baĢlıklı 110‟uncu maddesinde ise “(1) Şüpheli ticari alacaklar hesabına ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir:

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 23 a) Borç

1. Tahsili şüpheli hâle gelen alacaklar bu hesaba borç, ilgili hesaplara alacak kaydedilir. b) Alacak
2. Şüpheli ticari alacaklardan nakden veya hesaben yapılan tahsilatlar bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedilir.
3. Karşılık ayrılmamış şüpheli alacaklardan tahsil edilemeyeceği kesinleşenler bir taraftan bu hesaba alacak, 659 Diğer Olağan Gider ve Zararlar Hesabına borç; diğer taraftan alacağın tahsil edilememesinde sorumluluğu saptanan personel adına 135 Personelden Alacaklar Hesabına borç, 649 Diğer Olağan Gelir ve Kârlar Hesabına alacak kaydedilir.
4. Karşılık ayrılmış şüpheli alacaklardan tahsil edilemeyeceği kesinleşenler bir taraftan bu hesaba alacak, 129 Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı Hesabına borç; diğer taraftan alacağın tahsil edilememesinde sorumluluğu saptanan personel adına 135 Personelden Alacaklar Hesabına borç, 649 Diğer Olağan Gelir ve Kârlar hesabına alacak kaydedilir.
5. Şüpheli olma niteliği ortadan kalkan ticari alacaklar bu hesaba alacak, ilgili ticari alacaklar hesabına borç kaydedilir.” denilmektedir. Yönetmelik maddesine göre 128 Hesabı iĢletmelerin mal ve hizmet satıĢ faaliyetleri sonucu ortaya çıkan ve ödeme süresi geçmiĢ bu nedenle vadesi bir kaç defa uzatılmıĢ veya protesto edilmiĢ, yazı ile birden fazla istenmiĢ ya da dava veya icra safhasına aktarılmıĢ alacakların izlenmesi için kullanılır. Tahsili Ģüpheli hale gelen alacaklar bu hesaba borç kaydedilmelidir. Uygulamada ise Döner Sermaye ĠĢletmesinin dava konusu olmuĢ ve dava konusu olması için hukuk müĢavirliğine bildirilmiĢ sağlık gelirlerinin 128 Hesabına kaydedilmediği tespit edilmiĢtir. Döner Sermayeli ĠĢletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği‟nin 129- ġüpheli Ticari Alacaklar KarĢılığı Hesabı ile ilgili “Hesabın Niteliği” baĢlıklı 111‟inci maddesinde; “(1) Şüpheli ticari alacaklar karşılığı hesabı, şüpheli ticari alacaklar için ayrılan karşılıkların izlenmesi için kullanılır. (2) Teminatlı alacaklarda karşılık, teminatı aşan kısım için ayrılır. Ayrılan karşılığın hangi alacaklara ait olduğu muhasebeleştirme belgesinde belirtilir.” ve “Hesabın iĢleyiĢi” baĢlıklı 112‟nci maddesinde; “(1) Şüpheli ticari alacaklar karşılığı hesabına ilişkin alacak ve borç kayıtları aşağıda gösterilmiştir:

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 24 a) Alacak

1. Şüpheli hâle gelen ticari alacaklar için ayrılan karşılık tutarları bu hesaba alacak, 654 Karşılık Giderleri Hesabına borç kaydedilir. b) Borç
2. Şüpheli alacağın tahsiline bağlı olarak, tahmin edilen zararın kısmen ya da tamamen gerçekleşmemesi hâlinde, gerçekleşmeyen kısım bu hesaba borç, 644 Konusu Kalmayan Karşılıklar hesabına alacak kaydedilir.
3. Şüpheli alacaklardan tahsili imkânsız hâle gelenler bir taraftan bu hesaba borç, 128 Şüpheli Ticari Alacaklar Hesabına alacak; diğer taraftan alacağın tahsilinin imkânsız hâle gelmesinde sorumluluğu saptanan personel adına 135 Personelden Alacaklar Hesabına borç, 649 Diğer Olağan Gelir ve Kârlar Hesabına alacak kaydedilir.” denilmektedir. Yönetmelik hükümlerine göre iĢletmelerin mal satıĢ faaliyetleri sonucu ortaya çıkan iadelerde 610 hesabı kullanılmalıdır. Alacaklar dava ve benzeri nedenlerden dolayı Ģüpheli hale geldiğinde 128 hesabına aktarılmalı ve bu tür alacaklar için karĢılık ayrılarak 129 ġüpheli Ticari Alacaklar KarĢılığı Hesabı kullanılmalıdır. Alacakların tahsiline imkan kalmadığı durumlarda alacağın tahsilinin imkânsız hâle gelmesinde sorumluluğu saptanan personel adına 135 Personelden Alacaklar Hesabı kullanılmalıdır. Yapılan incelemelerde Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesinde faaliyet gösteren Tıp Fakültesi Hastanesi ve DiĢ Hekimliği Fakültesinin sağlık gelirlerinin bir kısmının SGK tarafından kesildiği tespit edilmiĢtir. Kesilen gelirlerle ilgili bir heyetin SGK Bölge Müdürlüğüyle görüĢüp bu aĢamada, kesilen gelirlerin bir kısmı ile ilgili mutabakata varıldığı ve tahsilinin sağlandığı görülmüĢtür. Ancak genelde sağlık gelirlerinin kesilme nedeninin sübjektif nedenlere dayandığı ve bunlarla ilgili anlaĢma olmadığında önce SGK BaĢkanlığına itirazda bulunulduğu ret halinde ise dava açma yoluna gidilmiĢtir. Son 3 yılda DiĢ Hekimliği Fakültesinin sağlık gelirlerinden 2.919.943,33 TL kesilmiĢ, mutabakat sonrası kesilen tutar 1.080.730,00 TL‟ye düĢmüĢtür. Kesilen bu tutardan 343.096,88 TL‟si için dava açılmıĢtır. Yine Tıp Fakültesi Hastanesi sağlık gelirlerinden 3.637.415,00 TL kesilmiĢ ve 1.159.232,00 TL‟si için dava açılmıĢtır. Dava açılan bu tutarlar 128 ġüpheli Ticari Alacaklar Hesabı‟nda takip edilmelidir. Ancak bu tutarlarla ilgili muhasebe hesaplarında herhangi bir kayıt bulunmamaktadır. Döner sermaye faaliyetlerinden elde edilen sağlık gelirlerinden yapılan SGK kesintilerinin yukarıda bahsedilen Yönetmelik hükümleri ve açıklamalar doğrultusunda muhasebe kaydının yapılması önerilmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 25 Kamu idaresi cevabında; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu‟nun 38 inci maddesinde yer alan “…Denetim raporları, kamu idaresinin üst yöneticisi tarafından, raporun alındığı tarihten itibaren otuz gün içinde cevaplandırılır….” Ģeklindeki düzenlemeye göre 30 gün içerisinde kamu idaresi tarafından denetim raporlarına cevap verilmesi gerekmektedir. Raporumuz 13.04.2016 tarihinde tebliğ edilmesine rağmen Kamu Ġdaresi tarafından yasal süresi içerisinde cevap gönderilmemiĢtir. Sonuç olarak Döner sermaye faaliyetlerinden elde edilen sağlık gelirlerinden yapılan SGK kesintilerinin yukarıda bahsedilen Yönetmelik hükümleri ve açıklamalar doğrultusunda muhasebe kaydının yapılması önerilmektedir. BULGU 3: 2547 Sayılı Kanunun 58/F Kapsamındaki Yöneticilere Diğer Faaliyetler Puanı Altında Ek Ödeme Yapılması Rektör, rektör yardımcısı ve genel sekreterler ile döner sermaye gelirinin elde edildiği birimlerin dekan, baĢhekim, enstitü ve yüksekokul müdürleri ile bunların yardımcılarına Yükseköğretim Kurumlarında Döner Sermaye Gelirlerinden Yapılacak Ek Ödemenin Dağıtılmasında Uygulanacak Usul Ve Esaslara ĠliĢkin Yönetmelik‟in 5‟inci maddesinin 6‟ncı fıkrası uyarınca “Diğer Faaliyetler Puanı” adı altında ek ödeme yapıldığı tespit edilmiĢtir. 2547 Saylı Yükseköğretim Kanunu‟nun 58‟inci maddesinin (f) fıkrasında; “Rektör, rektör yardımcısı ve genel sekreterlere gelir getirici katkılarına bakılmaksızın, üniversite yönetim kurulunun uygun gördüğü birimin döner sermaye hesabından yönetici payı olarak ayrılan tutardan ek ödeme yapılır. Yapılacak ek ödemenin tutarı ek ödeme matrahının, rektörler için yüzde 600’ünü, rektör yardımcıları için yüzde 300’ünü, genel sekreterler için yüzde 200’ünü geçemez. Döner sermaye gelirinin elde edildiği birimlerin dekan, başhekim ve enstitü ve yüksekokul müdürleri ile bunların yardımcılarına, gelir getirici katkılarına bakılmaksızın, görev yaptıkları birimin döner sermaye gelirlerinden yönetici payı olarak ayrılan tutardan ek ödeme yapılır. Yapılacak ek ödemenin tutarı, ek ödeme matrahının, dekan, enstitü ve yüksekokul müdürü için yüzde 250’sini, bunların yardımcıları için yüzde 100’ünü, tıp ve diş hekimliği fakülteleri dekanları ile sağlık uygulama ve araştırma merkezleri başhekimleri için yüzde 500’ünü, bunların yardımcıları için yüzde 300’ünü geçemez. Bu fıkra kapsamında bulunan yöneticilere, mesai saatleri içerisinde verdikleri mesleki

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 26 hizmetlerinden dolayı ayrıca ek ödeme yapılmaz. Mesai saatleri dışında döner sermaye gelirlerine katkıları bulunması hâlinde alabilecekleri toplam ek ödeme tutarı, hiçbir şekilde yönetici payı dahil ilgisine göre (c) ve (d) fıkralarında belirtilen esaslara göre hesaplanacak tutarı geçemez.” denilmektedir. 2547 Sayılı Kanun‟un 58‟inci maddesinin (f) fıkrasının 1‟inci ve 2‟nci bentlerine göre adı geçen yöneticilere gelir getirici katkılarına bakılmaksızın, üniversite yönetim kurulunun uygun gördüğü birimin döner sermaye hesabından yönetici payı olarak ayrılan tutardan ek ödeme yapılacağı, aynı fıkranın 3‟üncü bendine göre ise bu fıkra kapsamında bulunan yöneticilere, mesai saatleri içerisinde verdikleri mesleki hizmetlerinden dolayı ayrıca ek ödeme yapılamayacağı hükme bağlanmıĢtır. Çünkü yöneticiler mesai saatleri içindeki mesleki ve yöneticilik faaliyetleri karĢılığı olarak Kanun‟un 58/f kapsamında ek ödeme almaktadırlar. Yükseköğretim Kurumlarında Döner Sermaye Gelirlerinden Yapılacak Ek Ödemenin Dağıtılmasında Uygulanacak Usul Ve Esaslara ĠliĢkin Yönetmelik‟in 5‟inci maddesinin 6‟ncı fıkrasında; “ (E) Diğer faaliyetler puanı; (A), (B), (C) ve (D) puanlarının hesaplanmasında dikkate alınan faaliyetler dışındaki komisyon üyelikleri, özellik arz eden riskli birimlerde çalışma ve benzeri diğer hususlar dikkate alınarak hazırlanan ve bu Yönetmelik ekinde yer alan Ek-2 Ek Görev Cetveli ve Ek-3 Risk Cetvelinde tanımlanan ve belirlenen yüzdelik değerlerin kişinin birim ortalaması üzerinden hesaplanan (A) puanı ile çarpılması sonucu bulunan puandır. (E) puanı; (A) puanının her bir görev için % 30’unu, toplamda ise % 50’sini geçemez. (E) puanı aşağıdaki şekilde hesaplanır. (E) = Birim ortalaması üzerinden hesaplanan (A) Puanı x Belirlenen yüzdelik değer.” denilmektedir. Yönetmeliğin ekinde yer alan Ek Görev Cetveli aĢağıda tabloda gösterilmiĢtir. Ek-2 Ek Görev Cetveli EK GÖREV TANIMI PUAN EK GÖREV TANIMI PUAN YÖK Üyeliği 30% Ek Ödeme Ġnceleme Heyeti/Komisyonu Üyeliği 10% Üniversitelerarası Kurul Üyeliği 25% Hastane Enfeksiyon Kontrol Komitesi/Kurulu Üyeliği 10% YÖK Komisyon/Kurul/ÇalıĢma Grubu Üyeliği 25% Kalite Kurulları Üyeliği 10%

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 27 Üniversite Senatosu Üyeliği 20% Sağlık Kurulu Üyeliği 10% Fakülte Kurulu/Fakülte Yönetim Kurulu Üyeliği 20% Radyasyon Güvenliği Komitesi/Kurulu Üyeliği 10% Bölüm BaĢkanlığı 20% Transplantasyon Koordinasyon Kurulu Üyeliği 10% Anabilim Dalı BaĢkanlığı 15% Transfüzyon Komitesi Üyeliği 10% Bilim Dalı BaĢkanlığı 10% Bilimsel Dosya Ġnceleme Komisyonu Üyeliği 10% Satınalma Karar Komisyonu Üyeliği 10% Asistan Uyum Komitesi/Kurulu Üyeliği 10% Ġhale Komisyonu Üyeliği 10% GerçekleĢtirme Görevlisi 10% Piyasa Fiyat AraĢtırma Komisyonu Üyeliği 10% TaĢınır Kayıt Kontrol Yetkilisi 10% YaklaĢık Maliyet Komisyonu Üyeliği 10% MaaĢ/Ek Ödeme Mutemetliği 10% Muayene ve Kabul Komisyonu Üyeliği 10% Ünite/Birim/Servis Sorumluluğu (Dekanlık/BaĢhekimlik onaylı sorumluluk yazısı olanlar) 10% Kontrol TeĢkilatı Üyeliği 10%
Ek Görev cetvelindeki görev tanımlarına bakıldığında bazı görevlerin, yöneticilik görevi gereği ve mesai saatleri içerisinde olduğu açıkça anlaĢılmaktadır. Örneğin rektör, rektör yardımcıları, dekanlar ile enstitü ve yüksekokul müdürleri için Üniversite Senatosu Üyeliği, Diğer Faaliyetler kapsamında ek görev değil bizzat yöneticilik görevi gereğidir. Çünkü 2547 sayılı Kanun‟un 14 üncü maddesinin (a) fıkrasında Senato‟nun, Rektörün baĢkanlığında, rektör yardımcıları, dekanlar ve her fakülteden fakülte kurullarınca üç yıl için seçilecek birer öğretim üyesi ile rektörlüğe bağlı enstitü ve yüksekokul müdürlerinden teĢekkül edeceği belirtilmektedir. Aynı durum Üniversitelerarası Kurul Üyeliği içinde geçerlidir. Çünkü rektör bu kurulun doğal üyesidir. Dolayısıyla Üniversite Senatosu Üyeliği için rektör, rektör yardımcılarına, dekanlar ile enstitü ve yüksekokul müdürlerine; Üniversitelerarası Kurul Üyeliği içinde rektöre ek ödeme yapılmamalıdır. Üniversite Senatosu Üyeliği için adı geçen yöneticiler haricindeki üyelerine 2547 sayılı Kanununu 58/c

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 28 kapsamındaki döner sermaye birimlerinde çalıĢmaları Ģartı ile ek ödeme yapılabilir. YÖK Üyeliği, YÖK Komisyon/Kurul/ÇalıĢma Grubu Üyeliği gibi görevler rektör ve rektör yardımcıları ile döner sermaye gelirinin elde edildiği birimlerin yöneticileri için yöneticilik görevinin doğal sonucu olmadığı için ek görev kapsamında değerlendirilebilir. Döner sermaye gelirinin elde edildiği birimlerin dekan ile enstitü ve yüksekokul müdürleri, Fakülte Kurulunun; Dekan ise Fakülte Yönetim Kurulu‟nun yöneticilik gereği doğal üyesidir. Dolayısıyla adı geçen yöneticilere söz konusu görevler için ek ödeme yapılmamalıdır. Yükseköğretim Kurulunun yayınladığı Ek Görev Cetvelinde harcama yetkililiği ek görev sayılmamıĢtır. Çünkü genel sekreter, dekan, baĢhekim, enstitü ve yüksekokul müdürleri için yöneticisi oldukları harcama biriminde, bu görev yöneticiliğin doğal sonucudur. Ancak gerçekleĢtirme görevlisi ek görev olarak sayılmıĢtır ve bu görevi yapanlara 2547 sayılı Kanununu 58/c kapsamındaki döner sermaye birimlerinde çalıĢmaları Ģartı ile ek ödeme yapılabilir. Sonuç olarak 2547 sayılı Kanun‟un 58/F kapsamındaki yöneticilere, mesai saatleri içerisinde ve yöneticilik görevinin doğal sonucu olan ek görev cetvelindeki diğer faaliyetler (E puanı) için ek ödeme yapılamayacağı ve konu ile ilgili belirsizliğin ortadan kalkması için Yükseköğretim Kurulu‟nun düzenleme yapması gerektiği düĢünülmektedir. Kamu idaresi cevabında; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu‟nun 38 inci maddesinde yer alan “…Denetim raporları, kamu idaresinin üst yöneticisi tarafından, raporun alındığı tarihten itibaren otuz gün içinde cevaplandırılır….” Ģeklindeki düzenlemeye göre 30 gün içerisinde kamu idaresi tarafından denetim raporlarına cevap verilmesi gerekmektedir. Raporumuz 13.04.2016 tarihinde tebliğ edilmesine rağmen Kamu Ġdaresi tarafından yasal süresi içerisinde cevap gönderilmemiĢtir. Sonuç olarak 2547 sayılı Kanun‟un 58/F kapsamındaki yöneticilere, mesai saatleri içerisinde ve yöneticilik görevinin doğal sonucu olan ek görev cetvelindeki diğer faaliyetler (E puanı) için ek ödeme yapılamayacağı ve konu ile ilgili belirsizliğin ortadan kalkması için Yükseköğretim Kurulunun düzenleme yapması gerektiği düĢünülmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 29 BULGU 4: Yatarak Tedavilerde Hastane Tarafından Temin Edilemeyen Ġlaçlara Ait Reçetelerin Usulüne Uygun Düzenlenmemesi Sonucu Gelir Kaybına Neden Olunması Yatarak tedavilerde düzenlenen 2010-2014 yıllarına ait reçetelerin Sosyal Güvenlik Kurumu Sağlık Uygulama Tebliği‟nde belirtilen usullerde yapılmaması sonucu Döner Sermaye ĠĢletme Müdürlüğü Tıp Fakültesi Hastanesi sağlık gelirlerinden Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından kesinti yapılması nedeniyle gelir kaybına neden olunduğu tespit edilmiĢtir. Sosyal Güvenlik Kurumu Sağlık Uygulama Tebliği‟nin “Ġlaç” baĢlıklı Dördüncü Bölümün “Yatarak tedavilerde reçetelerin düzenlenmesi” baĢlıklı 4.1.2 No‟lu maddesinde; “(1) Yatarak tedavilerde kullanılacak ilaçların hastane tarafından temini zorunludur. (Ek: RG-24/12/2014-29215 / 14-a md. yürürlük: 24/12/2014) (Sağlık Bakanlığı tarafından hastanede kullanılmasına izin verilen yurtdışı ilaçların dışında kalan Yurtdışı İlaçlar hariç) (2) Yatarak tedavilerde Kurumla sözleşmeli resmi sağlık kurumları tarafından temin edilemeyen ilaçlar için düzenlenen reçetelerde “Eczanemizde Yoktur, Yatan Hasta” ibaresi ve başhekimlik onayının bulunması zorunludur. (Ek: RG-24/12/2014-29215/14-b md. yürürlük: 24/12/2014) Ancak yurtdışı ilaçlar için yatarak tedavilerde Kurumla sözleşmeli resmi ve özel sağlık hizmet sunucuları tarafından düzenlenen reçetelerde “Eczanemizde Yoktur, Yatan Hasta” ibaresi ve başhekimlik onayının bulunması zorunlu değildir.
(3) Reçetede yer alan ilaç bedelleri SUT hükümleri doğrultusunda 5 günlük dozu (ancak, sağlık kurumlarında uzun süre yatarak tedavi gören tüberküloz hastalarına, kullanım dozu belgelenmek kaydıyla l aylık miktarda tüberküloz ilaçları reçete edilebilir) (Ek: RG- 24/12/2014-29215/14-c md. yürürlük: 24/12/2014) (Yurtdışı İlaçlar ve ara ödemede olan ilaçlar hariç) aşmamak kaydıyla karşılanır ve ödenen tutar ilgili sağlık kurumunun alacağından mahsup edilir. Mahsup edilen ilacın/ilaçların sağlık kurumunca ihale ve doğrudan alım yöntemi ile temin edilemediğinin başhekimlik onayı ile belgelendirilmesi halinde mahsup edilen tutar sağlık kurumuna iade edilir. Ancak tanıya dayalı işlem kapsamında olan ilaçlar için mahsup edilen tutarlar iade edilmez. Tedavinin devam ettiği durumlarda “doz” bitiminde yeniden reçete yazılması mümkündür.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 30 (4) Ancak, günübirlik tedavilerde kullanılan ilaçların hastanelerce temini zorunlu olmayıp; hekim tarafından reçetede günübirlik tedavi kapsamında olduğunun belirtilmesi kaydıyla ilaçlar sözleşmeli eczanelerden temin edilebilecektir. (5) Taburcu olan hastalara reçetelendirilecek ilaçlar, ayakta tedavi kapsamında değerlendirilir. …” denilmektedir. Sağlık Uygulama Tebliği‟nin 4.1.2 No‟lu maddesinin 1 ve 2‟inci paragraflarının ilk cümleleri 2010 yılından günümüze değiĢmemiĢ olup 2014 yılında Aralık ayında ikinci cümleler eklenmiĢtir. Dolayısıyla yatarak tedavilerde düzenlenen reçetelerin hastane tarafından temini zorunlu olup, temin edilemeyen yurtiçi ilaçlar için düzenlenen reçetelerde “Eczanemizde Yoktur, Yatan Hasta” ibaresi ve baĢhekimlik onayının bulunması zorunludur. Sağlık Uygulama Tebliği‟nin 4.1.2 No‟lu maddesinin 3‟üncü paragrafına göre yukardaki usule uygun olarak reçete edilen ilaçlar Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından karĢılanmakta ve ödenen tutar ilgili sağlık kurumunun alacağından mahsup edilmektedir. Ancak ilaçların sağlık kurumunca ihale ve doğrudan alım yöntemi ile temin edilemediğinin baĢhekimlik onayı ile belgelendirilmesi halinde mahsup edilen tutar sağlık kurumuna iade edilmektedir. Bu paragraf 2010-2015 yıllarında değiĢmemiĢ olup 2015 yılı Aralık ayında yürürlüğe giren değiĢiklikle günübirlik tedavilerde kullanılan ilaçlarda da aynı usul getirilmiĢtir. Yine mahsup edilen tutarın eczacı kârı düĢülerek iade edilmesi usulü benimsenmiĢtir. Sağlık Uygulama Tebliği‟ne 22.06.2012 tarihinde eklenen ve 01.07.2012 tarihinde yürürlüğe giren “Elektronik reçete uygulaması” baĢlıklı 4.1.5 No‟lu maddesinde; “… (8) Yatan hastalara düzenlenen e-reçetelerde “Eczanemizde Yoktur, Yatan Hasta” ibaresi aranmaksızın sadece elektronik ortamda başhekimlik tarafından onaylanması yeterli olacaktır. …” denilmektedir. Söz konusu hükümler birlikte değerlendirildiğinde manuel reçete ve e-reçete edilen ilaçlarla ilgili baĢhekimlik onayının bulunması ve ilaçların sağlık kurumunca ihale ve doğrudan alım yöntemi ile temin edilemediğinin baĢhekimlik onayı ile belgelendirilmesi zorunludur. Sadece e-reçetelerde “Eczanemizde Yoktur, Yatan Hasta” ibaresi aranması zorunlu olmaktan çıkmıĢtır. Yapılan incelemelerde 30.04.2015 tarihinde Tıp Fakültesi Hastanesi 2015 yılı sağlık gelirlerinden SGK tarafından yasal faiz dahil 431.623,65 TL 2014 yılı ilaç kesintisi yapıldığı

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 31 görülmüĢtür. Yine 2014 yılı sağlık gelirlerinden Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından yasal faiz dahil 1.367.886,04 TL 2010-2013 yılı ilaç kesintisi yapıldığı tespit edilmiĢtir. Sosyal Güvenlik Kurumu kesintilerin nedenini 30.04.2014 ve 30.04.2015 tarihli yazılarında Yatan Hasta Reçetelerinden kaynaklandığını belirtmiĢtir. Yapılan görüĢmelerde kesinti nedeninin yatarak tedavilerde düzenlenen reçetelerde baĢhekimlik onayının bulunmamasından ve reçete edilen ilaçların sağlık kurumunca ihale ve doğrudan alım yöntemi ile temin edilemediğinin baĢhekimlik onayı ile belgelendirilmemesinden kaynaklandığı anlaĢılmıĢtır. Tıp Fakültesi Hastanesi BaĢhekimliğinin 10.01.2011 tarihli B.30.2.GZP.0.H1.00.00/359 sayılı yazısında “ … Hastaların mağdur olmaması, ihtiyacın zamanında temini açısından fiyat teklifi verilmeyen ilaç ve tıbbı malzemeler için Onay Belgesine ihtiyaç olmayıp, alımın yapılamadığına ilişkin belgenin üst bir yazıyla ilgili birime gönderilmesi gerekmektedir.” denilmektedir. Söz konusu yazının, yukarıda bahsedilen Sağlık Uygulama Tebliği hükümlerine açıkça aykırı olduğu ortadadır. Sağlık Uygulama Tebliği hükümlerine rağmen temin edilemeyen ilaçlarla ilgili baĢhekimlik onayının bulunması ve ilaçların sağlık kurumunca ihale ve doğrudan alım yöntemi ile temin edilemediğinin baĢhekimlik onayı ile belgelendirilmesi uygulaması söz konusu yazı ile kaldırılmıĢtır. Bu uygulama nedeniyle Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından Döner Sermaye ĠĢletme Müdürlüğü Tıp Fakültesi Hastanesi sağlık gelirlerinden yasal faiz dahil toplam 1.799.509,69 TL kesinti yapılmıĢtır. Hastanenin iĢleyiĢiyle ilgili Sağlık Uygulama Tebliği hükümlerinin takip edilmesi ve uygulamanın bu yönde yapılması ve ilgililer hakkında yasal iĢlemlerin baĢlatılması önerilmektedir. Kamu idaresi cevabında; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu‟nun 38 inci maddesinde yer alan “…Denetim raporları, kamu idaresinin üst yöneticisi tarafından, raporun alındığı tarihten itibaren otuz gün içinde cevaplandırılır….” Ģeklindeki düzenlemeye göre 30 gün içerisinde kamu idaresi tarafından denetim raporlarına cevap verilmesi gerekmektedir. Raporumuz 13.04.2016 tarihinde tebliğ edilmesine rağmen Kamu Ġdaresi tarafından yasal süresi içerisinde cevap gönderilmemiĢtir. Sonuç olarak Hastanenin iĢleyiĢiyle ilgili Sağlık Uygulama Tebliği hükümlerinin takip edilmesi ve uygulamanın bu yönde yapılması ve ilgililer hakkında yasal iĢlemlerin baĢlatılması önerilmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 32 BULGU 5: 2547 Sayılı Kanunun 58/C Kapsamındaki Döner Sermaye Birimlerinde ÇalıĢan Öğretim Elemanlarına Eğitim-Öğretim Faaliyetleri Cetvelinde Yer Alan Bazı Faaliyetlerle ilgili Mükerrer Ödeme Yapılması Döner Sermaye ĠĢletme Müdürlüğü Tıp Fakültesi Hastanesi ve DiĢ Hekimliği Fakültesi birimlerinde çalıĢan öğretim elemanlarına maaĢ ve ek ders karĢılığı verdiği eğitim- öğretim faaliyetleri için aynı zamanda döner sermaye kapsamında ek ödeme yapılmasının planlandığı tespit edilmiĢtir. 2547 sayılı Yükseköğretim Kanunu‟nun “ÇalıĢma esasları” baĢlıklı 36‟ ncı maddesinin 3‟ üncü fıkrasında; “Öğretim üyesi, kadrosunun bulunduğu yükseköğretim birimi ile sınırlı olmaksızın ve ihtiyaç bulunması halinde görevli olduğu üniversitede haftada asgari on saat ders vermekle yükümlüdür. Öğretim görevlisi ve okutmanlar ise, haftada asgari on iki saat ders vermekle yükümlüdür.” ve Yükseköğretim Personel Kanunu‟nun “Ek Ders Ücreti” baĢlıklı 11‟inci maddesinin 1‟ inci fıkrasında; “2547 Sayılı Yükseköğretim Kanununun 36 ncı maddesine göre haftalık okutulması mecburi ders yükü saati dışında, kısmi statüde bulunanlar dahil öğretim elamanlarına görev unvanlarına göre Maliye Bakanlığının görüşü üzerine Yükseköğretim Kurulu tarafından belirlenen mecburi ve isteğe bağlı dersler ve diğer faaliyetler için bu ders ve faaliyetlerin haftalık ders programında yer alması ve fiilen yapılması şartıyla en çok yirmi saate kadar, ikinci öğretimde ise en çok on saate kadar ek ders ücreti ödenir. Ders yüklerinin tamamlanmasında öncelikle normal örgün öğretimde verilen ders ve faaliyetler dikkate alınır.” denilmektedir. 2547 sayılı Kanun‟un 36‟ ncı ve 2914 sayılı Kanun‟un 11‟ inci maddesi birlikte değerlendirildiğinde, öğretim üyesinin haftada 10 saat, öğretim görevlisi ve okutmanların ise haftada 12 saat maaĢ karĢılığı zorunlu ders verme yükümlülüğü vardır. Ayrıca öğretim üyesi, öğretim görevlisi ve okutmanlara; birinci öğretimde en fazla 20 saate, ikinci öğretimde ise en çok 10 saate kadar ek ders ücreti ödenir. Yani öğretim üyesi ayda 40 saat zorunlu maaĢ karĢılığı ders, 80 saate kadar birinci öğretim ve 40 saate kadar ikinci öğretim ek ders ücreti almaktadır. Bu ders saatlerinden fazla ders verilmesi durumunda herhangi bir ödemede bulunulmamaktadır. Ders Yükü Tespiti ve Ek Ders Ücreti Ödemelerinde Uyulacak Esasların 2‟nci maddesine göre öğretim elemanın eğitim - öğretim faaliyetleri teorik dersler ve diğer

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 33 faaliyetler olmak üzere iki grupta toplanır. Teorik Dersler; haftalık ders programında yer alan, günü, saati ve yeri belirlenmiĢ, öğrenciye hitap eden, öğretim elemanının aktif olarak katıldığı eğitim - öğretim faaliyetleri olup, her ders saati bir ders yüküne eĢ değerdir. Diğer Faaliyetler; teorik dersler dıĢındaki tüm eğitim- öğretim faaliyetlerini kapsar. Bu faaliyetler, haftalık ders programında günü, yeri, saati belirlenmiĢ, öğrenciye hitap eden, öğrencilerin aktif olarak katıldığı uygulamalı dersler ile teorik derslerin uygulamalarının ve laboratuvar, tıbbi ve cerrahi klinik uygulamaları, seminer ve diğer benzeri faaliyetlerin her ders saati bir ders yüküdür. Yine, bitirme ödevi, bitirme projesi, diploma projesi, proje ve staj raporu değerlendirme ve benzeri eğitim, öğretim faaliyetlerini yöneten öğretim elemanları, öğrenci sayısına bakılmaksızın toplam 2 saat /hafta uygulamalı ders yükü yüklenmiĢ sayılır. Lisansüstü eğitimde (yüksek lisans, doktora, tıpta uzmanlık, sanatta yeterlik) tez danıĢmanlığı, her bir öğrenci için, 1 saat/ hafta ders yüküdür. 2547 Sayılı Kanunun 36 ıncı ve 2914 Sayılı Kanunun 11 inci maddesine göre açıklanan faaliyetlere iliĢkin ders yükleri karĢılığında maaĢ ve ek ders ücreti alınmaktadır. Yapılan incelemelerde maaĢ ve ek ders ücreti alınan bu eğitim öğretim faaliyetleri için döner sermayeden ek ödeme yapılmasının planlandığı görülmüĢtür. Yükseköğretim Kurumlarında Döner Sermaye Gelirlerinden Yapılacak Ek Ödemenin Dağıtılmasında Uygulanacak Usul ve Esaslara ĠliĢkin Yönetmelik‟in “Dağıtım Esasları” baĢlıklı 5‟ inci maddesinin 4‟ üncü fıkrasında; “(C) Eğitim-öğretim faaliyeti puanı; döner sermaye kapsamında yapılmayan eğitim-öğretim faaliyetleri için Yükseköğretim Kurulu tarafından hazırlanan “Eğitim-Öğretim Faaliyetleri Cetveli”nde yer alan puanlar toplamıdır. Eğitim-öğretim faaliyetleri, kalite verimlilik unsurları dikkate alınarak puanlanır. Bu puanın hesaplanmasında kullanılacak cetvelde, genel ve bireysel memnuniyet anketleri, ulusal ve uluslararası eğitim değerlendirme ölçütleri, kurumun belirleyeceği usule uygun olarak ders notlarının basılı veya elektronik ortamda bulundurulması, örnek sınav sorularının ve cevaplarının elektronik ortamda yayınlanması gibi kalite unsurlarına yer verilir.” Söz konusu Yönetmelik hükmü gereğince Yükseköğretim Genel Kurulunun 20.02.2014 tarihli kararı ile kabul edilen "Eğitim-Öğretim Faaliyet Cetveli " yayınlanmıĢtır. Cetvelde mükerrer ödemeye neden olan eğitim faaliyetleri listelenmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 34 EĞĠTĠM FAALĠYETLERĠ AÇIKLAMA Puan Mezuniyet öncesi (Lisans) eğitim faaliyetleri Eğitim programında belirtilmelidir
Teorik Eğitim (Saat baĢına puanlanır) Ayda 20 saat ile sınırlıdır*** 80 Laboratuar Uygulaması (Uygulama sayısına göre puanlanır) Ayda 20 saat ile sınırlıdır*** 50 Klinik Uygulama (Hasta BaĢı Eğitim) Ayda 20 saat ile sınırlıdır*** 50 Saha Uygulamalarına Katılım (Uygulama baĢına puanlanır) Ayda 10 saat ile sınırlıdır*** 50 Mezuniyet Sonrası (Yüksek Lisans, Uzmanlık, Doktora) Eğitim Faaliyetleri Eğitim programında belirtilmelidir
Teorik Eğitim (Saat baĢına puanlanır) Ayda 20 saat ile sınırlıdır*** 100 Pratik/laboratuvar Uygulaması (Uygulama sayısına göre puanlanır) Ayda 10 saat ile sınırlıdır*** 80 Multidisipliner vaka konseyine katılım Ayda 8 saat ile sınırlıdır*** 65 Tez Yöneticiliği (Aylık puanlanır) Tez süresince, en çok 2 yıl 80 ***:Toplamı ayda 50 saati geçemez Eğitim-Öğretim Faaliyet Cetvelindeki eğitim faaliyetleri için öğretim elemanlarına teorik dersler ve diğer faaliyetlerden oluĢan ders yükleri için 2547 Sayılı Kanunun 36 ncı ve 2914 Sayılı Kanunun 11 inci maddesine göre maaĢ ve ek ders ücreti ödenmektedir. Buna rağmen teorik dersler ve diğer faaliyetlerden oluĢan ders yükleri için Yükseköğretim Kurumlarında Döner Sermaye Gelirlerinden Yapılacak Ek Ödemenin Dağıtılmasında Uygulanacak Usul ve Esaslara ĠliĢkin Yönetmelik‟in 5‟ inci maddesinin 4‟ üncü fıkrası gereği ek ödeme yapılması planlanmaktadır. 2547 sayılı Kanun‟un 36‟ ncı ve 2914 Sayılı Kanun‟un 11‟ inci maddesine göre maaĢ ve ek ders ücreti ödenen eğitim faaliyetleri için döner sermayeden ek ödeme yapılamayacağı,

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 35 öğretim elemanlarının maaĢ ve ek ders ücreti ödenmeyen ders yükleri varsa sadece bunlar için döner sermayeden ek ödeme yapılabileceği, konu ile ilgili belirsizliğin ortadan kalkması için YÖK‟ün düzenleme yapması gerektiği düĢünülmektedir. Kamu idaresi cevabında; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu‟nun 38‟ inci maddesinde yer alan “…Denetim raporları, kamu idaresinin üst yöneticisi tarafından, raporun alındığı tarihten itibaren otuz gün içinde cevaplandırılır….” Ģeklindeki düzenlemeye göre 30 gün içerisinde kamu idaresi tarafından denetim raporlarına cevap verilmesi gerekmektedir. Raporumuz 13.04.2016 tarihinde tebliğ edilmesine rağmen Kamu Ġdaresi tarafından yasal süresi içerisinde cevap gönderilmemiĢtir. Sonuç olarak 2547 sayılı Kanun‟un 36‟ncı ve 2914 sayılı Kanun‟un 11‟ inci maddesine göre maaĢ ve ek ders ücreti ödenen eğitim faaliyetleri için döner sermayeden ek ödeme yapılamayacağı, öğretim elemanlarının maaĢ ve ek ders ücreti ödenmeyen ders yükleri varsa sadece bunlar için döner sermayeden ek ödeme yapılabileceği, konu ile ilgili belirsizliğin ortadan kalkması için YÖK‟ün düzenleme yapması gerektiği düĢünülmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 36 7. EKLER Ek 1: Kamu Ġdaresi Mali Tabloları BĠLANÇO AKTĠF VARLIKLAR
CARĠ DÖNEM 1 DÖNEN VARLIKLAR 45.063.949,47 10 HAZIR DEĞERLER 4.703.612,12 102 BANKALAR HESABI 4.703.612,12 12 TĠCARĠ ALACAKLAR 28.036.501,30 120 ALICILAR HESABI 27.355.971,42 123 BANKA KREDĠ KARTLARINDAN ALACAKLAR HESABI 664.844,54 128 ġÜPHELĠ TĠCARĠ ALACAKLAR HESABI 15.685,34 13 DĠĞER ALACAKLAR 1.918.497,36 134 ĠġLETMELEER ARASI MALĠ BORÇLARDAN ALACAKLAR HESABI 1.888.676,12 136 DĠĞER ÇEġĠTLĠ ALACAKLAR HESABI 29.821,24 15 STOKLAR 10.258.074,28 150 ĠLK MADDE VE MALZEME HESABI 10.208.599,72 159 VERĠLEN SĠPARĠġ AVANSLARI HESABI 49.474,56 18 GELECEK AYLARA AĠT GĠDERLER VE GELĠR TAHAKKUKLARI 147.264,41 180 GELECEK AYLARA AĠT GĠDERLER HESABI 147.264,41 2 DURAN VARLIKLAR 45.252,22 22 TĠCARĠ ALACAKLAR 45.252,22 226 VERĠLEN DEPOZĠTO VE TEMĠNATLAR HESABI 45.252,22 Toplam : 45.109.201,69

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 37 PASĠF (VARLIKLAR)
CARĠ DÖNEM 3 KISA VADELĠ YABANCI KAYNAKLAR 70.119.071,54 30 MALĠ BORÇLAR 2.220.684,80 303 ĠġLETMELERARASI MALĠ BORÇLAR HESABI 2.220.684,80 32 TĠCARĠ BORÇLAR 60.529.387,55 320 SATICILAR HESABI 60.183.898,22 326 ALINAN DEPOZĠTO VE TEMĠNATLAR HESABI 345.489,33 33 DĠĞER BORÇLAR 705.732,13 335 PERSONELE BORÇLAR HESABI 472.594,60 336 DĠĞER ÇEġĠTLĠ BORÇLAR HESABI 233.137,53 36 ÖDENECEK DĠĞER YÜKÜMLÜLÜKLER 6.663.267,06 360 ÖDENECEK VERGĠ VE FONLAR HESABI 3.583.115,81 361 ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLĠK KESĠNTĠLERĠ HESABI 1.248,21 362 ÖDENECEK DÖNER SERMAYE YÜKÜMLÜLÜKLERĠ HS. 1.108.526,46 363 ÖDENECEK DÖNER SERMAYE KATKI PAYLARI HS. 1.970.100,58 369 ÖDENECEK DĠĞER YÜKÜMLÜLÜKLER HESABI 276,00 5 ÖZ KAYNAKLAR -25.009.869,85 50 ÖDENMĠġ SERMAYE 25.006,00 500 SERMAYE HESABI 25.006,00 58 GEÇMĠġ YILLAR ZARARLARI -11.699.741,43 580 GEÇMĠġ YILLAR ZARARLARI HESABI (-) -11.699.741,43 59 DÖNEM NET KARI/ZARARI -13.335.134,42 591 DÖNEM NET ZARARI HESABI (-) -13.335.134,42 Toplam : 45.109.201,69

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 38 GELĠR TABLOSU
2015 A-BRÜT SATIġLAR 221.931.972,21
1-Yurt Ġçi SatıĢlar 217.753.972,21
2-Yurt DıĢı SatıĢlar 0,00
3-Diğer Gelirler 4.178.000,00 B-SATIġ ĠNDĠRĠMLERĠ (-) 4.122.593,52
1-SatıĢtan Ġadeler (-) 4.122.593,52
2-SatıĢ Ġskontoları (-) 0,00
3-Diğer Ġndirimler (-) 0,00 C-NET SATIġLAR 217.809.378,69 D-SATIġLARIN MALĠYETĠ (-) 151.493.206,22
1-Satılan Mamuller Maliyeti (-) 0,00
2-Satılan Ticari Mallar Maliyeti (-) 0,00
3-Satılan Hizmet Maliyeti (-) 151.493.206,22
4-Diğer satıĢların Maliyeti (-) 0,00 BRÜT SATIġ KARI VE ZARARI 66.316.172,47 E-FAALĠYET GĠDERLERĠ (-) 80.356.996,65
1-AraĢtırma ve GeliĢtirme Giderleri (-) 0,00
2-Pazarlama, SatıĢ ve Dağıtım Giderleri (-) 0,00
3-Genel Yönetim Giderleri (-) 80.356.996,65 FAALĠYET KARI VEYA ZARARI -14.039.632,19 F-DĠĞER FAALĠYETLERDEN OLAĞAN GELĠR VE KARLAR 702.294,23
1-Faiz Gelirleri 0,00
2-Konusu Kalmayan KarĢılıklar 0,00
3-Menkul Kıymet SatıĢ Karları 0,00
4-Kambiyo Karları 0,00
5-Reeskont Faiz Gelirleri 0,00

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 39 6-Diğer Olağan Gelir ve Karlar 702.294,23 G-DĠĞER FAALĠYETLERDEN OLAĞAN GĠDER VE ZARARLAR (-) -7.111,03
1- KarĢılık Giderleri (-) 0,00
2-Menkul Kıymet SatıĢ Zararları (-) 0,00
3-Kambiyo Zararları (-) -7.111,03
4-Reeskont Faiz Giderleri (-) 0,00
5-Diğer Olağan Gider ve Zararlar (-) 0,00 OLAĞAN KAR VEYA ZARARLAR -13.344.448,99 H-OLAĞANDIġI GELĠR VE KARLAR 9.314,57
1-Önceki Dönem Gelir ve Karları 0,00
2-Diğer OlağandıĢı Gelir ve Karlar 9.314,57 I-OLAĞANDIġI GĠDER VE ZARARLAR (-) 0,00 DÖNEM KARI VEYA ZARARI -13.335.134,42 J-DÖNEM KARI VERGĠ ve DĠĞER YASAL YÜKÜMLÜLÜK KARġILIKLARI (-) 0,00 DÖNEM NET KARI VEYA ZARARI -13.335.134,42

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Gaziantep Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 40 T.C. SAYIġTAY BAġKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr