2015 - BOĞAZİÇİ ÜNİVERSİTESİ.pdf

BOĞAZĠÇĠ ÜNĠVERSĠTESĠ 2015 YILI SAYIġTAY DENETĠM RAPORU Ağustos 2016

ĠÇĠNDEKĠLER

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ ......................... 1
2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU ............................................... 2
3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................... 3
4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI .......................................................... 3
5. DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI ........................................................................................... 5
6. DENETĠM GÖRÜġÜ ................................................................................................................................. 16
7. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER ......................... 17
8. EKLER ........................................................................................................................................................ 31

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 1

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ Boğaziçi Üniversitesi, bilimsel özerkliğe ve kamu tüzel kiĢiliğine sahip, özel bütçeli bir kuruluĢtur. Üniversite bütçesi, analitik bütçe hazırlama rehberi çerçevesinde hazırlanır. Uygulama sonuçları ve muhasebe iĢlemleri Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğine göre Maliye Bakanlığının Say2000i saymanlık otomasyon sistemi üzerinden yürütülmektedir. Bu bağlamda anılan Yönetmeliğin 538 ve 539‟uncu maddelerinde sayılan ve üniversite tarafından düzenlenen mali tablolardan; 2015 yılı bütçe uygulama sonuçları ile faaliyet sonuçlarına iliĢkin özet bilgiler aĢağıda gösterilmiĢtir. Tablo 1: 2015 Yılı Bütçe Giderleri GerçekleĢmeleri (TL) AÇIKLAMA BaĢlangıç Ödeneği Eklenen Ödenek DüĢülen Ödenek Toplam Ödenek Toplam Harcanan Bütçe GerçekleĢme Oranı (%) BÜTÇE GĠDERLERĠ TOPLAMI 192.005.000,00 58.036.100,83 10.217.000,00 239.824.100,83 232.773.241,60 97 Tablo 2: 2015 Yılı Bütçe Gelirleri GerçekleĢmeleri (TL) AÇIKLAMA Bütçe Tahmini GerçekleĢen Gelir Toplamı Bütçe GerçekleĢme Oranı (%) BÜTÇE GELĠRLERĠ TOPLAMI 192.005.000,00 231.054.177,85 120 Tablo 3: 2015 Yılı Faaliyet Sonuçları (TL) AÇIKLAMA Faaliyet Gelirleri Faaliyet Giderleri Dönem Olumsuz Faaliyet Sonucu FAALĠYET SONUÇLARI 245.844.604,48 402.368.560,23 -156.523.955,75

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 2 Kamu Ġdaresi Hesaplarının SayıĢtaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esasların 5 inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda SayıĢtaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aĢağıda yer alanlar denetime sunulmuĢ olup denetim bunlar ile usul ve esasların 8 inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıĢtır. BirleĢtirilmiĢ veriler defteri, Geçici ve kesin mizan, Bilanço, Kasa sayım tutanağı, Banka mevcudu tespit tutanağı, Alınan çekler sayım tutanağı, Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı, Teminat mektupları sayım tutanağı, Değerli kağıtlar sayım tutanağı, TaĢınır kesin hesap cetveli ile taĢınır hesabı icmal cetveli veya envanter defteri. Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu, Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu, Faaliyet sonuçları tablosu, Denetim görüĢü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna verilmiĢtir. 2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmıĢ olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek Ģekilde zamanında SayıĢtaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 3 tabloların önemli hata veya yanlıĢ beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluĢturulmasından, etkin olarak iĢletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluĢturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU SayıĢtay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna iliĢkin görüĢ bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu, genel kabul görmüĢ uluslararası denetim standartları, SayıĢtay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına iliĢkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüĢtür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluĢturan hesap ve iĢlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna iliĢkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleĢtirilmiĢtir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 4 Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına iliĢkin tüm mali faaliyet, karar ve iĢlemleri ve bunlara iliĢkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluĢturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüĢü oluĢturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 5 5. DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: TaĢınır ĠĢlemlerinin Mevzuatına Uygun Yapılmaması TaĢınır iĢlemlerine iliĢkin olarak kayıtlar, harcama birimleri ve ambarlarda yapılan incelemeler sonucunda TaĢınır Mal Yönetmeliği hükümlerine aykırı uygulamaların yapıldığı tespit edilmiĢtir. TaĢınır Mal Yönetmeliğinin “Sorumluluk” baĢlıklı 5‟inci maddesinde; Harcama yetkililerinin taĢınırların etkili, ekonomik, verimli ve hukuka uygun olarak edinilmesinden, kullanılmasından, kontrolünden, kayıtlarının taĢınır mal yönetmeliğinde belirtilen esas ve usullere göre saydam ve eriĢilebilir Ģekilde tutulmasını sağlamaktan ve taĢınır yönetim hesabını ilgili mercilere göndermekten sorumlu olduğu ifade edilmiĢtir. TaĢınır Mal Yönetmeliğinin “TaĢınır kayıt ve kontrol yetkilileri” baĢlıklı 6‟ncı maddesinde de taĢınır kayıt ve kontrol yetkililerinin görev ve sorumlulukları ayrıntılı Ģekilde izah edilmiĢtir. Yukarıda belirtildiği üzere harcama yetkilileri ve taĢınır kayıt ve kontrol yetkilileri taĢınır iĢlemlerinin gerçekleĢtirilmesi ve yürütülmesinde ortak sorumludurlar. TaĢınır Mal Yönetmeliğinin 36‟ncı maddesinde giriĢ kaydı yapılan dayanıklı taĢınırlara, taĢınır kayıt ve kontrol yetkilisi tarafından bir sicil numarası verilmesi gerektiği, Yönetmeliğin 10‟uncu maddesinin (ç) bendinde dayanıklı taĢınır listesinin düzenlenmesi ve listenin bir nüshasının taĢınırın bulunduğu yerde asılı bulundurulması gerektiği, Yönetmeliğin 30‟uncu maddesinde kullanılan tüketim malzemesi çıkıĢlarının en geç üç ay içinde yapılması gerektiği, 38‟inci maddesinde mali yılbaĢından önce SayıĢtay‟a gönderilen harcama birimi ve ambar listesinin mali yılbaĢından önce değiĢiklik olması halinde ise bir ay içinde bildirilmesi gerektiği, 32‟nci maddesinde ise kamu idarelerine ait taĢınırların, taĢınır kayıt kontrol yetkililerinin görevlerinden ayrılmalarında, yıl sonlarında ve harcama yetkilisinin gerekli gördüğü durum ve zamanlarda sayım kurulu tarafından sayımın yapılması gerektiği açıkça izah edilmiĢtir. TaĢınır iĢlemlerine ait kayıtlar, harcama birimleri ve ambarlarda yapılan incelemelerde;

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 6  Kullanılan tüketim malzemeleri çıkıĢlarının üç aylık dönemler itibarıyla tüm birimlerce yapılmadığı,  Bazı harcama birimlerinde de tüketim yapılmadan tüketim çıkıĢı yapıldığı,  TaĢınır geçici alındısının düzenlenmediği, dönem sonunda tüketim malzemelerinin tamamının çıkıĢının yapıldığı,  2015 yılı bilançosunda 150 Ġlk Madde ve Malzeme Hesabının bakiye vermediği,  Dayanıklı taĢınırların amortisman iĢlemlerinin hatalı yapıldığı, GörülmüĢtür. Yukarıda belirtilen eksiklikler, TaĢınır Mal Yönetmeliği hükümlerine aykırılık teĢkil etmektedir. Kurumda ilgili taĢınır mevzuat hükümlerinin tam olarak uygulanmaması taĢınırların takibi ve muhafazasını engellemektedir. TaĢınır iĢlemlerinde mevzuata aykırı uygulamalar sonucunda Bilançoda 150 Ġlk Madde ve Malzeme Hesabının olmaması, Bilançoda ilgili tutarı kadar hataya neden olmuĢtur. Ayrıca dayanıklı taĢınırların amortisman iĢlemlerinin hatalı yapılması sonucu Bilanço ve Faaliyet Sonuçları tablosunda hataya neden olmuĢtur. Kamu idaresi cevabında; “TaĢınır ĠĢlemlerine ait kayıtlar, harcama birimleri ve ambarlarda yapılan incelemelerde tespit edilen; kullanılan tüketim malzemelerin çıkıĢları 2016 yılından itibaren üçer aylık dönemler halinde yapılması gerektiği ve tüketim yapılmadan çıkıĢlar yapılmaması gerektiğine dair ilgili Harcama Birimleri/TaĢınır Kayıt Kontrol Yetkilileri uyarılmıĢ ve uygulanmaya baĢlanmıĢtır. Üniversitemizde 2015 yılında Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğü ile imzalanan protokol gereğince 01 Ocak 2016 tarihinden itibaren TKYS programını kullanmaya baĢlandığından, geçiĢ döneminde devir iĢlemleri sırasında ilgili Genel Müdürlüğün isteği doğrultusunda 150 hesapları sıfırlanmıĢtır. Sürekliliği olan bir durum değildir. Uyarılarınız doğrultusunda TaĢınır Geçici Alındısı kullanılacak, tüketim malzemelerin çıkıĢları kullanıma sunulduğu anda yapılacaktır. Dayanıklı TaĢınırların amortisman iĢlemlerini, TaĢınır Mal Yönetmeliğine göre “TaĢınır Miladı” kabul edilerek sayım yapılıp devir edildiği dönemde amortisman iĢlemleri limit altı/limit üstü çıkıĢları atlanarak yapıldığından sistemdeki hatalı amortisman kaydından kaynaklanmıĢ olup, amortisman süresi sonunda yani 2016 yılı sonunda sistemdeki hata da düzelecektir. Ancak dayanıklı taĢınırların yeni kayıt edilmesi sırasında amortisman iĢlemlerine dikkat edilmektedir.” denilmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 7 Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevaptan, taĢınır iĢlemlerinin mevzuatına uygun olarak yapılmasına yönelik çalıĢmaların baĢlatılmıĢ olduğu anlaĢılmaktadır. Ancak, bulgu konusu hususa yönelik öneri doğrultusunda 2016 yılında yapılacak olan bu kayıtların 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır. BULGU 2: TaĢınmaz Kaydına ĠliĢkin ĠĢlemlerin Mevzuatına Uygun Yapılmaması Üniversitenin mülkiyetinde, yönetiminde veya kullanımında bulunan, eklenti ve bütünleyici parçaları dahil olmak üzere arazi, arsa, bina, yer altı ve yer üstü düzenlerine iliĢkin iĢlemlerde eksiklikler bulunmaktadır. 02.10.2006 tarih ve 26307 sayılı sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Kamu Ġdarelerine Ait TaĢınmazların Kaydına ĠliĢkin Yönetmeliğin “Kayıt ve kontrol iĢlemleri” baĢlıklı 5'inci maddesinde, kayıtların belgeye dayanmasının esas olduğunu, taĢınmazların hangi değerler üzerinden kaydedileceği, “Mevcut taĢınmazların kaydına iliĢkin iĢlemler” baĢlıklı Geçici Madde 1‟de Yönetmeliğin 5'inci maddesine göre yapılması gereken iĢlemlerin 31/12/2016 tarihine kadar tamamlanması ayrıca fiili envanter iĢlemlerinin de 2014 yılı Ekim ayı itibariyle tamamlanması gerektiği, “Kayıt Ģekli” baĢlıklı 7'nci maddesinde kamu idarelerinin, tapu kütüğünde adlarına tescilli olan taĢınmazların kaydını Ek 2‟deki „Tapuda Kayıtlı Olan TaĢınmazlar Formu‟nda, tapu kütüğünde üçüncü kiĢiler adına tescilli veya diğer kamu idarelerinin yönetiminde olmakla birlikte irtifak hakkı tesisi, tahsis, kiralama, kullanma izni verilmesi gibi yollarla kullanım hakkı kendilerine verilen taĢınmazların kaydını Ek 6‟daki “Sınırlı Aynî Haklar ile KiĢisel Haklar ve Tahsis Formu‟nda” izlemesi gerektiği, “Cins tashihlerinin yapılması” baĢlıklı 10. maddesinde, Kamu idarelerince; mülkiyetlerinde, yönetimlerinde veya kullanımlarında bulunan taĢınmazların mevcut kullanım Ģekli ile tapu kaydının birbirine uygun olmaması durumunda, taĢınmazların mevcut kullanım Ģekli ile kayıtlara alınacağı, Kamu idarelerinin taĢınmazların cins tashihinin yapılması için gerekli iĢlemleri yapacağı hüküm altına alınmıĢtır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 8 Ġdarenin taĢınmaz iĢlemleri ve 2015 yılı Bilançosu incelendiğinde;  TaĢınmaz form ve cetvellerinin doldurulmadığı,  Cins tashihlerinin yapılmadığı,  Envanter çalıĢmasının tamamlanmadığı,  250 Arazi ve Arsalar Hesabının kullanılmadığı,  252 Binalar Hesabındaki kayıtlı olan tutarların 258 nolu hesaptan aktarılan tutarlar olduğu, envanter sonucu gerçekleĢtirilen bir iĢlem olmadığı,  Binaların amortisman iĢlemlerinin hatalı yapıldığı,  Tahsisli taĢınmazların bilanço hesaplarında izlenmediği, Tespit edilmiĢtir. Üniversitenin taĢınmaz iĢlemlerini anılan mevzuat hükümlerine göre tamamlamaması sonucunda 250 Arsalar Hesabı, 252 Binalar Hesabının ve hatalı amortisman iĢlemleri nedeniyle de 257 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabının 2015 yılı Faaliyet Sonuçları Tablosu ve Bilançosunda doğru ve güvenilir bir Ģekilde yansıtılmamasına neden olunmuĢtur. Kamu idaresi cevabında; “Üniversitemizde TaĢınmaz Envanteri yapılıp değerleme iĢlemleri tamamlanamadığından, taĢınmazların bir parçası olan Arsa ve Araziler ve Binalar değerlemeye tabi tutulamamıĢ ve muhasebe kayıtlarına alınamamıĢtır. TaĢınmaz Değer Tespit Komisyonu kurulduktan sonra değerleme yaptırılarak, yapılan bu değerlendirme sonuçları Faaliyet Sonuçları Tablosuna ve Bilançoya yansıyacaktır. Binaların amortisman kaydı say2000i sistemi üzerinden otomatik olarak yapılmaktadır. Üniversitemizde tüm taĢınmazların envanteri çıkartılıp kayıt altına alındığında binaların da amortisman kaydı yapılmıĢ olacaktır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevaptan, taĢınmaz kaydına iliĢkin iĢlemlerin mevzuatına uygun olarak yapılmasına yönelik çalıĢmaların baĢlatılmıĢ olduğu anlaĢılmaktadır. Ancak, bulgu konusu hususa yönelik öneri doğrultusunda 2016 yılında yapılacak olan bu kayıtların 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 9 BULGU 3: Elde Edilen Faiz Gelirlerinden Bankalar Tarafından Yapılan Vergi Kesintisinin Muhasebe Kayıtlarına Yansıtılmaması Üniversiteye ait vadeli mevduat hesabına tahakkuk eden faiz tutarlarından banka tarafından yapılan vergi tevkifatının muhasebeleĢtirme iĢleminin hatalı yapıldığı tespit edilmiĢtir. Aynı konu 2015 yılı Denetiminde Ġzlemeye Alınan Bulgularda yer almaktadır. Kamu idaresi tarafından 2014 yılı SayıĢtay Denetim Raporu cevabında, vergisi tevkifatının bundan böyle kurum hesaplarına yansıtılacağının ve dönem mizanında da görünmesinin sağlanacağının ifade edilmesine karĢın, belirtilen hususun devam ettiği görülmüĢtür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 19‟uncu maddesinin 8'inci fıkrasında faiz gelirine iliĢkin yapılması gereken muhasebe kaydı düzenlenmiĢtir. Ġlgili hükme göre bankalarca tahakkuk ettirilerek banka hesabına aktarılan faiz tutarlarının 102 Banka Hesabına, tevkifat tutarlarının 630- Giderler Hesabına borç, brüt faiz tutarı 600-Gelirler Hesabına alacak (181 Gelir tahakkukları hesabı yönetmelik gereği 2016 da kullanılacaktır), banka hesabına aktarılan tutarın tamamının ise aynı zamanda 805 Gelir Yansıtma Hesabına borç, 800 Bütçe Gelirleri Hesabına alacak kaydedilmesi gerekmektedir. Yapılan incelemelerde; net faiz geliri tutarının 600-Gelirler Hesabı ve Bütçe Gelirleri hesaplarına kaydedilmiĢ olduğu, tevkifat yapılan 202.791,41 TL lik vergi tutarının ise 630- Giderler Hesabına kaydedilmeyerek yukarıya alınan mezkûr yönetmelik hükümlerine aykırı olarak hatalı muhasebeleĢtirme iĢlemi yapıldığı tespit edilmiĢtir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin ilgili hükümlerine aykırı olarak üniversite tarafından yapılan söz konusu muhasebe kaydı sonucunda 630 Giderler Hesabına kaydedilmeyen (aynı zamanda 600-Gelirler Hesabına eksik kaydedilen brüt faiz geliri tutarı olan) 202.791,41 TL'lik tevkifat tutarı kadar 2015 yılı Faaliyet Sonuçları Tablosunda hataya neden olunmuĢtur. Kamu idaresi cevabında; “Kuruma ait banka hesaplarına tahakkuk eden faiz tutarlarından ilgili banka tarafından yapılan gelir vergisi tevkifatı uyarılarınız üzerine kayıt altına alınmıĢ olup, kurum hesaplarına yansıtılarak ve dönem mizanında da görünmesi sağlanmıĢtır. Bundan böyle faiz tutarları net tutar üzerinden değil brüt tutar üzerinden kayda alınarak yapılan kesintilerin de mizanda görünmesi sağlanacaktır.” denilmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 10 Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, düzeltme kayıtlarının 2016 yılında yapıldığı bildirilmiĢtir. Kamu idaresi tarafından yapılan düzeltmeler 2015 yılı mali tablolarını etkilememektedir. Bulguda belirtildiği üzere söz konusu muhasebe kaydı sonucunda 630 Giderler Hesabına kaydedilmeyen (aynı zamanda 600-Gelirler Hesabına eksik kaydedilen brüt faiz geliri tutarı olan) 202.791,41 TL'lik tevkifat tutarı kadar 2015 yılı Faaliyet Sonuçları Tablosunda hataya neden olunmuĢtur. BULGU 4: 121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabının Gerçeği Yansıtmaması Gelirlere iliĢkin yapılan incelemede tahsili sağlanamadığı için takipli alacak haline gelmiĢ olan taĢınmaz kiralamalarına iliĢkin alacakların, 121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabına tam olarak yansıtılmadığı tespit edilmiĢtir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 54 ve 55‟inci maddelerinde 121 Gelirlerden Takipli Alacaklar hesabının niteliği ve hesaba iliĢkin iĢlemler ayrıntılı Ģekilde açıklanmıĢtır. 121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabı; mevzuatı gereğince tahakkuk ettirilen vergi gelirleri, teĢebbüs ve mülkiyet gelirleri, diğer gelirler ve sermaye gelirlerinden ortaya çıkan alacaklardan takibe alınan tutarlar ile bunlardan yapılan tahsilat, tecil ve terkinlerin izlenmesi için kullanılmaktadır. Boğaziçi Üniversitesi Hukuk MüĢavirliğinden elde edilen tahsili sağlanamadığı için takibe alınan alacaklar listesine göre takipli alacaklar hesabında izlenilmesi gereken toplam rakamın 147.536,90 TL olması gerekirken, Üniversite yılsonu Bilançosunda 121 Gelirlerden Alacaklar Hesabında kayıtlı olan takipli alacak tutarının 52.658,39 TL olduğu görülmüĢtür. Buna göre, takipli alacakların tamamının 121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabında izlenilmemesi nedeniyle Bilançoda 94.878,51 TL'lik hataya neden olunmuĢtur. Kamu idaresi cevabında; “Zamanından geç yapılan ödemelerde doğrudan gelire ve/veya Emanet hesabına atılarak faiziyle beraber tahsil edilmiĢ ve gelir hesabına alınmıĢtır. Bundan böyle 120 Gelirlerden Alacaklar Hesabına alınan kira bedellerinden zamanında tahsil edilmeyen tutarlar, ekte olduğu gibi 121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabında izlenecektir.” denilmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 11 Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında söz konusu hatalı uygulama kabul edilmiĢ ve ilgili hususa dikkat edileceği belirtilmiĢtir. Takipli alacakların tamamının 121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabında izlenilmemesi nedeniyle 2015 yılı Bilançosunda 94.878,51 TL'lik hataya neden olunmuĢtur. BULGU 5: Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar ĠĢlemlerinin Hatalı Yapılması ÇeĢitli nedenlerle kullanılma olanaklarını yitiren maddi duran varlıkların izlenmesi için kullanılan 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı ile diğer duran varlıklar hesap grubunda yer alan hesaplarda kayıtlı amortismana tabi duran varlıklar için kullanılan 299 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabının devamlı devrettiği, hurdaya ayrılan malların satılması veyahut elden çıkarılması durumunda bu hesaplardan çıkıĢ yapılmadığı, diğer duran varlıklar için yılsonunda yıpranma payı ayrılmadığı tespit edilmiĢtir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin “Hesabın iĢleyiĢi” baĢlıklı 215. ve 219. maddelerinde yukarıda bahsedilen hesapların nasıl kullanılacağı ve yapılması gereken amortisman kayıtları ayrıntılı bir biçimde açıklanmıĢtır. a) Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 215‟ inci maddesine göre; Hurdaya ayrılan malların satıĢı olması halinde 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabından çıkıĢ yapılmalı ve Yönetmelikte belirtildiği Ģekilde ilgili hesaplar çalıĢtırılmalıdır. 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabının alacak çalıĢtırılmaması hesabın devamlı borçlu olarak çalıĢarak giderek artmasına neden olmaktadır. Aynı Ģekilde hurdaya ayrılan malların satıĢı olması veyahut elden çıkarılması halinde 299 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı borçlu çalıĢtırılmalıdır. Yıl sonunda da elden çıkarılacak amortismana tabi duran varlıkların kayıtlı değeri ile ayrılmıĢ amortisman tutarı arasındaki fark, bu hesap grubuna aktarma iĢleminin yapıldığı dönem sonunda bu hesaba alacak, 630 Giderler Hesabına borç kaydedilir. 2015 yılında hurda satıĢının yapılmasına karĢın, 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı ile 299 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabından çıkıĢ kaydının

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 12 yapılmadığı tespit edilmiĢtir. Mevzuat gereği satıĢ durumunda yapılması gereken muhasebe kayıtlarının yapılmaması sonucunda ilgili hesapların yıllar itibariyle artmasına neden olunmaktadır. b) Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 219‟uncu maddesine göre; Elden çıkarılacak amortismana tabi duran varlıkların kayıtlı değeri ile ayrılmıĢ amortisman tutarı arasındaki fark, bu hesap grubuna aktarma iĢleminin yapıldığı dönem sonunda bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir. Ġlgili hükme göre, dönem sonunda 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı ile 299 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı arasındaki fark giderilecek Ģekilde amortisman ayrılması dolaysıyla bu hesapların eĢitlenmesi gerekmektedir.
2015 yılı kesin mizanına göre; 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabının borç bakiyesi 5.294.260,63 TL iken, buna denk olması gereken 299 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabının alacak bakiyesi ise 4.569.854,80 TL olarak görülmektedir. Yukarıda yapılan açıklamalara göre hatalı yapılan iĢlemler sonucunda anılan iki hesap arasında oluĢan 724.405,83 TL‟lik fark, 299 hesabının Bilançoda olması gerekenden bu tutar kadar az görünmesine, diğer taraftan yıl sonunda amortisman ayrıldığında faaliyet gideri yapılacağından Faaliyet Sonuçları Tablosunda da giderlerin yine bu tutar kadar olması gerekenden düĢük gösterilmesine neden olunmuĢtur. Kamu idaresi cevabında; “TaĢınır Mal Yönetmeliğine göre “TaĢınır Miladı” kabul edilerek sayım yapılıp devir edildiği dönemde amortisman iĢlemleri limit altı/limit üstü çıkıĢları atlanarak yapıldığından sistemdeki amortisman kayıtlarının düĢümü sırasında da hatalar oluĢmuĢtur ve bu ilk kayıt döneminde yapılan hataların daha sonra farkına varılsa bile düĢümü yada düzeltmesi yapılamamıĢtır. Ancak amortisman süresi sonunda yani 2016 yılı sonunda sistemdeki hata da düzelecektir. Kayıt esnasında düzgün amortisman kayıtları olan dayanıklı taĢınırların elden çıkarılarak hurdaya ayrılmasında amortisman iĢlemlerinde de gereken düĢmeler yapılarak; 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabının düzgün çalıĢması sağlanmıĢ bundan böyle amortisman ve amortismandan düĢme kayıtlarına dikkat edilecektir.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabından, bulguda tespit edilen hususlara iliĢkin olarak gerekli çalıĢmaların baĢlatıldığı anlaĢılmıĢtır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 13 Bulguda belirtildiği üzere iki hesap arasında oluĢan 724.405,83 TL‟lik fark, 299 hesabının 2015 yılı Bilançosunda olması gerekenden bu tutar kadar az görünmesine, diğer taraftan yıl sonunda amortisman ayrıldığında faaliyet gideri yapılacağından 2015 yılı Faaliyet Sonuçları Tablosunda da giderlerin yine bu tutar kadar olması gerekenden düĢük gösterilmesine neden olmuĢtur. BULGU 6: Kredi Kartlarından Alacakların Muhasebe Hesaplarında Ġzlenmemesi Banka kredi kartıyla yapılan tahsilatların 109 Banka Kredi Kartlarından Alacaklar Hesabında izlenmediği görülmüĢtür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin “Hesabın niteliği” baĢlıklı 38 inci maddesinde; Banka kredi kartlarından alacaklar hesabının, muhasebe birimince banka kredi kartlarıyla yapılan tahsilat ve bunlara iliĢkin olarak yapılan mahsup ve iade iĢlemlerinin izlenmesi için kullanılacağı, “Hesabın ĠĢleyiĢi” baĢlıklı 39 uncu maddesinde ise hesabın iĢleyiĢi ayrıntılı Ģekilde açıklanmıĢtır. Üniversite tarafından iĢletilen sinemada banka kredi kartlarıyla yapılan tahsilat ve bunlara iliĢkin olarak yapılan mahsup ve iade iĢlemlerinin izlenmesi için 109 Banka kredi kartlarından alacaklar hesabının kullanılmadığı tespit edilmiĢtir. Yapılan iĢlemin mevzuata aykırı olduğu düĢünülmektedir. Banka kredi kartıyla yapılan tahsilatlara iliĢkin iĢlemler 109 nolu hesapta izlenmelidir. Kamu idaresi cevabında; “Banka Kredi Kartı ile yapılan tahsilatlarda doğrudan banka hesabımıza aktarılarak 102 hesabı çalıĢtırılmaktaydı. Ancak uyarılarınız üzerine 2016 yılında kredi kart hesabımızda biriken toplam tutar 109 Kredi Kartlarından Alacaklar Hesabına aktarılmıĢ olup söz konusu kayda alınmıĢtır. Bundan böyle her ay söz konusu hesap kontrol edilerek gereği yapılacaktır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, bulgu konusu hususa iliĢkin olarak gerekli düzeltme kaydının yapıldığı belirtilmiĢse de 2016 yılında yapılan düzeltme kaydının 2015 yılı mali tablosundaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 14 BULGU 7: Önceki Dönemlere Ait Gelirlerin 2015 yılında MuhasebeleĢtirilmesi 2013 ve 2014 yılına ait yemek gelirinin 2015 yılında muhasebeleĢtirildiği görülmüĢtür. Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin “Temel Kavramlar” baĢlıklı 5'inci maddesinde: “Genel yönetim muhasebesi, muhasebe ilke ve kurallarının dayanağını oluşturan ve aşağıda belirtilen kavramlara göre yürütülür: b) Dönemsellik: Kamu idarelerinin faaliyetleri, belirli dönemlerde raporlanır ve her dönemin faaliyet sonuçları diğer dönemlerden bağımsız olarak saptanır.” denilmektedir. 2015 yılı mali tabloları 2015 yılında gerçekleĢen faaliyetlerin sonucunda oluĢmalı ve diğer dönemlere ait gelirler/giderler doğrudan bağlantılı olmadıkça 2015 yılı tablosunda yer almamalıdır. Muhasebe iĢlemleri incelendiğinde, personel ve diğer kiĢilerden alınan yemek bedellerinden 2013 yılının son üç ayı ve 2014 yılının tamamına ait kısmı olan 1.419.373,50TL 2015 yılında muhasebeleĢtirildiği tespit edilmiĢtir. Önceki dönemlere ait gelirlerin 2015 yılında muhasebeleĢtirilmesi sonucunda 2015 yılı Faaliyet Sonuçları Tablosunda 1.419.373,50TL tutarında hataya neden olmuĢtur. Kamu idaresi cevabında; “2013 ve 2014 yılında yemek gelirinden elde edilen tutar BUCARD sisteminin yeni olması nedeniyle, sistemde meydana gelen hatadan dolayı cari yıl değil bir sonraki yıl olan 2015 yılında gelirleĢtirilerek muhasebe kaydı yapılmıĢtır. Muhasebe iĢlemlerinde dönemsellik ilkesine aykırı iĢlem sehven yapılmıĢ olup, bundan böyle bu tür hataların yapılmaması için özen gösterilecektir.” denilmektedir. Sonuç olarak Kurum cevabında söz konusu hatalı uygulama kabul edilmiĢ ve ilgili hususa dikkat edileceği belirtilmiĢtir. Önceki dönemlere ait gelirlerin 2015 yılında muhasebeleĢtirilmesi sonucunda 2015 yılı Faaliyet Sonuçları Tablosunda 1.419.373,50TL tutarında hataya neden olmuĢtur. BULGU 8: Üniversite Varlıklarından Hakların 260 Hesabında Ġzlenmemesi Maddi Olmayan Duran Varlıklara iliĢkin hesaplarının incelenmesi neticesinde, bilgisayar yazılımı, lisans ve iĢletim sistemi alımlarının, 260 Haklar Hesabı ile aktifleĢtirilmesi gerekirken doğrudan 630 Giderler Hesabı ile giderleĢtirildiği tespit edilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 15 Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği'nin 194'üncü maddesinde aynen; “Haklar hesabı, bedeli karşılığı edinilen hukuki tasarruflar ile belirli alanlarda tanınan kullanma ve yararlanma gibi hak ve yetkiler dolayısıyla yapılan ve ekonomik değer taşıyan harcamaların izlenmesi için kullanılır.” denilmiĢtir. Üniversitenin yevmiye kayıtlarının incelenmesi neticesinde 2015 yılında alımı yapılan toplam 27.020,-TL'lik yazılım, lisans, iĢletim sistemi gibi maddi olmayan duran varlıkların, 260 Haklar Hesabında izlenilmemesi nedeniyle 2015 yılı Bilançosu ve Faaliyet Sonuçları Tablosunda bu tutar kadar hataya neden olunmuĢtur. Kamu idaresi cevabında; “Maddi olmayan Duran Varlıklara iliĢkin hesapların Denetim Elemanlarınızca incelenmesi neticesinde, bilgisayar yazılımı, lisans ve iĢletim sistemi alımlarının 260 Haklar Hesabında izlenmesi gerekir iken doğrudan 630 Gider Hesabı ile iliĢkilendirilmesi sehven yapılmıĢ olup, 2016 yılında ve sonrasında bu konuya özellikle dikkat edilecektir.” denilmektedir. Sonuç olarak Kurum cevabında söz konusu hatalı uygulama kabul edilmiĢ ve ilgili hususa dikkat edileceği belirtilmiĢtir. 2015 yılında alımı yapılan toplam 27.020,-TL'lik yazılım, lisans, iĢletim sistemi gibi maddi olmayan duran varlıkların, 260 Haklar Hesabında izlenilmemesi nedeniyle 2015 yılı Bilançosu ve Faaliyet Sonuçları Tablosunda bu tutar kadar hataya neden olunmuĢtur.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 16 6. DENETĠM GÖRÜġÜ Boğaziçi Üniversitesi 2015 yılına iliĢkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, “Denetim GörüĢünün Dayanakları” bölümünde açıklanan nedenlerden dolayı Hazır Değerler (109 Banka Kredi Kartlarından Alacaklar Hesabı), Faaliyet Alacakları (121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabı), Stoklar (150 Ġlk Madde ve Malzeme Hesabı), Maddi Duran Varlıklar (250 Arazi ve Arsalar Hesabı, 252 Binalar Hesabı, 257 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı), Maddi Olmayan Duran Varlıklar (260 Haklar Hesabı), Diğer Duran Varlıklar (294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı, 299 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı), Gelirler (600 Gelirler Hesabı), Giderler (630 Giderler Hesabı) hesap alanları hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıĢtır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 17 7. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER BULGU 1: Ġç Kontrol Sistemi Yapılandırma Sürecinin Tamamlanmaması Kurumda, iç kontrol sisteminin yapılandırılmasına yönelik çalıĢmaların tamamlanmadığı tespit edilmiĢtir. 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu ve bu Kanuna dayanılarak Maliye Bakanlığınca düzenlenen Ġç Kontrol ve Ön Mali Kontrole ĠliĢkin Usul ve Esaslarda; üst yöneticiler, iç kontrol sisteminin kurulması ve gözetilmesinden, harcama yetkilileri, görev ve yetki alanları çerçevesinde, idari ve malî karar ve iĢlemlere iliĢkin olarak iç kontrolün iĢleyiĢinden sorumludur. Kurum, Kamu Ġç Kontrol Standartlarına Uyum Eylem Planını 2015 yılı Temmuz ayında hazırlamıĢ ve üst yöneticinin onayı ile uygulamaya koymuĢtur. Eylem planı kapsamında iç kontrol sisteminin yapılandırılmasında Risk Değerlendirilmesi unsuru kapsamında iĢ tanımlarının ve iĢ süreçlerinin çıkarılması, bu iĢ süreçlerinde çalıĢan personel tarafından risklerin belirlenmesi, değerlendirilmesi ve kontroller geliĢtirilmesine yönelik olarak çalıĢmalar henüz yapılmamıĢtır. Bu hususlar, iç kontrollerin belirlenmesindeki temel çalıĢmalardır. HazırlanmıĢ olan Kamu Ġç Kontrol Standartlarına Uyum Eylem Planının Kamu Ġç Kontrol Rehberinde yer alan hususlar dikkate alınarak uygulanması ve özelikle Risk Değerlendirme çalıĢmasının bulguda belirtildiği gibi tamamlanması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Üniversitemiz Kamu iç Kontrol Standartlarına Uyum Eylem Planı hazırlanarak Maliye Bakanlığına Haziran 2015 tarihinde gönderilmiĢ ve web sayfamızda yayınlanmıĢtır. Üniversitemizin misyonu, vizyonu ve değerlerimiz belirlenerek 2015-2019 Dönemine ait Stratejik Planda yer verilmiĢtir. Üniversitemizce hazırlanan Stratejik Plan Kalkınma Bakanlığına gönderilecek ve gerekli onay sonrası uygulanmaya baĢlanacaktır. Birimlerinin organizasyon Ģemaları, birim organizasyon yapıları, birim çalıĢanlarının görev ve yetki tanımları iĢ akıĢ tablolarının düzenlenmesi, süreçlerin oluĢturulma çalıĢmaları baĢlamıĢ ve % 95 tamamlanmıĢtır. Ġç Kontrol Sisteminin iĢleyiĢi ile ilgili, Boğaziçi Üniversitesi Ġç Kontrol Sistemi Esasları Uygulama Yönergesi ve Ön Mali Kontrol ĠĢlemleri Yönergesi Strateji GeliĢtirme Daire BaĢkanlığınca hazırlanarak Üniversite Yönetim Kurulunca onaylanıp

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 18 yürürlüğe girmiĢtir. Hazırlanan Ġç Kontrol Sistemi Esasları Uygulama Yönetmeliği ile “Ġç Kontrol Ġzleme ve Yönlendirme Kurulu” ve “Ġç Kontrol Standartlarına Uyum Eylem Planı ÇalıĢma Grubu” oluĢturularak bu konuda iĢ ve iĢlemleri gerçekleĢtirmek üzere görevlendirilmiĢtir Bu çalıĢmaların ardından ĠĢ Analizleri tamamlandıktan sonra Risk Yönetimi Süreçleri oluĢturma çalıĢmalarına devam edilerek kurumun Risk Haritası çıkartılacaktır. Eylem planı doğrultusunda çalıĢmalara 2016 yılında devam edilecektir.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, bulguda tespit edilen hususlara iliĢkin olarak gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtilmiĢtir. Kamu idaresi tarafından yapılan çalıĢmalar bir sonraki denetim döneminde dikkate alınarak gerekli değerlendirmeler yapılacaktır. BULGU 2: Faaliyet Raporunun Süresinde Hazırlanmaması Üst yöneticinin sorumluluğunda olan Ġdare Faaliyet Raporunun süresinde hazırlanmadığı görülmüĢtür. 17.03.2006 tarih ve 26111 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Kamu Ġdarelerince Hazırlanacak Faaliyet Raporları Hakkında Yönetmelik‟in “Birim Faaliyet Raporu” baĢlıklı 10 uncu maddesinin ikinci fıkrasında özel bütçeli idarelerin ilgili mali yıla iliĢkin birim faaliyet raporlarının harcama yetkilileri tarafından izleyen mali yılın en geç Ocak ayı sonuna kadar üst yöneticiye sunulacağı, anılan Yönetmeliğin “Ġdare Faaliyet Raporu” baĢlıklı 11 inci maddesinde de özel bütçeli idarelerin ilgili mali yıla iliĢkin idare faaliyet raporlarının üst yöneticileri tarafından izleyen mali yılın en geç ġubat ayı sonuna kadar kamuoyuna açıklanacağı ve bu raporların birer örneğinin aynı süre içerisinde SayıĢtay‟a ve Maliye Bakanlığı‟na gönderilmesi gerektiği belirtilmiĢtir. 2014 yılı idare faaliyet raporu 2015 yılı haziran ayında hazırlanmıĢ, raporun birer örneği SayıĢtaya gönderilmemiĢ ve kamuoyuna süresinde açıklanmamıĢtır. 2014 yılı idare faaliyet raporu 18.02.2016 tarihinde basıma verilmiĢtir. 2015 yılı birim faaliyet raporlarının harcama yetkilileri tarafından Ocak ayı sonuna kadar üst yöneticiye sunulması gerekirken 23.02.2016 tarihi itibariyle sadece dört harcama

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 19 birimi birim faaliyet raporunu hazırlayıp sunmuĢtur. 2014 yılı idare faaliyet raporu gibi 2015 yılı idare faaliyet raporu da süresinde hazırlanmamıĢtır. Faaliyet raporlarının süresinde hazırlanmamasının, bu raporları hazırlamanın temel amaçlarından olan mali saydamlık ve hesap verme sorumluluğunun sağlanmasını engellediği düĢünülmektedir. Kamu idaresi cevabında; “17.03.2006 tarih ve 26111 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan Kamu Ġdarelerince Hazırlanacak Faaliyet Raporları Hakkında Yönetmelik gereğince “Birim Faaliyet Raporlarının” ilgili harcama birimlerince hazırlanarak mali yılı takip eden ocak ayı sonuna kadar üst yöneticiye ve kamuoyuna sunulması gerekir. Harcama birimlerince düzenlenen Birim Faaliyet Raporlarının konsolide edilerek de Ġdare Faaliyet Raporu Ģubat ayı sonuna kadar hazırlanarak kamuoyuna duyurulması ve aynı süre içinde birer örneğinin Maliye Bakanlığına ve SayıĢtay BaĢkanlığına gönderilmesi gerekmektedir. Bu nedenle her mali yılın sonunda olduğu gibi yani aralık 2014 döneminde de harcama birimlerine “Birim Faaliyet Raporlarını” oluĢturarak belirtilen süre içinde basılı ve dijital olarak gönderilmesi istenmiĢtir. Üniversitemizde Ġdare Faaliyet Raporu hazırlanırken, hem Kamu Ġdarelerince Hazırlanacak Faaliyet Raporları Hakkında Yönetmelik hem de Yükseköğretim Kurumları Faaliyet Raporu Hazırlama Rehberindeki istenen bilgiler haricinde, akademik (projeler, tezler, yayınlar, kurul-komisyon-idari üyelikler….) ve idari (faaliyetler, görevlendirmeler, anlaĢmalar….) faaliyetleri oldukça detaylı hazırlanması konusunda oldukça hassasiyetle durulmaktadır. Hazırlanan Birim ve Ġdare Faaliyet Raporları kurumsal bellek oluĢturulması, üniversitemiz açısından önem arz etmektedir. Sizde takdir edersiniz ki böylesine kapsamlı bir çalıĢmanın verilen sürelerde oluĢturulmasının imkanı yoktur. Üniversitemiz stratejik amaç ve hedeflerine ulaĢması için yapmıĢ olduğu tüm faaliyetlerinin titizlikle kamuoyuna sunulması konusunda ki duyarlılığı sebebiyle bulgunuzda yer alan mali saydamlık ve hesap verme sorumluluğunu engellediğini düĢünmemekteyiz. 2014 yılına ait Ġdare Faaliyet Raporu hem Maliye Bakanlığına hem de SayıĢtay BaĢkanlığına gönderilmiĢtir. 2015 yılına ait olan ise düzenlenip gönderilecektir.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, 2014 yılı Ġdare Faaliyet Raporunun hazırlanarak Maliye Bakanlığı ve SayıĢtay BaĢkanlığına gönderildiği, 2015 yılı Ġdare Faaliyet Raporunun ise hazırlanıp gönderileceği belirtilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 20 Ġdare Faaliyet Raporlarının hazırlanıp, sunulmasına iliĢkin süreler tüm kurumlar için geçerlidir. Bulguda belirtildiği üzere süresinde hazırlanmayan Ġdare Faaliyet Raporunun ivedi olarak hazırlanması gerekmektedir. Bir sonraki denetim yılında söz konusu hususlara iliĢkin kontrol iĢlemlerine devam edilecektir. BULGU 3: Performans Programının Hazırlanmaması Üniversitenin 2015 yılı performans programını hazırlamadığı tespit edilmiĢtir. 24.12.2003 tarih ve 25326 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununun 9‟uncu maddesinde; " Kamu idareleri, yürütecekleri faaliyet ve projeler ile bunların kaynak ihtiyacını, performans hedef ve göstergelerini içeren performans programı hazırlar. ” denilmektedir. Görüldüğü üzere, 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununun 9‟uncu maddesi ile kamu idarelerine yürütecekleri faaliyetler ile bunların kaynak ihtiyacını, performans hedef ve göstergelerini içeren performans programı hazırlama yükümlülüğü getirilmiĢtir. 05.07.2008 tarihli ve 26927 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Kamu Ġdarelerince Hazırlanacak Performans Programları Hakkında Yönetmeliğin 6‟ncı maddesinde; “Üst yöneticiler, performans programlarının bu Yönetmelikte ve Performans Programı Hazırlama Rehberinde belirlenen esas ve usullere uygun olarak hazırlanmasından, uygulanmasından, sorumlulukları altındaki kaynakların performans hedefleri ve hizmet gereklerine uygun olarak etkili, ekonomik ve verimli şekilde kullanılmasından ilgili Bakana; mahalli idarelerde ise meclislerine karşı sorumludur.” denilmektedir. 05.07.2008 tarihli ve 26927 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Kamu Ġdarelerince Hazırlanacak Performans Programları Hakkında Yönetmeliğin 7‟nci maddesinin 4'üncü fıkrasında;

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 21 "Genel bütçe kapsamındaki kamu idareleri ile özel bütçeli idarelerin, Merkezi Yönetim Bütçe Kanunuyla belirlenen bütçe büyüklüklerine göre nihai hali verilen performans programları Bakanlıklarda Bakan; diğer idarelerde ise ilgili Bakan veya üst yönetici tarafından Ocak ayı içinde kamuoyuna açıklanır. Kamuoyuna açıklanan performans programları ilgili idarelerin internet sitelerinde yayımlanır. İnternet sitesi bulunmayan idareler, performans programlarına kamuoyunun erişimini sağlamak üzere gerekli tedbirleri alırlar.” denilmektedir. Boğaziçi Üniversitesinin 2015 yılı denetimi sonucunda Performans Programının hazırlanmadığı tespit edilmiĢtir. Performans Programının hazırlanmamasının, performans esaslı bütçelemenin temel amaçlarını oluĢturan mali saydamlık ve hesap verme sorumluluğunun sağlanmasını engellediği düĢünülmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Üniversitemizde Stratejik Planını hazırlama konusunda hassas davranıldığından dolayı 2015-2019 dönemine ait Stratejik Planı hazırlanmıĢ ve Kalkınma Bakanlığına onay için gönderilmiĢ ancak henüz onaylanmamıĢtır. Bu nedenle yürürlüğe girememiĢ ve buna bağlı olarak hazırlanan Performans Programı 2015 yılı için düzenlenememiĢtir. 2016 Mali yılına ait Performans Programı hazırlanma aĢamasında olup, hazırlandığında hem Maliye Bakanlığına hem de SayıĢtay BaĢkanlığına gönderilecektir.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, 2015-2019 Stratejik Planının Kalkınma Bakanlığınca onaylanamadığından Performans Programının 2015 yılı için düzenlenemediği, 2016 mali yılına ait Performans Programının ise hazırlanma aĢamasında olduğu belirtilmiĢtir. Kamu idaresi tarafından yapılan çalıĢmalar bir sonraki denetim döneminde dikkate alınarak gerekli değerlendirmeler yapılacaktır. BULGU 4: Banka Hesapları Arası Aktarmaların Hatalı MuhasebeleĢtirilmesi Yapılan incelemede banka hesapları arasındaki aktarmalarda mevzuatı gereği kullanılması gereken 108 Diğer Hazır Değerler Hesabı ile 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabının kullanılmadığı tespit edilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 22 Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 21. ve 37. maddelerine göre, muhasebe birimlerine ait ulusal para birimi cinsinden banka hesapları arasındaki para aktarımı için bankaya verilen talimatların, 108 Diğer Hazır Değerler Hesabına borç, 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabına alacak kaydedilmesi, bu talimatlardan yerine getirilenlerin ise 108 Diğer Hazır Değerler Hesabına ve 102 Banka Hesabına alacak, 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabına ve 102 Banka Hesabına borç kaydedilmesi gerekmektedir. Yapılan incelemede, yıl sonu 102 nolu hesabın alacak toplamının 985.520.462,18 TL, 103 nolu hesabın borç toplamının 265.849.362,22 TL, 108 nolu hesabın alacak toplamının ise 461.639,36 TL olduğu, banka hesapları arası aktarmaların 102 borç ve 102 alacak Ģeklinde kaydedildiği görülmüĢtür. Netice itibariyle, mali tablodaki rakamlar ve muhasebe iĢlemleri incelendiğinde banka hesapları arasındaki para aktarımlarında 108 ve 103 nolu hesapların kullanılmadığı tespit edilmiĢtir. Kamu idaresi cevabında; “Mali tabloların incelenmesi sırasında tespit edilen; hesaplar arsındaki para aktarımlarında 108 ve 103 No.lu hesap sehven kullanılmamıĢ olup, bundan böyle titizlikle uygulanması sağlanacaktır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, bulguda tespit edilen hususa iliĢkin olarak gerekli iĢlemlerin yapılacağı belirtilmiĢtir. Ancak, bulgu konusu hususa yönelik öneri doğrultusunda 2016 yılında yapılacak olan kayıtların 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır. BULGU 5: Bilimsel AraĢtırma Projeleri Özel Hesabına Aktarılan Tutarlardan Satın Alınan Tüketime Yönelik Mal ve Malzemelerin TaĢınır Sistemi ile Muhasebe Sisteminde Takip Edilmemesi Bilimsel AraĢtırma Projeleri Özel Hesabına aktarılan tutarlardan satın alınan tüketime yönelik mal ve malzemeler için taĢınır iĢlem fiĢi düzenlenmediği ve söz konusu tutarların 150 Ġlk Madde ve Malzeme Hesabına yansıtılmadığı tespit edilmiĢtir. Yükseköğretim Kurumları Bütçelerinde Bilimsel AraĢtırma Projeleri için Tefrik Edilen Ödeneklerin Özel Hesaba Aktarılarak Kullanımı, MuhasebeleĢtirilmesi ile Özel

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 23 Hesabın ĠĢleyiĢine ĠliĢkin Esas ve Usuller‟in, "MuhasebeleĢtirme iĢlemleri ve belgeleri" baĢlıklı 9‟uncu maddesinin (2) numaralı fıkrasında aynen "(2) Satın alınan dayanıklı taşınırlar, Taşınır Mal Yönetmeliği gereğince taşınır işlem fişi düzenlenerek yükseköğretim kurumu envanterine alınır ve söz konusu taşınırlar, bunları kullanacak proje yürütücüsüne ya da belirleyeceği kişiye zimmetlenir. Tüketime yönelik mal ve malzemeler ise doğrudan proje yürütücüsünün kullanımına tahsis edilir." hükmü yer almaktadır. Söz konusu hükmün, "Tüketime yönelik mal ve malzemeler" ile baĢlayan ikinci cümlesinin "satın alınan dayanıklı taĢınırlar" ile baĢlayan birinci cümlesinin istisnası gibi "ise" Ģart bağlacı ile devam etmesi nedeniyle üniversite uygulamalarında tüketime yönelik mal ve malzemeler için TaĢınır ĠĢlem FiĢi düzenlenmediği dolayısıyla 150 Ġlk Madde ve Malzeme Hesabı ile de muhasebeleĢtirilmediği anlaĢılmıĢtır. Ancak kaynağına ve edinme yöntemine bakılmaksızın kamu idarelerine ait taĢınır malların kaydı, muhafazası ve kullanımı ile yönetim hesabının verilmesine iliĢkin esas ve usuller bir üst norm olan TaĢınır Mal Yönetmeliği ile belirlenmiĢ olup taĢınır iĢlem fiĢinin hangi hallerde düzenlenmeyeceği 10'uncu maddesinde; "... aşağıda sayılan hallerde Taşınır İşlem Fişi düzenlenmez.

1. Satın alındığı andan itibaren tüketimi yapılan su, doğalgaz, kum, çakıl, bahçe toprağı, bahçe gübresi ve benzeri maddeler,
2. Makine, cihaz, taşıt ve iş makineleri ile demirbaşların servislerince yapılan bakım ve onarımlarında kullanılan yedek parçalar ile doğrudan taşıtların depolarına konulan akaryakıt, likit gaz (LPG) ve yağlar,
3. Kısa sürede tüketilen mutfak tipi tüpler ve yangın söndürme tüplerine yapılan gaz dolumları ile yazıcı kartuşlarının dolumları,
4. Dergi ve gazete gibi süreli yayınlar ile arşivlenme niteliği olmayan kütüphane materyalleri" Ģeklinde sıralanmıĢtır. Bilimsel AraĢtırma Projeleri Özel Hesabına aktarılan tutarlardan satın alınan tüketime yönelik mal ve malzemeler ise bunlar arasında sayılmamaktadır. Buna göre, anılan Esas ve Usuller‟in 9'uncu maddesinin (2) numaralı fıkrasının, TaĢınır Mal Yönetmeliği hükümlerine aykırı olacak Ģekilde yorumlanması nedeniyle,

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 24 tüketime yönelik mal ve malzemeler için taĢınır iĢlem fiĢinin düzenlenmeden doğrudan proje yürütücüsünün kullanımına tahsis edildiği dolayısıyla giriĢ çıkıĢ kayıtlarının muhasebe sisteminde 150 Ġlk Madde ve Malzeme Hesabında izlenmediği tespit edilmiĢtir. Bu durumun, suistimallere sebebiyet verebileceği ihtimali karĢısında taĢınır malların kaydı, muhafazası, kullanımı ve takibine engel olması yönüyle 5018 sayılı Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanunu‟nda yer alan hesap verme sorumluluğu ile TaĢınır Mal Yönetmeliğinde düzenlenen sorumluluğun sağlanamayacağı düĢünülmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Bilimsel araĢtırma projeleri özel hesabından yapılan alımların muhasebeleĢtirilmesi, “Yüksek Öğretim Kurumları Bütçelerinde Bilimsel AraĢtırma Projeleri Ġçin Tefrik Edilen Ödeneklerin Özel Hesaba Aktarılarak Kullanımı, MuhasebeleĢtirilmesi Ġle Özel Hesabın ĠĢleyiĢine ĠliĢkin Esas ve Usuller” ve “TaĢınır Mal Yönetmeliği” hükümlerine göre yapılmaktadır. Söz konusu esas ve usullerin 9. maddesinde satın alınan dayanıklı taĢınırların TaĢınır mal Yönetmeliği gereğince yükseköğretim kurumu envanterine alınacağı, ancak tüketime yönelik mal ve malzemelerin ise doğrudan proje yöneticisinin kullanımına tahsis edileceği belirtilmektedir. “Yüksek Öğretim Kurumları Bütçelerinde Bilimsel AraĢtırma Projeleri Ġçin Tefrik Edilen Ödeneklerin Özel Hesaba Aktarılarak Kullanımı, MuhasebeleĢtirilmesi Ġle Özel Hesabın ĠĢleyiĢine ĠliĢkin Esas ve Usuller” de tüketime yönelik mal ve malzemelerin yükseköğretim kurumu envanterine alınacağına dair herhangi bir hüküm bulunmadığından 150- Ġlk Madde ve Malzeme Hesabı kullanılamamaktadır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevapta, ilgili Esas ve Usuller'de hüküm bulunmadığı için kayıtların yapılmadığı belirtilmiĢtir. Bulguda belirtilen gerekçeler nedeniyle Bilimsel AraĢtırma Projesi kapsamında alınan taĢınırlar için ilgili hesapların kullanılması gerektiği düĢünülmektedir. Ayrıca 2016 yılı içinde veya daha sonrasında yapılacak olan düzeltme kayıtlarının 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 25 BULGU 6: AraĢtırma Projelerinden Desteklenen Projelerin Nazım Hesaplarda Ġzlenmemesi Üniversite yevmiye kayıtlarının incelenmesi sonucunda, araĢtırma projelerinden desteklenen projelerin, bilanço dip notlarında yer alması gereken 962 Bilimsel Projeler Hesabı ile 963 Bilimsel Projeler KarĢılığı Hesaplarında izlenmediği tespit edilmiĢtir. Yükseköğretim kurumları detaylı hesap plana göre üniversitelerde araĢtırma projelerinden desteklenen projelerin, her biri için ayrılan ödenek tutarlarının proje bazında açılan alt hesaplarda, desteklenen proje bütçesi ve ilgili kurullardan verilen ek ödenekler ile bu projeler için yapılan harcamaların izlenmesi için 962 ve 963 nolu nazım hesapların kullanılması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Yükseköğretim kurumları detaylı hesap planına göre üniversitelerde araĢtırma projelerinden desteklenen projelerin her biri için ayrılan ödenek tutarlarının proje bazında açılan alt hesaplarda, desteklenen proje bütçesi ve ilgili kurullardan verilen ek ödenekler ile bu projeler için yapılan harcamaların izlenmesi için 962 ve 963 no.lu Nazım hesapların kullanılması gerekmekte olduğu halde sehven atlanmıĢ olup, uyarılarınız üzerine, Bilimsel AraĢtırma Projeleri Koordinatörlüğü ve Muhasebe Birimince ortak çalıĢma yapılarak; proje bazında bütçe tutarları ve yapılan harcamalar nazım hesaplarda izlenmeye baĢlanmıĢ olup ilgili MĠF ekte sunulmuĢtur.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabından, proje nazım hesaplarının kullanılmaya baĢlanılmıĢ olduğu anlaĢılmaktadır. Ancak, bulgu konusu hususa yönelik öneri doğrultusunda düzeltme kayıtlarının yapıldığı beyan edilmiĢse de 2016 yılında yapılan düzeltme kayıtlarının, 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 26 BULGU 7: ZamanaĢımına Uğrayan Depozito ve Teminatların Bütçeye Gelir Kaydedilmemesi Nakden veya mahsuben tahsil edilen depozito ve teminatlardan bir yıl içinde iade edilecek olanların izlenmesi için kullanılan 330 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabının incelenmesi sonucunda; zamanaĢımına uğrayan depozito ve teminatların olduğu ve bunların bütçeye gelir kaydedilmediği tespit edilmiĢtir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin “Hesaba iliĢkin iĢlemler” baĢlıklı 257‟nci maddesinde: “(1) a) İhale teminatları;

1. İhalelere katılan isteklilerden mevzuatı gereği nakden alınan geçici teminatlar ile üzerinde ihale kalan isteklilerden nakden alınan veya hakedişlerinden kesilmek suretiyle tahsil edilen kesin teminat ve ek kesin teminatlar bu bölüme kaydedilir.
2. Alınan depozito ve teminatlar hesabında yer alan tutarlardan, mevzuatı uyarınca ödenmemiş sigorta primleri ve gecikme zamları karşılığı olarak, ilgili sosyal güvenlik kurumunun bildirmesi üzerine yüklenicilere geri verilmeyerek tutulanlar, kurumun ilgili şube veya bürosunun hesabına gönderilir.
3. 5/1/2002 tarihli ve 4735 sayılı Kamu İhale Sözleşmeleri Kanununun 13 üncü maddesine göre mahsup işlemi yapılmasına gerek bulunmayan hâllerde; yapım işlerinde kesin hesap ve kesin kabul tutanağının onaylanmasından, diğer işlerde ise işin kabul tarihinden veya varsa garanti süresinin bitim tarihinden itibaren iki yıl içinde idarenin yazılı uyarısına rağmen talep edilmemesi nedeniyle ilgilisine iade edilemeyen teminatlar sürenin bitiminde genel bütçe kapsamındaki kamu idarelerinde bütçeye gelir kaydedilir; diğer kamu idarelerinde ise genel bütçeye gelir kaydedilmek üzere illerde defterdarlık muhasebe müdürlüğü, ilçelerde ise malmüdürlüğünün banka hesaplarına beş iş günü içerisinde aktarılır. Ayrıca ilgili muhasebe birimine yazıyla bilgi verilir. ... d) Zamanaşımı süreleri;

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 27

1. İsteklilerden alınan geçici teminatlar, ihale başkası üzerinde kaldığı takdirde; en avantajlı ikinci teklifi veren istekli için sözleşmenin yapıldığı tarihi, diğer istekliler için ihale kararının verildiği tarihi, komisyonca ihaleden vazgeçildiği takdirde; bu husustaki karar tarihini, geçici teminatını yatıran istekli ihaleye girmekten vazgeçtiği takdirde; bu isteğini bildirdiği veya en geç ihalenin başkası üzerinde kaldığı tarihi izleyen günden başlamak üzere 10 yıllık zamanaşımına tabidir.
2. Yüklenicilerden alınan kesin teminatlar, taahhüdün sözleşme ve şartname hükümlerine uygun biçimde yerine getirilmesi nedeniyle teminatın geri verilmesi gerektiği tarihi, idarece, yüklenici veya alt yüklenici kusurlu görülerek sözleşme bozulduğu ve teminatını geri almak için yüklenici veya alt yüklenici tarafından mahkemeden karar alındığı takdirde; hüküm tarihini izleyen günden başlamak üzere 10 yıllık zamanaşımına tabidir. … (2) Muhasebe birimlerince tahsil edilerek bu hesaba kaydedilen paralar, zamanaşımına uğradığında bütçeye gelir kaydedilir.” Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin “Hesabın iĢleyiĢi” baĢlıklı 258‟inci maddesinde: “ b)Borç 3)Alınan depozito ve teminatlar hesabında kayıtlı tutarlardan gelir kaydedilmesi gerekenler bir taraftan bu hesaba borç, 600 Gelirler Hesabına alacak; diğer taraftan 805- Gelir Yansıtma Hesabına borç, 800 Bütçe Gelirleri Hesabına alacak kaydedilir.” denilmektedir. Söz konusu hesaba iliĢkin olarak 2015 yılı yevmiye kayıtları incelendiğinde, 2005 yılı ve öncesine ait nakdi geçici ve kesin teminatlara iliĢkin tutarların bulunduğu ve bunların zamanaĢımı süresini geçmesine rağmen yukarıda belirtilen mevzuat hükümleri gereğince gelir kaydına iliĢkin iĢlemlerin yapılmadığı tespit edilmiĢtir. Buna göre zamanaĢımına uğrayan 10.310,25 TL tutarındaki nakdi teminatın gelir kaydına iliĢkin iĢlemlerin yapılmasının uygun olacağı düĢünülmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 28 Kamu idaresi cevabında; “Nakden ve mahsuben tahsil edilen depozito ve teminatlardan yıl içinde iade edilecek olanların izlenmesi için kullanılan 330 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabında, zamanaĢımına uğramıĢ olan 2005 yılı depozito ve teminatlar, 24.02.2016 tarih ve 2116 sayılı yevmiye ile gelire alınmıĢ ve gereken düzeltme kaydı yapılmıĢtır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, bulgu konusu hususa iliĢkin olarak gerekli düzeltme kaydının yapıldığı beyan edilmiĢse de 2016 yılında yapılan düzeltme kaydının 2015 yılı mali tablosundaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır. BULGU 8: Kıdem Tazminatı KarĢılıklarının Ayrılmaması Üniversite bünyesinde istihdam edilen iĢçiler için ayrılması gereken kıdem tazminatı karĢılıklarının ayrılmadığı ve ilgili hesaplara kaydedilmediği görülmüĢtür. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 372 Kıdem Tazminatı KarĢılığı Hesabı Bölümünün “Hesabın niteliği” baĢlıklı 291‟inci maddesinde; “Kıdem tazminatı karşılığı hesabı, belirlenecek esaslar çerçevesinde ayrılan ve faaliyet dönemi içinde ödeneceği öngörülen kıdem tazminatları karşılıklarının izlenmesi için kullanılır…” 472 Kıdem Tazminatı KarĢılığı Hesabı Bölümünün “Hesabın niteliği” baĢlıklı 342‟nci maddesinde ise; "Kıdem tazminatı karşılığı hesabı, belirlenecek esaslar çerçevesinde ayrılan uzun vadeli kıdem tazminatları karşılıklarının izlenmesi için kullanılır." hükümleri yer almaktadır. Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin “Temel Kavramlar” baĢlıklı 5'inci maddesinde ise; “Genel yönetim muhasebesi, muhasebe ilke ve kurallarının dayanağını oluşturan ve aşağıda belirtilen kavramlara göre yürütülür: …

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 29 i) İhtiyatlılık: Muhasebe uygulamasında muhtemel risklere ve olaylara karşı bu Yönetmelikte belirtilen durumlarda karşılık ayrılır. Faaliyet sonucunu değiştirmeye yönelik olarak gizli yedekler ya da gereğinden fazla karşılık ayrılamaz.…” denilmektedir. Anılan Yönetmelik düzenlemelerine göre kurum bünyesinde istihdam edilen iĢçiler için muhasebenin ihtiyatlılık kavramı ve dönemsellik ilkesi gereği kıdem tazminatı karĢılığı ayrılmalı ve ilgili hesaplara kaydedilmiĢ olmalıdır. Kamu idaresi cevabında; “Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 291,292,341 ve 342‟nci maddelerinde belirlenecek esaslar çerçevesinde hesaplanan kıdem tazminatı karĢılıklarının muhasebe kayıtlarının nasıl yapılacağını göstermektedir. Ancak kamu idarelerinin kıdem tazminatı karĢılığı ayrılması hususunda herhangi bir yasal düzenleme bulunmadığından karĢılık ayrılmamıĢtır. Konu hakkında yasal düzenleme yapıldığı takdirde mevzuat gereğince iĢlem yapılacaktır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında, nasıl karĢılık ayrılacağına yönelik yasal düzenleme bulunmadığından karĢılık ayrılamadığı ifade edilmiĢtir. Ġhtiyatlık ilkesine uygun olarak, muhtemel risklere ve olaylara karĢı karĢılık ayrılması gerekmektedir. 372- ile 472-Nolu Kıdem Tazminatı KarĢılığı hesapları çalıĢtırılmalıdır. BULGU 9: Kiraya Verilen TaĢınmazların Nazım Hesaplarda Ġzlenmemesi Üniversite tarafından gerçekleĢtirilen taĢınmaz ve iĢletme hakkı kiralamalarının mevzuata uygun Ģekilde muhasebeleĢtirilmediği tespit edilmiĢtir. Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğünün “TaĢınmazlara ĠliĢkin ĠĢlemler” konulu 26.11.2014 tarihli ve 90192509-210.05.02-13278 sayılı Genel Yazısıyla “990-Kiraya Verilen, Ġrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değerleri Hesabı, 993- Maddi Duran Varlıkların Kira ve Ġrtifak Hakkı Gelirleri Hesabı ve 999- Diğer Nazım Hesaplar KarĢılığı Hesabı” ihdas edilmiĢtir. Buna göre; kiraya verilen taĢınmazlar kayıtlı değerleri üzerinden 990 kodlu hesabın ilgili yardımcı hesabına borç, 999 kodlu hesaba alacak; kira gelirlerinin tamamı tahsil edilince

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 30 de 990 ve 999 kodlu hesaplar ters kayıtlarla kapatılacaktır. Üniversitenin kiralamalara iliĢkin kayıtları incelendiğinde 990 Kiraya Verilen, Ġrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değerleri Hesabının kullanılmadığı tespit edilmiĢtir. Sonuç olarak, taĢınmaz ve iĢletme hakkı kiralamalarına iliĢkin olarak kiralanan yerlerin, yukarıda yapılan açıklamalar doğrultusunda bilgi verme ve izleme fonksiyonu olan söz konusu nazım hesap kullanılarak muhasebeleĢtirilmemesi nedeniyle Bilançoda ilgili tutarları kadar hataya neden olunmuĢtur. Kamu idaresi cevabında; “Üniversitemize ait taĢınmazların hesaba alınmamasının nedeni, TaĢınmaz Mallarımızın değerlemesi yapılıp envanter iĢlemleri yapılamamasından kaynaklanmaktadır. TaĢınmazların değerlemesi yapılıp envanter iĢlemleri tamamlanıp muhasebe kayıtlarına alındıktan sonra kiralama iĢlemlerinde nazım hesapları kullanılmaya baĢlanacaktır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi cevabından, ilgili mevzuat doğrultusunda çalıĢmaların baĢlatılmıĢ olduğu anlaĢılmaktadır. Kiralanan yerlerin ihdas edilen nazım hesaplar kullanılarak muhasebeleĢtirilmemesi 2015 yılı dönem sonu mali tablolarında hataya neden olmaktadır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 31 8. EKLER Ek 1: Kamu Ġdaresi Mali Tabloları BOĞAZĠÇĠ ÜNĠVERSĠTESĠ 2015 YILI BĠLANÇOSU AKTĠF HESAPLAR 1 DÖNEN VARLIKLAR 55.394.810,41
10 HAZIR DEĞERLER 32.192.007,77
102 BANKA HESABI 25.730.204,13
104 PROJE ÖZEL HESABI 6.484.542,60
105 DÖVĠZ HESABI 1.315,50
106 DÖVĠZ GÖNDERME EMĠRLERĠ HESABI ( - ) -24.054,46
12 FAALĠYET ALACAKLARI 15.517.748,42
120 GELĠRLERDEN ALACAKLAR HESABI 15.465.090,03
121 GELĠRLERDEN TAKĠPLĠ ALACAKLAR HESABI 52.658,39
14 DĠĞER ALACAKLAR 255.601,29
140 KĠġĠLERDEN ALACAKLAR HESABI 255.601,29
16 ÖN ÖDEMELER 7.429.452,93
162 BÜTÇE DIġI AVANS VE KREDĠLER HESABI 5.160.659,88
164 AKREDĠTĠFLER HESABI 2.268.793,05 2 DURAN VARLIKLAR 68.593.151,00
22 FAALĠYET ALACAKLARI 0,03
220 GELĠRLERDEN ALACAKLAR HESABI 0,03
24 MALĠ DURAN VARLIKLAR 20.000,00
241 MAL VE HĠZMET ÜRETEN KURULUġLARA YATIRILAN SERMAYELER HESABI 20.000,00
25 MADDĠ DURAN VARLIKLAR 67.715.656,31
251 YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERĠ HESABI 832.684,02
252 BĠNALAR HESABI 132.372.627,77
253 TESĠS, MAKĠNE VE CĠHAZLAR HESABI 65.269.670,06
254 TAġITLAR HESABI 576.184,82
255 DEMĠRBAġLAR HESABI 78.481.708,89
257 BĠRĠKMĠġ AMORTĠSMANLAR HESABI ( - ) -236.717.408,93
258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR HESABI 26.900.189,68
26 MADDĠ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 109.193,36
260 HAKLAR HESABI 934.139,26
268 BĠRĠKMĠġ AMORTĠSMANLAR HESABI ( - ) -824.945,90
29 DĠĞER DURAN VARLIKLAR 748.301,30
294 ELDEN ÇIKARILACAK STOKLAR VE MADDĠ DURAN VARLIKLAR HESABI 5.318.156,10 299 BĠRĠKMĠġ AMORTĠSMANLAR HESABI ( - ) AKTĠF TOPLAMI
-4.569.854,80 123.987.961,41
PASĠF HESAPLAR 3 KISA VADELĠ YABANCI KAYNAKLAR 31.023.515,04
32 FAALĠYET BORÇLARI 486.786,96
320 BÜTÇE EMANETLERĠ HESABI 486.786,96
33 EMANET YABANCI KAYNAKLAR 30.536.728,08
330 ALINAN DEPOZĠTO VE TEMĠNATLAR HESABI 269.135,69

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 32 333 EMANETLER HESABI 30.267.592,39 4 UZUN VADELĠ YABANCI KAYNAKLAR 53.965,59
43 DĠĞER BORÇLAR 53.965,59
430 ALINAN DEPOZĠTO VE TEMĠNATLAR HESABI 53.965,59
5 ÖZ KAYNAKLAR 92.910.480,78
50 NET DEĞER 252.252.584,64
500 NET DEĞER HESABI 252.252.584,64
57 GEÇMĠġ YILLAR OLUMLU FAALĠYET SONUÇLARI 60.033.455,77
570 GEÇMĠġ YILLAR OLUMLU FAALĠYET SONUÇLARI HESABI 60.033.455,77
58 GEÇMĠġ YILLAR OLUMSUZ FAALĠYET SONUÇLARI -62.851.603,88
580 GEÇMĠġ YILLAR OLUMSUZ FAALĠYET SONUÇLARI HESABI ( - ) -62.851.603,88
59 DÖNEM FAALĠYET SONUÇLARI -156.523.955,75
591 DÖNEM OLUMSUZ FAALĠYET SONUCU HESABI ( - ) PASĠF TOPLAMI
-156.523.955,75 123.987.961,41 BĠLANÇO DĠP NOTLARI: 910 ALINAN TEMĠNAT MEKTUPLARI HESABI 11.406.869,71 911 ALINAN TEMĠNAT MEKTUPLARI EMANETLERĠ HESABI 11.406.869,71 920 GĠDER TAAHHÜTLERĠ HESABI 18.254.935,16 921 GĠDER TAAHHÜTLERĠ KARġILIĞI HESABI 18.254.935,16 948 BAġKA BĠRĠMLER ADINA ĠZLENEN ALACAKLAR HESABI 70.327,98 949 BAġKA BĠRĠMLER ADINA ĠZLENEN ALACAK EMANETLERĠ HESABI 70.327,98

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 33 BOĞAZĠÇĠ ÜNĠVERSĠTESĠ FAALĠYET SONUÇLARI TABLOSU Hesap Kodu Yardımcı Hesap GĠDERĠN TÜRÜ N-2 YILI N-1 YILI CARĠ YIL (N) Kod.1 TL Kr TL Kr TL Kr 630 01 Personel Giderleri 81.954.159 66 92.168.083 52 108.866.812 80 630 02 Sos.Güv. Kurumlarına Devlet Primi Gid. 13.502.354 43 15.311.312 23 16.604.581 95 630 03 Mal Ve Hizmet Alım Giderleri 40.139.300 30 48.090.158 16 57.288.761 49 630 5 Cari Transferler 3.755.146 33 4.074.148 20 4.291.792 52 630 7 Sermaye Transferleri 77.995 8
630 11 Değer Ve Miktar DeğiĢimleri Giderleri 89.354 5 670.381 89 466.943 91 630 12 Gelirlerin Ret ve Ġadesinden Kaynaklanan Giderler 260.793 99 242.970 45 462.002 04 630 13 Amortisman Giderleri 18.116.585 75 92.903.647 92 196.189.427 21 630 14 Ġlk Madde ve Malzeme Giderleri 4.482.009 73 5.113.166 68 4.442.783 26 630 20 Silinen Alacaklardan Kaynaklanan Giderler 2.030 41
630 30 Proje Kapsamında Yapılan Cari Giderler 12.399.949 73 12.038.204 79 13.384.466 43 630 99 Diğer Giderler 8.690.078 3 455.729 80 370.988 62 GĠDERLER TOPLAMI (A) 183.652.556 41 271.145.798 72 402.368.560 23

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 34 Hesap Kodu Yardımcı Hesap GELĠRĠN TÜRÜ N-2 YILI N-1 YILI CARĠ YIL (N) Kod.1 TL Kr TL Kr TL Kr 600 03 TeĢebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 19.513.516 76 21.536.927 58 26.632.527 37 600 04 Alınan BağıĢ ve Yardımlar ile Özel Gel. 174.950.164 52 181.120.981 52 211.759.087 06 600 05 Diğer Gelirler 4.478.312 12 5.114.554 44 5.872.709 77 600 11 Değer ve Miktar DeğiĢimleri Gelirleri 1.068.534 15 521.731 30 1.580.280 28
(Ġndirim, Ġade, Ġskonto Toplamı)
GELĠRLER TOPLAMI (B) 200.010.527 55 208.294.194 84 245.844.604 48 FAALĠYET SONUCU [B-A)] (+ / -) 16.618.765 14 -62.851.603 88 -156.523.955 75

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Boğaziçi Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 35 T.C. SAYIġTAY BAġKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr