2015 - ABDULLAH GÜL ÜNİVERSİTESİ.pdf

ABDULLAH GÜL ÜNĠVERSĠTESĠ 2015 YILI SAYIġTAY DENETĠM RAPORU Ağustos 2016

ĠÇĠNDEKĠLER

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ ......................... 1
2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU ............................................... 2
3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................... 3
4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI .......................................................... 3
5. DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI ........................................................................................... 5
6. DENETĠM GÖRÜġÜ ................................................................................................................................. 22
7. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER ......................... 23
8. EKLER ........................................................................................................................................................ 36

KISALTMALAR R.G.: Resmi Gazete AGÜ: Abdullah Gül Üniversitesi

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 1

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ Abdullah Gül Üniversitesi, bilimsel özerkliğe ve kamu tüzel kiĢiliğine sahip, özel bütçeli bir kuruluĢtur. Üniversite bütçesi, analitik bütçe hazırlama rehberi çerçevesinde hazırlanır. Uygulama sonuçları ve muhasebe iĢlemleri Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğine göre Maliye Bakanlığının Say2000i saymanlık otomasyon sistemi üzerinden yürütülmektedir. Bu bağlamda anılan Yönetmeliğin 538 ve 539‟uncu maddelerinde sayılan ve üniversite tarafından düzenlenen mali tablolardan; 2015 yılı bütçe uygulama sonuçları ile faaliyet sonuçlarına iliĢkin özet bilgiler aĢağıda gösterilmiĢtir. Tablo 1: 2015 Yılı Bütçe Giderleri GerçekleĢmeleri (TL) AÇIKLAMA BaĢlangıç Ödeneği Eklenen Ödenek DüĢülen Ödenek Toplam Ödenek Toplam Harcanan Bütçe GerçekleĢme Oranı (%) BÜTÇE GĠDERLERĠ TOPLAMI 60.706.000,00 59.653.421,00 233.657,00 120.125.764,00 94.973.196,00 156,45 Tablo 2: 2015 Yılı Bütçe Gelir GerçekleĢmeleri (TL) AÇIKLAMA Bütçe Tahmini GerçekleĢen Gelir Toplamı Bütçe GerçekleĢme Oranı (%) BÜTÇE GELĠRLERĠ TOPLAMI 60.706.000,00 88.062.721,13 145,06
   Tablo 3: 2015 Yılı Faaliyet Sonuçları (TL) AÇIKLAMA Faaliyet Gelirleri Faaliyet Giderleri Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu FAALĠYET SONUÇLARI 90.322.818,89 55.046.849,27 35.275.969,62

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 2 Kamu Ġdaresi Hesaplarının SayıĢtaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esaslar” ın 5 inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda SayıĢtaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aĢağıda yer alanlar denetime sunulmuĢ olup denetim bunlar ile usul ve esasların 8 inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıĢtır. BirleĢtirilmiĢ veriler defteri. Geçici ve kesin mizan. Bilanço. Kasa sayım tutanağı, Banka mevcudu tespit tutanağı, Alınan çekler sayım tutanağı, Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı, Teminat mektupları sayım tutanağı, Değerli kağıtlar sayım tutanağı, TaĢınır kesin hesap cetveli ile taĢınır hesabı icmal cetveli veya envanter defteri. Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu, Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu, Faaliyet sonuçları tablosu veya gelir tablosu. Denetim görüĢü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna verilmiĢtir. 2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmıĢ olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek Ģekilde zamanında SayıĢtaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlıĢ beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 3 uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluĢturulmasından, etkin olarak iĢletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluĢturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU SayıĢtay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna iliĢkin görüĢ bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu, genel kabul görmüĢ uluslararası denetim standartları, SayıĢtay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına iliĢkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüĢtür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluĢturan hesap ve iĢlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna iliĢkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleĢtirilmiĢtir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiĢtir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına iliĢkin tüm mali faaliyet, karar ve iĢlemleri ve bunlara iliĢkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 4 oluĢturmaktadır. Bu hususlarla ilgili denetim sonucunda denetim görüĢü oluĢturmak üzere yeterli ve uygun denetim kanıtı elde edilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 5 5. DENETĠM GÖRÜġÜNÜN DAYANAKLARI BULGU 1: 102 Bankalar Hesabının Gerçeği Yansıtmaması ve Üniversite Adına Yetkisiz Birimler Tarafından Banka Hesabı Açılması Üniversite adına açılmıĢ banka hesaplarına iliĢkin olarak ilgili bankalardan temin edilen; hesap, hesap hareketleri, yetki ve bakiye bilgileri ile 102 Banka Hesabına iliĢkin yevmiye kayıtları ve 2015 yılı Bilançosunun incelenmesi neticesinde; Ġlgili mevzuat hükümleri uyarınca üniversite adına açılmıĢ banka hesaplarını kullanma yetkisi sadece muhasebe biriminde (muhasebe yetkilisi ve muhasebe yetkilisi mutemedinde) olduğu halde baĢka birimlerce de banka hesabı açıldığı ve bu hesapların ancak ana hesaba yapılan aktarmalar üzerinden dolaylı olarak takip edildiği tespit edilmiĢtir. 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu‟nda, kamu idaresi hesaplarının niteliği ve bu hesaplara iliĢkin görev, yetki ve sorumluluklar tanımlanmıĢ; bu görev ve yetkilerin kimler tarafından kullanılacağı belirlenmiĢtir. Anılan Kanun‟un 61‟inci maddesinde muhasebe hizmeti; “gelirlerin ve alacakların tahsili, giderlerin hak sahiplerine ödenmesi, para ve parayla ifade edilebilen değerler ile emanetlerin alınması, saklanması, ilgililere verilmesi, gönderilmesi ve diğer tüm malî işlemlerin kayıtlarının yapılması ve raporlanması işlemleri” Ģeklinde tanımlanmıĢ ve bu iĢlemlerin muhasebe yetkililerince yürütüleceği belirtilmiĢtir. Muhasebe yetkilisi, bu hizmetlerin yapılmasından ve muhasebe kayıtlarının usulüne uygun, saydam ve eriĢilebilir Ģekilde tutulmasından sorumlu tutulmuĢtur. Bahsi geçen 61‟inci maddenin devamında, muhasebe yetkilisi adına ve hesabına para ve parayla ifade edilebilen değerleri geçici olarak almaya, vermeye ve göndermeye yetkili olanların “muhasebe yetkilisi mutemedi” olduğu ve bunların doğrudan muhasebe yetkilisine karĢı sorumlu olduğu belirtilmiĢ ve bu maddeye istinaden Maliye Bakanlığınca 31.12.2005 tarih ve 26040 sayılı 3. mükerrer Resmi Gazetede yayımlanan “Muhasebe Yetkilisi Mutemetlerinin Görevlendirilmeleri, Yetkileri, Denetimi Ve ÇalıĢma Usul Ve Esasları Hakkında Yönetmelik ile de bunların görevlendirilmeleri, yetkileri, denetimi, tutacakları defter ve belgeler ve diğer hususlara iliĢkin usul ve esaslar belirlenmiĢtir. Diğer yandan, Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 102 Banka hesabına

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 6 iliĢkin “Hesabın niteliği” baĢlıklı 17‟inci maddesinde; “(1) Banka hesabı, muhasebe birimleri adına bankaya yatırılan paralar ve bankaya tahsil için verilen çeklerden tahsil işlemi tamamlananlar ile muhasebe birimlerince düzenlenen çek ve gönderme emirlerinden ödendiği veya gönderildiği bildirilen çek ve gönderme emri tutarlarının izlenmesi için kullanılır.” “Hesaba iliĢkin iĢlemler” baĢlıklı 18‟inci maddesinde ise; “(1) Muhasebe birimlerince bir gün içinde tahsil edilen paralardan, ertesi gün kasadan yapılacak ödemeler için Bakanlıkça tespit edilerek duyurulan tutarlar alıkonularak, fazlası düzenlenecek teslimat müzekkeresi ile bankaya yatırılır. (2) Bankalarca muhasebe birimleri adına yapılan diğer tahsilat için, teslimat müzekkeresi düzenlenmez. Bu tür tutarlar bankadan alınacak hesap özet cetveline göre kayıtlara alınır. (3) Muhasebe birimlerince, hesaplarının bulunduğu bankalardan nakden yapılacak ödemeler için bu bankaların kendi çekleri; ödeme yapılacak kişilerin hesaplarına aktarılacak tutarlar ile bankalarda açtırılacak krediler için “Gönderme Emri” (Örnek:14) düzenlenir. Muhasebe birimlerince, bankalar nezdindeki döviz hesabından yapılacak ödemelerde ise “Döviz Gönderme Emri” (Örnek:15) kullanılır.” denilmek suretiyle, 102 Banka Hesabının yalnızca muhasebe birimlerine adına açılan banka hesaplarının takibi için kullanılacağı ve söz konusu banka hesaplarına iliĢkin her türlü para yatırma, tahsilat ve ödeme iĢlemlerinin de muhasebe birimlerince (5018 sayılı Kanun‟un anılan hükümleri uyarınca muhasebe yetkilisi ve/veya mutemedince) yerine getirileceği açıkça belirtilmiĢtir. Ayrıca, söz konusu hükümlerden muhasebe birimi adına açılan tüm hesapların muhasebece takip edilmesi gerektiği de anlaĢılmaktadır. Buna karĢın, tarafımızca Üniversite adına hesap açıldığı tespit edilen Vakıfbank Düvenönü ġubesiyle yapılan yazıĢmalar sonucunda bu bankadan edinilen bilgilerden; aĢağıda, ayrıntıları gösterilen banka hesaplarının Üniversite‟nin ana hesabına yapılan aktarmalar üzerinden dolaylı olarak takip edildiği ve bu nedenle söz konusu banka hesaplarında 31.12.2015 tarihi itibariyle bulunan bakiye tutarların 102 Banka Hesabında gözükmediği, ayrıca bu hesapların kullanma yetkisinin muhasebe yetkilisi veyahut mutemedinde olmadığı

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 7 tespit edilmiĢtir. Tablo 4: Üniversiteye Ait Olup Muhasebece Takip Edilmeyen Banka Hesapları Ġlgili Banka ġubesi Hesap adedi Hesabı Kullanan Birim 31.12.2015 Tarihi Ġtibariyle Toplam Bakiye Vakıfbank Düvenönü ġubesi 2 SKS Daire BaĢkanlığı 27.570,00 TL Buna göre, yukarıda değinilen mevzuata aykırı iĢlemler ortaya konan tespitler çerçevesinde, 102 Banka Hesabı olması gerekenden 27.570,00 TL daha düĢük gösterilmiĢ ve 2015 yılı Bilançosunda da bu tutar kadar hataya neden olunmuĢtur. Bunun dıĢında, muhasebe birimi dıĢındaki birimler adına açılan banka hesaplarının kapatılması veyahut bu hesaplar için de muhasebe yetkilisinin yetkilendirilmesi veya bu hesaplar için yetkilendirilen kiĢilerin muhasebe yetkilisi mutemedi olarak görevlendirilmesi, ayrıca, Üniversite adına açılmıĢ tüm hesapların muhasebesinin doğrudan izlenmesi gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Üniversitemiz adına Vakıfbank Düvenönü ġubesi nezdinde açılmıĢ olan bütün vadeli ve vadesiz hesapları görme, takip ve talimat ile ilgili bütün hususlarda tam yetkinin üniversitemiz muhasebe yetkilisine verilmesi hususunda Rektörlük Makam Oluru alınmıĢ olup, 25/04/2016 tarihinde Vakıfbank Düvenönü ġubesi Müdürlüğüne bildirilmiĢtir. Sağlık Kültür ve Spor Daire BaĢkanlığı ve Öğrenci ĠĢleri Daire BaĢkanlığı adına açılmıĢ olan hesaplarla ilgili muhasebe yetkilisi mutemedi görevlendirilmiĢ ve bu hesapları sadece görme yetkisi verilmiĢtir. Ġlgili düzeltmeler ve yapılan iĢlemler Ek Dosya 1‟de sunulmuĢtur.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevap ve eki belgelerden, Kuruma ait tüm banka hesaplarına iliĢkin iĢlem yapma yetkisinin muhasebe yetkilisine verilmesi hususunda Rektörlük Makam Oluru alınarak 25.04.2016 tarihli bir yazıyla ilgili banka Ģubesine talimat verildiği, ayrıca, Sağlık Kültür ve Spor Daire BaĢkanlığı ve Öğrenci ĠĢleri Daire BaĢkanlığı adına açılmıĢ olan hesaplarla ilgili olarak da muhasebe yetkilisi mutemedi görevlendirildiği anlaĢılmıĢtır. Bulguda belirtilen; 102 Bankalar Hesabı olması gerekenden 27.570,00 TL daha düĢük

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 8 gösterilmesi hususunda ise kamu idaresi cevabında herhangi bir açıklama yapılmamıĢ olup bununla ilgili 2016 yılında yapılacak bir düzeltme iĢleminin 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi de bulunmamaktadır. BULGU 2: Vadeli Banka Hesabına ĠliĢkin Olarak Elde Edilen Faiz Gelirinin Hatalı MuhasebeleĢtirilmesi Üniversiteye ait vadeli banka hesabına tahakkuk eden faiz tutarları üzerinden banka tarafından yapılan %15 oranındaki Gelir Vergisi tevkifatının muhasebeleĢtirme iĢleminin hatalı yapıldığı tespit edilmiĢtir. 27.12.2014 tarih ve 29218 mükerrer sayılı Resmi Gazetede yayınlanan Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 19‟uncu maddesi 8‟inci fıkrasında faiz gelirine iliĢkin yapılması gereken muhasebe kaydı düzenlenmiĢtir. Ġlgili hükme göre, bankalarca tahakkuk ettirilerek banka hesabına aktarılan faiz tutarları 102 Banka Hesabına, tevkifat tutarları 630 Giderler Hesabına borç, elde edilen brüt faiz tutarları ise 600 Gelirler Hesabına alacak kaydedilir (181 Gelir Tahakkukları hesabının aylık dönemler itibariyle kullanılmasına anılan Yönetmelik gereği 2016 yılında baĢlanacaktır). Aynı zamanda, banka hesabına aktarılan net tutarlar 805 Gelir Yansıtma Hesabına borç, 800 Bütçe Gelirleri Hesabına alacak kaydedilecektir. Buna karĢın yapılan incelemede, vadeli banka hesabına tahakkuk eden faiz gelirinin net tutarlar üzerinden 600.5.1.9.3 hesap koduna kaydedildiği, tevkifat tutarının ise muhasebe kayıtlarında hiç gösterilmediği, dolayısıyla yukarıya alınan Yönetmelik hükümlerine aykırı olarak hatalı muhasebeleĢtirme iĢlemi yapıldığı tespit edilmiĢtir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin ilgili hükümlerine aykırı olarak yapılan söz konusu muhasebe kaydı sonucunda, karĢılıklı olarak 600 Gelirler Hesabının 600.5.1.9.3 kodu ile 630 Giderler Hesabının 630.3.4.3.1 koduna kaydedilmesi gerekirken kaydedilmeyen 261.483,04 TL‟lik tevkifat tutarı kadar 2015 yılı Faaliyet Sonuçları Tablosunda hataya neden olunmuĢtur. Kamu idaresi cevabında; “SayıĢtay Denetim Raporunun BaĢkanlığımıza ulaĢtığı tarihte 2016 yılı içerisinde vadeli hesaptan tahakkuk eden faiz gelirlerine iliĢkin olarak

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 9 yapılan %15 stopaj kesintileri düzeltme kaydı 1872 yevmiye numaralı Muhasebe ĠĢlem FiĢi ile düzeltilmiĢtir. Bundan sonra elde edilen faiz gelirlerine iliĢkin muhasebe kayıtları Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğine uygun olarak yapılmaya baĢlanmıĢtır. Ġlgili düzeltmeler ve yapılan iĢlemler Ek Dosya 3‟de sunulmuĢtur.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevap ve eklerinin incelenmesi neticesinde, bulguda konu edilen; vadeli banka hesabına tahakkuk eden faiz tutarları üzerinden bankalar tarafından yapılan %15 oranındaki Gelir Vergisi tevkifatına iliĢkin düzeltme kayıtlarının yapıldığı anlaĢılmıĢtır. Ancak, söz konusu düzeltme kayıtları 2016 yılına iliĢkin olup bu kayıtların 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır. BULGU 3: Kiracılardan Tahsil Edilmesi Gereken Elektrik, Su ve Doğalgaz Bedeli Alacaklarının MuhasebeleĢtirilmemesi Üniversite tarafından kiraya verilen çeĢitli taĢınmazlara iliĢkin olarak kiracılar ile bağıtlanan sözleĢmeler gereğince veya borçlar hukukunun genel hükümleri uyarınca kiracılar tarafından karĢılanması gereken elektrik, su ve doğalgaz tüketim bedellerinden doğan alacakların tahakkuk kayıtlarının yapılmadığı, bunlardan bir kısmının ancak tahsil edildiğinde gelir kaydı yapılarak muhasebeleĢtirildiği, kalan kısmının ise takip ve tahsil iĢlemlerinin de yapılmadığı tespit edilmiĢtir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin “14 Diğer Alacaklar” baĢlıklı 81‟inci maddesinde diğer alacaklar hesap grubunun, faaliyet alacakları ve kurum alacakları dıĢında kalan alacakların izlenmesi için kullanılacağı belirtilmiĢtir. Yapılan incelemede, Üniversite tarafından kiraya verilen çeĢitli taĢınmazlara iliĢkin olarak her ay tahakkuk eden ve kira sözleĢmeleri gereğince, sözleĢmelerde hüküm olmayan durumlarda ise borçlar hukukunun genel hükümleri uyarınca kiralayanlar tarafından ödenmesi gereken elektrik, su ve doğalgaz giderlerinden doğan alacakların 140 Diğer Alacaklar hesabında izlenmediği, bunun sonucunda, bu alacaklardan bir kısmı tahsil edilmekle beraber bir kısmının ise tahakkuk ve tahsil edilmediği tespit edilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 10 Buna göre, Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin ilgili hükümlerine aykırı olarak 140 KiĢilerden Alacaklar Hesabının borcuna ve 600 Gelirler Hesabının alacağına kaydedilmesi gerekirken kaydedilmeyen tutarlar kadar 2015 yılı Bilançosu ile Faaliyet Sonuçları Tablosunda hataya neden olunmuĢtur. Kamu idaresi cevabında;“Üniversitemiz tarafından kiraya verilen çeĢitli taĢınmazlara iliĢkin olarak her ay tahakkuk eden kira sözleĢmeleri gereğince, sözleĢmede hüküm olmayan durumlarda ise borçlar hukukunun genel hükümleri uyarınca kiralayanlar tarafından ödenmesi gereken elektrik, su ve doğalgaz giderlerinden doğan alacakların 140 kiĢilerden alacaklar hesabında izlenmesi amacıyla 2016 yılı içerisinde aylık olarak tahakkuk edecek olan tutarların bildirilmesi 14/04/2016 tarih ve 181 sayılı yazımızla ilgili birimden istenmiĢtir. Ġlgili Birimden gelen bilgiye istinaden aylık olarak tahakkuk edecek olan elektrik, su ve doğalgaz giderleri 140 kiĢilerden alacaklar hesabına borç ve 600 gelirler hesabına alacak kaydedilmek suretiyle gerçekleĢtirilmiĢtir. Ġlgili düzeltmeler ve yapılan iĢlemler Ek Dosya 8‟de sunulmuĢtur.” Denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevap ve eklerinin incelenmesi neticesinde, bulguda belirtilen hususlara iliĢkin düzeltme kayıtlarının yapıldığı, ancak, söz konusu düzeltme kayıtları 2016 yılında gerçekleĢtirildiğinden bu kayıtların 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hataları düzeltici bir etkilerinin bulunmadığı anlaĢılmıĢtır. BULGU 4: Geçici Kabul ĠĢlemleri Yapılan Yatırımlara ĠliĢkin Tutarların Ġlgili Maddi Duran Varlıklar Hesabına Aktarılmaması Üniversite tarafından geçici kabul iĢlemleri yapılarak yapımı sona eren maddi duran varlık yatırımlarına iliĢkin tutarların, ilgili oldukları varlık hesaplarına aktarılmayıp 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında izlenmeye devam edildiği tespit edilmiĢtir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 176, 178, 182 ile 188/b-1 maddelerinde, bütçeye gider kaydıyla gerçekleĢtirilip 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar hesabında izlenen yatırımlara iliĢkin tutarların, adı geçen iĢe iliĢkin geçici kabulün yapılması ile birlikte ilgili maddi duran varlıklar hesabına aktarılması gerektiği düzenlenmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 11 Buna göre üniversite tarafından yaptırılan laboratuvar iĢinin geçici kabulünün yapılmasıyla birlikte iĢ kapsamında olan binalar için 252 nolu hesaba, tesis, makine ve cihazlar için 253 nolu hesaba, demirbaĢlar için ise 255 nolu hesaba borç, 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabına alacak kaydı yapılmak suretiyle muhasebeleĢtirilmesi gerekirdi. ġöyle ki, Üniversitenin AGÜ Laboratuvar yapım iĢinin geçici kabul iĢlemleri 2015 yılı içerisinde yapılmıĢ olup geçici kabule kadar söz konusu yapım iĢinde toplam 367.735,19 TL bütçe gideri gerçekleĢmiĢtir. Anılan Yönetmeliğinin hükümlerden hareketle tamamlanan yatırımlara iliĢkin ödemeler toplamının 258 nolu hesaptan alınarak ilgili maddi duran varlık hesapları olan 252 Binalar Hesabına 80.139,32 TL, 253 Tesis, Makine Ve Cihazlar Hesabına 249.728,98 TL, 255 DemirbaĢlar Hesabına 37.866,89 TL kaydedilmesi ve toplam tutar olan 367.735,19 TL nin de 258 hesabına alacak kaydedilerek düĢülmesi ve aynı yılsonunda ilgili varlık hesaplarının amortismana tabi tutulması gerekmektedir. Anılan yönetmelik hükümlerine aykırı olarak yapılan muhasebe iĢlemleri neticesinde 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında kayıtlı 367.735,19 TL‟nin ilgili maddi duran varlıklar hesabına aktarılmaması nedeniyle ĠĢletme Bilançosunda ilgili varlık hesapları itibariyle belirtilen tutarlar kadar hataya neden olunmuĢtur. Kamu idaresi cevabında; “Üniversitemiz Yapı ĠĢleri ve Teknik Daire BaĢkanlığının 29.04.2016 tarih ve 227 sayılı cevabi yazılarında Ek Dosya 10‟da; „„05.10.2015 tarihinde geçici kabulü yapılan AGÜ Sümer YerleĢkesi Ġdari ve Derslikler Binası YaĢam ve Doğa Bilimleri Fakültesi ile Mühendislik Fakültesi ile Laboratuvar Mahallerinin Düzenlenmesi ĠĢi için 249.728,98 TL cihaz ve 37.866,89 TL demirbaĢ olarak hesaplanmıĢtır. Cihaz ve demirbaĢların hatalı taĢınır hesap koduna kaydedilmemesi için ilgili fakülte tarafından demirbaĢ ve cihazların kullanım amaçlarına yönelik bilgi alındıktan sonra gerekli kayıtlar yapılacaktır. Cihaz ve demirbaĢların kayıtlarının yapılmasını müteakiben, kalan 28.372,06 TL‟nin 252 Binalar hesabına aktarılması için ilgili mali hizmetler birimine bilgi verilecektir.‟‟ denilmiĢ olması nedeniyle muhasebe iĢlemlerinin süreç bitiminden sonra yapılabileceği anlaĢılmaktadır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevapta, bulguda belirtilen ve geçici kabul iĢlemleri yapılan yatırımlarımlara iliĢkin tutarların ilgili maddi duran varlıklar hesaplarına aktarılmasına iĢlemlerinin 2016 yılı içerisinde yapılacağı belirtilmiĢtir. Ancak, yapılacağı belirtilen söz konusu düzeltme kayıtlarının 2015 yılı dönem sonu mali

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 12 tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır. BULGU 5: Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklara ĠliĢkin Muhasebe Kayıtlarının Hatalı Yapılması ve Bunlar Ġçin Yıl Sonunda Amortisman Ayrılmaması Diğer duran varlıklar hesap grubunda yer alan 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabına iliĢkin yevmiye kayıtlarının incelenmesi neticesinde; A) Söz konusu hesap koduna kaydedilen bazı taĢınırların TaĢınır Mal Yönetmeliği‟nin ilgili hükümlerine göre satılarak elden çıkarıldığı halde kayıtlardan düĢülmediği görülmüĢtür. Anılan Yönetmeliğin “Hurdaya ayırma nedeniyle çıkıĢ” baĢlıklı 26‟ıncı maddesinde; “Ekonomik ömrünü tamamlamış olan veya tamamlamadığı halde teknik ve fiziki nedenlerle kullanılmasında yarar görülmeyerek hizmet dışı bırakılan taşınırlar, Yönetmeliğin 15 inci maddesinde belirtilen komisyonun kararı ile hurdaya ayrılır. … Hurdaya ayrılan veya imha edilen taşınırlar için düzenlenen Kayıttan Düşme Teklif ve Onay Tutanağı Taşınır İşlem Fişine bağlanmak suretiyle çıkış kayıtları yapılır. …” denilmektedir. Anılan hükümler uyarınca 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabına kaydedilen taĢınırların ilgili komisyon kararına göre imha edilerek veyahut satılarak kayıtlardan çıkarılması gerekmektedir. Üniversitenin 2015 yevmiye kayıtlarının incelenmesi neticesinde ise; yılsonu itibariyle 294 nolu hesaba kayıtlı 27.790,70 TL tutarında hurda taĢınır bulunduğu ve söz konusu hesapla ilgili olarak düzeltme kayıtları dıĢında çıkıĢ kaydı yapılmadığı, buna rağmen, 2015 yılında Makine Kimya Endüstrisi‟ne yapılan satıĢlardan elde edilen 31.160,22 TL tutarında hurda satıĢ geliri kaydı da yapıldığı görülmüĢtür.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 13 Buna göre, satıĢı yapılan hurdaların, Ģayet 294 nolu hesaba alınmaksızın hurda satıĢı söz konusu değilse ki böyle bir durumda bu hurdaların öncelikle 294 nolu hesaba kaydedilmesi gerekirdi, 294 nolu hesaptan düĢülmesi, ayrıca, bu satıĢlardan elde edilen tutarların da (satıĢı yapılan hurdanın kayıtlı değeri ve amortisman tutarı göz önüne alınarak) 600 Gelirler veyahut 630 Giderler Hesabına kaydedilmesi gerekirdi. B) 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı için yıl sonunda amortisman ayrılmadığı tespit edilmiĢtir. 2015 yılı kesin mizanına göre; 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabının borç bakiyesi 27.790,70 TL iken, buna denk olması gereken 299 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabının alacak bakiyesi ise 3.077,44 TL olarak görünmektedir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟ne göre; maddi duran varlık hesaplarında kayıtlı olup, çeĢitli nedenlerle kullanılma olanaklarını yitiren varlıklar ile bu varlıklardan amortismana tabi olanların ayrılmıĢ amortisman tutarları bu hesap grubundaki ilgili hesaplara aktarılır. Bu Ģekilde aktarılan varlıkların kayıtlı değeri ile ayrılmıĢ amortisman tutarı arasındaki fark kadar, aktarma iĢleminin yapıldığı dönem sonunda amortisman ayrılır. Söz konusu muhasebe kuralı, kullanılma olanağı kalmamıĢ varlıkların kurum bilançosunda sanal bir değer oluĢturmaması için önem arz etmektedir. Buna göre dönem sonunda 294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı ile 299 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı arasındaki fark giderilecek Ģekilde amortisman ayrılması dolaysıyla bu hesaplarının eĢitlenmesi gerekmektedir. Sonuç olarak, yukarıda (A) ve (B) fıkralarında açıklanan hatalı iĢlemler birlikte değerlendirildiğinde; öncelikle satıĢı yapılan hurdaya ayrılmıĢ taĢınırlara iliĢkin fiili duruma göre 294 nolu hesaba gerekli kayıtların yapılması ve bundan sonra bu hesabın kalanı kadar yıl sonunda amortisman ayrılması gerekirdi. Dolayısıyla, 294 ve 299 hesaplarının gerçeği yansıtmaması nedeniyle Bilançoda, diğer taraftan gerek satıĢtan kaynaklanan faaliyet geliri veya faaliyet giderinin olması gerekse yıl sonunda amortisman ayrıldığında faaliyet giderinin olması durumu itibariyle Faaliyet Sonuçları Tablosunda fiili duruma göre kaydedilmesi gereken tutarlar kadar hataya neden olunmuĢtur.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 14 Kamu idaresi cevabında; “Ġlgili bulguya iliĢkin yapılan inceleme esnasında bazı elden çıkarılacak stoklar ve maddi duran varlıklar hesabında bekleyen tutarların düzeltme kayıtlarından kaynaklı kayıtlar olduğu, bazılarının ise hurdaya ayrılıp Makine Kimya Endüstrisi‟ne satıldığı tespit edilmiĢ, ilgili kayıtlar düzeltme kaydı yapılmıĢ ve yıl sonunda ayrılmayan amortisman için ise yeniden amortisman ayrılmıĢtır. Ġlgili düzeltmeler ve yapılan iĢlemler Ek Dosya 11‟de sunulmuĢtur.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevap ve eklerinin incelenmesi neticesinde, bulguda belirtilen hususlara iliĢkin düzeltme kayıtlarının yapıldığı, ancak, söz konusu düzeltme kayıtları 2016 yılında yapıldığından bu kayıtların 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hataları düzeltici bir etkilerinin bulunmadığı anlaĢılmıĢtır. BULGU 6: Döner Sermaye Gelirlerinden Bilimsel AraĢtırma Projelerinin Finansmanı Ġçin Aktarılan Tutarların Hatalı MuhasebeleĢtirilmesi ve Bazı Aktarmaların Süresinde Yapılmaması Üniversiteye ait Döner Sermaye ĠĢletmesi gelirlerinden tahsil edilen kısmın %5‟inin aylık olarak özel bütçeye aktarılmasında, aktarılan tutarların Üniversiteye öz gelir olarak kaydedilmeksizin doğrudan emanet hesaplarına alındığı, ayrıca bazı aylarda da söz konusu payın aktarılmasında gecikmeler yaĢandığı tespit edilmiĢtir. 2547 sayılı Yüksek Öğretim Kanunu‟nun 58‟inci maddesi (DeğiĢik: 21/1/2010-5947/5 md.) ve Ek 28‟inci maddesi ile Ek 28‟inci maddeye istinaden Yüksek Öğretim Kurulunca yayımlanan “Yükseköğretim Kurumları Bütçelerinde Bilimsel AraĢtırma Projeleri Ġçin Tefrik Edilen Ödeneklerin Özel Hesaba Aktarılarak Kullanımı, MuhasebeleĢtirilmesi Ġle Özel Hesabın ĠĢleyiĢine ĠliĢkin Esas Ve Usuller ”in ilgili hükümleri uyarınca; Döner sermaye gelirlerinden tahsil edilen kısmın en az yüzde 5‟inin üniversite bünyesinde yürütülen bilimsel araĢtırma projelerinin finansmanı için kullanılması ve döner sermaye muhasebe birimince bu tutarların, tahsilatı takip eden ayın yirmisine kadar, ilgili yükseköğretim kurumu hesabına yatırılması gerekmektedir. Ayrıca, süresi içinde yatırılmayan tutarların tahsili için 6183 sayılı Kanun hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 15 Döner sermaye gelirlerinden özel bütçeye aktarılan bu tutarlar öncelikle yükseköğretim kurumu bütçesine öz gelir olarak kaydedilecektir. Kaydedilen bu tutarlar karĢılığı olarak ilgili yükseköğretim kurumu bütçesine konulan ödenekler, gider kaydı yapılmak suretiyle proje özel hesaplarına aktarılarak kullanılacaktır. Özel hesaba aktarılan tutarlar ve projelere iliĢkin giderler/gelirler ise yükseköğretim kurumları bütçe ve faaliyet gelir-giderleriyle iliĢkilendirilmeksizin emanet hesaplarda izlenecektir. Yapılan incelemede ise, döner sermaye gelirlerinden özel bütçeye aktarılan toplam 14.897,86 TL‟nin öz gelir kaydedilmeksizin doğrudan emanet hesaplara alındığı görülmüĢtür. Ayrıca, 01.01.2015 tarihinde tahsil edilen döner sermaye gelirlerinden aktarılan payların en geç 20.02.2015 tarihinde aktarılması gerekirken 07.04.2015 tarihinde aktarıldığı tespit edilmiĢtir. Buna göre, anılan mevzuat hükümleri uyarınca döner sermaye gelirleri tahsilatından aktarılan tutarlar için önce 600.05.02.06.16 ve 800.05.02.06.13 hesap kodlarına gelir ve daha sonra ise bu tutarların özel hesaba aktarılmasında ödeneğin tertibine göre; 630.5.3.1.11 veya 630.7.1.9.99 ve 830.5.3.1.11 veya 830.7.1.9.99 hesap kodlarına kaydedilmesi gerekirken kaydedilmeyen 14.897,86 TL kadar 2015 yılı Bilançosu ile Faaliyet Sonuçları Tablosunda hataya neden olunmuĢtur. Kamu idaresi cevabında; “Hatalı muhasebeleĢtirilen iĢlemler için gerekli düzeltme kayıtları yapılmıĢ ve yazımız ekinde sunulmuĢtur. Döner Sermaye ĠĢletme Müdürlüğü‟nün süresi içerisinde aktarmadığı tutarlar için ise yasal faiz hesaplanmıĢ olup, 14/04/2016 tarihli ve 32527947-180 sayılı yazımızla oluĢan 117,56 TL tutarındaki faiz ilgi tahsilat gerçekleĢtirilmiĢtir. Ġlgili düzeltmeler ve yapılan iĢlemler de Ek Dosya 15‟de sunulmuĢtur.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevap ve eklerinin incelenmesi neticesinde, bulguda belirtilen hususla ilgili olarak düzeltme kayıtlarının yapıldığı anlaĢılmıĢtır. Ancak, söz konusu düzeltme kayıtları 2016 yılına iliĢkin olup bu kayıtların 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 16 BULGU 7: Gider Taahhütleri Hesaplarına ĠliĢkin Tutarların Gerçeği Yansıtmaması Üniversitenin taraf olduğu ve bir gider taahhüdünü içeren sözleĢmelerin izlenmesi gereken 920 Gider Taahhütleri ve 921 Gider Taahhütleri KarĢılığı Hesaplarında sadece 2014 yılından devreden tutarların kayıtlı olduğu, bunun dıĢında söz konusu hesaplara 2015 yılında hiç kayıt yapılmadığı tespit edilmiĢtir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 920 nolu hesaba iliĢkin 473‟üncü maddesi uyarınca gider taahhütleri hesabı, yılı için geçerli sözleĢmeler ile ertesi malî yıl veya yıllara geçerli olmak üzere yapılan sözleĢmelere dayanılarak giriĢilen ve mevzuatı gereğince bunlara ilave edilen taahhüt tutarlarıyla bunlardan yerine getirilenler ve feshedilenlerin sözleĢme fiyatlarıyla izlenmesi için kullanılır. Buna göre, Üniversitenin gerçekleĢtirdiği tüm mal ve hizmet alımları ile yapım iĢlerine iliĢkin sözleĢmelerden doğan taahhütlerin tutarları ile bunlara ilave edilen her türlü taahhüt artıĢı 920 nolu hesaba borç, 921 nolu hesaba alacak; giriĢilen taahhüdün yerine getirilmesi nedeniyle sözleĢme fiyatları üzerinden hesaplanan hakediĢ tutarları ise 920 nolu hesaba alacak, 921 nolu hesaba borç kaydedilecektir. Yapılan incelemede ise, söz konusu nazım hesaplarda sadece 2014 yılından devreden taahhüt tutarlarının kayıtlı olduğu, bunun dıĢında, söz konusu taahhütlerden 2015 yılında yerine getirilenler ile 2015 yılında giriĢilen taahhütler ve bunlardan yerine getirilenlere iliĢkin herhangi bir kayıt yapılmadığı anlaĢılmıĢtır. Bu itibarla, anılan Yönetmelik hükmüne aykırı olarak tüm gider taahhütlerinin, izleme ve bilgi verme fonksiyonu olan söz konusu nazım hesaplarda izlenmemesi sonucunda kurumun 2015 yılı bilanço dipnotlarında bu hesaplara kaydedilmesi gereken tutarlar kadar taahhütlerin eksik gösterilmesine neden olunmuĢtur. Kamu idaresi cevabında; “Bulguya konu taahhüt kartına iliĢkin düzeltmeler ve yapılan iĢlemler de Ek Dosya 16‟da sunulmuĢtur.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevap ve eklerinin incelenmesi neticesinde, 920 Gider Taahhütleri ve 921 Gider Taahhütleri KarĢılığı Hesabına iliĢkin 2015 yılında giriĢilen taahhütlerle ilgili olarak düzeltme kayıtlarının yapıldığı anlaĢılmıĢtır. Ancak,

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 17 söz konusu düzeltme kayıtları 2016 yılında gerçekleĢtirildiğinden bu kayıtların 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır. BULGU 8: Güvence Bedeli Olarak Bir Yıldan Daha Uzun Süreli Verilen Depozito Ve Teminatların MuhasebeleĢtirilmemesi Üniversite tarafından elektrik ve gaz dağıtım Ģirketlerine güvence bedeli olarak bir yıldan uzun süreli olarak verilen depozitolardan doğan alacakların 226 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabında izlenmediği tespit edilmiĢtir. Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 226 nolu hesabın iĢleyiĢine iliĢkin 143‟üncü maddesi hükmü uyarınca, bir yıldan daha uzun bir süre için bütçedeki ödeneğine dayanılarak verilen depozito ve teminatlar bir taraftan 226 nolu hesaba borç, 100 Kasa Hesabı, 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı veya ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan 830 Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835 Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilecektir. Yapılan incelemede ise, Üniversite tarafından elektrik ve doğalgaz Ģirketlerine bir yıldan uzun süreli olarak verilen ve 31.12.2015 tarihi itibariyle toplam 421.269,81 TL tutarında olduğu tespit edilen alacakların, 226 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabından takip edilmediği, bunun yerine söz konusu depozitoların ödendikleri yıllarda 630 Giderler Hesabına kaydedilerek doğrudan giderleĢtirildiği tespit edilmiĢtir. Buna göre, Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin ilgili hükümlerine aykırı olarak 226 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabına kaydedilmesi gerekirken kaydedilmeyen 421.269,81 TL kadar 2015 yılı Bilançosunda ve Faaliyet Sonuçları Tablosunda hataya neden olunmuĢtur. Kamu idaresi cevabında; “SayıĢtay denetçileri tarafından denetim esnasında Ģifahen bildirilen hata için, Ġdari ve Mali ĠĢler Daire BaĢkanlığı, Sağlık Kültür ve Spor Daire BaĢkanlığı ve Yapı ĠĢleri Teknik Daire BaĢkanlığı‟na Strateji GeliĢtirme Daire BaĢkanlığı‟nın 26/01/2016 tarihli ve 38 sayılı yazılarında ilgili depozito ve teminatların bildirilmesi talep edilmiĢ, ilgili harcama birimlerinin cevabi yazılarına istinaden düzeltme kayıtları yapılarak Ek Dosya 14‟de sunulmuĢtur.” denilmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 18 Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevap ve eklerinin incelenmesi neticesinde, bulguda belirtilen hususla ilgili olarak düzeltme kayıtlarının yapıldığı anlaĢılmıĢtır. Ancak, söz konusu düzeltme kayıtları 2016 yılına iliĢkin olup bu kayıtların 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır. BULGU 9: TaĢınmazların ve Bunlara ĠliĢkin Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabının Hatalı MuhasebeleĢtirilmesi Üniversitesiye tahsisli olup envanteri çıkartılan taĢınmazların bir kısmının hiç kayıtlara alınmadığı, bu taĢınmazlar üzerinde yapılmakta olan yatırımlar ile geçici kabulü yapılarak tamamlanan binaların ve bunlarla ilgili değer artırıcı bakım ve onarımların ise hatalı muhasebeleĢtirildiği tespit edilmiĢtir. Kamu Ġdarelerine Ait TaĢınmazların Kaydına ĠliĢkin Yönetmeliğin 5‟inci maddesinin 2‟nci fıkrası uyarınca, Yönetmelik eki Kayıt Planının “Tapuda Kayıtlı Olan TaĢınmazlar” baĢlığı altında yer alan taĢınmazlar maliyet bedeli üzerinden, bu taĢınmazlardan maliyet bedeli belirlenemeyenler rayiç değerleri üzerinden, rayiç değerin de belirlenememesi durumunda ise iz bedeli üzerinden kayıtlara alınacaktır. Ancak, Yönetmeliğin mevcut taĢınmazların kaydına iliĢkin geçici 1‟inci maddesinde, Yönetmeliğin 5‟inci maddesinin ikinci fıkrasına göre maliyet bedeli veya rayiç değerleri üzerinden muhasebe kayıtlarına alınması gereken taĢınmazların bu değerler üzerinden kayıtlara alınıncaya kadar 30.09.2014 tarihi itibariyle emlak vergi değerleri üzerinden kayıtlara alınacağı ve değer tespit çalıĢmalarının en geç 31.12.2016 tarihine kadar tamamlanması gerektiği belirtilmiĢtir. 07.12.2014 tarih ve 29218 sayılı mükerrer Resmi Gazetede yayımlanan Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin ise, “Maddi duran varlıklar” baĢlıklı 169‟uncu maddesi uyarınca; taĢınmazların muhasebeleĢtirilmesinde yukarıda anılan Kamu Ġdarelerine Ait TaĢınmazların Kaydına ĠliĢkin Yönetmeliğin ilgili hükümleri ile aĢağıdaki hususlar dikkate alınacaktır; a) Hesaplarda yer almayan maddi duran varlıklardan, envanter ve değerlemesi yapılanlar ilgili harcama birimi tarafından bildirildikçe, muhasebe birimince ilgili maddi

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 19 duran varlık hesabı ve net değer hesabına kaydedilmek suretiyle hesaplara alınacaktır. b) Edinilen maddi duran varlıklar, maliyet bedeli ile hesaplara alınacak olup bağıĢ veya hibe olarak edinilen maddi duran varlıklar varsa bilinen değeriyle, yoksa değerlemesi yapıldıktan sonra tespit edilen değeriyle hesaplara alınacaktır. c) 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabında izlenen maddi duran varlıklar, geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihte ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılacaktır. (Bu durumda, örneğin arsa olarak kayıtlı bir taĢınmaz üzerine yapılmakta olan bir binanın geçici kabulü gerçekleĢtirildiğinde, maliyet bedellerinin bilindiği varsayımı altında; 252 Binalar Hesabına (arsa ve inĢaat maliyet toplam değeri üzerinden) borç, 250 Arsa ve Araziler Hesabına (arsa maliyet değeri üzerinden) ve 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabına (bu hesapta kayıtlı inĢaat maliyet değeri üzerinden) alacak kaydı yapılmalıdır.) d) Maddi duran varlıklar için sonradan yapılan ve o varlığın değerini, kullanım süresini, ürün ve hizmet kalitesini, sağlanan faydayı arttıran maliyetlerden (10.01.2008 tarih ve 26752 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 28 Sıra nolu ve 04.11.2015 tarih ve 29522 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 47 sıra nolu Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliğleri uyarınca) 34.000,00 TL‟yi aĢanlar ilgili maddi duran varlığın kayıtlı değerine ilave edilecek ve amortisman hesaplamasında dikkate alınacaktır. 34.000,00 TL‟yi geçmeyen harcamalar ise doğrudan gider kaydedilecektir. Ayrıca, Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğünce 27.12.2014 tarih ve 29218 sayılı mükerrer Resmi Gazetede yayımlanan 41 sıra nolu Genel Tebliğ ile idarelerce tahsisli kullanılan taĢınmazların izlenebilmesi için “03 Tahsisli Kullanılan TaĢınmazlar” yardımcı hesap kodu ihdas edilmiĢtir. Buna karĢın, yapılan incelemede;

1. Kayseri Kocasinan Ġlçesi Sümer Mahallesinde bulunan, tapunun; 3341 ada 1 parsel, 3342 ada 1 parsel ve 3343 ada 1 parselinde kayıtlı bulunan taĢınmazlar ile Kavakyazı Mahallesinde bulunan ve tapunun 853 ada 1315 parselinde kayıtlı taĢınmazın kayıtlara hiç alınmadığı, ayrıca, Sümer Mahallesinde bulunan taĢınmazlar üzerinde mevcut olan yurtlar için 2015 yılı öncesinde gerçekleĢtirilen ve değeri 34.000,00 TL‟yi aĢan değer arttırıcı harcamaların söz konusu taĢınmazların değerine eklenmeksizin doğrudan giderleĢtirildiği,

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 20 Kavakyazı Mahallesinde bulunan ve envanterde aparman binası olarak gözüken taĢınmaz üzerindeki binanın hâlihazırda yıkıldığı ve burada yeni bir yurt binası inĢasına baĢlanıldığı,
2) Kocasinan Ġlçesi Sümer Mahallesinde bulunup tapunun 1591 ada 1878 ve 1981 parselinde kayıtlı olan ve tahsis edildiği tarih itibariyle üzerinde Sümer Fabrikası ve eklentileri bulunan taĢınmazlar ile Melikgazi Ġlçesi Tavlusun Mahallesinde bulunup tapunun 11104 ada 1 parselinde kayıtlı olan ve tahsis tarihi itibariyle boĢ arazi niteliğinde bulunan taĢınmazın Üniversiteye tahsis edildiği dönemde muhasebeleĢtirilmediği, sonrasında ise sadece, bu taĢınmazlar üzerine Üniversite tarafından inĢa edilen ve geçici kabulü yapılan binaların 252 Binalar Hesabına kaydedildiği diğer mevcut derslik, idari bina, depo vs. yapıların ise halen muhasebe kaydının yapılmadığı, 3) Üniversitenin kullanımında olup bir kısmı Sümer Fabrikası binalarından dönüĢtürülen bir kısmı ise sonradan inĢa edilen binalara iliĢkin olarak gerçekleĢtirilen tüm hakediĢ ödemeleri ile tutarına bakılmaksızın tüm değer arttırıcı harcamaların ilk önce tümüyle giderleĢtirildiği, sonrasında bu hatanın düzeltilmesi için 31.12.2015 tarihi itibariyle düzeltme kayıtları yapıldığı, ancak bu seferde daha önce giderleĢtirilen tüm harcamaların mahiyetine ve tutarına bakılmaksızın 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabına kaydedildiği, 4) Tümü Üniversiteye tahsisli olup 251 ve 252 hesaplarında izlenen taĢınmazların “03.Tahsisli Kullanılan TaĢınmazlar” detay kodu yerine “01. Kamu Ġdaresinin Mülkiyetinde Olanlar” detay kodunda izlendiği, tespit edilmiĢtir. Bu itibarla, anılan mevzuat hükümlerine aykırı olarak yapılan ve ayrıntısı yukarıda gösterilen hatalı muhasebe iĢlemleri sonucunda;

• Kavakyazı Mahallesinde bulunup tapunun 853 ada 1315 parselinde kayıtlı olan ve mevcut halde üzerinde bir yurt inĢaatı devam eden arsanın tespit edilmesi gereken maliyet / rayiç (bunlar belirlenene kadar da emlak vergi ) değeri bedeli kadar 250 Arazi ve Arsalar Hesabına borç ve 500 Net Değer Hesabına alacak kaydı,
• Üniversiteye tahsisli taĢınmazlar üzerinde inĢa edilerek geçici kabul iĢlemleri tamamlanan ve inĢaat maliyet bedelleri üzerinden kayıtlara alınan 3 adet bina haricinde, taĢınmazlar üzerinde bulunan; derslikler, idari binalar, depo ve yurt binaları için tespit

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 21 edilmesi gereken maliyet / rayiç (bunlar belirlenene kadar da emlak vergi ) değeri bedeli kadar 252 Binalar Hesabına borç ve 500 Net Değer Hesabına alacak kaydı ile tüm bu taĢınmazlar için 2015 yılında gerçekleĢtirilen 34.000,00 TL‟nin üzerindeki değer artırıcı harcamalar toplamı 762.656,89 TL kadar 252 Binalar Hesabına Borç ve ilgili varlık hesabına alacak kaydı,

• Söz konusu taĢınmazlar için 2015 yılında gerçekleĢtirilen 34.000,00 TL‟nin altındaki değer artırıcı harcamalar toplamı 340.224,03 TL kadar 630 Giderler Hesabına borç ve ilgili varlık hesabına alacak kaydı,
• Tümü tahsisli olan bina ve arazilerin tespit edilecek değerleri tutarında 251 ve 252 hesaplarında yer alan “03.Tahsisli Kullanılan TaĢınmazlar” detay koduna kaydı,
  yapılması gerekirken yapılmaması ve 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabına da fazladan 1.102.880,92 TL borç kaydı yapılması sonucunda Bilanço ve Faaliyet Sonuçları Tablosunda yukarıda belirtilen değerler ve tespit edilip kaydedilmesi gereken diğer tutarlar kadar hataya neden olunmuĢtur.
  Kamu idaresi cevabında; “Ġlgili hatalı iĢlemlere iliĢkin denetim çalıĢmaları baĢlamadan önce 2015 yılı sonunda yapılan Ģifahi görüĢmelerde SayıĢtay Denetçileri tarafından ilgili hatalar bildirilmiĢ olup, Yapı ĠĢleri ve Teknik Daire BaĢkanlığı‟na 29/12/2015 tarih ve 482 sayılı yazı ile hatalı yapılan iĢlemlerin bildirilmesi istenmiĢ, ilgili harcama biriminin cevabi yazısına istinaden düzeltme kayıtları Ek Dosya 5‟de sunulmuĢtur.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevap ve eklerinin incelenmesi neticesinde, bulguda belirtilen hususların bir kısmına iliĢkin düzeltme kayıtlarının yapıldığı, ancak, söz konusu düzeltme kayıtları 2016 yılında yapıldığından bu kayıtların 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hataları düzeltici bir etkilerinin bulunmadığı anlaĢılmıĢtır. Bir sonraki denetim yılında bulguda konu edilen hesaplara iliĢkin kontrollere devam edilecektir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 22 6. DENETĠM GÖRÜġÜ Abdullah Gül Üniversitesi 2015 yılına iliĢkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının, “Denetim GörüĢünün Dayanakları” bölümünde açıklanan nedenlerden dolayı Hazır Değerler (102 Bankalar Hesabı), Faaliyet Alacakları (226 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabı), Diğer Alacaklar (140 KiĢilerden Alacaklar Hesabı), Maddi Duran Varlıklar (250 Arazi ve Arsalar Hesabı, 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı, 252 Binalar Hesabı, 253 Tesis, Makine ve Cihazlar Hesabı, 255 DemirbaĢlar Hesabı ve 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı), Diğer Duran Varlıklar (294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı ve 299 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı), Net Değer (500 Net Değer Hesabı), Gelir Hesapları (600 Gelirler Hesabı), Gider Hesapları (630 Giderler Hesabı) ve Nazım Hesaplar ( 920 Gider Taahhütleri 921 Gider Taahhütleri KarĢılığı Hesabı) hesap alanları hariç tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıĢtır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 23 7. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER BULGU 1: Banka Hesapları Arası Aktarmaların Hatalı MuhasebeleĢtirilmesi Yapılan incelemede, Üniversite banka hesapları arasındaki aktarmalarda mevzuatı gereği kullanılması gereken 108 Diğer Hazır Değerler Hesabı ile 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabının kullanılmadığı tespit edilmiĢtir Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği‟nin 19, 22 ve 37‟nci maddeleri uyarınca muhasebe birimlerine ait ulusal para birimi cinsinden banka hesapları arasındaki para aktarımı için bankaya verilen talimatlarda öncelikle 108 Diğer Hazır Değerler hesabına borç ve 103 Verilen Çekler ve Ödeme Emirleri hesabına alacak kaydı yapılması, ilgili banka hesapları arasında para aktarımı gerçekleĢtiğinde ise, 102 Banka Hesabına bir yandan 103 nolu hesabın borcu karĢılığında alacak kaydı yapılırken, diğer yandan da 108 nolu hesabın alacağı karĢılığında borç kaydı yapılmalıdır. Buna göre üniversite tarafından kullanılan banka hesapları arasındaki para aktarımlarının muhasebeleĢtirilmesinde anılan Yönetmelik hükümlerine aykırı olarak doğrudan 102 Banka Hesabına borç ve alacak kaydı yapıldığı ve 103 ve 108 nolu hesapların kullanılmadığı, bunun sonucunda, 2015 yılsonu kesin mizanında; 102 Banka Hesabının alacak toplamı ile 103 Verilen Çekler ve Ödeme Emirleri Hesabının borç toplamı eĢit olması gerekirken, bunlar arasında 210.449.911,83 TL fark olduğu tespit edilmiĢtir. Sonuç olarak bankalar arası göndermelerde 103 Verilen Çekler ve Ödeme Emirleri Hesabının, bu hesaba aracı olarak ise 108 Diğer Hazır Değerler Hesabının kullanılması gerekmekte olup, söz konusu muhasebe iĢleminin hatalı gerçekleĢtirilmesi dolayısıyla 2015 yılı bilançosunda anılan tutarlar kadar hataya neden olunmuĢtur. Kamu idaresi cevabında; “SayıĢtay Denetim Raporunun BaĢkanlığımıza ulaĢtığı tarihten itibaren Banka hesapları arası düzeltme kaydı Muhasebe ĠĢlem fiĢleriyle yapılmıĢ olup, bu tarihten itibaren hesaplar arası aktarmalarda Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği ilgili maddeleri çerçevesinde 108 Diğer Hazır Değerler Hesabı kullanılmaya baĢlanmıĢtır. Ġlgili düzeltmeler ve yapılan iĢlemler Ek Dosya 2‟de sunulmuĢtur.” denilmektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 24 Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevap ve eklerinin incelenmesi neticesinde, bulguda konu edilen banka hesapları arasındaki aktarmalara iliĢkin muhasebe kayıtlarının 2016 yılı itibariyle mevzuata uygun Ģekilde yapılmaya baĢlandığı anlaĢılmıĢtır. Bir sonraki denetim yılında söz konusu hususlara iliĢkin kontrol iĢlemlerine devam edilecektir. BULGU 2: Kiraya Verilen TaĢınmazlara ve Bunların Kira Gelirlerine ĠliĢkin Muhasebe ĠĢlemlerinin Hatalı Yapılması Üniversite tarafından kiraya verilen taĢınmazlar ve bunlara iliĢkin kira gelirleri tahakkuklarının ilgili bilanço ve nazım hesaplarda takibine iliĢkin muhasebeleĢtirme iĢlemlerinin hatalı yapıldığı tespit edilmiĢtir. 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu‟nun 49‟uncu maddesiyle, Merkezi Yönetim kapsamındaki idarelerce uygulanacak muhasebe iĢlemlerine iliĢkin düzenleme yapma yetkisi Maliye Bakanlığına verilmiĢtir. Maliye Bakanlığı Muhasebat Genel Müdürlüğünce 26.11.2014 tarihinde yayımlanan “TaĢınmazlara ĠliĢkin ĠĢlemler” baĢlıklı Genel Yazı‟sıyla; taĢınmazlardan kiraya verilenler ile üzerinde irtifak hakkı tesis edilenlerin kayıtlı değerleri ile izlenebilmesi amacıyla 990 Kiraya Verilen, Ġrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değerleri Hesabı, bu taĢınmazlardan elde edilecek toplam kira gelirleri ile irtifak hakkı gelirlerinin yıllar itibarıyla izlenebilmesi amacıyla 993 Maddi Duran Varlıkların Kira ve Ġrtifak Hakkı Gelirleri Hesabının ihdas edildiği bildirilmiĢtir. Anılan Genel Yazı ile ayrıntılı Ģekilde yapılan açıklamalara göre; 1- Kiraya verilen taĢınmazlar ile üzerinde irtifak hakkı tesis edilen taĢınmazlara iliĢkin belgeler muhasebe birimlerine verildiğinde, bu taĢınmazların kayıtlı değerleri üzerinden 990 Kiraya Verilen, Ġrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değerleri Hesabının ilgili yardımcı hesabına borç, 999 Diğer Nazım Hesaplar KarĢılığı Hesabına alacak; diğer taraftan toplam kira ve irtifak hakkı tesisi gelirleri (peĢin tahsil edilenler hariç) tahsil edileceği yıllara göre 993 Maddi Duran Varlıkların Kira ve Ġrtifak Hakkı Gelirleri

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 25 Hesabının bölümlenmiĢ yardımcı hesaplarına borç, 999 Diğer Nazım Hesaplar KarĢılığı Hesabına alacak kaydedilecektir. 2- Kira ve irtifak hakkı tesisi gelirleri tahsil edildiğinde 999 Diğer Nazım Hesaplar KarĢılığı Hesabına borç, 993 Maddi Duran Varlıkların Kira ve Ġrtifak Hakkı Gelirleri Hesabına alacak kaydedilir. Kira sözleĢmesi ya da irtifak hakkı tesisi süresi sona erdiğinde 999 Diğer Nazım Hesaplar KarĢılığı Hesabına borç, 990 Kiraya Verilen, Ġrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değerleri Hesabına alacak kaydedilecektir. 3- Ġlgili kira sözleĢmesine göre tahakkuk edip içinde bulunulan faaliyet dönemi içinde tahsili öngörülen kira gelirleri 120 Gelirlerden Alacaklar Hesabının borcu karĢılığında 600 Gelirler Hesabının alacağına kaydedilecektir. Yapılan incelemede ise;

• Üniversite tarafından bir taĢınmazın kiraya verilmesine iliĢkin bir sözleĢme düzenlendiğinde, ilgili taĢınmazın 990 Kiraya Verilen, Ġrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değerleri Hesabının ilgili yardımcı hesabına kaydedilmediği,
• PeĢin tahsil edilenler hariç olmak üzere kira ve irtifak hakkı tesisi gelirlerinin takibi için kullanılması gereken 993 Maddi Duran Varlıkların Kira ve Ġrtifak Hakkı Gelirleri Hesabının kullanılmadığı,
• Yine peĢin olarak tahsil edilen kira gelirleri haricinde yılı içinde tahakkuk ederek tahsil edilebilir hale gelen kira gelirlerinin takibi için kullanılması gereken 120 Gelirlerden Alacaklar Hesabının da kullanılmadığı, tespit edilmiĢtir. Buna göre, anılan Genel Yazı ve Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin ilgili hükümlerine aykırı olarak kiraya verilen taĢınmazların kayıtlı değerlerinin 990 Kiraya Verilen, Ġrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı Değerleri hesabı ile 999 Diğer Nazım Hesaplar KarĢılığı Hesabında; taĢınmaz kira gelirlerinin ise 993 Maddi Duran Varlıkların Kira ve Ġrtifak Hakkı Gelirleri Hesabı ile yine 999 Diğer Nazım Hesaplar KarĢılığı Hesabında izlenmemesi sonucunda Bilanço dip notlarında kaydedilmesi gereken tutarlar kadar hataya neden olunmuĢtur.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 26 Kamu idaresi cevabında; “2016 Yılı Ġçerisinde Kiraya verilen TaĢınmazlara iliĢkin tahsil edilecek kira gelirleri 120 Gelirlerden Alacaklar Hesabına Borç 600 Gelirler Hesabına alacak kaydedilmek suretiyle düzeltilmiĢtir. Tahsil edilen gelirler 999 Diğer Nazım Hesaplar karĢılığına borç, 990 Kiraya verilen, Ġrtifak Hakkı Tesis Edilen Maddi Duran Varlıkların Kayıtlı değerleri Hesabına alacak kaydedilmek suretiyle düzeltilmiĢtir. Bundan sonra Kiraya verilen taĢınmazlar ve bunların kira gelirlerine iliĢkin gelirlerin muhasebe kayıtları Bulgu 10 da belirtilen hususlar çerçevesinde tutulacaktır. Buna ilaveten ilgili düzeltmeler ve yapılan iĢlemler Ek Dosya 7‟de sunulmuĢtur.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevap ve eklerinin incelenmesi neticesinde, bulguda konu edilen kiralamalara iliĢkin muhasebe kayıtlarının 2016 yılı itibariyle mevzuata uygun Ģekilde yapılmaya baĢlandığı anlaĢılmıĢtır. Bir sonraki denetim yılında söz konusu hususlara iliĢkin kontrol iĢlemlerine devam edilecektir. BULGU 3: AraĢtırma Projelerinden Desteklenen Projelerin Nazım Hesaplarda Ġzlenmemesi Üniversite tarafından yürütülen bilimsel araĢtırma projelerinin, 962 Bilimsel Projeler Hesabı ve 963 Bilimsel Projeler KarĢılığı Hesabında izlenmediği tespit edilmiĢtir. Yükseköğretim Kurumları Muhasebe Yönergesi‟nde; “Diğer Nazım Hesaplar” baĢlığı altında 962 Bilimsel Projeler Hesabı ile 963 Bilimsel Projeler KarĢılığı Hesapları düzenlenmiĢtir. Yönergenin 297‟nci maddesinde yer alan; “Bu hesap grubu, 2547 sayılı yasanın 58 inci maddesine göre (Değişik: 21.9.2004- 5234 2/d maddesi)Üniversitelerde araştırma projelerinden desteklenen projelerin, … izlenmesi için kullanılır. Bilimsel Projeler hesapları, ….. niteliklerine göre bu grup içinde açılacak aşağıdaki hesaplardan oluşur. 962 Bilimsel Projeler Hesabı 963 Bilimsel Projeler Karşılığı Hesabı…” ifadesinden sonra 298- 302‟ nci maddelerinde söz konusu hesapların niteliği, hesaplara iliĢkin

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 27 iĢlemler ile borç ve alacak kayıtları ayrıntılı olarak gösterilmiĢtir. Anılan Yönerge hükümlerine göre, üniversitelerde; araĢtırma projelerinden desteklenen projeler için ayrılan ödenek tutarlarının, verilen ek ödeneklerin ve bu projeler için yapılan harcamaların, proje bazında açılan alt hesaplar itibarıyla 962 Bilimsel Projeler Hesabı ile 963 Bilimsel Projeler KarĢılığı Hesabında izlenmesi gerekmektedir. Buna karĢın, araĢtırma projelerinden desteklenen projelerin, izleme ve bilgi verme fonksiyonu olan dip not niteliğindeki söz konusu nazım hesaplarda izlenmemesi sonucunda Üniversitenin 2015 yılı Bilançosunda hataya neden olunmuĢtur. Kamu idaresi cevabında; “Bilimsel AraĢtırma Proje Koordinatörlüğü tarafından desteklenen projeler için özel hesaba aktarılan ve 333.20 Bilimsel AraĢtırma Projelerine Aktarılan Tutarlar baĢlıklı emanet hesabında izlenen hesap için 962 Bilimsel Projeler hesabı borç 963 Bilimsel Projeler KarĢılığı hesabı alacak çalıĢtırılmıĢtır. Bulgu tarihinden önce yapılan giderler için ilgili hesaplar ters çalıĢtırılmıĢ olup, bulgu tarihinden sonraki yapılacak giderler içinde 963 Bilimsel Projeler KarĢılığı hesabı borç, 962 Bilimsel Projeler hesabı alacak çalıĢtırılacaktır. Ġlgili düzeltmeler ve yapılan iĢlemler Ek Dosya 17‟de sunulmuĢtur.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevap ve eklerinin incelenmesi neticesinde, bulguda belirtilen hususlara iliĢkin düzeltme kayıtlarının yapıldığı, ancak, söz konusu düzeltme kayıtları 2016 yılında yapıldığından bu kayıtların 2015 yılı dönem sonu mali tablolarındaki hataları düzeltici bir etkilerinin bulunmadığı anlaĢılmıĢtır. Söz konusu hususa dikkat edilip edilmediği, denetim sonuçlarını izleme faaliyetleri kapsamında izleyen denetimlerde göz önünde bulundurulacaktır. BULGU 4: Stratejik Planın ve Performans Programının Hazırlanmaması Abdullah Gül Üniversitesince, ilgili mevzuat hükümleri zorunlu kılmasına karĢın Ģimdiye kadar bir Stratejik Planın hazırlanmadığı ve dolayısıyla 2015 yılı Performans Programının da düzenlenmediği tespit edilmiĢtir. 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu‟nun 3‟üncü maddesinde stratejik

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 28 plan, kamu idarelerinin orta ve uzun vadeli amaçlarını, temel ilke ve politikalarını, hedef ve önceliklerini, performans ölçütlerini, bunlara ulaĢmak için izlenecek yöntemler ile kaynak dağılımlarını içeren plan Ģeklinde tanımlanmıĢ olup Kanun‟un 7‟inci maddesinde kamu kurumlarının stratejik plan hazırlamak zorunda oldukları belirtilmiĢtir. Yine anılan Kanun‟un “Stratejik planlama ve performans esaslı bütçeleme” baĢlıklı 9‟uncu maddesinde kamu idareleri; kalkınma planları, programlar, ilgili mevzuat ve benimsedikleri temel ilkeler çerçevesinde geleceğe iliĢkin misyon ve vizyonlarını oluĢturmak, stratejik amaçlar ve ölçülebilir hedefler saptamak, performanslarını önceden belirlenmiĢ olan göstergeler doğrultusunda ölçmek ve bu sürecin izleme ve değerlendirmesini yapmak amacıyla ve katılımcı yöntemlerle stratejik plan hazırlamakla yükümlü kılınmıĢlardır. Aynı maddede, kamu idarelerinin yürütecekleri faaliyet ve projeler ile bunların kaynak ihtiyacını ve performans hedef ve göstergelerini içeren performans programı hazırlayacakları belirtilmiĢ olup Kanun‟un 60‟ncı maddesi uyarınca da performans programları yıllık hazırlanacaktır. Kanun‟un 11‟inci maddesiyle üst yöneticiler stratejik planın hazırlanmasından doğrudan sorumlu kılınmıĢ olup bu sorumluluğun gereklerini harcama yetkilileri, malî hizmetler birimi ve iç denetçiler aracılığıyla yerine getirecekleri belirtilmiĢtir. Bu çerçevede, anılan Kanun‟un 9‟uncu maddesi uyarınca, stratejik plan hazırlamakla yükümlü olacak kamu idarelerinin ve stratejik planlama sürecine iliĢkin takvimin tespitine yetkili kılınan Kalkınma Bakanlığınca 28.07.2011 tarih ve 28008 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan “Kamu idarelerince Hazırlanacak Stratejik Planlara ĠliĢkin Tebliğ”e ekli geçiĢ takvimi ile kamu idarelerinin ilk stratejik planlarını değerlendirilmek üzere Kalkınma Bakanlığına gönderecekleri son tarih ve stratejik planların kapsayacağı dönem belirlenmiĢtir. Tebliğe ekli listeye göre, Abdullah Gül Üniversitesinin 31.01.2013 tarihinde 2014-2018 yılına iliĢkin ilk stratejik planını hazırlayıp değerlendirilmek üzere Kalkınma Bakanlığına göndermesi gerekirdi. Buna karĢın yapılan incelemede, Abdullah Gül Üniversitesince 2012 yılı baĢından itibaren birimler seviyesinde stratejik plan hazırlama çalıĢmalarına baĢlanmıĢ ise de, dönemin Rektörünün istifası nedeniyle, hazırlanan stratejik plan taslağının kurumsal stratejik plana dönüĢtürülemediği, 2013 yılı baĢından 20.10.2015 tarihli ve 63 sayılı Yönetim kurulu Kararı ile stratejik planlama komisyonu kurulmasına kadar geçen sürede ise stratejik plan hazırlama sürecinin durduğu anlaĢılmıĢtır. Anılan Komisyonun kurulmasını müteakip çalıĢmalara

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 29 yeniden baĢlanıldığı, ancak, 2015 yılı denetim çalıĢmalarının tamamlandığı 2016 yılı Ģubat ayı sonuna kadar kayda değer bir ilerleme sağlanamadığı görülmüĢtür. Bunun sonucunda Kurum Performans Programı da hazırlayamamaktadır. Üstelik bu konulara Kurumun 2014 yılı Mali Raporunda da izlenecek hususlar arasında yer verilmiĢtir. Bu itibarla, 5018 sayılı Kanun‟un yukarıya alınan açık amir hükümleri yanında, söz konusu Kanun‟la getirilen yeni kamu mali yönetimi sistemin temelinde stratejik planlama anlayıĢı bulunduğundan ve idareler bütçelerini, yıllık performans programlarını ve bunların uygulama sonuçlarının değerlendirildiği faaliyet raporlarını stratejik planlarını esas alarak düzenleyeceklerinden, Abdullah Gül Üniversitesince de stratejik plan hazırlama sürecinin bir an önce tamamlanması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Stratejik Planlama ve Performans Programı hazırlama süreci Eylül 2016 tarihine kadar tamamlanacaktır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu Ġdaresi tarafından gönderilen cevapta, Stratejik Planlama ve Performans Programı hazırlama sürecinin Eylül 2016 tarihine kadar tamamlanacağı ifade edilmiĢtir. Bir sonraki denetim yılında söz konusu hususa iliĢkin kontrol iĢlemlerine devam edilecektir. BULGU 5: Kamu Ġç Konrtol Standartlarına Uyum Eylem Planının Hazırlanmaması Maliye Bakanlığınca yayımlanan düzenleyici iĢlemler gereğince hazırlanması gereken Kamu Ġç Kontrol Standartlarına Uyum Eylem Planı‟nın hazırlanmadığı, dolayısıyla, iç kontrole iliĢkin faaliyetlere halen baĢlanmadığı görülmüĢtür. 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu‟nun 55‟inci maddesi uyarınca iç kontrol; idarenin amaçlarına, belirlenmiĢ politikalara ve mevzuata uygun olarak faaliyetlerin etkili, ekonomik ve verimli bir Ģekilde yürütülmesini, varlık ve kaynakların korunmasını, muhasebe kayıtlarının doğru ve tam olarak tutulmasını, malî bilgi ve yönetim bilgisinin zamanında ve güvenilir olarak üretilmesini sağlamak üzere idare tarafından oluĢturulan organizasyon, yöntem ve süreçle iç denetimi kapsayan malî ve diğer kontroller bütünüdür.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 30 Kanun‟un 11‟inci maddesi uyarınca üst yöneticiler, sorumlulukları altındaki kaynakların etkili, ekonomik ve verimli Ģekilde elde edilmesi ve kullanımını sağlamaktan, kayıp ve kötüye kullanımının önlenmesinden ve malî yönetim ve kontrol sisteminin iĢleyiĢinin gözetilmesi, izlenmesinden sorumlu kılınmıĢlardır. Kanun‟un 55‟inci maddesi ile mali yönetim ve iç kontrol sistemine iliĢkin standart ve yöntemlerin belirlenmesi, geliĢtirilmesi ve uyumlaĢtırılması, sistemlerin koordinasyonunun sağlanması ve kamu idarelerine rehberlik hizmeti verilmesi konularında Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıĢtır. Buna göre, Maliye Bakanlığı tarafından hazırlanan Kamu Ġç Kontrol Standartları Tebliği 26.12.2007 tarihli ve 26738 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe girmiĢ olup idarelerin, iç kontrol sistemlerinin oluĢturulmasında, izlenmesinde ve değerlendirilmesinde dikkate almaları gereken Kamu Ġç Kontrol Standartları söz konusu Tebliğ ekinde yayımlanmıĢtır. Ayrıca anılan Tebliğ kamu idareleri tarafından iç kontrol sistemlerinin Kamu Ġç Kontrol Standartlarına uyumunu sağlamak üzere yapılması gereken çalıĢmaların belirlenmesi ve bu çalıĢmalar için eylem planı oluĢturulması istenmiĢ ve bilahare anılan Bakanlık tarafından yayımlanan 04.02.2009 tarihli ve 1205 sayılı Genel Yazı ekinde Kamu Ġç Kontrol Standartlarına Uyum Eylem Planı Rehberi de yayımlanmıĢtır. Maliye Bakanlığınca en son yayımlanan 02.12.2013 tarih ve 70451396-24 sayılı “Kamu Ġç Kontrol Standartlarına Uyum” konulu Genelgede, idarelerce yürütülmekte olan söz konusu çalıĢmalarla ilgili Maliye Bakanlığı ve SayıĢtay tarafından tespit edilen eksiklikler belirtilerek, kamu idarelerinin eylem planlarını yapılan açıklamalar doğrultusunda gözden geçirip gerekirse revize ederek en geç 31.12.2014 tarihine kadar Maliye Bakanlığına göndermeleri istenmiĢtir. Bu çerçevede Kayseri Abdullah Gül Üniversitesi tarafından gerçekleĢtirilen iç kontrol sistemi oluĢturma çalıĢmaları incelendiğinde, denetim tarihimiz itibariyle sadece üst yönetici tarafından tüm birimlere kurumda iç kontrol çalıĢmalarının baĢladığının duyurulduğu ve Ġç Kontrol Ġzleme ve Yönlendirme Kurulu (ĠKĠYK) oluĢturulduğu, ancak, henüz bir Kamu Ġç Kontrol Standartlarına Uyum Eylem Planı hazırlanmadığı görülmüĢtür. Üstelik söz konusu hususlar Kurumun 2014 yılı Mali Raporunda da konu edilmiĢ olmasına karĢın bu konuda 2015 yılında da herhangi bir çalıĢma yapılmadığı anlaĢılmıĢtır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 31 Anılan mevzuat hükümleri uyarınca, Abdullah Gül Üniversitesince de Kamu Ġç Kontrol Standartlarına Uyum Eylem Planı hazırlanarak iç kontrol çalıĢmalarına baĢlanılması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Ġç Kontrol Standartlarına Uyum Eylem Planı üst yönetim tarafından Eylül 2016 tarihine kadar tamamlanacaktır.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevapta, Kamu Ġç kontrol Uyum Eylem Planı'nın 2016 yılı eylül ayına kadar oluĢturulacağı ifade edilmiĢtir. Bir sonraki denetim yılında söz konusu hususa iliĢkin kontrol iĢlemlerine devam edilecektir. BULGU 6: TaĢınmaz Kaydına ĠliĢkin ĠĢlemlerin Mevzuatına Uygun Yapılmaması Üniversitenin mülkiyetinde, yönetiminde veya kullanımında bulunan, eklenti ve bütünleyici parçaları dâhil olmak üzere arazi, arsa, bina, yer altı ve yer üstü düzenlerine iliĢkin iĢlemlerin incelenmesi sonucunda, Kamu Ġdarelerine Ait TaĢınmazların Kaydına ĠliĢkin Yönetmelik hükümlerinin eksik ve hatalı uygulandığı tespit edilmiĢtir. 02.10.2006 tarih ve 26307 sayılı sayılı R.G. de yayımlanan anılan Yönetmeliğin 5‟inci maddesinin 2‟nci fıkrası uyarınca, Yönetmelik eki Kayıt Planının “Tapuda Kayıtlı Olan TaĢınmazlar” baĢlığı altında yer alan taĢınmazlar maliyet bedeli üzerinden, bu taĢınmazlardan maliyet bedeli belirlenemeyenler rayiç değerleri üzerinden, rayiç değerin de tespit edilememesi halinde ise iz bedeli üzerinden kayıtlara alınacaktır. Ancak, Yönetmeliğin mevcut taĢınmazların kaydına iliĢkin geçici 1‟inci maddesinde, yukarıda belirtildiği Ģekilde maliyet bedeli veya rayiç değerleri üzerinden muhasebe kayıtlarına alınması gereken taĢınmazların bu değerler üzerinden kayıtlara alınıncaya kadar 30.09.2014 tarihi itibariyle emlak vergi değerleri üzerinden kayıtlara alınacağı ve değer tespit çalıĢmalarının en geç 31.12.2016 tarihine kadar tamamlanması gerektiği belirtilmiĢtir. Yönetmeliğin 7‟inci maddesi uyarınca, tapu kütüğünde kamu idarelerinin kendi adlarına tescilli olan taĢınmazların kaydının, yönetmelik eki (Ek 2) “Tapuda Kayıtlı Olan TaĢınmazlar Formu”na, tapu kütüğünde üçüncü kiĢiler adına tescilli veya diğer kamu idarelerinin yönetiminde olmakla birlikte irtifak hakkı tesisi, tahsis, kiralama, kullanma izni

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 32 verilmesi gibi yollarla kullanım hakkı kendilerine verilen taĢınmazların kaydının ise Yönetmelik eki (Ek 6) “Sınırlı Aynî Haklar ile KiĢisel Haklar ve Tahsis Formu”na kaydedilmesi gerekmektedir. Ġdarelerin mali hizmetler birimleri de bu formları konsolide ederek anılan Yönetmelik‟in ekinde yer alan (Ek 7) örneğe uygun Ģekilde taĢınmaz icmal cetvellerini düzenleyeceklerdir. Yönetmeliğin 10‟uncu maddesi uyarınca (DeğiĢik: 3.6.2014-2014/6455 K.), kamu idarelerinin mülkiyetlerinde, yönetimlerinde veya kullanımlarında bulunan taĢınmazların mevcut kullanım Ģekli ile tapu kaydının birbirine uygun olmaması durumunda, taĢınmazlar mevcut kullanım Ģekli ile kayıtlara alınacaktır. Bununla beraber, kamu idareleri taĢınmazların tapuda cins tashihinin yapılması için gerekli iĢlemleri de yapmakla da yükümlüdürler. Ancak tahsis edilen veya irtifak hakkı tesis edilen taĢınmazlar için bu yükümlülük taĢınmaz maliki idareye aittir. Bir diğer husus, Yönetmeliğin 11‟inci maddesi gereğince, kadastro, imar, ifraz, tevhid, cins tashihi, yüzölçümü değiĢikliği, kat mülkiyeti tesisi, kamuya terk vb. nedenlerle taĢınmazda meydana gelebilecek değiĢikliklerde mevcut kayıtlar kapatılıp oluĢan taĢınmazlar esas alınarak yeni bir kayıt oluĢturulması gerekmektedir. Terkin, satıĢ, devir gibi mülkiyeti sona erdiren durumlarda ise sona eriĢ nedeni açıklanarak kayıt kapatılacaktır. Ayrıca, taĢınmaza yapılan değer arttırıcı harcamaların da taĢınmazın değerine eklenmesi gerekmektedir Anılan 11‟inci madde uyarınca kayıtlarda meydana gelen tüm değiĢikliklerin en geç yedi gün içinde muhasebe kayıtları yapılmak üzere muhasebe birimine, ayrıca, iĢlemin yapıldığı ayı takip eden ay sonuna kadar, aralık ayı içinde iĢlem yapılanlar ise aynı ayın sonuna kadar, maliki kamu idaresine bildirilmesi gerekmektedir. Yapılan incelemede ise, Üniversite‟nin kendi mülkiyetinde taĢınmaz bulunmamakla beraber Hazine mülkiyetinde olup kendisine tahsis edilen 7 adet taĢınmaz olduğu ve söz konusu taĢınmazların anılan Yönetmelik hükümleri doğrultusunda “Sınırlı Aynî Haklar ile KiĢisel Haklar ve Tahsis Formu”na kaydedildiği görülmüĢtür. Bununla beraber, söz konusu formlar ve yönetmelik kapsamında yapılan diğer iĢlemlerin incelenmesi neticesinde; a) Üniversiteye tahsisli söz konusu taĢınmazlar için herhangi bir değer tespiti

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 33 yapılmadığı ve anılan formun değer sütunu içermediği, b) Söz konusu taĢınmazların formlara tapuda kayıtlı halleriyle kaydedildiği ve fiili kullanım durumlarının belirtilmediği ve bu taĢınmazların bir kısmında meydana gelen (yeni bina inĢası veya mevcut yapıların yıkılması vb.) değiĢikliler sonrasında yeni kayıt oluĢturulmadığı ve söz konusu değiĢikliklerle ilgili malik idareye (taĢınmazlar Hazine mülkiyetinde olduğundan bu konuda yetkili Maliye Bakanlığına) bilgi verilmediği, c) TaĢınmazların cins tashihlerinin sağlanması için malik idare nezdinde bir çalıĢma yapılmadığı, d) Anılan Yönetmelik eki (Ek: 7) taĢınmaz icmal cetvelinin ise hiç düzenlenmediği, görülmüĢtür. Netice itibariyle, Kamu Ġdarelerine Ait TaĢınmazların Kaydına ĠliĢkin Yönetmeliğin yukarıda açıklanan hükümlerinin eksik ve hatalı uygulandığı anlaĢılmıĢ olup bu durum Bilançonun taĢınmaz hesapları itibariyle doğru ve güvenilir bilgi üretmesine engel olmuĢtur. Kamu idaresi cevabında; "Üniversite adına kayıtlı taĢınmazların Kamu Ġdarelerine Ait TaĢınmazların Kaydına ĠliĢkin Yönetmelik hükümlerine uygun olarak değerlerinin tespiti amacıyla çalıĢmalara baĢlandığı, bu doğrultuda; Sümer Kampüsünde yer alan yapıların 1. ve 2. Derecede korunması gerekli taĢınmaz kültür varlığı olması sebebi ile bunlarla ilgili değer tespiti için 28.04.2016 tarih 26686037-225-327(Ek-1) ve 28.04.2016 tarih 26686037-224-326 (Ek-2) sayılı yazılar ile Kültür ve Turizm Bakanlığı ve Kayseri BüyükĢehir Belediyesi BaĢkanlığına baĢvurulduğu, bu kurumlar tarafından değer tespiti yapılamaması durumunda söz konusu taĢınmazların iz bedeli ile kayıt altına alınacağı, diğer taĢınmazlar için ise ilgili idare ve kuruluĢlara yazılarak rayiç bedel tespiti yapıldığı, bunun dıĢında, taĢınmazların cins değiĢikliklerinin yapılması için malik idareler nezdinde giriĢimlerde bulunulduğu, ilgili yönetmelik gereğince taĢınmazların kayıtları yapıldıktan sonra mali hizmetler birimine taĢınmaz icmal cetvellerinin düzenleneceği ifade edilmiĢtir." denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevap ve eklerinin incelenmesi neticesinde, bulguda belirtilen; Kamu Ġdarelerine Ait TaĢınmazların Kaydına ĠliĢkin Yönetmelik hükümlerinin eksik ve hatalı uygulanması hususunda gerekli çalıĢmalara baĢlanıldığı anlaĢılmıĢtır. Bir sonraki denetim yılında söz konusu hususlara iliĢkin kontrol iĢlemlerine devam

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 34 edilecektir. BULGU 7: Üniversiteye Tahsis Edilen TaĢınmazların Yönetiminde Mevzuata Aykırı ĠĢlemler Yapılması Hazine mülkiyetinde olup Üniversite‟ye tahsis edilen bazı taĢınmazlara iliĢkin olarak, 2886 sayılı Devlet Ġhale Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine aykırı iĢlemler tesis edildiği görülmüĢtür. 2886 sayılı Devlet Ġhale Kanunu‟nun kapsama iliĢkin 1‟inci maddesi, ihale usullerine iliĢkin 35‟inci maddesi ve Hazinenin özel mülkiyetindeki yerlere iliĢkin 74‟üncü ve 75‟inci maddeleri ile anılan Kanun‟un 74‟üncü maddesine istinaden Maliye Bakanlığı tarafından yayımlanan “Hazine TaĢınmazlarının Ġdaresi Hakkında Yönetmelik”in (R.G.: 19.06.2007 – 26557) 70‟inci maddesi hükümleri uyarınca;
-Hazine mülkiyetinde olup üniversitelere tahsis edilen taĢınmazlardan Maliye Bakanlığı ile düzenlenecek bir protokolle kiralama yetkisi devralınanların kiraya verme iĢlemlerinin, 2886 sayılı Kanun ile bahsi geçen “Hazine TaĢınmazlarının Ġdaresi Hakkında Yönetmelik” e tabi olarak yürütülmesi, -Bu taĢınmazların üçüncü kiĢilerce ihalesiz ve bedelsiz olarak kullanılmaması -Söz konusu taĢınmazlardan ihalesiz ve bedelsiz olarak kullanılan veya kullandırılanlar için ecrimisil tespit edilmesi, gerekmektedir. Yapılan incelemede ise; -Üniversite içerisinde 51 metrekare kapalı alan olarak ihale yöntemiyle kiraya verilen kafeterya önünde bulunan 117 metrekare açık alanın, iĢletmeci tarafından masalar yerleĢtirilmek suretiyle bedelsiz olarak kullanıldığı, -Aynı iĢletmeciye üniversite içerisinde bulunan yaklaĢık 7 metrekarelik baĢka bir mahallin de sonradan büfe olarak bedelsiz Ģekilde kullandırıldığı, -Üniversite ortak alanlarından birisine meĢrubat satıĢı yapmak üzere yerleĢtirilen otomatların kimin tarafından ve ne zaman yerleĢtirildiğinin bilinmediği ve bu otomatlar için herhangi bir kira bedeli alınmadığı, görülmüĢtür.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 35 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu‟nun 48‟inci maddesinde, kamu idarelerine ait malların edinme, kiralama, tahsis, yönetim, kullanma ve elden çıkarma iĢlemlerinin, mevzuatında öngörülen kurallar dahilinde hizmetin amacına uygun olarak verimlilik ve tutumluluk ilkesine göre yapılması gerektiği, bu ilkeye aykırı eylem ve iĢlemlerden doğacak zararlardan, malların yönetimi veya kullanılması hususunda yetki verilenlerin sorumlu olduğu belirtilmiĢtir. Bu itibarla, kamu taĢınmazlarının etkin, verimli ve hukuka uygun kullanımının sağlanması bakımından, üniversite mülkiyetinde olan veyahut üniversiteye tahsisli bulunan taĢınmazların yönetiminde anılan mevzuat hükümleri çerçevesinde hareket edilerek ilgili taĢınmazların iĢgalen kullanıma izin verilmemesi ve bu Ģekilde kullanıldığı görülen yerlerden ise ecrimisil alınması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında; “Üniversitemiz Tarafından 51 m2 kapalı alan olarak ihale yöntemiyle kiraya verilen kafeterya önündeki 117 m2 açık alana ait kira bedeli ve Çay ocağı iĢgalinden kaynaklanan kira bedelleri tahsil edilmiĢ olup ilgili muhasebe kayıtları yapılmıĢtır. Üniversitemiz ortak alanlarının birinde meĢrubat satmak üzere yerleĢtirilmiĢ olan otomatlara ait 2013, 2014, 2015 ve 2016 yılı ocak Ģubat aylarına ait kira bedelleri tahsil edilmiĢ ve muhasebe kayıtlarına alınmıĢtır. Ġlgili düzeltmeler ve yapılan iĢlemler Ek Dosya 6‟da sunulmuĢtur.” denilmektedir. Sonuç olarak Kamu idaresi tarafından gönderilen cevap ve eklerinin incelenmesi neticesinde, bulguda belirtilen mevzuata aykırı hususlara iliĢkin düzeltici idari iĢlemlerin gerçekleĢtirildiği anlaĢılmıĢtır. Bir sonraki denetim yılında söz konusu hususlara iliĢkin kontrol iĢlemlerine devam edilecektir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 36 8. EKLER Ek 1: Kamu Ġdaresi Mali Tabloları ABDULLAH GÜL ÜNĠVERSĠTESĠ 2015 YILI BĠLANÇOSU AKTĠF HESAPLAR PASĠF HESAPLAR 1 Dönen Varlıklar 62.611.843,36 3 Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar 9.545.889,52 10 Hazır Değerler 14.233.924,67 32 Faaliyet Borçları 3.218.278,82 100 Kasa Hesabı - 320 Bütçe Emanetleri Hesabı 3.218.278,82 102 Banka Hesabı 13.885.781,36 33 Emanet Yabancı Kaynaklar 4.672.246,29 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı (-) 0 330 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı 210.349,35 104 Proje Özel Hesabı 348.143,31 333 Emanetler Hesabı 4.461.896,94 105 Döviz Hesabı 0 36 Ödenecek Diğer Yükümlülükler 1.655.306,59 106 Döviz Gönderme Emirleri Hesabı (-) 0 360 Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı 1.607.115,01 108 Diğer Hazır Değerler Hesabı 0 361 Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hesabı 48.191,58 12 Faaliyet Alacakları 45.753.000,00 362 Fonlar veya Diğer Kamu Ġdareleri Adına Yapılan Tahsilat Hesabı 0 120 Gelirlerden Alacaklar Hesabı 45.753.000,00 39 Diğer Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar Hesabı 57,82 121 Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabı 0 397 Sayım Fazlaları Hesabı 57,82 126 Verilen Depozito ve Teminatlar Hesabı 0 5 Öz Kaynaklar 172.325.943,14 14 Diğer Alacaklar 13.774,71 50 Net Değer 1.126.530,37 140 KiĢilerden Alacaklar Hesabı 13.774,71 500 Net Değer Hesabı 1.126.530,37

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 37 15 Stoklar 382.041,85 57 GeçmiĢ Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları 135.923.443,15 150 Ġlk Madde ve Malzeme Hesabı 382.041,85 570 GeçmiĢ Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı 135.923.443,15 16 Ön Ödemeler 2.229.102,13 58 GeçmiĢ Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları - 160 ĠĢ Avans ve Kredileri Hesabı 0 580 GeçmiĢ Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabı (-) - 161 Personel Avansları Hesabı 0 59 Dönem Faaliyet Sonuçları 35.275.969,62 162 Bütçe DıĢı Avans ve Krediler Hesabı 602.394,29 590 Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu Hesabı 35.275.969,62 164 Akreditifler Hesabı 0
165 Mahsup Dönemine Aktarılan Avans ve Krediler Hesabı 1.626.707.84 2 Duran Varlıklar 119.259.989,30
22 Faaliyet Alacakları -
220 Gelirlerden Alacaklar Hesabı - 24 Mali Duran Varlıklar - 241 Mal ve Hizmet Üreten KuruluĢlara Yatırılan Sermayeler Hesabı -
25 Maddi Duran Varlıklar 119.235.276,04
250 Arazi ve Arsalar Hesabı - 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı 141.504,21
252 Binalar Hesabı 70.886.782,86
253 Tesis, Makine ve Cihazlar Hesabı 5.262.567,24
254 TaĢıtlar Hesabı 1.187.028,89

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 38 255 DemirbaĢlar Hesabı 11.126.039,16
256 Diğer Maddi Duran Varlıklar Hesabı -
257 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı (-) -11.332.419,90
258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı 41.963.773,58
259 Yatırım Avansları Hesabı -
26 Maddi Olmayan Duran Varlıklar 0
260 Haklar Hesabı 1.067.349,67
267 Diğer Maddi Olmayan Duran Varlıklar - 268 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı (-) -1.067.349,67
29 Diğer Duran Varlıklar 24.713,26
294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı 27.790,70
299 BirikmiĢ Amortismanlar Hesabı (-) -3.077,44
BORÇ TOPLAMI: 181.871.832,66 ALACAK TOPLAMI: 181.871.832,66

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 39 Bilanço Dipnotları 900 Gönderilecek Bütçe Ödenekleri Hesabı 0,00 901 Bütçe Ödenekleri Hesabı 0,00 902 Bütçe Ödenek Hareketleri Hesabı 0,00 903 Kullanılacak Ödenekler Hesabı 0,00 904 Ödenekler Hesabı 0,00 905 Ödenekli Giderler Hesabı. 0,00 906 907 910 Mahsup Dönemine Aktarılan Kullanılacak Ödenekler Hesabı 1.626.707,84 Mahsup Dönemine Aktarılan Ödenekler Hesabı 1.626.707,84 Teminat Mektupları Hesabı 13.922.300,87 911 Teminat Mektupları Emanetleri Hesabı 13.922.300,87 920 Gider Taahhütleri Hesabı 33.161.263,94 921 Gider Taahhütleri KarĢılığı Hesabı 33.161.263,94 948 BaĢka Birimler Adına Ġzlenen Alacaklar Hesabı 58.813,17 949 BaĢka Birimler Adına Ġzlenen Alacak Emanetleri Hesabı 58.813,17

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 40 ABDULLAH GÜL ÜNĠVERSĠTESĠ ÜNĠVERSĠTESĠ FAALĠYET SONUÇLARI TABLOSU Hesap Kodu Yardımcı Hesap GĠDERĠN TÜRÜ 2013 2014 2015 Kod.1 630 01 Personel Giderleri 5.026.856,97 9.452.692,57 13.551.882,11 630 02 Sos. Güv. Kurumlarına Devlet Primi Gid. 824.379,73 1.554.290,06 2.177.854,32 630 03 Mal Ve Hizmet Alım Giderleri 4.219.193,30 5.362.125,26 7.348.014,51 630 05 Cari Transferler 122.896,50 148.533,47 279.165,28 630 07 Sermaye Transferleri - - - 630 11 Değer Ve Miktar DeğiĢimleri Giderleri 4.180,67 49.401,87 2.890,63 630 12 Gelirlerin Ret ve Ġadesinden Kaynaklanan Giderler - - - 630 13 Amortisman Giderleri 5.112.611,17 3.609.113,31 5.349.531,51 630 14 Ġlk Madde ve Malzeme Giderleri 258.225,14 445.617,82 558.343,57 630 20 Silinen Alacaklardan Kaynaklanan Giderler - 23.390,66 - 630 30 Proje Kapsamında Yapılan Cari Giderler 650.700,05 4.707.638,49 25.484.594,44 630 99 Diğer Giderler 1,90 3.442,46 294.572,90 GĠDERLER TOPLAMI (A) 16.219.045,43 25.356.245,97 55.046.849,27

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 41 Hesap Kodu Yardımcı Hesap GELĠRĠN TÜRÜ 2013 2014 2015 Kod.1 600 03 TeĢebbüs ve Mülkiyet Gelirleri 35.433,62 162.272,45 640.459,33 600 04 Alınan BağıĢ ve Yardımlar ile Özel Gel. 78.776.578,27 74.638.707,57 87.845.534,69 600 05 Diğer Gelirler 375.292,87 666.929,09 1.796.060,00 600 11 Değer ve Miktar DeğiĢimleri Gelirleri 10.900,04 16.138,80 16.471,55
(Ġndirim,Ġade,Ġskonto Toplamı) - - - 600 25 Kamu Ġdareleri Bedelsiz olarak Al Mali Olmayan Var El Ed Gl - 24.293,32 GELĠRLER TOPLAMI (B) 79.198.204,80 75.484.047,91 90.322.818,89
FAALĠYET SONUCU [B-A)] (+ / -) 62.979.159,37 50.127.801,94 35.275.969,62

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Abdullah Gül Üniversitesi 2015 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 42 T.C. SAYIġTAY BAġKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr