2014 - KAFKAS ÜNİVERSİTESİ.pdf

KAFKAS ÜNĠVERSĠTESĠ 2014 YILI SAYIġTAY DENETĠM RAPORU Ağustos 2015

ĠÇERĠK KAFKAS ÜNĠVERSĠTESĠ 2014 YILI DÜZENLĠLĠK DENETĠM RAPORU 1 KAFKAS ÜNĠVERSĠTESĠ DÖNER SERMAYE ĠġLETMESĠ 2014 YILI DÜZENLĠLĠK DENETĠM RAPORU 24 KAFKAS ÜNĠVERSĠTESĠ SOSYAL TESĠS 2014 YILI DÜZENLĠLĠK DENETĠM RAPORU 35

KAFKAS ÜNĠVERSĠTESĠ 2014 YILI DÜZENLĠLĠK DENETĠM RAPORU

ĠÇĠNDEKĠLER

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ ......................... 1
2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU ............................................... 2
3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................... 3
4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI .......................................................... 3
5. DENETĠM GÖRÜġÜ ................................................................................................................................... 5
6. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER ........................... 6
7. EKLER ........................................................................................................................................................ 12

KISALTMALAR AB Avrupa Birliği GBP Ġngiliz Sterlini ĠĠBF Ġktisadi ve Ġdari Bilimler Fakültesi TÜBĠTAK Türkiye Bilimsel ve Teknolojik AraĢtırma Kurumu

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kafkas Üniversitesi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 1

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ Kars Kafkas Üniversitesi, 5018 sayılı Kanuna tabi olup, ekli "II Sayılı Cetvel (Özel Bütçeli Ġdareler)" bölümünde yer almaktadır. Kurum bütçesi; Özel Bütçe ve Döner Sermaye ĠĢletme Müdürlüğü Bütçesi olmak üzere iki ayrı bütçeden oluĢmaktadır. Üniversite Özel Bütçesi: Strateji GeliĢtirme Daire BaĢkanlığı tarafından hazırlanır ve üniversitenin bir yıllık gelir ve gider tahminleri ile bunların uygulanmasına iliĢkin hususları göstermektedir. Özel Bütçe muhasebe iĢlemleri, Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliğine göre yerine getirilmekte ve tahakkuk esaslı muhasebe sistemi kullanılmaktadır. Üniversite merkezî yönetim kapsamında yer alan bir kurum olduğundan, malî iĢlemlerin gerçekleĢtirilmesi ve muhasebeleĢtirilmesinde anılan Kanun ve Yönetmelik hükümleri uygulanmaktadır. Harcamalarda ödeme belgesine bağlanacak kanıtlayıcı belgeler Merkezi Yönetim Harcama Belgeleri Yönetmeliğine göre düzenlenmektedir. Özel Bütçenin hesaplarını idari muhasebe birimi olarak Strateji GeliĢtirme Daire BaĢkanlığı tutmaktadır. Muhasebe hizmetleri Maliye Bakanlığının Say2000i saymanlık otomasyon sistemi üzerinden yürütülmektedir. 2014 yılı Merkezi Yönetim Bütçe Kanunu ile Üniversite için öngörülen bütçe gideri toplamı 124.072.000,00.-TL’dir. Yıl içinde eklenen 35.701.929,75.-TL ve yıl içinde düĢülen 2.387.920,00.-TL tutarındaki ödenek ile beraber 2014 yılı toplam ödeneği 157.386.009,75.- TL’dir. Dönem sonu itibariyle gerçekleĢen bütçe gideri toplamı ise 136.102.587,57.-TL’dir. Söz konusu gerçekleĢen bütçe giderlerinin 62.708.918,34.-TL’sini personel giderleri, 9.225.054,55.-TL’sini Sosyal Güvenlik Kurumuna yapılan prim ödemeleri, 24.717.095,29.- TL’sini mal ve hizmet alımı giderleri, 1.857.558,94.-TL’sini cari transfer giderleri ve 37.593.960,45.-TL’sini ise sermaye giderleri oluĢturmaktadır. 2014 yılı tahmini bütçe geliri toplamı 124.072.000,00.-TL olup, dönem sonu itibariyle tahsilat toplamı 107.942.028,34.-TL’dir. GerçekleĢen tahsilatın 6.003.555,92.-TL’sini teĢebbüs ve mülkiyet gelirleri, 98.124.048,44.-TL’sini alınan bağıĢ ve yardımlar ile 3.814.423,98.-TL’sini ise diğer gelirler oluĢturmaktadır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kafkas Üniversitesi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 2 Kamu Ġdaresi Hesaplarının SayıĢtaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esasların 5 inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda SayıĢtaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aĢağıda yer alanlar denetime sunulmuĢ olup, denetim bu belgeler ile Usul ve Esasların 8 inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıĢtır.

• Geçici ve kesin mizan,
• Bilanço,
• Kasa sayım tutanağı,
• Banka mevcudu tespit tutanağı,
• Alınan çekler sayım tutanağı,
• Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı,
• Teminat mektupları sayım tutanağı,
• Değerli kağıtlar sayım tutanağı,
• Bütçe giderleri ve ödenekler tablosu,
• Bütçe gelirleri ekonomik sınıflandırılması tablosu,
• Faaliyet sonuçları tablosu, Denetim görüĢü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve faaliyet sonuçları tablosuna verilmiĢtir.

2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmıĢ olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek Ģekilde zamanında SayıĢtaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlıĢ beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kafkas Üniversitesi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 3 malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluĢturulmasından, etkin olarak iĢletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluĢturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU SayıĢtay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna iliĢkin görüĢ bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu, genel kabul görmüĢ uluslararası denetim standartları, SayıĢtay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına iliĢkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüĢtür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluĢturan hesap ve iĢlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna iliĢkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleĢtirilmiĢtir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiĢtir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına iliĢkin tüm mali faaliyet, karar ve iĢlemleri ve bunlara iliĢkin kayıt, defter, bilgi,

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı Kafkas Üniversitesi 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 4 belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluĢturmaktadır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 5 5. DENETĠM GÖRÜġÜ Kars Kafkas Üniversitesinin 2014 yılına iliĢkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıĢtır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 6 6. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER BULGU 1: AB Hibeleri Proje Özel Hesapları Bakiyesi ile Söz Konusu Hesaba Ait Banka Bakiyeleri Arasında Fark Bulunması AB Hibeleri proje hesaplarına iliĢkin banka hesabının borç bakiyesi ile söz konusu hesaba ait Bankadan temin edilen mutabakat yazılarında belirtilen bakiye arasında fark olduğu görülmüĢtür. Üniversitenin 2014 yılı ayrıntılı kesin mizanının incelenmesi sonucunda; 104. 2. 1. 0. 0 ekonomik kodlu AB Hibeleri proje özel hesaplarına iliĢkin Banka hesabının borç bakiyesinin 40.510,66.-TL olmasına karĢılık, söz konusu hesaba iliĢkin 31.12.2014 tarihli Bankalardan temin edilen mutabakat yazılarında belirtilen bakiyenin 18.312,76.-AVRO (söz konusu döviz cinsi tutarının 31.12.2014 tarihi itibariyle (TL) karĢılığı 51.944,14.-TL) olduğu; diğer bir ifadeyle, kesin mizanda belirtilen AB Hibeleri proje özel hesaplarına iliĢkin Banka hesabının borç bakiyesi ile 31.12.2014 tarihli Bankalardan temin edilen mutabakat yazılarında belirtilen bakiye arasında 11.433,48.-TL tutarında fark bulunduğu tespit edilmiĢtir. Sonuç itibariyle, kesin mizanda yer alan AB Hibeleri proje özel hesaplarına iliĢkin Banka hesabının borç bakiyesi ile banka hesaplarında yer alan yılsonu bakiyesinin denk olması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında: Bulguda belirtilen farkın yılsonu itibariyle projelere ait kur güncellemesinin yapılmaması ve bankalarla teyit sağlanmaması neticesinde oluĢtuğu, bundan sonra uyumsuzluk yaĢanmaması için gerekli özenin gösterileceği belirtilmiĢtir. Sonuç olarak: Kamu idaresi tarafından, bundan sonra uyumsuzluk yaĢanmaması için gerekli özenin gösterileceği belirtilmiĢtir. Bununla birlikte, düzeltme iĢlemleri 2015 yılında yapılacağından söz konusu hataya iliĢkin hesapların yer aldığı 2014 yılı bilançosu ile gelir tablosu 11.433,48.-TL tutarında tam ve doğruyu göstermemektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 7 BULGU 2: TÜBĠTAK Özel Hesaplarında Denkliğin Olmaması TÜBĠTAK özel hesaplarına ait banka hesabının borç bakiyesi ile söz konusu hesaba ait Bankadan temin edilen mutabakat yazısında belirtilen bakiye ve TÜBĠTAK kaynaklarından aktarılan tutarlara ait emanet hesabının alacak bakiyesi arasında denkliğin olmadığı görülmüĢtür. 278 sayılı Türkiye Bilimsel ve Teknolojik AraĢtırma Kurumu Kurulması Hakkında Kanunun 16 ncı maddesinin birinci fıkrasında; “...Bu şekilde kaynak aktarılan proje yürütücüsünün 10.12.2003 tarihli ve 5018 sayılı Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli (I) ve (II) sayılı cetvellerde yer alan kamu idareleri ve bu idarelerde görevli kişilerden olması halinde, aktarılan tutarlar ilgili idarelerin bütçelerine gelir kaydedilmeksizin açılacak özel hesaplarda izlenir. Bu kapsamda yapılan harcamalar 5018 sayılı Kanuna göre denetlenir” hükmü yer almakta; TÜBĠTAK Kaynaklarından Genel Bütçe Kapsamındaki Kamu Ġdareleri ile Özel Bütçeli Ġdarelere Proje KarĢılığı Aktarılacak Tutarların Harcanması ve TÜBĠTAK Tarafından Yürütülen DıĢ Destekli Projelerin Harcamalarının GerçekleĢtirilmesine ĠliĢkin Esas ve Usullerin 11 inci maddesinde ise; “Özel hesaba transfer edilen miktarlar ve projelere ilişkin giderler, kurum gelir-gider hesaplarına yansıtılmaksızın, proje bazında emanet hesaplarda kurumların tabi olduğu muhasebe yönetmeliklerine göre izlenir” denilmektedir. Yukarıda belirtilen mevzuat hükümlerine rağmen, 2014 yılı ayrıntılı kesin mizanının incelenmesi sonucunda; 102. 8. 1. 0. 0 ekonomik kodlu TÜBĠTAK özel hesaplarına ait Banka hesabının borç bakiyesi tutarının 110.477,08.-TL olmasına karĢılık;

• Söz konusu hesaba iliĢkin Bankadan temin edilen 31.12.2014 tarihli mutabakat yazısında belirtilen bakiyenin 135.591,52.-TL olduğu, dolayısıyla, kesin mizanda TÜBĠTAK özel hesaplarına iliĢkin banka hesabının borç bakiyesi ile 31.12.2014 tarihli Bankadan temin edilen mutabakat yazısında belirtilen bakiye arasında 25.114,44.-TL fark bulunduğu;
• 333. 13. 0. 0. 0. ekonomik kodlu TÜBĠTAK kaynaklarından aktarılan tutarlara ait emanet hesabının alacak bakiyesi tutarının ise 114.900,61.-TL olduğu, dolayısıyla, TÜBĠTAK kaynaklarından aktarılan tutarlara ait emanet hesabının alacak bakiyesi arasında 4.423,53.-TL fark bulunduğu;

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 8 Tespit edilmiĢtir. Sonuç olarak, kesin mizanda belirtilen TÜBĠTAK özel hesaplarına iliĢkin banka hesabının borç bakiyesi ile Bankadan temin edilen mutabakat yazısında belirtilen bakiyenin ve TÜBĠTAK kaynaklarından aktarılan tutarlara ait emanet hesabının alacak bakiyesinin denk olması gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında: TÜBĠTAK hesaplarının borç bakiyesi ile banka ekstreleri ve emanet hesaplarına ait kayıtlarındaki tutarsızlık 31.12.2014 tarihi itibariyle bankadaki mevcut durum ile kayıtların yılsonu itibariyle karĢılaĢtırılarak uyumlu hale getirilememesinden kaynaklandığı, 2015 yılı içerisinde kayıtların denkliği sağlanarak Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği hükümlerine riayet edilerek gerekli hassasiyet gösterileceği ifade edilmiĢtir. Sonuç olarak: Kamu idaresi tarafından, 2015 yılı içerisinde kayıtların denkliği sağlanarak Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği hükümlerine riayet edilerek gerekli hassasiyetin gösterileceği ifade edilmiĢtir. Bununla birlikte, düzeltme iĢlemleri 2015 yılında yapılacağından söz konusu hataya iliĢkin hesapların yer aldığı 2014 yılı bilançosu ile gelir tablosu 29.537,97.-TL (25.114,44.-TL + 4.423,53.-TL) tutarında tam ve doğruyu göstermemektedir. BULGU 3: Uluslararası KuruluĢlardan Proje KarĢılığı Üniversiteye Aktarılan Hibe Niteliğindeki Tutarların Özel Hesaplarda Ġzlenmemesi ve MuhasebeleĢtirilmemesi Uluslararası kuruluĢlar tarafından “Evaluation of the ability of the current and environmentally friendly biocides to remediate anthrax spore contaminated environments” ve “Marie Curie Action” adlı projeler karĢılığı Üniversiteye aktarılan hibe niteliğindeki tutarların özel hesaplarda izlenmediği ve muhasebeleĢtirilmediği görülmüĢtür. 5234 sayılı Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde DeğiĢiklik Yapılmasına Dair Kanunun 32 nci maddesine dayanılarak hazırlanan Avrupa Birliği ve Uluslararası KuruluĢların Kaynaklarından Kamu Ġdarelerine Proje KarĢılığı Aktarılan Hibe Tutarlarının

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 9 Harcanması ve MuhasebeleĢtirilmesine ĠliĢkin Yönetmeliğin “Proje banka hesabı, ödemelerin gerçekleĢtirilmesi ve sorumluluk” baĢlıklı 5 inci maddesinde; "(1) Proje hesabını tutan muhasebe birimi tarafından her proje için banka nezdinde özel hesap açtırılır. Henüz desteklenmesi kesin olmayan projelere ilişkin olarak, hibeyi sağlayan kuruluş tarafından banka hesap numarasının bildirilmesi istenildiği takdirde muhasebe birimince hibe sağlanmadan önce de banka nezdinde özel hesap açtırılabilir. Projeye yönelik her türlü harcama, proje yürütücüsünün vereceği talimat üzerine proje özel hesaplarını tutan muhasebe birimi tarafından proje kapsamında açılan banka hesabından yapılır" “Proje karĢılığı hibelerin muhasebeleĢtirilmesi” baĢlıklı 8 inci maddesinde; "(1) Avrupa Birliği, uluslararası kuruluşlar veya uluslararası konsorsiyumlardan temin edilen proje karşılığı hibelerin muhasebeleştirilmesi, ilgili kamu idaresinin muhasebe hizmetlerini yürüten muhasebe birimleri aracılığı ile yapılır" “Yapılacak harcamalara iliĢkin kanıtlayıcı belgeler” baĢlıklı 15 inci maddesinde; "(1) Yapılacak mal veya hizmet alımlarına ilişkin ödemelerde, ödeme karşılığında alınan fatura veya fatura yerine geçen belge, ücret bordrosu gibi belgelerin bağlanması esas olup, bunun dışında 31.12.2005 tarih ve 26040 mükerrer sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Merkezi Yönetim Harcama Belgeleri Yönetmeliği hükümleri kıyasen uygulanır. Harcamanın türüne göre, zorunlu hallerde bu belgeler dışında harcamaya ilişkin diğer belgeler de kullanılabilir. Yapılan harcamalarda kullanılan kanıtlayıcı belgeler, harcamalara esas teşkil eder. Bu belgelerin içeriğinden ve doğruluğundan harcamayı gerçekleştirenler sorumludur. Hibe karşılığı proje hesabını tutan muhasebe yetkilisinin sorumluluğu, giderlerin kanıtlayıcı belgelere dayanılarak doğru şekilde muhasebeleştirilmesi, evrakların denetime sunulmak üzere saklanması ve raporlanması ile sınırlıdır” Denilmektedir. Yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerine rağmen;

• Cardiff Üniversitesi tarafından proje kapsamında özel hesaba aktarılan hibe tutarlarının muhasebe birimi tarafından muhasebe kayıtlarına alınmadığı, 31.12.2014

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 10 itibariyle halihazırda 45.397,00.-GBP’nin (31.12.2014 tarihi itibariyle TL karĢılığı 165.444,83.-TL) muhasebe kayıtlarına alınması gerektiği,

• Harcamalara iliĢkin gerçekleĢtirme belgelerinin muhasebe birimi tarafından muhafaza edilmediği, söz konusu projeye yönelik tüm harcamaların proje yürütücüsü tarafından gerçekleĢtirildiği ve harcamalara iliĢkin gerçekleĢtirme belgelerinin muhafazasına iliĢkin tüm iĢlemlerin proje yürütücüsü tarafından gerçekleĢtirildiği,
• “Evaluation of the ability of the current and environmentally friendly biocides to remediate anthrax spore contaminated environments” adlı proje dosyasında yapılan harcamalara iliĢkin kanıtlayıcı belgelerin tamamının bulunmadığı, Tespit edilmiĢtir. Sonuç olarak, uluslararası kuruluĢların kaynaklarından proje karĢılığı Üniversiteye aktarılan hibe niteliğindeki tutarların tamamının özel hesaplarda izlenmesi ve giderlerin kanıtlayıcı belgelere dayanılarak doğru Ģekilde muhasebeleĢtirilmesi gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında: Cardiff Üniversitesi tarafından ...’in yürütücüsü olduğu proje için Strateji GeliĢtirme Daire BaĢkanlığımız tarafından projenin ilk baĢladığı tarihte hesap açıldığı, ancak daha sonra proje yürütücüsü tarafından Strateji GeliĢtirme Daire BaĢkanlığına verilen dilekçede söz konusu projenin kurum ile bir ilgisinin olmadığı ve proje için açılan hesapta bulunan bakiyenin kendi adına açılmıĢ bulunan hesaba aktarılması talep edildiği ve söz konusu özel hesaptaki bakiyenin tamamı muhasebe kayıtlarına alınmadan adı geçen yürütücünün hesaplarına aktarıldığı ve tüm iĢlemlerin yürütücüsü tarafından takip edildiği, Üniversitemizce bundan sonra Uluslararası kuruluĢlardan proje karĢılığı aktarılan hibe niteliğindeki tutarların tamamının özel hesaplarda izlenmesi ve muhasebeleĢtirilmesi konusunda gerekli hassasiyet gösterilerek kesinlikle yürütücüleri adına açılmıĢ bulunan hesaplarda takip edilmesine izin verilmeyeceği ifade edilmiĢtir. Sonuç olarak: Kamu idaresi tarafından, bundan sonra Uluslararası kuruluĢlardan proje karĢılığı aktarılan hibe niteliğindeki tutarların tamamının özel hesaplarda izlenmesi ve

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 11 muhasebeleĢtirilmesi konusunda gerekli hassasiyet gösterilerek kesinlikle yürütücüleri adına açılmıĢ bulunan hesaplarda takip edilmesine izin verilmeyeceği belirtilmiĢtir. Bununla birlikte, düzeltme iĢlemleri 2015 yılında yapılacağından söz konusu hataya iliĢkin hesapların yer aldığı 2014 yılı bilançosu ile gelir tablosu 45.397,00.-GBP (31.12.2014 tarihi itibariyle TL karĢılığı 165.444,83.-TL) tutarında tam ve doğruyu göstermemektedir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 12 7. EKLER Ek1: Kamu Ġdaresi Mali Tabloları

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 13

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 14

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 15

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 16

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 17

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 18

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 19

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 20

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 21

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 22

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 23 T.C. SAYIġTAY BAġKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr

KAFKAS ÜNĠVERSĠTESĠ DÖNER SERMAYE ĠġLETMESĠ 2014 YILI DÜZENLĠLĠK DENETĠM RAPORU

ĠÇĠNDEKĠLER

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARIHAKKINDA BĠLGĠ ........................ 24
2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU ............................................. 24
3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................. 25
4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI ........................................................ 25
5. DENETĠM GÖRÜġÜ ................................................................................................................................. 27
6. EKLER ........................................................................................................................................................ 28

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 24

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ Üniversite Döner Sermaye ĠĢletmesinin mali iĢlemlerinin muhasebeleĢtirilmesinde 01.05.2007 tarih ve 26509 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Döner Sermayeli ĠĢletmeler Muhasebe Yönetmeliğini uygulamaktadır. Döner Sermaye ĠĢletmesinin 2014 yılı sonu itibariyle toplam geliri 34.809.039,44.-TL, toplam gideri 33.730.274,84.-TL ve dönem net karı ise 1.078.764,60.-TL’dir. ĠĢletmenin faaliyet alanları; tıp fakültesi araĢtırma ve uygulama merkezinin laboratuar, poliklinik ve özel muayene hizmetleri, veteriner fakültesinin klinik ve laboratuar hizmetleri, kitap basım ve yayın iĢleri ile arıcılık faaliyetleridir. Kamu Ġdaresi Hesaplarının SayıĢtaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esasların 5 inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda SayıĢtaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aĢağıda yer alanlar denetime sunulmuĢ olup denetim bu belgeler ile Usul ve Esasların 8 inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıĢtır. BirleĢtirilmiĢ veriler defteri, Geçici ve kesin mizan, Bilanço, Kasa sayım tutanağı, Banka mevcudu tespit tutanağı, Menkul kıymet ve varlıklar sayım tutanağı, Faaliyet sonuçları tablosu veya gelir tablosu. Denetim görüĢü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve gelir tablosuna verilecektir.
2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmıĢ olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek Ģekilde zamanında SayıĢtaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 25 tabloların önemli hata veya yanlıĢ beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluĢturulmasından, etkin olarak iĢletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluĢturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU SayıĢtay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna iliĢkin görüĢ bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu, genel kabul görmüĢ uluslararası denetim standartları, SayıĢtay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir. Denetimler, kamu idaresinin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına iliĢkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüĢtür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluĢturan hesap ve iĢlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna iliĢkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleĢtirilmiĢtir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiĢtir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin 2014 yılı mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına iliĢkin tüm mali faaliyet, karar ve iĢlemleri ve bunlara iliĢkin kayıt, defter, bilgi,

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 26 belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluĢturmaktadır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 27 5. DENETĠM GÖRÜġÜ Kafkas Üniversitesi Döner Sermaye ĠĢletmesinin 2014 yılına iliĢkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıĢtır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 28 6. EKLER Ek1: Kamu Ġdaresi Mali Tabloları

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 29

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 30

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 31

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 32

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 33

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 34 T.C. SAYIġTAY BAġKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr

KAFKAS ÜNĠVERSĠTESĠ SOSYAL TESĠS 2014 YILI DÜZENLĠLĠK DENETĠM RAPORU

ĠÇĠNDEKĠLER

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARIHAKKINDA BĠLGĠ ........................ 35
2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU ............................................. 36
3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU............................................................................................................. 36
4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI ........................................................ 36
5. DENETĠM GÖRÜġÜ ................................................................................................................................. 38
6. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER ......................... 39
7. EKLER ........................................................................................................................................................ 43

KISALTMALAR KDV Katma Değer Vergisi
Konukevi Nihat BayĢu Konukevi

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 35

1. KAMU ĠDARESĠNĠN MALĠ YAPISI VE MALĠ TABLOLARI HAKKINDA BĠLGĠ Üniversite Konukevi hesap ve iĢlemlerinin muhasebeleĢtirilmesi ile mali rapor ve tabloları, Kamu Kurum ve KuruluĢlarınca ĠĢletilen Sosyal Tesislerin Muhasebe Uygulamalarına Dair Esas ve Usuller hükümleri doğrultusunda oluĢturulmaktadır. ĠĢletmenin muhasebe iĢlemleri, serbest muhasebeciden hizmet satın alma yoluyla yürütülmektedir. Konukevinin 2014 yılı bilançosunda sermayesi 75.544,25.-TL olup, toplam aktif büyüklüğü 339.553,73.-TL’dir. Konukevi Sosyal Tesis ĠĢletmesi geliri toplamı 523.814,81.- TL, gider toplamı 627.662,52.-TL’dir. Gelir tablosunda yılsonu itibariyle oluĢan zarar ise 103.847,71.-TL’dir. Kamu Ġdaresi Hesaplarının SayıĢtaya Verilmesi ve Muhasebe Birimleri ile Muhasebe Yetkililerinin Bildirilmesi Hakkında Usul ve Esasların 5 inci maddesi gereğince hesap dönemi sonunda SayıĢtaya gönderilmesi gereken defter, tablo ve belgelerden aĢağıda yer alanlar denetime sunulmuĢ olup, denetim bu belgeler ile Usul ve Esasların 8 inci maddesinde yer alan diğer belgeler dikkate alınarak yürütülüp sonuçlandırılmıĢtır.  Yevmiye defteri,  Geçici ve kesin mizan,  Bilanço,  Gelir tablosu,  Kasa sayım tutanağı,  Banka mevcudu tespit tutanağı,  SatıĢların maliyeti tablosu,  Sermaye hareketleri tablosu,  Nakit akım tablosu,  Teminat mektupları sayım tutanağı,  Envanter defteri,

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 36  ĠĢletme bütçesi. Denetim görüĢü, kamu idaresinin temel mali tabloları olan bilanço ve gelir tablosuna verilecektir. 2. DENETLENEN KAMU ĠDARESĠ YÖNETĠMĠNĠN SORUMLULUĞU Denetlenen kamu idaresinin yönetimi, tabi olduğu muhasebe standart ve ilkelerine uygun olarak hazırlanmıĢ olan mali rapor ve tabloların doğru ve güvenilir bilgi içerecek Ģekilde zamanında SayıĢtaya sunulmasından, bir bütün olarak sunulan bu mali tabloların kamu idaresinin faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir olarak yansıtmasından ve ister hata isterse yolsuzluktan kaynaklansın bu mali rapor ve tabloların önemli hata veya yanlıĢ beyanlar içermemesinden; kamu idaresinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğundan; mali yönetim ve iç kontrol sistemlerinin amacına uygun olarak oluĢturulmasından, etkin olarak iĢletilmesinden ve izlenmesinden, mali tabloların dayanağını oluĢturan bilgi ve belgelerin denetime hazır hale getirilmesinden ve sunulmasından sorumludur. 3. SAYIġTAYIN SORUMLULUĞU SayıĢtay, denetimlerinin sonucunda hazırladığı raporlarla denetlenen kamu idarelerinin gelir, gider ve malları ile bunlara iliĢkin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek, mali rapor ve tablolarının güvenilirliğine ve doğruluğuna iliĢkin görüĢ bildirmek, mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmekle sorumludur. 4. DENETĠMĠN DAYANAĞI, AMACI, YÖNTEMĠ VE KAPSAMI Denetimlerin dayanağı; 6085 sayılı SayıĢtay Kanunu, genel kabul görmüĢ uluslararası denetim standartları, SayıĢtay ikincil mevzuatı ve denetim rehberleridir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 37 Denetimler, kamu idaresinin hesap ve iĢlemlerinin kanunlara ve diğer hukuki düzenlemelere uygunluğunu tespit etmek ve mali rapor ve tablolarının kamu idaresinin tüm faaliyet ve iĢlemlerinin sonucunu doğru ve güvenilir olarak yansıttığına iliĢkin makul güvence elde etmek ve mali yönetim ve iç kontrol sistemlerini değerlendirmek amacıyla yürütülmüĢtür. Kamu idaresinin mali tabloları ile bunları oluĢturan hesap ve iĢlemlerinin doğruluğu, güvenilirliği ve uygunluğuna iliĢkin denetim kanıtı elde etmek üzere yürütülen denetimler; uygun denetim prosedürleri ve tekniklerinin uygulanması ile risk değerlendirmesi yöntemiyle gerçekleĢtirilmiĢtir. Risk değerlendirmesi sırasında, uygulanacak denetim prosedürünün belirlenmesine esas olmak üzere, mali tabloların üretildiği mali yönetim ve iç kontrol sistemleri de değerlendirilmiĢtir. Denetimin kapsamını, kamu idaresinin mali rapor ve tabloları ile gelir, gider ve mallarına iliĢkin tüm mali faaliyet, karar ve iĢlemleri ve bunlara iliĢkin kayıt, defter, bilgi, belge ve verileri (elektronik olanlar dâhil) ile mali yönetim ve iç kontrol sistemleri oluĢturmaktadır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 38 5. DENETĠM GÖRÜġÜ Kafkas Üniversitesi Sosyal Tesisinin 2014 yılına iliĢkin yukarıda belirtilen ve ekte yer alan mali rapor ve tablolarının tüm önemli yönleriyle doğru ve güvenilir bilgi içerdiği kanaatine varılmıĢtır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 39 6. DENETĠM GÖRÜġÜNÜ ETKĠLEMEYEN TESPĠT VE DEĞERLENDĠRMELER BULGU 1: Konukevi ĠĢletmesine Kurumlar Vergisi ve Katma Değer Vergisi (KDV) Mükellefiyeti Tesis Ettirilmemesi Kanunlarında belirtilen koĢulları taĢıdığı halde Üniversite Konukevi ĠĢletmesi için Kurumlar Vergisi ve Katma Değer Vergisi (KDV) mükellefiyetinin tesis ettirilmediği görülmüĢtür. A) Kurumlar Vergisi Yönünden Değerlendirme: 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendi ile iktisadi kamu kuruluĢları kurumlar vergisi mükellefiyeti kapsamına alınmıĢ olup, aynı Kanunun 2 nci maddesinin altıncı fıkrasında da iktisadi kamu kuruluĢlarının kazanç amacı gütmemelerinin, faaliyetlerinin kanunla verilmiĢ görevler arasında bulunmasının, tüzel kiĢiliklerinin olmamasının, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmıĢ sermayelerinin veya iĢyerlerinin bulunmamasının mükellefiyetlerini etkilemeyeceği, mal ve hizmet bedelinin sadece maliyeti karĢılayacak kadar olmasının, kar edilmemesi veya kârın kuruluĢ amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi niteliğini değiĢtirmeyeceği hükme bağlanmıĢtır. Aynı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (d) bendi ile genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerine ait olup sadece kamu görevlilerine hizmet veren, kar amacı gütmeyen ve üçüncü kiĢilere kiralanmayan kreĢ ve konukevleri ile askeri kıĢlalardaki kantinler kurumlar vergisinden muaf tutulmuĢlardır. 03.04.2007 tarihli ve 26482 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin 4.5 inci bölümünde; “5018 sayılı Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanununun 3 üncü maddesinde genel yönetim kapsamındaki idareler belirtilmiş olup, buna göre, anılan Kanuna ekli (1), (2) ve (3) sayılı cetvellerde yer alan idarelere, sosyal güvenlik kurumlarına, mahallî idarelere (İl özel idaresi ve belediyeler ile bunlara bağlı veya bunların kurdukları veya üye oldukları birlik ve idareler) ait kreş ve konukevleri, sadece kamu görevlilerine hizmet vermek, kâr amacı gütmemek ve üçüncü kişilere kiralanmamak koşuluyla kurumlar vergisinden muaf olacaklardır.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 40 Konukevi: Genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerine ait olup sadece kamu görevlilerine barınma hizmeti verilen ve barınmanın gerektirdiği kahvaltı ve yemek gibi zaruri ihtiyaçların karşılandığı konukevleri kurumlar vergisinden muaftır. Bu nedenle, genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerine ait konukevlerinin amaçları dışında faaliyet göstermeleri veya kamu görevlileri dışındaki kişi ve kuruluşlara hizmet vermeleri ve bu durumun devamlılık arz etmesi halinde, bu faaliyetlerin kurumlar vergisine tabi tutulması gerekmektedir. Öte yandan, konukevlerinde berber, kuaför, bar, kafeterya, oyun salonu, çay bahçesi, pastane, düğün salonu, alakart, fastfood, lokanta, dansing, sauna, yüzme havuzu, fitness ve spor merkezi ile plaj v.b. yerlerde bir bedel karşılığı verilen hizmetlerin muafiyet kapsamında değerlendirilebilmesi mümkün değildir”Ģeklinde konuya iliĢkin açıklamalara yer verilmiĢtir. Buna göre, sadece Üniversite personelinin barınma ve barınmanın gerektirdiği kahvaltı ve yemek gibi zaruri ihtiyaçlarının karĢılanması amacıyla faaliyet gösteren Üniversite Sosyal Tesisleri Ġktisadi ĠĢletmesi, Kurumlar Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (d) bendi kapsamında kurumlar vergisinden muaf bulunmaktadır. Ancak, konukevinin amacı dıĢında faaliyet göstermesi veya kamu görevlileri dıĢındaki kiĢi ve kuruluĢlara da hizmet vermesi ve bu durumun devamlılık arz etmesi halinde, anılan faaliyetler nedeniyle oluĢacak iktisadi iĢletme nezdinde kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis edilmesi gerekmektedir. Sonuç olarak, Konukevinin kamu görevlileri dıĢındaki kiĢi ve kuruluĢlara da hizmet vermesi ve bu durumun devamlılık arz etmesi sebebiyle genel hükümler çerçevesinde iĢletmenin kurumlar vergisine tabi olması ve bu kapsamda kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis ettirilmesi gerekmektedir. B) KDV Yönünden Değerlendirme: 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesinde; Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu, 1/3-g bendinde de; genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teĢkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluĢlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya iĢletilen

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 41 müesseseler ile döner sermayeli kuruluĢların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseseler tarafından yapılmasının durumu değiĢtirmeyeceği, hükme bağlanmıĢtır. Konu ile ilgili açıklamaların yapıldığı 9 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 7 nci bendinde; KDV Kanununun 1 inci maddesinin 3/g fıkrasında sayılan kurum ve kuruluĢların ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetleri katma değer vergisine tabi bulunmakta olduğu; ancak, orduevleri, askeri gazinolar, askeri kantinler, kıĢla gazinoları ile kamu kurumlarına ait misafirhane, kreĢ, yemekhane, eğitim ve dinlenme tesislerinin iĢletilmesi veya yönetilmesi suretiyle yürütülen faaliyetler kâr amacı taĢımamaları nedeniyle ticari faaliyet kapsamına girmediğinden, münhasıran ilgili kurum ve kuruluĢ mensuplarına hitap etmeleri Ģartıyla vergiye tabi olmayacağı; öte yandan bu kuruluĢlara yapılan mal teslimlerinin ve hizmet ifalarının Katma Değer Vergisi Kanununun genel hükümleri çerçevesinde vergilendirileceğinin tabii olduğu açıklanmıĢtır. Buna göre, Üniversite bünyesinde faaliyet gösteren Konukevi, kar amacı taĢımamak ve münhasıran üniversite bünyesinde çalıĢan kamu mensuplarına hitap etmek koĢuluyla katma değer vergisine tabi tutulmayacak, bunların dıĢındaki kiĢilere hizmet verilmesi halinde genel hükümler çerçevesinde KDV'ye tabi olacaktır. Sonuç olarak, Konukevinin üniversite bünyesinde çalıĢan kamu mensupları dıĢındaki kiĢi ve kuruluĢlara da hizmet vermesi sebebiyle genel hükümler çerçevesinde iĢletmenin KDV'ye tabi olması ve bu kapsamda KDV mükellefiyeti tesis ettirilmesi gerekmektedir. Kamu idaresi cevabında: Bulgu konusu yapılan tespite iĢtirak edildiği ve bu kapsamda Kurumlar vergisi ve KDV mükellefiyeti tesis ettirileceği ifade edilmiĢtir. Sonuç olarak: Kamu idaresi tarafından Bulgu konusu yapılan tespite iĢtirak edildiği ve bu kapsamda Kurumlar Vergisi ve KDV mükellefiyeti tesis ettirileceği belirtilmiĢtir. Bununla birlikte, konuya iliĢkin iĢ ve iĢlemlerin takip edip eden mali yılda yapılacağı ifade edilmiĢtir.

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 42

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 43 7. EKLER Ek1: Kamu Ġdaresi Mali Tabloları

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 44

T.C. SayıĢtay BaĢkanlığı 2014 Yılı Düzenlilik Denetim Raporu 45 T.C. SAYIġTAY BAġKANLIĞI 06520 Balgat / ANKARA Tel: 0 312 295 30 00; Faks: 0 312 295 48 00 e-posta: sayistay@sayistay.gov.tr http://www.sayistay.gov.tr